經(jīng)濟(jì)法六七章

1、第一部分 各章節(jié)小節(jié)第六章 復(fù)習(xí)中，應(yīng)按照考試大綱要求，準(zhǔn)確理解增值稅和消費稅的基本要素：納稅義務(wù)人、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率等，熟練掌握這兩種稅的應(yīng)納稅額計算。熟悉這兩個稅種的征收管理規(guī)定。 增值稅法律制度增值稅，是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。根據(jù)稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是否扣除及如何扣除的不同，增值稅可以分為：生產(chǎn)型（不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款）、收入型（允許在當(dāng)期銷項稅額中扣除折舊部分所含稅金）消費型（對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項稅額中全部扣除）一、增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工

2、、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：1、銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；2、提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。二）根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。 注意1：所謂年稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。（注意判斷題）注意2：在前面所述的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，諸如“會計核算不健全”、“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”和“以為主”等情形，不是由納稅人自己判斷的，都需要經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。（三）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷

3、售額）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（四）一般納稅人除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。1.對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦埋一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所：（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。注意，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（

4、2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。二、增值稅的征收范圍增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。（一）銷售貨物1.一般銷售貨物一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。注意：不動產(chǎn)的銷售雖在廣義上也屬于貨物銷售的范圍，但考慮到不動產(chǎn)的增值具有特殊性，故不征收增值稅，而征收營業(yè)稅和土地增值稅。2.視同銷售貨物（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物

5、（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。注意1：注意此項不包括“購進(jìn)”。注意2：這里所說的“非增值稅應(yīng)稅項目”，是指不需要繳納增值稅的項目。對某一稅種來說不需要納稅的項目，稱為“非應(yīng)稅項目”，即不屬于該稅種的征稅范圍，但可能屬于其他稅種的征稅范圍。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消

6、費；注意：注意此項不包括“購進(jìn)”。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。注意：對以上（4）（8），“自產(chǎn)或者委托加工”的的貨物都是視同銷售，“購進(jìn)”的貨物，用于投資、分配、贈送，屬于視同銷售范圍。視同銷售：1.（1）-（3）-銷售2.自產(chǎn)或委托加工的貨物-對內(nèi)或?qū)ν馐褂?都做銷售處理 （銷項稅額）3.外購的貨物看情況： -對外的銷項原購進(jìn)時進(jìn)項可以抵扣 -對內(nèi)使用的：進(jìn)項稅額- （1）用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的進(jìn)項抵扣 （2）用于非稅項目的-進(jìn)項

7、轉(zhuǎn)出注意：無進(jìn)項-不抵扣也不轉(zhuǎn)出3.混合銷售混合銷售，是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。 注意1：這里的“一項銷售行為”，即一項業(yè)務(wù)涉及應(yīng)繳納增值稅的貨物和應(yīng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)。提供者是同一人，接受者也是同一人，但并非同時繳納增值稅和營業(yè)稅。4.增值稅特殊應(yīng)稅項目5.非增值稅應(yīng)稅項目（三）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國境內(nèi)的貨物。對于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。三、增值稅稅率與征收率一般納稅人 基本稅率為17%：（1）銷售或進(jìn)口貨物；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)（再加：工業(yè)鹽）低稅率為13%：（1）糧食、

8、食用植物油。（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報紙、雜志。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。（5）農(nóng)產(chǎn)品。（6）音像制品。（7）電子出版物。（8）二甲醚。（9）食用鹽。零稅率：法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。征收率4%減半：銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)銷售。征收率6%：銷售自產(chǎn)的下列貨物：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（裝機容量為5萬千瓦以下，含5萬千瓦）。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的

9、砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。征收率4%：銷售下列貨物：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。小規(guī)模納稅人征收率3%：銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品。征收率2%：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。注意：低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品不包括經(jīng)過工業(yè)加工的，例如水果罐頭；零稅率不等于免稅?！皽p

10、半征收”不是稅率減半，而是稅額減半，兩者計算結(jié)果不一樣。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月不得變更。四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算用扣稅法計算。公式：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 注意：“當(dāng)期”是個重要的時間限定，是指稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進(jìn)項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項稅額、進(jìn)項稅額。1.當(dāng)期銷項稅額的確定當(dāng)期銷項稅額銷售額稅率或：當(dāng)期銷項稅額組成計稅價格稅率 組成計稅價格確定。注意：只有前兩種方法都不能確定，才使用“組成計稅價格”其計算公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）如該貨物屬于征收消費

