[從業(yè)資格考試]第2章 復(fù)式記賬的基本原理

1、第第2章章 復(fù)式記賬的基本原理復(fù)式記賬的基本原理 教學(xué)目的：教學(xué)目的： 理論目標(biāo)：理論目標(biāo)： 理解和掌握會計(jì)要素的概念和內(nèi)容；理解和掌握會計(jì)要素的概念和內(nèi)容； 熟悉會計(jì)科目的分類和常用會計(jì)科目的名稱；熟悉會計(jì)科目的分類和常用會計(jì)科目的名稱； 明確賬戶的含義和結(jié)構(gòu)，以及賬戶與會計(jì)科目之間的明確賬戶的含義和結(jié)構(gòu)，以及賬戶與會計(jì)科目之間的關(guān)系；關(guān)系； 掌握借貸記賬法的基本原理。掌握借貸記賬法的基本原理。 能力目標(biāo)：能力目標(biāo)： 能夠編制簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；能夠編制簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄； 能夠登記能夠登記t t形賬戶，并能夠說明賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系；形賬戶，并能夠說明賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系； 能夠編制試

2、算平衡表。能夠編制試算平衡表。本章教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié)會計(jì)要素和會計(jì)等式第一節(jié)會計(jì)要素和會計(jì)等式 第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)科目與賬戶會計(jì)科目與賬戶 第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬 第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶第一節(jié)會計(jì)要素和會計(jì)等式 一、會計(jì)要素 （一）定義：是指構(gòu)成會計(jì)客體的必要因素；或者說是按不同經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行歸類的會計(jì)項(xiàng)目。 （二）分類及特點(diǎn)靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。動態(tài)要素：收入、費(fèi)用、利潤。反映一定時期的經(jīng)營成果。資產(chǎn)資產(chǎn)六大六大會計(jì)要素會計(jì)要素負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入費(fèi)用費(fèi)用利潤利潤1、資產(chǎn)-assets（1）資產(chǎn)的定義

3、：是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)及其他權(quán)利。（2）資產(chǎn)的特征1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的.經(jīng)濟(jì)資源。2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的。即所有權(quán)屬于企業(yè)或依法享有使用權(quán)3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（3）資產(chǎn)的確認(rèn)1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2）該資源的成本或價值很可能計(jì)量（4）資產(chǎn)分類（按流動性或變現(xiàn)能力）1）流動資產(chǎn)：可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者 耗用的資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、作為短期投資的交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等）2）非流動資產(chǎn)：長期投資（長期股權(quán)投資、持有至到期投資）、固定資

4、產(chǎn)（房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等）、無形資產(chǎn)（專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）、其他資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費(fèi)用其它資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)一年或超過一年的一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用存貨存貨庫存商品庫存商品材料采購材料采購在產(chǎn)品在產(chǎn)品原材料原材料包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品長期投資長期投資不不準(zhǔn)備在一年準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)投資內(nèi)變現(xiàn)

5、投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資持有至到期投資持有至到期投資其他長期資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)使用期限一年以上，使用期限一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用過準(zhǔn)以上，在使用過程中保持原有實(shí)物程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)形態(tài)的資產(chǎn)建筑物建筑物機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具其他工具其他工具無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無無實(shí)物形態(tài)，用于實(shí)物形態(tài)，用于商品生產(chǎn)或提供勞商品生產(chǎn)或提供勞務(wù)、出租，或?yàn)樾袆?wù)、出租，或?yàn)樾姓芾砟康亩钟姓芾砟康亩钟械?，使用年限超過的，使用年限超過一年的非貨幣性資一年的非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán)非專利技術(shù)非專利技術(shù)著作權(quán)著作權(quán)土地權(quán)土地權(quán)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)長期待攤費(fèi)用

6、長期待攤費(fèi)用本身沒有交換價值，本身沒有交換價值，不可轉(zhuǎn)讓，一經(jīng)發(fā)不可轉(zhuǎn)讓，一經(jīng)發(fā)生就已消耗，但能生就已消耗，但能為企業(yè)創(chuàng)造未來收為企業(yè)創(chuàng)造未來收益，并能從未來收益，并能從未來收益的會計(jì)期間抵補(bǔ)益的會計(jì)期間抵補(bǔ)的各項(xiàng)支出的各項(xiàng)支出開辦費(fèi)開辦費(fèi)固定資產(chǎn)修理支出固定資產(chǎn)修理支出租入固定資產(chǎn)改良支出租入固定資產(chǎn)改良支出債券和股票的發(fā)債券和股票的發(fā)行費(fèi)行費(fèi)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)訴訟中的財(cái)產(chǎn)訴訟中的財(cái)產(chǎn)銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資特種儲備物資特種儲備物資2 2、負(fù)債、負(fù)債-liability（1 1）負(fù)債的定義：過去的交易、事項(xiàng)形成的）負(fù)債的定義：過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會

