2021年稅務(wù)籌劃習(xí)題.doc

1、2.光明化肥生產(chǎn)有限公司生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)用化肥，年含稅銷(xiāo)售收入為100 萬(wàn)元，銷(xiāo)貨適用稅率13% ，含稅可抵扣金額 70 萬(wàn)元，購(gòu)貨適用稅率為13% ，分析該企業(yè)挑選一般納稅人仍是小規(guī)模納稅人？1.某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)年含稅銷(xiāo)售額為150 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合一般納稅人條件，銷(xiāo)售貨物時(shí)適用的稅率是13% ，年購(gòu)貨金額為90 萬(wàn)，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅率為17% ，該企業(yè)如何進(jìn)行納稅人身份的籌劃？.某有限公司， 下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)部門(mén)：供電器材加工廠和工程安裝施工隊(duì)；某年，公司銷(xiāo)售收入2800 萬(wàn)元 不含稅 ，安裝收入為 2574 萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用原材料 2000 萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額340 萬(wàn)元

2、；公司為一般納稅人，對(duì)混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅；.另：該企業(yè)適用 17% 的增值稅稅率，稅法規(guī)定安裝勞務(wù)適用3% 營(yíng)業(yè)稅稅率.試對(duì)該公司進(jìn)行納稅籌劃.某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷(xiāo)售鋼材100 萬(wàn)元 含稅 ，同時(shí)經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入 50 萬(wàn)元，現(xiàn)未分開(kāi)核算，對(duì)該廠兼營(yíng)行為進(jìn)行籌劃.銷(xiāo)售鋼材適用增值稅率為17% ，銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)適用增值稅率13%.屬于統(tǒng)一稅種，不同稅率的兼營(yíng)行為.某運(yùn)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人，該公司既銷(xiāo)售運(yùn)算機(jī)硬件，也從事軟件開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓?zhuān)吃掠布N(xiāo)售額為36 萬(wàn)元，接受托付開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入4 萬(wàn)元.另：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售硬件適用3% 增值稅稅率，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)適應(yīng)5% 營(yíng)業(yè)稅

3、率.該企業(yè)如何籌劃.聯(lián)合建筑裝飾公司銷(xiāo)售建筑材料，并代顧客裝修，某年度，該公司取得裝修工程收入 1200 萬(wàn)元 含稅，該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付價(jià)款936 萬(wàn)元 含稅 ，該公司銷(xiāo)售材料適用增值稅稅率為17% ，裝飾工程適用營(yíng)業(yè)稅稅率3%.試對(duì)該公司做籌劃【案例 3-9】a 企業(yè)以自營(yíng)車(chē)輛選購(gòu)材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)格2000 元，現(xiàn)取 r 之值為23.53% 運(yùn)算，就這筆 2000 元的選購(gòu)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中包含的物耗為：2000 23.53% 470.60（ 元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：470.60 17% 80（元）；假如自營(yíng)車(chē)輛獨(dú)立核算時(shí)，a 企業(yè)可以向該獨(dú)立車(chē)輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)一般發(fā)票并可抵扣7

4、% 的進(jìn)項(xiàng)稅為 2000 7% 140元，與此同時(shí)，該獨(dú)立核算的車(chē)輛仍應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅200 0 3% 60元 ；這樣，站在 a 企業(yè)與獨(dú)立車(chē)輛總體角度看，一抵一繳后實(shí)際抵扣稅只有80 元運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)分別開(kāi)具發(fā)票；運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)混合開(kāi)具在同一張發(fā)票上；運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)在同一張發(fā)票上分別列明開(kāi)具不同方式帶來(lái)的不同影響是什么？按第一種方式，依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10000 7%=700 （元）；按其次種方式，由于運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)未分別列明，不符合條例規(guī)定，所以不能按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；按第三種方式，雖然兩項(xiàng)內(nèi)容開(kāi)具在同一張發(fā)票上，但分別列明，所以也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =10000 7%=700 （元）

