所得稅會計練習題答案

1、所得稅會計核算所得稅會計核算課堂練習題及作業(yè)課堂練習題及作業(yè) 要求： 練習題本周六做 作業(yè)題下周六上交選擇題 1.甲公司于甲公司于2007年購買新設備，年購買新設備，2008年該設備會計上計提年該設備會計上計提折舊折舊35萬元，稅法上允許計提折舊萬元，稅法上允許計提折舊55萬元，所得稅稅率為萬元，所得稅稅率為25，則甲公司的遞延所得稅負債余額應該是（，則甲公司的遞延所得稅負債余額應該是（ ） A0萬元萬元 B5萬元萬元 C35萬元萬元D55萬元萬元 2企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅時，一般應選擇企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅時，一般應選擇的是在（的是在（ ） A財務報告公布日財務報告公

2、布日B財務報告審計日財務報告審計日 C稅務稽查日稅務稽查日 D資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日 3資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，稱為資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，稱為（ ） A永久性差異永久性差異B收益性差異收益性差異 C暫時性差異暫時性差異D稅務性差異稅務性差異B, D, C 4.“4.“所得稅費用所得稅費用”賬戶核算的內(nèi)容，正確的有賬戶核算的內(nèi)容，正確的有 ( )( )A A借方登記當期所得稅費用借方登記當期所得稅費用B B貸方登記遞延所得稅費用的增加額貸方登記遞延所得稅費用的增加額C C借方登記遞延所得稅費用的增加額借方登記遞延所得稅費用的增加額D D貸方登記遞延所得

3、稅費用的減少額貸方登記遞延所得稅費用的減少額E E期末本賬戶的余額轉入期末本賬戶的余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶5.5.下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（） A.A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎B.B.資產(chǎn)的賬面價值小資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎于其計稅基礎 C.C.負債的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值大于其計稅基礎D.D.負債的賬面價值小負債的賬面價值小于其計稅基礎于其計稅基礎 E.E.資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎ACDE，BC 6.6.在不考慮其他影響因素的情況下，企

4、業(yè)發(fā)生的下列交易或在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起事項中，期末會引起“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（增加的有（ ） A.A.本期計提固定資產(chǎn)減值準備本期計提固定資產(chǎn)減值準備 B.B.本期轉回存貨跌價準備本期轉回存貨跌價準備 C.C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5 5年內(nèi)稅前補虧年內(nèi)稅前補虧 D.D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債 E.E.根據(jù)預計的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費用，確認預計負根據(jù)預計的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費用，確認預計負債債 正確答案：正確

5、答案：ACEACE 答案解析：選項答案解析：選項ACAC一般會引起資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基一般會引起資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，并引起礎，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，并引起“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”的增加；的增加； 選項選項E E，計稅基礎，計稅基礎=0=0，賬面價值，賬面價值計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)增加。時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)增加。 選項選項B B，轉回存貨跌價準備會使資產(chǎn)賬面價值恢復，從而轉，轉回存貨跌價準備會使資產(chǎn)賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起回可抵扣暫時性差異，并引起“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資

6、產(chǎn)”的減少；的減少； 選項選項D D，實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負，實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”的減少。的減少。 練練1：乙公司為高科技企業(yè)，：乙公司為高科技企業(yè)，2009年年12月月31日購入價值為日購入價值為150萬元的環(huán)保設備，預計萬元的環(huán)保設備，預計使用壽命使用壽命5年，不考慮凈殘值，該企業(yè)按年年，不考慮凈殘值，該企業(yè)按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法按均法按5年計提折舊。適用所得稅稅率為年計提折舊。適用所

7、得稅稅率為l5%。 要求：計算該企業(yè)要求：計算該企業(yè)2010年至年至2014年各年的年各年的暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額。暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額。 解：暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表如下：解：暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表如下：（單位（單位: :萬元）萬元） 項目項目20102010年年20112011年年20122012年年20132013年年20142014年年賬面價值賬面價值1001006060303010100 0計稅基礎計稅基礎1201209090606030300 0暫時性差異暫時性差異20203030303020200 0遞延所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)余額產(chǎn)余額3