11、稅的范圍，其計算公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）消費稅稅額或：組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1消費稅率）“成本”分為兩種情況：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的為實際采購成本?！俺杀纠麧櫬省备鶕?jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為消費稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。2.當(dāng)期進(jìn)項稅額的確定當(dāng)期進(jìn)項稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上或海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書上。注意：按照增值稅的原理，一般來說，將來會產(chǎn)生銷項稅額的，其進(jìn)項稅額可以抵扣；將來不可能產(chǎn)生銷項稅額的

12、，其進(jìn)項稅額不能抵扣。不準(zhǔn)抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（5）前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；（6）納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；（7）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。但是，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項稅額計算抵扣；（8）進(jìn)口貨物，在海關(guān)計算繳納進(jìn)

13、口環(huán)節(jié)增值稅額（海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額）時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金（包括銷項稅額）；（9）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。（10）按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項稅額。一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額 合計購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額

14、中抵扣。3.增值稅銷項、進(jìn)項稅額時限（1）納稅義務(wù)發(fā)生的時間（2）進(jìn)進(jìn)項稅額抵扣時限4.按簡易辦法征收增值稅的計算（對一般納稅人）（1）銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的。銷售額含稅銷售額（14%）應(yīng)納稅額銷售額4%2（2）銷售自產(chǎn)的貨物，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項稅額。銷售額含稅銷售額（16%）應(yīng)納稅額銷售額6%（3）銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項稅額。銷售額含稅銷售額（14%）應(yīng)納稅額銷售額4%（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算1.對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定

15、價方法的，要分離出不含稅銷售額 銷售額含稅銷售額（1征收率） 應(yīng)納稅額銷售額征收率2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額含稅銷售額（13%）應(yīng)納稅額銷售額2%（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。 應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率如果進(jìn)口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額注意：關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率也可以：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格（1關(guān)稅稅率）如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費稅，則上述公式中的組成計

16、稅價格的計算公式為：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額消費稅稅額五、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅項目 （二）放棄免稅權(quán) 1.放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。 2.應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 （三）即征即退或先征后返 （四）起征點 六、增值稅的征收管理（一）納稅地點（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限（三）計稅貨幣（四）關(guān)于增值稅簡易征收政策的管理1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。3.

17、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。5.一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。（2）一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。（3）屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅的。七、增值稅專用發(fā)票八、增值稅的出口退（免）稅制度 消費稅法律制度消費稅的概念消費稅，又稱貨物稅，

18、是以特定消費品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。消費稅的類型1.狹窄型消費稅，其征收范圍主要限于一些傳統(tǒng)的應(yīng)稅消費品（目前，我國實行的是狹窄型消費稅）。2.中間型消費稅3.寬泛型消費稅消費稅具有以下幾個顯著的特征：（1）課征范圍具有選擇性；（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性；（3）稅率設(shè)計具有靈活性、差別性；（4）征收方法具有多樣性；（5）稅款征收具有重疊性；（6）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。一、消費稅的納稅人生產(chǎn)銷售：（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅；（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而用于其它方面的，在移送使用時納稅；（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向

19、委托方交貨時代收代繳稅款（受托方為個人、個體的除外）。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。（4）自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工：除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。進(jìn)口：于報關(guān)進(jìn)口時納稅。其他： （1）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費稅由零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工（另有規(guī)定者除外

20、）、受托代銷金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的受托方；（2）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。二、消費稅的征收范圍目前征收消費稅的應(yīng)稅消費品有14種：主要有煙、酒及酒精、化妝品、成品油、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、汽車輪胎、小汽車、摩托車等。注意：沒有列舉的，不征收消費稅。三、消費稅的稅率消費稅的稅率多數(shù)適用比例稅率，成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率，甲類、乙類卷煙和白酒等同時適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。四、消費稅的應(yīng)納稅額消費稅的應(yīng)納稅額的計算有

21、三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法從價定率和從量定額復(fù)合計征法。（一）從價定率計征適用比例稅率的應(yīng)稅消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是銷售額。計算公式為：應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 （二）從量定額計征適用定額稅率的消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計征，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。計算公式為：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；4.進(jìn)口應(yīng)稅消

