行政、事業(yè)單位有關(guān)會計業(yè)務(wù)的處理方法

1、關(guān)于實行國庫集中支付后行政、事業(yè)單位有關(guān)會計業(yè)務(wù)的處理方法郭岳良一、行政單位會計實行財政國庫管理制度改革 試點后，納入國庫集中支付的行政 單位，仍執(zhí)行現(xiàn)行的行政單 位會計制度。根據(jù)財政國庫管理制度改革的特點，在行政單 位會計制度資產(chǎn)類 科目中增 設(shè)“107零余額賬戶用款額度 ”總 分類科目。“ 107零余額賬戶用款額度”科目，用于核算預(yù)算單位在財政下達(dá)授 權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)情況。本科目借方，登記 收到財政下達(dá)的授 權(quán)支付額度（即財政批復(fù)的 財政授權(quán)支付計劃數(shù)，調(diào)減計劃用紅字登記），其記賬依據(jù)主要是單位“財政授權(quán)支付零余額賬戶 ”開戶銀行出具的 “財政授 權(quán)支付額度到賬通知單”；本科

2、目貸方，登記授權(quán)支付的實際支出數(shù)，其記賬依據(jù)是單位“財政授權(quán)支付零余額賬戶 ”開戶銀 行出具的 “財政授 權(quán)支付憑證回單 ”。該 科目各月末借方余 額表示年初以來，授權(quán)支付額度累計余額；年度結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余 額。（一）、財政直接支付 業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理預(yù)算單位根據(jù)代理 銀行開具的財 政直接支付入 賬通知書及原始憑證 (工資支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表)入帳，會計分錄為：預(yù)算內(nèi)：借：經(jīng)費支出貸：撥入經(jīng)費 財 政直接支付預(yù)算外：借：經(jīng)費支出貸：預(yù)算外資金收入 財政直接支付注：發(fā)生直接支付的退款 業(yè)務(wù)時，根據(jù)代理銀行蓋章的退款 業(yè)務(wù)憑證做相應(yīng)的紅字憑證。如果財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固

3、定 資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)-1-貸：固定基金（二）、財政授權(quán)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）預(yù)算單位根據(jù)代理 銀行蓋章的財 政授權(quán)支付額度到帳通知書（財政批復(fù)的計劃數(shù)）與分月用款計劃核對后作收入入 帳。會計分錄為：預(yù)算內(nèi)：借：零余額賬戶用款額度 預(yù)算內(nèi)貸：撥入經(jīng)費 財政授 權(quán)支付預(yù)算外：借：零余額賬戶用款額度 預(yù)算外（調(diào) 減用紅字登記）貸：預(yù)算外資金收入 財政授 權(quán)支付注：發(fā)生調(diào)減計劃，根據(jù)代理銀行蓋章的財 政授權(quán)支付額度到帳通知書用紅字登記。（2）預(yù)算單位根據(jù)代理 銀行蓋章的財 政授權(quán)支付憑證回單和有關(guān)支出原始憑證，從預(yù)算單位零余額賬戶中支付時作支出入 賬。會計分錄為：預(yù)

4、算內(nèi)：借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)預(yù)算外：借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算外注：發(fā)生授權(quán)支付的退款 業(yè)務(wù)時，根據(jù)代理銀行蓋章的退款 業(yè)務(wù)憑證做相應(yīng)的紅字憑證。（3）預(yù)算單位從零余 額帳戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：預(yù)算內(nèi)：提取現(xiàn)金時：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)憑有關(guān)支付原始憑 證報銷列支時：借：經(jīng)費支出-2-貸：現(xiàn)金預(yù)算外：提取現(xiàn)金時：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度 預(yù)算外憑有關(guān)支付原始憑 證報銷列支時：借：經(jīng)費支出貸：現(xiàn)金二、事業(yè)單位會計實行財政國庫管理制度改革 試點后，納入國庫集中支付的事 業(yè)單位，仍執(zhí)行現(xiàn)行的事業(yè)單 位會計制度。根據(jù)財政國庫管理制度改革的特點