7、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)出企業(yè)（2 2）負(fù)債的特征：）負(fù)債的特征：1 1）它是由過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的，）它是由過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的，2 2）它是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)）它是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)3 3）它是需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的）它是需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的（3）分類（按償還期限的長短）1）流動負(fù)債：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工新酬、應(yīng)交稅費(fèi)等2）非流動負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等（4）負(fù)債確認(rèn)1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量負(fù)負(fù) 債債流動負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動負(fù)債短期借款短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)

8、付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款3、所有者權(quán)益（股東權(quán)益、所有者權(quán)益（股東權(quán)益)-ownership（1）定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有）定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)從投資者手者享有的剩余權(quán)益。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)從投資者手中所吸收的投入資本及其增值，同時也是企業(yè)中所吸收的投入資本及其增值，同時也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的“本錢本錢” 。其來源包括所有者。其來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的投入的資本、直接計(jì)入

9、所有者權(quán)益的利得和損利得和損失失、留存收益等。、留存收益等。（2）分類：實(shí)收資本、資本公積、）分類：實(shí)收資本、資本公積、 盈余公積、未分配利潤（留存收益）盈余公積、未分配利潤（留存收益）（3）所有者權(quán)益）所有者權(quán)益=資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債（凈資產(chǎn)）負(fù)債（凈資產(chǎn)） 利得和損失利得和損失是指由企業(yè)是指由企業(yè)非日?；顒铀畏侨粘；顒铀纬沙傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入與流出。利得和損的經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出。利得和損失分為失分為直接計(jì)入所有者權(quán)益直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損的利得和損失與失與直接計(jì)入當(dāng)期損益直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，的利得和損失，前者是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所前者是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)

10、益發(fā)生增減變動的、與所有者投有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本無關(guān)或者向所有者分配利潤無關(guān)入資本無關(guān)或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，這部分利得和損失計(jì)的利得或者損失，這部分利得和損失計(jì)入資本公積。利得增加資本公積，損失入資本公積。利得增加資本公積，損失減少資本公積。減少資本公積。所有者權(quán)益所有者權(quán)益實(shí)收資本實(shí)收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未未分配利潤分配利潤法定盈余公積法定盈余公積任意盈余公積任意盈余公積4 4、收入、收入-receipt（1 1）定義：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模┒x：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)

11、的權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入經(jīng)濟(jì)利益總流入。（2 2）分類：分類：（3 3）特征：）特征：1 1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少等）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少等3 3）收入可能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加）收入可能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4 4）本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)（生活委員收的班費(fèi)）為第三方或客戶代收的款項(xiàng)（生活委員收的班

12、費(fèi)） 收收 入入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入5、費(fèi)用-expense（1）定義：是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）分類（按用途）：1）生產(chǎn)成本-企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。2）期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）特征：從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生、表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，從而導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益的減少。 費(fèi)費(fèi) 用用生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接工資直接工資直接材料直接材料其他直接支出其他直接支出管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)

13、用銷售費(fèi)用直接費(fèi)用直接費(fèi)用共同費(fèi)用共同費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用制造費(fèi)用6、利潤-profit（1）定義：是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（2）分類：（按來源） 營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額（3）特征：利潤表示企業(yè)的最終的經(jīng)營成果，與收入和費(fèi)用關(guān)系較大。 利 潤營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)營業(yè)外收外收支凈支凈額額=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及附加附加-期間費(fèi)用期間費(fèi)用+投資收益投資收益=各種營業(yè)外收入各種營業(yè)外收入各種營業(yè)各種營業(yè)外支出外支出本節(jié)引入：本節(jié)引入：資源資源資源的存在狀況資源的存在狀況房房屋屋機(jī)機(jī)器器材材料料貨貨

14、幣幣資資 產(chǎn)產(chǎn)資源的來源形式資源的來源形式權(quán)權(quán) 益益借入借入投資入股投資入股一、資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系一、資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系二、會計(jì)等式的推導(dǎo)二、會計(jì)等式的推導(dǎo)資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益企業(yè)開辦初期企業(yè)開辦初期二、會計(jì)等式的推導(dǎo)二、會計(jì)等式的推導(dǎo)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益結(jié)賬日結(jié)賬日資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益動態(tài)靜態(tài)企業(yè)經(jīng)營期間企業(yè)經(jīng)營期間（收入費(fèi)用）（收入費(fèi)用）三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益100萬萬100萬萬 案例案例1 1 企業(yè)向銀行借入六個月期限的銀行企業(yè)向銀行借入六個月期限