22、費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。（三）復(fù)合計征卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法。應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率目前只有卷煙、白酒實行復(fù)合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售（或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用）數(shù)量。自產(chǎn)自用：生產(chǎn)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率計算公式：組成計稅價格（成本利潤）（1比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅計算公式：組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）委托加工：按照受托方的

23、同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率計算公式：組成計稅價格（材料成本加工費）（1比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅計算公式：組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）進(jìn)口：按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率計算公式：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅計算公式：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由：由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；（2）其他應(yīng)

24、稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。其他規(guī)定：（1）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。（2）對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，同時又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費品同樣的應(yīng)稅消費品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。（3）從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。（4）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。稅款抵扣問題：1.

25、外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅品的，對外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費品（原料），由受托方代收代繳的消費稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣：注意：沒有在列舉范圍的不適用，包括：酒、汽車輪胎、小汽車、摩托車、游艇、高檔手表。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。 2.外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準(zhǔn)予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費稅稅款，按照不同行為計算公式分別如下：外購從價定率：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)

26、予扣除外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價外購從量定額：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量外購應(yīng)稅消費品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量期初庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量委托加工：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款進(jìn)口：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費品

27、已納稅款五、消費稅的減免、退補 （一）消費稅的減免1.納稅人出口應(yīng)稅消費品，除法律另有規(guī)定外，免征消費稅。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。 （二）消費稅的退稅1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款。2.納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費品，在貨物出口后，可以按照國家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅有以下三種情況：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出

28、口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：（1）屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品：應(yīng)退稅款出口貨物的工廠銷售額稅率（2）屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品：應(yīng)稅稅款出口數(shù)量單位稅額（三）消費稅的補稅與出口退稅制度相聯(lián)系出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。六、消費稅的征收管理（一）納稅地點（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限（三）納稅期限（同增值稅）： 第七章企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所

29、得稅。我國企業(yè)所得稅的歷史沿革2007年3月16日第十屆全國人大第5次會議通過了企業(yè)所得稅法，其實施條例于2007年11月28日由國務(wù)院通過。一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法。 居民企業(yè)：（1）依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)無限納稅義務(wù) 來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有

30、來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)有限納稅義務(wù)來源于中國境內(nèi)的所得扣繳義務(wù)人規(guī)定：（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。（2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人來源于中國境內(nèi)的所得二、企業(yè)所得稅的征收范圍應(yīng)納稅所得額（一）所得的類型 （二）所得的來源 三、企業(yè)所得

31、稅的稅率25%標(biāo)準(zhǔn)稅率：居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。20%預(yù)提稅率：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。20%的優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超

32、過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。15%的優(yōu)惠稅率：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。10%的優(yōu)惠稅率：（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得（注意與20%標(biāo)準(zhǔn)稅率的關(guān)系）。（2）中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息。（3）合格境外機構(gòu)投資者（簡稱QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入。 四、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額-不征稅收入免稅

33、收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額還可以采取間接方法計算。即：應(yīng)納稅所得額會計利潤調(diào)增項目調(diào)減項目考慮稅收優(yōu)惠政策減計收入加計扣除應(yīng)納稅所得額的扣除應(yīng)納稅額扣除 五、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅的源泉扣繳 八、特別納稅調(diào)整九、征收管理第二部分 考題分析（總分值28分）（2010）一、單項選擇題（本類題共25小題，每小題1分,稅法7分） 14.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是（D ）A.銷售電力B.銷售熱力 C.銷售天然氣D.銷售房地產(chǎn)答案解析：本題考核增值稅的征

34、稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)；貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)不是增值稅征稅范圍。15.2009年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元；使用60%用于生產(chǎn)牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬元。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額為（ B ）萬元（已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費稅稅率為30%。）A.210.20 B.216.20 C.224D.225.20答案解析：本題考核消費稅的計算。卷煙的消費稅實行復(fù)合計征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙

35、的，已納消費稅可以扣除。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額=40056%+15080100005030%60%=216.2（萬元）16.某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價格40萬元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%、消費稅稅率為30%。該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額為（D）萬元。A.2.06B.6.80 C.8.16D.11.66答案解析：本題考核進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計算。該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）（1-消費稅稅率）增值稅稅率=40（1+20%）（1-30%）17%=11.66（萬元）17.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行