5、，在事業(yè)單 位會計制度資產(chǎn)類 科目中增 設(shè)“103零余額賬戶用款額度 ”。“零余額賬戶用款額度”科目，用于核算預(yù)算單位在財政下達(dá)授 權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)情況。本科目借方，登記 收到財政下達(dá)的授 權(quán)支付額度（即財政批復(fù)的 財政授權(quán)支付計劃數(shù)，調(diào)減計劃用紅字登記），其記賬依據(jù)主要是 單位 “財政授 權(quán)支付零余 額賬戶 ”開戶銀 行出具的 “財政授 權(quán)支付額度到賬通知單 ”；本科目貸方，登記授權(quán)支付的實際支出數(shù)，其記賬依據(jù)是單位 “財政授 權(quán)支付零余額賬戶 ”開戶銀 行出具的 “財政授 權(quán)支付憑證回單 ”。該 科目各月末借方余 額表示年初以來，授權(quán)支付額度累計余額；年度結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余 額

6、。（一）、財政直接支付 業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理預(yù)算單位根據(jù)代理 銀行開具的財 政直接支付入 賬通知書及原始憑證 (工資支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表)入帳，會計分錄為：預(yù)算內(nèi)：借：事業(yè)支出貸：財政補助收入 財政直接支付預(yù)算外：借：事業(yè)支出貸：事業(yè)收入 財 政直接支付注：發(fā)生直接支付的退款 業(yè)務(wù)時，根據(jù)代理銀行蓋章的退款 業(yè)務(wù)憑證做相-3-應(yīng)的紅字憑證。如果財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定 資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（二）、財政授權(quán)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）預(yù)算單位根據(jù)代理 銀行蓋章的財 政授權(quán)支付額度到帳通知書（財政批復(fù)的計劃數(shù)）與分月用款計劃核對后作收

7、入入 帳。會計分錄為：預(yù)算內(nèi)：借：零余額賬戶用款額度 預(yù)算內(nèi)貸：財政補助收入 財政授權(quán)支付預(yù)算外：借：零余額賬戶用款額度 預(yù)算外（調(diào) 減用紅字登記）貸：財政專戶返還收入 財政授 權(quán)支付注：發(fā)生調(diào)減計劃，根據(jù)代理銀行蓋章的財 政授權(quán)支付額度到帳通知書用紅字登記。（2）預(yù)算單位根據(jù)代理 銀行蓋章的財 政授權(quán)支付憑證回單和有關(guān)支出原始憑證，從預(yù)算單位零余額賬戶中支付時作支出入 賬。會計分錄為：預(yù)算內(nèi)：借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)預(yù)算外：借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算外注：發(fā)生授權(quán)支付的退款 業(yè)務(wù)時，根據(jù)代理銀行蓋章的退款 業(yè)務(wù)憑證做相應(yīng)的紅字憑證。（3）預(yù)算單位從零余 額帳戶提取

8、現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：預(yù)算內(nèi)：提取現(xiàn)金時：-4-借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)憑有關(guān)支付原始憑 證報銷列支時：借：事業(yè)支出貸：現(xiàn)金預(yù)算外：提取現(xiàn)金時：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算外憑有關(guān)支出原始憑 證報銷列支時：借：事業(yè)支出貸：現(xiàn)金三、建設(shè)單 位會計實行財政國庫管理制度改革 試點后，建設(shè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的國有建設(shè)單 位會計制度。根據(jù)財政國庫管理制度改革的特點，在國有建沒單 位會計制度資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”(編號 234)會計總賬科目?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目，用于核算預(yù)算單位在財政下達(dá)授 權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)情況。本科目借方，登記 收到財政下達(dá)的授 權(quán)支

9、付額度（即財政批復(fù)的 財政授權(quán)支付計劃數(shù)，調(diào)減計劃用紅字登記），其記賬依據(jù)主要是 單位 “財政授 權(quán)支付零余 額賬戶 ”開戶銀 行出具的 “財政授 權(quán)支付額度到賬通知單 ”；本科目貸方，登記授權(quán)支付的實際支出數(shù)，其記賬依據(jù)是單位 “財政授 權(quán)支付零余額賬戶 ”開戶銀 行出具的 “財政授 權(quán)支付憑證回單 ”。該 科目各月末借方余 額表示年初以來，授權(quán)支付額度累計余額；年度結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余 額。一一一財政直接支付 業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理建設(shè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理 銀行開具的財 政直接支付入賬通知書及原始憑證 入帳，會計分錄為：借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：基建撥款-本年基建基