8、34.54.54.54.53 30 0遞延所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額產(chǎn)發(fā)生額3(3(借借) )1.5(1.5(借借) )0(0(借借) )1.5(1.5(貸貸) )3(3(貸貸) )遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)20102010年年20112011年年20122012年年20132013年年20142014年年期末余額期末余額 3發(fā)生額發(fā)生額 1.5期末余額期末余額 3發(fā)生額發(fā)生額 1.5 發(fā)生額發(fā)生額 0期末余額期末余額 4.5期末余額期末余額 4.5期末余額期末余額 0發(fā)生額發(fā)生額 3 20102010年末賬面價值年末賬面價值=150-150=150-1505/15=100 5/15=10

9、0 計稅基礎計稅基礎=150-=150-30301=120,1=120,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎, ,產(chǎn)生可抵扣暫時性產(chǎn)生可抵扣暫時性差異差異2020萬元萬元, ,即遞延所得稅資產(chǎn)余額即遞延所得稅資產(chǎn)余額202015%=315%=3萬元萬元, ,本年確本年確認遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為認遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為3-0=33-0=3萬元萬元( (借借) )。 20112011年末賬面價值年末賬面價值=100-150=100-1504/15=60 4/15=60 計稅基礎計稅基礎=150-=150-30302=90,2=90,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎, ,產(chǎn)生可抵

10、扣暫時性產(chǎn)生可抵扣暫時性差異差異3030萬元萬元. .即遞延所得稅資產(chǎn)余額即遞延所得稅資產(chǎn)余額303015%=4.515%=4.5萬元萬元, ,本年本年確認遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為確認遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5-3=1.54.5-3=1.5萬元。萬元。 20122012年末賬面價值年末賬面價值=60-150=60-1503/15=30 3/15=30 計稅基礎計稅基礎=150-=150-30303=60,3=60,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎, ,產(chǎn)生可抵扣暫時性產(chǎn)生可抵扣暫時性差異差異3030萬元萬元. .即遞延所得稅資產(chǎn)余額即遞延所得稅資產(chǎn)余額303015%=4.515%=

11、4.5萬元萬元, ,故本故本年確認遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為年確認遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5-4.5=04.5-4.5=0萬元萬元. . 20132013年末賬面價值年末賬面價值=30-150=30-1502/15=10 2/15=10 計稅基礎計稅基礎=150-=150-30304=30,4=30,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎, ,產(chǎn)生可抵扣暫時性產(chǎn)生可抵扣暫時性差異差異2020萬元萬元. .即遞延所得稅資產(chǎn)余額即遞延所得稅資產(chǎn)余額202015%=315%=3萬元萬元. .故本故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為3-4.5=-1.53-4.5=-1.5萬元萬元,

12、 ,即轉回即轉回1.51.5萬萬元。元。 20142014年末賬面價值年末賬面價值=10-150=10-1501/15=0 1/15=0 計稅基礎計稅基礎=150-=150-30305=0,5=0,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎, ,不產(chǎn)生可抵扣暫時不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異性差異. .即遞延所得稅資產(chǎn)余額即遞延所得稅資產(chǎn)余額0 0萬元萬元. .故本年遞延所得稅故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為資產(chǎn)發(fā)生額為0-3=-30-3=-3萬元萬元, ,即轉回即轉回3 3萬元。萬元。 提示提示: :本小題沒有明確說明是否寫相關遞延所得稅資產(chǎn)計本小題沒有明確說明是否寫相關遞延所得稅資產(chǎn)計提及轉回的分錄

13、提及轉回的分錄, ,但應掌握但應掌握. .練練2：CD公司公司2009年度利潤表中利潤總額為年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的萬元，該公司適用的所得稅率為所得稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：與所得稅核算有關的情況如下：2009年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法處理存在差別的有：年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法處理存在差別的有：（1）2009年年1月開始集體折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為月開始集體折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，萬元，使用年限為使用年限為10年，凈