15、的銀行 借款借款1010萬元萬元案例2案例3三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響 案例案例22 以銀行存款償還短期借款以銀行存款償還短期借款5 5萬元萬元案例3三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響案例案例3 3 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金1 1萬元萬元案例案例4 4 企業(yè)將資本公積企業(yè)將資本公積8 8萬元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本萬元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響100萬萬100萬萬1.1.左右同增，即資產(chǎn)和權(quán)益同增左右同增，即資產(chǎn)和權(quán)益同增2.2.左右同減，即資產(chǎn)和權(quán)益同減左右同減，即資產(chǎn)和權(quán)益同減3.3.左邊有增有減，即資產(chǎn)

16、內(nèi)部有增有減左邊有增有減，即資產(chǎn)內(nèi)部有增有減4.4.右邊有增有減，即權(quán)益內(nèi)部有增有減右邊有增有減，即權(quán)益內(nèi)部有增有減三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)發(fā)生的幾種類型幾種類型一、說明以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響一、說明以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響1、購買原材料一批，貨款尚未支付。、購買原材料一批，貨款尚未支付。2、以銀行存款支付前欠貨款。、以銀行存款支付前欠貨款。3、以銀行存款購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。、以銀行存款購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。4、將現(xiàn)金存入銀行。、將現(xiàn)金存入銀行。課堂練習(xí)課堂練習(xí) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會改變資產(chǎn)與權(quán)益的金額，使二經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會改變資產(chǎn)與權(quán)益的

17、金額，使二者始終保持平衡關(guān)系（者始終保持平衡關(guān)系（ ）二、判斷二、判斷正誤正誤：f你公司資金的來源你公司資金的來源( (權(quán)益權(quán)益) )與運(yùn)用與運(yùn)用( (資產(chǎn)資產(chǎn)) )是否是否等價等價？f當(dāng)你將資金投入生產(chǎn)經(jīng)營時，權(quán)益與資產(chǎn)仍能當(dāng)你將資金投入生產(chǎn)經(jīng)營時，權(quán)益與資產(chǎn)仍能保持這種保持這種平衡平衡關(guān)系嗎？關(guān)系嗎？f保持資產(chǎn)與權(quán)益平衡的經(jīng)濟(jì)保持資產(chǎn)與權(quán)益平衡的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型有哪些有哪些? ?請思考：請思考：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益例例 設(shè)某企業(yè)設(shè)某企業(yè)20x1年年1月月1日的財(cái)務(wù)狀況如下：日的財(cái)務(wù)狀況如下： 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 20x1年年1月月1日日 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)益

18、金額 銀行存款 包裝物 低值易耗品20 0005 0008 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實(shí)收資本3 0002 00028 000 合 計(jì)33 000 合 計(jì)33 0002.拓展的會計(jì)等式：收入拓展的會計(jì)等式：收入費(fèi)用費(fèi)用=利潤利潤 資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+（所有者權(quán)益所有者權(quán)益+利潤）利潤） 資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入費(fèi)用費(fèi)用 也可表示為：資產(chǎn)也可表示為：資產(chǎn)+費(fèi)用費(fèi)用 =負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入1. 基本的會計(jì)等式：基本的會計(jì)等式： 資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 到了會計(jì)期末，當(dāng)利潤進(jìn)行分配或虧損進(jìn)行彌補(bǔ)后，到了會計(jì)期末，當(dāng)利潤進(jìn)

19、行分配或虧損進(jìn)行彌補(bǔ)后，仍有：仍有： 資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是指引起會計(jì)要素增減變化的事，是指引起會計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)。又稱交易或事項(xiàng)。項(xiàng)。又稱交易或事項(xiàng)。設(shè)設(shè)某企業(yè)某企業(yè)20x1年年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、1月月5日國家追加投入資本，現(xiàn)金日國家追加投入資本，現(xiàn)金22 000元，元，當(dāng)即存入銀行。當(dāng)即存入銀行。 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款包裝物低值易耗品5 0008 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實(shí)收資本3 0002 00028 000 合 計(jì)33 000 合 計(jì)33 0002、1月月10日從供應(yīng)單位購入包裝用品

20、日從供應(yīng)單位購入包裝用品4 000元，貨款元，貨款賒欠，尚未支付。賒欠，尚未支付。 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款包裝物低值易耗品42 0005 0008 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實(shí)收資本3 0002 00050 000 合 計(jì) 合 計(jì)3、1月月15日開出支票，支用銀行存款日開出支票，支用銀行存款1 000元，歸還元，歸還所欠供應(yīng)單位貨款。所欠供應(yīng)單位貨款。 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款包裝物低值易耗品42 0009 0008 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實(shí)收資本3 0006 00050 000 合 計(jì) 合 計(jì)4、1月月20日購入家具用具一批計(jì)日購入家具用具一