10、金 撥款等-5-財政直接支付注：發(fā)生直接支付的退款 業(yè)務(wù)時，根據(jù)代理銀行蓋章的做相 應(yīng)的紅字憑證。（二）財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）建設(shè)單位根據(jù)代理 銀行蓋章的財 政授權(quán)支付額度到帳通知書與分月用款計劃核對后作收入入 帳。會計 分錄為：借：零余額賬戶用款額度貸：基建撥款-本年基建基金 撥款等-財政授權(quán)支付注：發(fā)生調(diào)減計劃，根據(jù)代理銀行蓋章的財 政授權(quán)支付額度到帳通知書用紅字登記。（2）建設(shè)單位根據(jù)代理 銀行蓋章的財 政授權(quán)支付憑證回單和有關(guān)支出原始憑證作支出入 賬，其會計分錄為：借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：零余額賬戶用款額度注：發(fā)生授權(quán)支付的退款 業(yè)務(wù)時，根據(jù)代理銀行蓋章

11、的做相 應(yīng)的紅字憑證。（3）建設(shè)單位從單位零余額帳戶提取現(xiàn)金和支用 時，會計分錄為：提取現(xiàn)金備用：借：現(xiàn)金貸：零余額帳戶用款額度憑有關(guān)支出原始憑 證報銷列支時：借：待攤投資等貸：現(xiàn)金四、關(guān)于年終結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理在國庫集中支付系 統(tǒng)中，年度結(jié)轉(zhuǎn)是將各預(yù)算單位年度軋賬時尚未用完的計劃，先進行調(diào)減，還原為結(jié)余指標(biāo)；然后轉(zhuǎn)入下一年度作 為下一年度指 標(biāo)繼續(xù)使用。按正常程序操作，各預(yù) 算單位年度軋賬時尚未用完的 計劃進行調(diào)減，預(yù)算單位會收到一個 調(diào)減計劃的授權(quán)支付額度到賬通知單。由于年度結(jié)轉(zhuǎn)時間 要求比較緊，不可能按正常調(diào)減計劃的方法步 驟進行，而是采用由財政統(tǒng)一調(diào)減各預(yù)-6-算單位年度軋賬時尚未用完的

12、計劃。因此，各預(yù) 算單位收不到年度 軋賬時尚未用完計劃調(diào)減的相應(yīng)授權(quán)支付額度到賬通知單，這樣如不進行特殊的 調(diào)賬處理，勢必造成預(yù)算單位“零余額帳戶用款額度 ”科目出 現(xiàn)借方余額，而這個余額也就是預(yù)算單位年度軋賬時尚未用完的 計劃數(shù)。在國庫集中支付系 統(tǒng)中，這個預(yù)算單位年度軋賬時尚未用完的 計劃數(shù)已調(diào)減，轉(zhuǎn)作下一年度的指 標(biāo)，在下一年度預(yù)算單位運用授 權(quán)支付方式使用 這個上年度結(jié)余的指標(biāo)時，又必須通過上報計劃才能使用，當(dāng)預(yù)算單位上報授權(quán)支付計劃經(jīng)財政批復(fù)后會通 過代理銀行給預(yù)算單位下達(dá)一個 財政授權(quán)支付額度。鑒于以上情況，預(yù)算單位對年度軋賬時尚未用完 計劃調(diào)減，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)減“零余額帳戶用款額度 ”和收入。預(yù) 算單位要進行調(diào)賬的依據(jù)從哪里取得？在國 庫集中支付系 統(tǒng)中，預(yù)算單位年度軋賬時尚未用完的 計劃數(shù)是由 財政統(tǒng)一調(diào)減的，理所當(dāng)然，財政要向預(yù)算單位提供調(diào)賬的依據(jù)。財 政國庫部門可以通過國庫集中支付系統(tǒng)，統(tǒng)一按單位打印各 預(yù)算年度軋賬時尚未用完計劃調(diào)減情況表 - “單 位年結(jié)調(diào)減授權(quán)支付計劃”，加蓋財政國庫業(yè)務(wù)印章后給各有關(guān)預(yù)算單位，作為進行相應(yīng)賬務(wù)處理的依據(jù)。預(yù)算單位調(diào)賬應(yīng)按調(diào)減計劃方法進行。最好補充一句的是，由于直接支付不存在 額度問題。對于直接支付