5、； 例某個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售水果，每月銷(xiāo)售額為5000 元左右； 2021 年 1 3 月每月銷(xiāo)售額分別為 5050 元、5100 元和 5150 元；當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)為5000 元；運(yùn)算該個(gè)體工商戶(hù)2021 年前 3 個(gè)月應(yīng)納增值稅額并提出納稅籌劃方案；該個(gè)體工商戶(hù)前 3 個(gè)月應(yīng)納增值稅=（ 5040 5100 5060 ） 3%=456 （元） 假如該個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行納稅籌劃，每月最終幾天通過(guò)減價(jià)讓利的方式削減銷(xiāo)售額，假設(shè) 1 3 月的銷(xiāo)售額分別調(diào)整為4990 元、 4995 元和 4985 元，就該個(gè)體戶(hù)不再需要交納增值稅，經(jīng)過(guò)籌劃降低稅收負(fù)擔(dān)：456 （ 5040 5100 506

6、0）（ 4990 4995 4985） =226（元）【運(yùn)算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷(xiāo)售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資 540 萬(wàn)元， 當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15 萬(wàn)元、 職工福利費(fèi)80 萬(wàn)元、職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi) 11 萬(wàn)元；項(xiàng)目限額實(shí) 際 發(fā)可扣除額超支額.要求運(yùn)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；工會(huì)經(jīng)費(fèi)540 2%=10.8生額1510.84.2職工福利費(fèi)540 14%=75.68075.64.4職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)540 2.5%=13.511110合計(jì)540 18.5%=99.910699.98.6【單項(xiàng)題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2021 年實(shí)際發(fā)生的

7、工資支出500 萬(wàn)元，職工福利費(fèi)支出 90 萬(wàn)元，職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)60 萬(wàn)元， 2021 年該企業(yè)運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 萬(wàn)元；a. 27.5b.47.5c. 67.5d.20.5【答案】 c【解析】職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=90-500 14%=20 （萬(wàn)元）.職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)應(yīng)依據(jù)工資薪金的2.5% 的比例扣除，應(yīng)調(diào)增所得額=60-500 2.5%=47.5 萬(wàn).合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20+7.5=67.5 （萬(wàn)元）；.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出，依據(jù)發(fā)生額的 60% 扣除， 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5【運(yùn)算題】某企業(yè)2021 年銷(xiāo)售貨物收入3000 萬(wàn)

8、元，讓渡專(zhuān)利使用權(quán)收入300 萬(wàn)元，包裝物出租收入100 萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售貨物收入600 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)全部權(quán)收入200 萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入 20 萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10 萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)款待費(fèi)30 萬(wàn)元，.該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)款待費(fèi)金額是多少？【答案及解析】確定運(yùn)算款待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100+600=4000 （萬(wàn)元）.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)全部權(quán)、捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益均屬于營(yíng)業(yè)外收入范疇，不能作為運(yùn)算業(yè)務(wù)款待費(fèi)的基數(shù)；第一，標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)算，為發(fā)生額的60% ： 30 60%=18 （萬(wàn)元）；.其次，限度的運(yùn)算： 4000 5 =20 （萬(wàn)元）；.兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其

9、當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)款待費(fèi)金額是18 萬(wàn)元；.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；.【單項(xiàng)題】 2021 年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入2000 萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00 萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)全部權(quán)收入20 萬(wàn)元；該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)款待費(fèi) 30 萬(wàn)元，廣告費(fèi)240 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)80 萬(wàn)元； 2021 年度該企業(yè) 可稅前扣除的業(yè)務(wù)款待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)合計(jì)萬(wàn)元；.a 294.5b 310c 325 5d 330.【答案