36、為中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅額準(zhǔn)于從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣的是（ B ）。A.以外購已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒B.以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙C.以外購已稅汽油為原料生產(chǎn)潤滑油D.以外購已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)應(yīng)稅小汽車答案解析：本題考核已納消費稅的扣除。選項A，酒類沒有消費稅扣稅規(guī)定；選項C：只有以外購的已稅“潤滑油”為原料生產(chǎn)的潤滑油，其外購已稅潤滑油已納消費稅稅額才是準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣的；選項D：只有以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的“汽車輪胎”，才是準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣的。18.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除的是（ A ）。A.增值

37、稅B.消費稅 C.營業(yè)稅 D.房產(chǎn)稅答案解析：本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金。準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除的是“增值稅以外”的各項稅金及其附加。19.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（B）。A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額答案解析：本題考核企業(yè)所得稅的銷售收入的確認(rèn)。選項

38、A：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；選項C：售后回購方式銷售商品的，一般情況下，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理；選項D：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。20.某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2009年度企業(yè)利潤總額890萬元；未經(jīng)財稅部門核準(zhǔn)，提取風(fēng)險準(zhǔn)備金10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（ D ）萬元。A.82.5 B.85 C.187.5

39、 D.190答案解析：本題考核企業(yè)所得的計算。（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；（2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，屬于企業(yè)所得稅前禁止扣除項目。因此，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（890+10）-20070%25%=190（萬元）二、多項選擇題（本類題共20小題，每小題2分，共40分。稅法 14分）32.根據(jù)出口退（免）稅制度的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅的表述中，正確的有（ ABCD ）。A.出口退（免）稅是為了鼓勵出口，使

40、本國產(chǎn)品進(jìn)入國際市場B.出口退（免）稅的稅種主要為增值稅和消費稅C.除另有規(guī)定外，生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物給予免稅并退稅D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免稅但不退稅答案解析：按照規(guī)定，本題四個選項的說法均正確。本題主要考核增值稅和消費稅法律制度的“出口退免稅”知識點。 33.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)清算的所得稅處理的表述中，正確的有（ABCD）。A.企業(yè)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失B.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失C.依法彌補虧損，確定清算所得，計算并繳納清算所得稅D.企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得答案解析：按照規(guī)定

41、，本題四個選項的說法均正確。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“企業(yè)所得稅清算”知識點。34.根據(jù)國家調(diào)整所得稅征管范圍的有關(guān)規(guī)定，下列對2009年1月1日以后新設(shè)企業(yè)的稅收征管范圍調(diào)整事項的表述中，正確的有（ABC）。A.應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，所得稅由國家稅務(wù)局征收管理B.新設(shè)的公支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門牌號應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致C.外商投資企業(yè)，所得稅由國家稅務(wù)局征收管理D.應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅均由地方稅務(wù)局征收管理答案解析：在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅由國家稅務(wù)局管理，此處不是所有繳納營業(yè)稅的企業(yè)都由國稅局管理，因此D的說法錯誤。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度

42、的“征管范圍”知識點。35.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確定需要加速折舊的，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，可以采用加速折舊的方法有（ AC ）。A.年數(shù)總和法B.當(dāng)年一次性折舊C.雙倍余額遞減法D.縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的50%答案解析：根據(jù)規(guī)定，采取加速折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“加速折舊的范圍”知識點。36.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ACD ）。A.財政撥款B.國債利息C.物資及現(xiàn)金溢余D.

43、依法收取并納入財政管理的政府性基金答案解析：根據(jù)規(guī)定，財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入，而不是免稅收入，因此選項A、D當(dāng)選；企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入，并非免費收入，因此選項C當(dāng)選。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“免稅收入”知識點。37.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ABC）。A.稅收滯納金 B.被沒收財物的損失C.向投資者支付的股息 D.繳納的教育費附加答案解析：在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯

44、納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“稅前扣除項目”知識點。38.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，計提的折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（AB）。A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)答案解析：根據(jù)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

45、；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”知識點。三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。稅法2分） 54.出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅。（對）答案解析：根據(jù)規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款，本題的表述是正確的。本題主要考核增值稅和消費稅法律制度的“消費稅的補稅