14、殘值為零。會計處理按雙倍余額遞減法折舊，稅年，凈殘值為零。會計處理按雙倍余額遞減法折舊，稅法處理按直線法。假定兩者規(guī)定的使用年限和凈殘值相同。法處理按直線法。假定兩者規(guī)定的使用年限和凈殘值相同。（2）向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金）向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬元。假定按照稅法規(guī)定，向關聯(lián)方捐萬元。假定按照稅法規(guī)定，向關聯(lián)方捐贈不允許稅前扣除。贈不允許稅前扣除。（3）當年度發(fā)生研發(fā)支出）當年度發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中萬元，其中600萬元資本化計入無形資萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出可按實際發(fā)生額的產(chǎn)成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150%加計加計扣除。假定所研發(fā)的

15、無形資產(chǎn)期末達到預定適用狀態(tài)?？鄢?。假定所研發(fā)的無形資產(chǎn)期末達到預定適用狀態(tài)。（4）違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款）違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款200萬元。萬元。（5）期末對持有的存貨計提了）期末對持有的存貨計提了60萬元的存貨跌價準備。萬元的存貨跌價準備。要求：計算要求：計算2009年應交所得稅，遞延所得稅和所得稅費用，并編制會年應交所得稅，遞延所得稅和所得稅費用，并編制會計分錄。計分錄。 解：解：1. 計算計算2009年度應交所得稅年度應交所得稅 應納稅所得額應納稅所得額=2400+120（多提折舊）（多提折舊）+400（捐贈）（捐贈）-200（費用化支出（費用化支出400加計加計的的50%補扣）補扣）

16、+200+60 =2980萬元萬元 應交所得稅應交所得稅=298025% = 745萬元萬元項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎暫時性差異暫時性差異應納稅差異應納稅差異可抵扣差異可抵扣差異存貨存貨16001660 60固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)： 原始價值原始價值 減：累計折舊減：累計折舊 減值準備減值準備固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面價值1200 240 0 9601200 120 01080 120無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 600 900 300其他應付款其他應付款 200 200 合計合計 4802. 計算計算2009年度遞延所得稅年度遞延所得稅該公司該公司2009年度資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基

17、礎如下年度資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如下表所示（單位：萬元）：表所示（單位：萬元）： 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)= =4 4808025% = 25% = 120120遞延所得稅遞延所得稅= =-120-1202. 計算計算2009年度遞延所得年度遞延所得稅稅 3.所得稅費用的確定所得稅費用的確定 所得稅費用所得稅費用=當期所得稅費用當期所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用 =745-120 = 625（萬元）（萬元） 會計分錄如下：會計分錄如下： 借：所得稅費用借：所得稅費用 625 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 120 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 745 注：

18、遞延所得稅資產(chǎn)（負債）是資產(chǎn)（負債）的定義，應注：遞延所得稅資產(chǎn)（負債）是資產(chǎn)（負債）的定義，應分別確認和計量，不能像過去一樣籠統(tǒng)地計入遞延稅款，分別確認和計量，不能像過去一樣籠統(tǒng)地計入遞延稅款，那樣模糊了資產(chǎn)和負債的定義。那樣模糊了資產(chǎn)和負債的定義。 在會計實務中，難點是找出會計處理與稅法處理不一致的在會計實務中，難點是找出會計處理與稅法處理不一致的地方。地方。練練3： 有關資料如下：設該公司有關資料如下：設該公司2010年當期應交所得稅為年當期應交所得稅為924萬元，資產(chǎn)萬元，資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎相關資料如下表所示。負債表中有關資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎相關資料如下表所示。除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計與稅法的差異。除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計與稅法的差異。項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎暫時性差異暫時性差異應納稅差異應納稅差異可抵扣差異可抵扣差異存貨存貨32003360 160固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)： 原始價值原始價值 減：累計折舊減：累計折舊 減值準備減值準備固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面價值1200 432 40 7281200 240 0 960 232無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 540 8