21、批計(jì)10 000元，開出支票元，開出支票以銀行存款支付貨款。以銀行存款支付貨款。 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款包裝物低值易耗品41 0009 0008 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實(shí)收資本3 0005 00050 000 合 計(jì)58 000 合 計(jì)58 0005、1月月22日向銀行借入短期借款日向銀行借入短期借款2 000元，直接元，直接用借得之款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。用借得之款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款包裝物低值易耗品31 0009 00018 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實(shí)收資本3 0005 00050 000 合 計(jì)58 00

22、0 合 計(jì)58 000 1. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生, 無非是影響資產(chǎn)無非是影響資產(chǎn), 負(fù)債負(fù)債, 權(quán)權(quán)益益, 收入收入, 費(fèi)用的增減費(fèi)用的增減; 2每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生, 至少要影響兩個具至少要影響兩個具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化體項(xiàng)目發(fā)生增減變化; 3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生, 不會破壞會計(jì)方程式的平不會破壞會計(jì)方程式的平衡關(guān)系衡關(guān)系; 4. 會計(jì)等式是設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬和編制會會計(jì)等式是設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬和編制會計(jì)報(bào)表等的理論依據(jù)。計(jì)報(bào)表等的理論依據(jù)。 （一）設(shè)置會計(jì)科目的意義（一）設(shè)置會計(jì)科目的意義 1. 1.概念：概念：會計(jì)科目是對企業(yè)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算

23、會計(jì)科目是對企業(yè)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類別。它是根據(jù)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及填制報(bào)表的需要而進(jìn)的類別。它是根據(jù)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及填制報(bào)表的需要而進(jìn)行的對會計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。行的對會計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。 1. 資產(chǎn)類 2. 負(fù)債類 4. 成本類 庫存現(xiàn)金 短期借款 生產(chǎn)成本 銀行存款 應(yīng)付帳款 制造費(fèi)用 應(yīng)收帳款 3. 所有者權(quán)益類5.損益類 固定資產(chǎn) 實(shí)收資本主營業(yè)務(wù)收入 無形資產(chǎn) 本年利潤 銷售費(fèi)用 2. 會計(jì)科目的設(shè)置原則會計(jì)科目的設(shè)置原則（1）統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則）統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則（2） 內(nèi)外兼顧原則內(nèi)外兼顧原則 （3）簡明實(shí)用原則）簡明實(shí)用原則 3. 會計(jì)科目的分類會

24、計(jì)科目的分類 （1）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和成本計(jì)算類等六大類。所有者權(quán)益類、損益類和成本計(jì)算類等六大類。 （2）按其隸屬關(guān)系，可分為總帳科目、子目和細(xì)目。）按其隸屬關(guān)系，可分為總帳科目、子目和細(xì)目。 1.概念：概念：賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，具有一定賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)格式和結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。務(wù)的一種手段。 2. 2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是賬戶的格式。為了全面、賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是賬戶的格式

25、。為了全面、清晰地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每個賬戶既要有明確清晰地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每個賬戶既要有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又必須有一定的結(jié)構(gòu)。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又必須有一定的結(jié)構(gòu)。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金變動，盡管錯綜復(fù)雜，但從數(shù)量上務(wù)引起的資金變動，盡管錯綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看，不外是增加或較少這兩種情況，因此賬戶結(jié)看，不外是增加或較少這兩種情況，因此賬戶結(jié)構(gòu)相應(yīng)地分為左方、右方兩個部份，一方登記增構(gòu)相應(yīng)地分為左方、右方兩個部份，一方登記增加額，另一方登記減少額，至于哪一方登記增加，加額，另一方登記減少額，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和經(jīng)

26、濟(jì)業(yè)務(wù)本身的內(nèi)容，增減相抵后的差額，稱為賬戶的務(wù)本身的內(nèi)容，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額，賬戶的格式盡管多種多樣，但一般應(yīng)包括余額，賬戶的格式盡管多種多樣，但一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：以下內(nèi)容：2. 2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu) （1 1）賬戶的名稱；）賬戶的名稱； （2 2）日期和憑證號碼（用來說明賬戶登記）日期和憑證號碼（用來說明賬戶登記的日期和數(shù)據(jù)來源）；的日期和數(shù)據(jù)來源）； （3 3）摘要；）摘要； （4 4）增加和減少的金額；）增加和減少的金額； （5 5）余額）余額賬戶的基本結(jié)構(gòu)： 賬戶名稱賬戶名稱 資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 負(fù)債和所有者權(quán)益類負(fù)債和