46、”知識點。 55.企業(yè)承包建設(shè)國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（錯）答案解析：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“稅收優(yōu)惠”知識點。四、簡答題（本類題共3小題，每小題5分，共15分。稅法5分）3.某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2009年8

47、月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）購進(jìn)業(yè)務(wù)：從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款80萬元、增值稅13.6萬元，由于運輸途中保管不善，原材料丟失3%；從農(nóng)民手中購進(jìn)葡萄作為生產(chǎn)果酒的原材料，取得收購發(fā)票，注明價款10萬元；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值專用發(fā)票，注明價款2萬元、增值稅0.06萬元。（2）材料領(lǐng)用情況：企業(yè)在建工程領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的材料，成本5萬元。該材料適用的增值稅稅率為17%。（3）銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款50萬元。銷

48、售白酒時支付銷貨運費3萬元、裝卸費0.2萬元，取得貨運普通發(fā)票。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取優(yōu)質(zhì)費3.51萬元。假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。該企業(yè)財務(wù)人員在申報增值稅時計算過程如下：準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額13.6+1013%+0.06=14.96萬元銷項稅額=（200+15）17%=36.55萬元應(yīng)納增值稅額=36.55-14.96=21.59萬元要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。【答案】該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在下列問題：（1）運輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進(jìn)項

49、稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）在建工程領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的材料進(jìn)項稅額未轉(zhuǎn)出。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。（3）銷貨支付的運費未計算進(jìn)項稅額抵扣。根據(jù)規(guī)定，購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣，其中運輸費用金額包括結(jié)算單據(jù)上注明的運費和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（4）分期收款方式

50、銷售貨物不應(yīng)按照銷售額的全部計算銷項稅額。根據(jù)規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）銷售果酒取得的優(yōu)質(zhì)費未作價外費用計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人向購買方收取的手續(xù)費、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費等各種性質(zhì)的價外收費均屬于價外費用，應(yīng)當(dāng)換算為不含稅的價款并入到銷售額中計算繳納增值稅?！窘馕觥吭撈髽I(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額=13.6（1-3%）+1013%+0.06+37%-517%=13.912（萬元）銷項稅額=20060%17%+1517%+3.51（1+17%）17%=23.46（萬元）應(yīng)繳納增值稅=23.46-13.912=9.548

51、（萬元）本題主要考核增值稅和消費稅法律制度的知識點。n 2011年考題分析29分(6+10+3+10)一、單項選擇題（6分0 19.根據(jù)增值稅和消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅和消費稅計稅依據(jù)的表述中，正確的是（A ）。A.計算增值稅時所依據(jù)的銷售額中含應(yīng)納消費稅本身，但不含增值稅銷項稅額B.適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，在計算增值稅和消費稅時各自依據(jù)的銷售額不同 C.適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項稅額和應(yīng)納消費稅本身 D.適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項稅額，但不含應(yīng)納消費稅本身【答案解析】使用從價定律征收消費稅的應(yīng)稅消費品，在

52、計算增值稅和消費稅是依據(jù)相同，銷售額中含應(yīng)納消費稅本身但是不含增值稅銷項稅額。20.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，不正確的是（A ）。A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當(dāng)天B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天C.采取委托承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天D.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天【答案解析】增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間，如委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿1

53、80天的天。 21.某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工，已知該批白酒的成本為100000元，無同類產(chǎn)品市場銷售價格；成本利潤率為10%，白酒消費稅稅率；比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應(yīng)繳納的消費稅稅額為（D ）元。 A.27000 B.27500 C.32500 D.33750【答案解析】應(yīng)稅消費品組成計稅價格=100 000（1+10%）+52 0000.5/（1-20%）=143 750（元）應(yīng)納消費稅稅額=143 75020%+52 0000.5=33750（元）。 22.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列

54、關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，不正確的是（C ）。A.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售的，在銷售時納稅B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而用于其他方面的，在移送使用時納稅C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，收加后直接銷售的，在銷售時納稅D.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款，但受托方為個人和個體工商戶的除外【答案解析】 (1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅；(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而用于其它方面的，在移送使用時納稅；(3)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款(受托方為個人、個體的除外)。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。23.根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項出口貨物中，不屬于享受增值稅出口免稅并退稅政策的是（A ）。A.來料加工復(fù)出口的貨物B.生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物C.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)