10、】 b.【單項(xiàng)題】 2021 年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000 萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入80 萬(wàn)元，與收入配比的成本 4100 萬(wàn)元，全年發(fā)生治理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 60 萬(wàn)元 其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50 萬(wàn)元 ， 2021 年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額 30 萬(wàn)元； 2021 年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅萬(wàn)元；.a.47.5b.53.4c.53.6d.54.3.【答案】b.【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12% 部分，準(zhǔn)予扣除；.捐贈(zèng)限額 =（ 5000+80-4100-700-60 ） 12%=220 12%=26.4 （萬(wàn)元）.當(dāng)年應(yīng)納稅所

11、得額=220+ （ 50-26.4） -30=213.6 （萬(wàn)元）.當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=213.6 25%=53.4 （萬(wàn)元）；【單項(xiàng)題】 2021 年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1200 萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售收入 400 萬(wàn)元，債務(wù)重組收益 100 萬(wàn)元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額 1600 萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出 20 萬(wàn)元；假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)， 2021 年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 萬(wàn)元；a.16.2b.16.8c.27d.28【答案】 d某商場(chǎng)屬于增值稅一般納稅人， 2021 年，售出空調(diào) 2000 臺(tái)，取得不含稅銷(xiāo)售額 500 萬(wàn)元， 取得安裝調(diào)試和保護(hù)服務(wù)收入 16 萬(wàn)元， 購(gòu)進(jìn)準(zhǔn)予抵扣

12、的進(jìn)項(xiàng)稅額是 80 萬(wàn)元；該商場(chǎng)怎樣進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以少繳稅 .銷(xiāo)售貨物應(yīng)納增值稅 =500*17%-80=5萬(wàn)安裝保護(hù)應(yīng)納增值稅 =16/（ 1+17% ） *17%=2.72 萬(wàn)籌劃：該商場(chǎng)可以成立具有獨(dú)立法人資格的安裝公司，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，在業(yè)務(wù)上與商場(chǎng)配套服務(wù)，安裝服務(wù)由增改為營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)業(yè)稅 =16*3%=0.48進(jìn)行稅務(wù)籌劃后可以少納稅額=2.24 萬(wàn)某公司生產(chǎn)銷(xiāo)售電梯， 同時(shí)兼營(yíng)電梯的安裝業(yè)務(wù)；2021 年 1 月銷(xiāo)售給 b 公司取得不含稅收入 20000 元，6 月為 c 公司安裝其自購(gòu)的電梯， 取得不含稅勞務(wù)收入6000 元， 該公司生產(chǎn)銷(xiāo)售與安裝業(yè)務(wù)能分開(kāi)核算；對(duì)a 公司

13、應(yīng)當(dāng)征收什么稅？不同月份、針對(duì)不同公司，一種是銷(xiāo)售貨物，一種是供應(yīng)勞務(wù)；如能夠分開(kāi)核算， 就分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；某電信公司為促銷(xiāo)推出交話(huà)費(fèi)贈(zèng)手機(jī)活動(dòng)；方案 1：只要消費(fèi)者繳存3600 元話(huà)費(fèi)，就可以得到一部市價(jià)為2800 元的新款手機(jī)；活動(dòng)共售出 2000 部手機(jī)；消費(fèi)者只要購(gòu)買(mǎi)一部?jī)r(jià)值2800 元的手機(jī)， 再存滿(mǎn) 800 元，可獲得兩年免費(fèi)通話(huà)服務(wù)；運(yùn)算兩種方案電信部門(mén)的納稅金額；方案 1，按稅法規(guī)定，存滿(mǎn)肯定額度話(huà)費(fèi)送手機(jī)為混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)合并征收營(yíng)業(yè)稅=（ 3600+2800 ） *3%*2000=38400元方案 2 營(yíng)業(yè)稅 =（ 800+2800*3%*2000=216000元a

14、 公司所得稅稅率為25% ；2021 年 1 月擬投資設(shè)立一公司，猜測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3 萬(wàn)元，假定a 公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100 萬(wàn)元；現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向a 公司安排利潤(rùn) 2 萬(wàn)元；假設(shè)子公司所得稅稅率為20% ；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）；1. 設(shè)立全資子公司情形下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)： 子公司繳納的所得稅 =3 20%=0.6 萬(wàn)元；a 公司繳納的所得稅=100 25%+2 （ 1-20% ）（ 25%-20% ） =25.13 萬(wàn)元；集團(tuán)公司整體稅負(fù) =0.6+25.13=25.73 萬(wàn)元；2. 設(shè)立分公司的情形下總公司的所得稅稅負(fù)：