27、所有者權(quán)益類期初余額期初余額本期增加數(shù)本期增加數(shù) 本期減少數(shù)本期減少數(shù)期末余額期末余額期初余額期初余額本期增加數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期減少數(shù)期末余額期末余額本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù) 本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù) 本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)銀行存款銀行存款期初：期初：20 000（1）22 000（3）1 000（4）10 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)22 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)11 000期末：期末：31 000應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款期初：期初：2 000（2）4 000（3）1 000（5）2 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)3 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)4 000期末：期末：3 000 期末余額

28、期末余額=期初余額期初余額+本期增加數(shù)本期增加數(shù)-本期減少數(shù)本期減少數(shù) 借借 賬戶名稱賬戶名稱 貸貸 資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益借借 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 貸貸 借借 負(fù)債和所有者權(quán)益類負(fù)債和所有者權(quán)益類 貸貸期初余額期初余額本期增加數(shù)本期增加數(shù) 本期減少數(shù)本期減少數(shù)期末余額期末余額期初余額期初余額本期增加數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期減少數(shù)期末余額期末余額本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù) 本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù) 本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù) 借借 銀行存款銀行存款 貸貸期初：期初：20 000（1）22 000（3）1 000（4）10 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)22 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)

29、生數(shù)11 000期末：期末：31 000借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸期初：期初：2 000（2）4 000（3）1 000（5）2 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)3 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)4 000期末：期末：3 000（資產(chǎn)類）期末余額（借）（資產(chǎn)類）期末余額（借）=期初余額（借）期初余額（借）+本期增加數(shù)（借發(fā)）本期增加數(shù)（借發(fā)）-本期減少數(shù)（貸發(fā)）本期減少數(shù)（貸發(fā)）（負(fù)債類）期末余額（貸）（負(fù)債類）期末余額（貸）=期初余額（貸）期初余額（貸）+本期增加數(shù)（貸發(fā)）本期增加數(shù)（貸發(fā)）-本期減少數(shù)（借發(fā)）本期減少數(shù)（借發(fā)）3.3.賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別會計(jì)科目與賬

30、戶是兩個既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。它們的聯(lián)系和會計(jì)科目與賬戶是兩個既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。它們的聯(lián)系和區(qū)別可概括如下：區(qū)別可概括如下：（1 1）二者的聯(lián)系）二者的聯(lián)系 會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶口徑一致，性質(zhì)相同。會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，是會計(jì)科目的具體運(yùn)的名稱，賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。會計(jì)科目也只有通過賬戶才能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的變化情況。用。會計(jì)科目也只有通過賬戶才能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的變化情況。沒

31、有會計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無沒有會計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計(jì)科目的作用。法發(fā)揮會計(jì)科目的作用。 （2 2）二者的區(qū)別）二者的區(qū)別 會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計(jì)科目只是表示某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，定的格式和結(jié)構(gòu)。會計(jì)科目只是表示某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，賬戶除表明某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，還反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化賬戶除表明某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，還反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化和結(jié)余情況。在實(shí)際工作中，對會計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)和結(jié)余情況。在實(shí)際工作中，對會計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分

32、，而是相互通用。分，而是相互通用。第三節(jié) 復(fù)式記賬借借貸貸一、復(fù)式記賬原理1.復(fù)式記賬的基本含義復(fù)式記賬的基本含義 對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。賬方法。2.復(fù)式記賬的理論依據(jù)復(fù)式記賬的理論依據(jù) 資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。 資金運(yùn)動中產(chǎn)生的各種資金運(yùn)動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會計(jì)等式中的影響會計(jì)等式中的兩個會計(jì)要素（或同一會計(jì)要素中的（或同一會計(jì)要素中的兩個項(xiàng)目）發(fā)生增減的變化。運(yùn)用會計(jì)的方法把兩個或）發(fā)生增減的變化。運(yùn)用會計(jì)的方法把兩個或兩個以上的

33、變動方面記錄下來，即復(fù)式記賬。兩個以上的變動方面記錄下來，即復(fù)式記賬。規(guī)律規(guī)律1 1影響會計(jì)等式影響會計(jì)等式雙方要素同增或同減，增減金額相等。雙方要素同增或同減，增減金額相等。 【起碼影響兩個方面起碼影響兩個方面】規(guī)律規(guī)律2 2影響會計(jì)等式影響會計(jì)等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。雙方單方要素有增有減，增減金額相等。 【起碼影響兩個方面起碼影響兩個方面】雙方同增雙方同增雙方同減雙方同減左左方方增增減減右右方方增增減減權(quán)益權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 3.3.復(fù)式記賬的基本原理復(fù)式記賬的基本原理 1）必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會計(jì)等式為基礎(chǔ)。必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會計(jì)等式為基礎(chǔ)。

34、2）每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。額記錄。 3）必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的四種類型記錄。必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的四種類型記錄。 4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會計(jì)期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系： 重要結(jié)論：盡管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會影響會計(jì)等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復(fù)式記賬的基本規(guī)律和原則進(jìn)行處理，無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞會計(jì)等式的平衡。 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)增加額合計(jì)權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)增加額合計(jì)

35、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)減少額合計(jì)發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶期末余額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶期末余額合計(jì)權(quán)益類賬戶期末余額合計(jì)權(quán)益類賬戶期末余額合計(jì)余額平衡余額平衡4.復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計(jì)信息。濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計(jì)信息。 能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯。無差錯。 5.單式記賬及其評價單式記賬及其評價 對

36、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在某一個賬戶中登對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。記的記賬方法。 通常只登記貨幣資金收支、往來款項(xiàng)的結(jié)算通常只登記貨幣資金收支、往來款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。 不能完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查不能完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。賬戶記錄的正確性。單式記賬單式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 用 銀 行存款1000元購買材料。銀行存款銀行存款 原材料原材料不予登記不予登記1000二、 借貸記賬法1.借貸記賬法的含義借貸記賬法的含義 以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法； 作為記賬方法，都

37、有其特定的記賬符號，用作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示來表示“增加增加”或或“減少減少”。 如我國過去在會計(jì)核算中所使用的增減記賬如我國過去在會計(jì)核算中所使用的增減記賬法就是以法就是以“增增”和和“減減”作為記賬符號；收付記作為記賬符號；收付記賬法就是以賬法就是以“收收”和和“付付”作為記賬符號的。作為記賬符號的。 復(fù)式記賬法的一種。 增減記賬法和收付記賬法都屬于復(fù)式記賬法。增減記賬法和收付記賬法都屬于復(fù)式記賬法。2.借貸記賬法的內(nèi)容借貸記賬法的內(nèi)容1)借貸記賬法的記賬符號記賬符號借貸記賬法為借貸記賬法為“借借”、“貸貸”二字。二字。主要作用：表示表示“增加增加”或或“減少減少”；

38、賬戶中的；賬戶中的登記方向。登記方向。借方（左方）（左方） 貸方（右方（右方）符號含義：對于六類對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。含義。增加增加減少減少減少減少增加增加收入類賬戶收入類賬戶費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸貸借借 2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。賬戶中的登記方法。 (1)資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 關(guān)于費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在期末在計(jì)算利潤時，如果將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全計(jì)算利潤時，如果將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)

39、期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。下期初也不會有期初余額。 借借 （如“銀行存款銀行存款”） 貸貸 期初余額 減少額 增加額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 期末余額 費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 (2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計(jì)期末在計(jì)算利潤時，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)算利潤時，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。也不會有期初余額。借

40、借 （如“實(shí)收資本實(shí)收資本”） 貸貸 減少額 期初余額 增加額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶(3)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶如在一個賬戶中既核如在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會算資產(chǎn)類會計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。 借借 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸貸 借借 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸 期初余額期初余額 減少額 減少額 期初余額期初余額 增加額 增加額 期末余額期末余額 期末余額期末余額 借借 其他往來其他往來 貸貸 期初余額

41、期初余額：（其他應(yīng)收款） 【或 期初余額：（其他應(yīng)付款）】 其他應(yīng)收款增加額 其他應(yīng)付款增加額 其他應(yīng)付款減少額 其他應(yīng)收款減少額 期末余額期末余額：其他應(yīng)收款 【或 期末余額：其他應(yīng)付款】資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶合合 并并負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶資產(chǎn)負(fù)債類（雙重性質(zhì)）賬戶資產(chǎn)負(fù)債類（雙重性質(zhì)）賬戶 3)借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。 舉例見教材見教材p89-90p89-90 4)借貸記賬法下會計(jì)分錄的編制 (1)會計(jì)分錄的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名賬戶名稱、方向和金額的一種記

42、錄形式。稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是填寫在記賬憑證在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。上的。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計(jì)分錄會計(jì)分錄。 (2)編制會計(jì)分錄的基本方法 【例】收到投資者投入資本收到投資者投入資本500 000500 000元存入銀行。元存入銀行。 (3)教學(xué)中會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求（4）會計(jì)分錄編制舉例 (5)會計(jì)分錄的種類 簡單會計(jì)分錄由兩個賬戶組由兩個賬戶組成的會計(jì)分錄。成的會計(jì)分錄。 復(fù)合（復(fù)雜）會計(jì)分錄由兩由兩個以上賬戶所