15、a 公司繳納的所得稅 =（ 100+3） 25%=25.75萬(wàn)元；3. 比較 a 公司的整體稅負(fù)設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多0.02（ 25.75-25.73）萬(wàn)元；b 公司所得稅稅率為25% ；2021 年 1 月擬投資設(shè)立回收期長(zhǎng)的公司，猜測(cè)該投資公司當(dāng)年虧損 600 萬(wàn)元，假定 b 公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000 萬(wàn)元，現(xiàn)有兩方案可供挑選：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）；1. 設(shè)立子公司情形下的所得稅稅負(fù)：子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得補(bǔ)償；b 公司當(dāng)年繳納的所得稅=1000 25%=250 萬(wàn)元集團(tuán)公司

16、整體稅負(fù) =250 萬(wàn)元；2. 設(shè)立分公司情形下的所得稅稅負(fù)：b 公司當(dāng)年繳納的所得稅=（ 1000-600） 25%=100 萬(wàn)3. 比較 b 公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情形下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納 150（ 250-100）萬(wàn)元；1） 企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情形下，企業(yè)應(yīng)考慮挑選設(shè)立子公司的組織形式；2） 企業(yè)投資設(shè)立下屬公司， 當(dāng)下屬公司虧損的情形下，企業(yè)應(yīng)挑選設(shè)立分公司的組織形式；深圳新養(yǎng)分技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范疇，預(yù)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在挑選蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析：蘆筍是一種根基植物，在新的種

17、植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收成期大約需要 4 5 年，這樣使企業(yè)在開(kāi)辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會(huì)逐步削減；經(jīng)估量，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200 萬(wàn)元，其次年虧損額為150 萬(wàn)元，第三年虧損額為100 萬(wàn)元，第四年虧損額為50 萬(wàn)元，第五年開(kāi)頭盈利，盈利額為300 萬(wàn)元；該新養(yǎng)分技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為 15；該公司除在深圳設(shè)有總部外， 在內(nèi)地仍有一 h 子公司，適用的稅率為 25； 經(jīng)猜測(cè)， 將來(lái)五年內(nèi)， 新養(yǎng)分技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1 000 萬(wàn)元， h 子公司的應(yīng)稅所得分別為 300 萬(wàn)元、 200 萬(wàn)

18、元、 100 萬(wàn)元、 0 萬(wàn)元、 150 萬(wàn)元；經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供挑選：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的m 子公司；方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司；方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地h 子公司的分公司；上述三種方案，應(yīng)當(dāng)挑選哪一種，可以使整體稅負(fù)最低？方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的m 了公司；因子公司具有獨(dú)立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人；按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅；在這種情形下，該新養(yǎng)分技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體：深圳新養(yǎng)分技術(shù)公司、h 子公司和 m 子公司；在這種組織開(kāi)式下，因蘆筍種植企業(yè)-m 子公司是獨(dú)

19、立的法人，不能和深圳新養(yǎng)分技術(shù)公司或h 子公司合并納稅，所以其所形成的虧損不能抵消深圳新養(yǎng)分技術(shù)公司總部的利潤(rùn)，只能在其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中抵扣；在前四年里，深圳新養(yǎng)分技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為：225 萬(wàn)元 1000 15%+300 25%200 萬(wàn)元 1000 15%+200 25%175 萬(wàn)元 1000 15%+100 25%150 萬(wàn)元 1000 15%四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750 萬(wàn)元；方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司因分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人資格，不獨(dú)立建立賬簿，只作為分支機(jī)構(gòu)存在；按稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)與其總部實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)合并納稅；