43、組成的會計(jì)分錄。個以上賬戶所組成的會計(jì)分錄。 【例】購材料貨款購材料貨款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)企業(yè)5 0005 000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：借： 原材料原材料 15 00015 000（購入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000（已支付材料款） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5 0005 000（尚未支付材料款） （6）復(fù)合會計(jì)分錄的分解 【例】購材料貨款購材料貨款15 00015 000元。其中元。其中10 10 000000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)元

44、已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5 5 000000元。元。 （7）兩個重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。 【例】收到投資者投資存入銀行，收到投資者投資存入銀行， “銀行存款銀行存款”與與“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶就建立賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。起了對應(yīng)關(guān)系。 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄賬戶之間的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配拉郎配”。 對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例】在上例中，在上例中，

45、“銀行存款銀行存款”與與“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。賬戶就互為對應(yīng)賬戶。 5)借貸記賬法的試算平衡 (1)試算平衡的含義 根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。性、完整性的技術(shù)方法。 (2)試算平衡的基本方法 發(fā)生額平衡法發(fā)生額平衡法 a平衡公式： b平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)：借貸記賬法的記賬規(guī)則則有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相等。 1.1.收到投資者收到投資者 借：銀行存款 400 000 投資。投資。 貸：實(shí)收資本

46、 400 0002. 歸還前欠貨歸還前欠貨 借：應(yīng)付賬款 50 000 款?？睢?貸：銀行存款 50 0003. 用銀行存款用銀行存款 借：固定資產(chǎn) 100 000 購買設(shè)備。購買設(shè)備。 貸：銀行存款 100 0004. 用盈余公積用盈余公積 借：盈余公積 80 000 金轉(zhuǎn)增資本。金轉(zhuǎn)增資本。 貸：實(shí)收資本 80 0005. 用商業(yè)匯票用商業(yè)匯票 借：應(yīng)付賬款 20 000 抵付貨款。抵付貨款。 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 0006. 購材料部分購材料部分 借：原材料 15 000 付款。付款。 貸：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)付賬款 5 0007. 歸還借款、歸還借款、 借：短期借款 20 00

47、0 償還貨款。償還貨款。 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 30 000 合合 計(jì)計(jì) 695 000 695 000注意：注意： 每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有有借必有貸，借貸貸，借貸必相等。必相等。重要啟示：重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，就是對一定時期內(nèi)若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，就是對一定時期內(nèi)若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！ 借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄會計(jì)分錄 c平衡依據(jù)賬戶發(fā)生額賬戶發(fā)生額 以上部分經(jīng)濟(jì)

48、業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下： 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 （2） 50 000 期初余額 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000注意：注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶

49、負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶d平衡方法編制編制“總分類賬戶發(fā)生總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表額試算平衡表”借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額 300 000 (業(yè)務(wù)登記略) (業(yè)務(wù)登記略) 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 借借 方方 貸貸 方方 銀行存款 400 000 190 000 應(yīng)付賬款 80 000 5 000 (其余賬戶略) 合合 計(jì)計(jì) 695 000 695 000 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 (業(yè)務(wù)登記略) 期初余額 80 000 (業(yè)務(wù)登記略) 本期減

50、少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000賬戶名稱賬戶名稱 余額平衡法余額平衡法 a平衡公式：b平衡原理會計(jì)等式的平衡原理。會計(jì)等式的平衡原理。會計(jì)賬戶會計(jì)賬戶資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益會計(jì)要素會計(jì)要素短期借款 應(yīng)付賬款 實(shí)收資本 資本公積 會計(jì)等式會計(jì)等式 會計(jì)等式的相等關(guān)系通過各類相應(yīng)賬戶的余額合計(jì)得以體現(xiàn)。會計(jì)等式的相等關(guān)系通過各類相應(yīng)賬戶的余額合計(jì)得以體現(xiàn)。根據(jù)核算會計(jì)根據(jù)核算會計(jì)要素的要求設(shè)置要素的要求設(shè)置。庫存現(xiàn)金 原材料 c平衡依據(jù)賬戶余額賬戶余額 以上部分賬戶的余額的情況如下：以

51、上部分賬戶的余額的情況如下： 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 （2） 50 000 期初余額 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000注意：注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其余額的計(jì)算方法。資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬負(fù)債類賬戶

52、戶d平衡方法編制編制“總分類賬戶余額總分類賬戶余額試算平衡表試算平衡表” 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額 300 000 (業(yè)務(wù)登記略) (業(yè)務(wù)登記略) 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表 期末余額期末余額 借借 方方 貸貸 方方 銀行存款 510 000 應(yīng)付賬款 5 000 (其余賬戶略) 合合 計(jì)計(jì) 1 125 000 1 125 000 可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格。 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 (業(yè)務(wù)登記略) 期初余額 80 000 (業(yè)務(wù)登記略) 本期減少發(fā)生額

53、80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000賬戶名稱賬戶名稱 一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義及其關(guān)系 1）總賬與明細(xì)賬的含義總分類賬戶按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶。的賬戶。明細(xì)分類賬戶按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。資料的賬戶。 原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料總分類賬戶總分類賬戶明細(xì)分明細(xì)分類賬戶類賬戶 2）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬

54、則對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關(guān)系相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000總總括括登登記記詳詳細(xì)細(xì)登登記記 2.總賬與明細(xì)賬之間的平行登記 1)平行登記的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在賬戶進(jìn)行登記，又要在其其所屬的明細(xì)分所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。類賬戶中登記的做法。 銀行存款銀行存款 原原

55、材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000復(fù)式記賬復(fù)式記賬平行登記平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款：企業(yè)用銀行存款62 000元購入甲材料元購入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 2)平行登記的要點(diǎn) 登記內(nèi)容相同 登記方向一致 登記金額相等 3)3)平行登記法舉例（若不考慮稅金）平行登記法舉例（若不考慮稅金） 300 1 300 現(xiàn)金購入a材料200kg,1元，b材料150kg,2元。 借:原材料a 200 b 300 貸：庫存現(xiàn)金 500 3.總賬與

56、明細(xì)賬試算平衡方法總賬與明細(xì)賬試算平衡方法編制試算編制試算表表也可采用公式平衡。如本期期初余額、本期借方發(fā)生額：也可采用公式平衡。如本期期初余額、本期借方發(fā)生額： 總賬期初余額總賬期初余額95000 = 95000 = 明細(xì)賬期初余額合計(jì)明細(xì)賬期初余額合計(jì)9500095000（15000+8000015000+80000） 總賬借方總賬借方62000 = 62000 = 明細(xì)賬借方合計(jì)明細(xì)賬借方合計(jì)6200062000（12000+40000+1000012000+40000+10000）本章總結(jié) 會計(jì)要素是對會計(jì)對象按其經(jīng)濟(jì)特征所作的具體會計(jì)要素是對會計(jì)對象按其經(jīng)濟(jì)特征所作的具體分類，通?？?/p>

57、分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收分類，通?？煞譃橘Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素。會計(jì)要素之間的數(shù)量入、費(fèi)用和利潤六大要素。會計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，可用會計(jì)等式來表示，即：關(guān)系，可用會計(jì)等式來表示，即：“資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”、“收入費(fèi)用收入費(fèi)用=利潤利潤”。一個企。一個企業(yè)單位在經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多業(yè)單位在經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，可以概括為四大基本類型和九種具體類型。樣的，可以概括為四大基本類型和九種具體類型。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無論引起某項(xiàng)會計(jì)要任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無論引起某項(xiàng)會計(jì)要素發(fā)生什么樣的增減變化，都不會破壞會

58、計(jì)等式素發(fā)生什么樣的增減變化，都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。的平衡關(guān)系。本章總結(jié) 會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算所規(guī)定的項(xiàng)目。通過設(shè)置會計(jì)科目，類核算所規(guī)定的項(xiàng)目。通過設(shè)置會計(jì)科目，可以確定會計(jì)分類核算的具體項(xiàng)目，使得可以確定會計(jì)分類核算的具體項(xiàng)目，使得每一個會計(jì)科目名稱都有明確的含義，同每一個會計(jì)科目名稱都有明確的含義，同時限定在該會計(jì)科目名稱下的核算內(nèi)容和時限定在該會計(jì)科目名稱下的核算內(nèi)容和范圍。會計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，范圍。會計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成

59、本類和損益類；按其所提供信息的詳細(xì)成本類和損益類；按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可以分為總分類程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？颇亢兔骷?xì)分類科目。本章總結(jié) 賬戶是依據(jù)會計(jì)科目開設(shè)在賬簿上的戶頭，是對會計(jì)要賬戶是依據(jù)會計(jì)科目開設(shè)在賬簿上的戶頭，是對會計(jì)要素進(jìn)行分類核算的工具。賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)，用來記素進(jìn)行分類核算的工具。賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)，用來記錄和反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果，提供具體錄和反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果，提供具體的會計(jì)數(shù)據(jù)資料。賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，至于的會計(jì)數(shù)據(jù)資料。賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，至于哪一方記增加，哪一方記減少，則取決