20、深圳新養(yǎng)分技術(shù)公司僅有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新養(yǎng)分技術(shù) 公司總部和h 子公司；在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨(dú)立核算的分公司，其虧損可由深圳新養(yǎng)分技術(shù)公司用其利潤(rùn)補(bǔ)償，降低了深圳新養(yǎng)分技術(shù)公司第一年至第四年 的應(yīng)納稅所得額；在前四年里，深圳新養(yǎng)分技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總 額分別為：195 萬(wàn)元（ 1000 15%-200 15%+300 25% ）177.5 萬(wàn)元 1000 15%-150 15%+200 25%160 萬(wàn)元 1000 15%-100 15%+100 25%142.5 萬(wàn)元 1000 15%-50 15%四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675 萬(wàn)元；方案三

21、：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地h 子公司的分公司在這種情形下，蘆筍種植加工企業(yè)和 h 子公司合并納稅；此時(shí)深圳新養(yǎng)分技術(shù)公司有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新養(yǎng)分技術(shù)公司總部和h 子公司；在這種組織形式下，因蘆筍種植加工企業(yè)作為 h 子公司的分公司， 與 h 子公司合并納稅， 其前四年的虧損可由h 子公司當(dāng)年利潤(rùn)補(bǔ)償， 降低了 h 子公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額，使公司整體稅負(fù)下降；在前四年里，深圳新?tīng)I(yíng)業(yè)技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為：175萬(wàn)元 1000 15%+300 25%-200 25%162.5 萬(wàn)元 1000 15%+200 25%-150 25%150 萬(wàn)元 100

22、0 15%+100 25%-100 25%150 萬(wàn)元 1000 15%四年間繳納的企業(yè)所得稅總額通過(guò)對(duì)上述三種方案的比較，637.5 萬(wàn)元；應(yīng)當(dāng)挑選性第三種組織形式，將蘆筍種植企業(yè)建成內(nèi)地h 子公司的分公司，可以使整體稅負(fù)最低；p167 案例 6-3新華集團(tuán) 2007 年新成立 a 公司，從事生物制藥及高級(jí)投資等盈利才能強(qiáng)的項(xiàng)目，2021 年盈利 1 000 萬(wàn)元，新華集團(tuán)將其注冊(cè)為獨(dú)立法人公司；新華集團(tuán)另有一法人公司b 公司， 常年虧損，但集團(tuán)從整體利益動(dòng)身不準(zhǔn)備將其關(guān)閉，b 公司 2021 年虧損 300 萬(wàn)元依據(jù)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)模式， a 公司、b 公司都是法人單位， 應(yīng)獨(dú)立繳納企業(yè)所得

23、稅； 就 2021年 a 公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1 000x25 =250萬(wàn)元 ；b 公司虧損，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為0， a 公司、 b 公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅250 萬(wàn)元；某企業(yè)為居民企業(yè)， 2021 年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下1）取得銷(xiāo)售收入2500 萬(wàn)元； 2）銷(xiāo)售成本1100萬(wàn)元； 3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用670 萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450 萬(wàn)元）；治理費(fèi)用480 萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)款待費(fèi) 15 萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 萬(wàn)元； 4）銷(xiāo)售稅金 160 萬(wàn)元（含增值稅 120 萬(wàn)元）；5）營(yíng)業(yè)外收入 70 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50 萬(wàn)元含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30 萬(wàn)元，支付稅收滯納金6 萬(wàn)元）； 6）記入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150 萬(wàn)元，撥付職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3 萬(wàn)元，支付職工福利費(fèi)和訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)29 萬(wàn)元；要求該企業(yè)運(yùn)算2021年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅；1會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2500+70-1100-670-480-60-40-50 =170 （萬(wàn)元）2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)調(diào)增所得額=450-2500 15%=75（萬(wàn)元）3）業(yè)務(wù)款待費(fèi)調(diào)增所得額=15-15 60%=6 （萬(wàn)元）4）捐贈(zèng)支出調(diào)增所得額=30-170