財務管理專業(yè) 會計準則與稅收法規(guī)的差異

1、會計準則與稅收法規(guī)差異的研究摘 要論文摘要是對論文的內(nèi)容不加注釋和評論的簡短陳述，要求扼要地說明研究工作的目的、研究方法和最終結論等，重點是結論，是一篇具有獨立性和完整性的短文。隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，相關法律制度與相關準則也得以完善與規(guī)范。會計準則和稅收法規(guī)本屬于調整和管理經(jīng)濟活動的不同范疇，但其實兩者之間又是緊密相連的，所以對兩者差異的研究是必不可免的。兩者之間的不同主要是內(nèi)容、處理方法、計算依據(jù)等的不同。差異可以分為永久性和暫時性，根據(jù)具體的劃分又可以分為為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入等的不同，在相關的工作中，這些與我們息息相關，密不可分，會計準則與稅收法規(guī)差異的不斷增多仍然是我國稅

2、收征管和會計實務操作過程中的一個難題，對兩者差異的研究是為了能夠更深入的了解兩者，并且尋找協(xié)調兩者的方法，這有利于企業(yè)得持續(xù)健康發(fā)展和國家稅收的征管與利用。本文主要對兩者差異與聯(lián)系進行探究，通過對兩者之間差異形成的原因與差異的內(nèi)容，更深入的了解兩者之間的差異，并探究差異的處理方法。這對于社會和經(jīng)濟都具有重要的現(xiàn)實意義。關鍵詞關鍵詞是從論文的題名、摘要和正文中選取出來的，是對表述論文的中心內(nèi)容有實質意義的詞匯。每篇論文一般選取3-8個詞匯作為關鍵詞。：會計準則；稅收法規(guī)；差異;關系；原因；- I -四川財經(jīng)職業(yè)學院畢業(yè)論文目 錄學會使用自動生成目錄的方法。引言簡單說明選題的目的及意義，研究內(nèi)容和

3、方法。注意文章標題編號方法，學會判斷一級題目字體和大小，二級編號字體和大小，正文字體和大小，以及行距。 會計準則和稅收法規(guī)本屬于調整和管理經(jīng)濟活動的不同范疇，但其實二者之間又是緊密相連的，互相對對方起著重要的作用，二者的發(fā)展歷程、制定過程和制定依據(jù)不一樣，所以兩者之間存在差異，于此之外，二者還有協(xié)調性。為了順應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，了解兩者之間的差異成為經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。這種差異（永久性差異和暫時性差異）會造成較多的經(jīng)濟與社會問題，無論是制度上的還是實踐上，都要求我們在不斷探索中，不斷完善。了解差異并辨證性的看待兩者的關系是解決相關問題的前提。1.1選題的目的及意義1.1.1選題的背景 隨

4、著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，相關法律制度與準則也得以完善與規(guī)范，并逐漸與國際接軌，這同時也造成了會計準則與稅收法規(guī)的差異逐步擴大。會計準則和稅收法規(guī)本屬于調整和管理經(jīng)濟活動的不同范疇，二者之間的差異與協(xié)調性同時存在。二者之間的差異造成了很多問題，會計準則和稅收法規(guī)差異的不斷增長仍然是我國在征收稅費和企業(yè)會計工作處理中的一個難題。對兩者差異的研究有利于順應經(jīng)濟與社會的發(fā)展1.1.2選題的目的本文的主要研究目的如下：（1）會計準則與稅收法規(guī)在內(nèi)容，對象，處理方法，發(fā)展速度等上存在著許多差異，這種差異將會造成許多相關的經(jīng)濟問題，在本文的研究下，對兩者之間的關系更加了解后，能夠解決相關問題。（2）在了解

5、差異的基礎上，才能夠進一步協(xié)調兩者之間的關系，促進兩者自身的不斷完善和發(fā)展。（3）對于自己所學的知識進行鞏固，并更深入的了解相關知識點，更好的掌握會計準則和稅收法規(guī)在實際應用中的不同。1.1.3選題的意義本課題研究的實際意義體現(xiàn)在：（1）對企業(yè)而言：了解兩者的差異有利于企業(yè)會計人員的依法納稅，減少一定的納稅風險。便于企業(yè)做出正確的納稅籌劃，實現(xiàn)利益最大化，并且免于處罰。便于企業(yè)有關的投資人了解企業(yè)真正的財務情況，做出正確的決策。便于企業(yè)財務人員正確計算稅款，避免偷稅、漏稅、避稅等情況的出現(xiàn)。便于企業(yè)合理的分配資本，達到良好的經(jīng)濟效益。（2）對自身而言：兩者在學習中經(jīng)常有所混淆，對兩者差異的研究

6、有利于更深入的了解會計準則與稅收法規(guī)。有利于將所學知識更好的運用在工作與生活中。為未來更深入的學習打下了基礎。1.2論文研究的內(nèi)容、方法1.2.1論文研究的內(nèi)容全文由五個部分組成。第一部分：闡述會計準則與稅收法規(guī)概念以及相互的作用。 第二部分：簡述會計準則與稅收法規(guī)發(fā)展歷程以及制定依據(jù)。第三部分：探究會計準則與稅收法規(guī)之間的關系：差異與協(xié)調。第四部分：探究差異形成的原因以及差異的表現(xiàn)。第五部分：兩者差異產(chǎn)生的問題與解決措施。1.2.2論文研究的方法本課題在研究的過程中采用了文獻研究法。通過在“知網(wǎng)”上查閱相關資料，以及翻閱稅法和會計實務書上有所涉及的內(nèi)容等，正確地，全面地了解會計準則和稅收法規(guī)

7、。以此來了解兩者的關系。本文還采用了描述性研究法。經(jīng)過對相關文章的透徹理解和反思，通過自己的理解和驗證，進行敘述和解釋。這能夠更好的提出問題，描述現(xiàn)象。正文2.1會計準則與稅收法規(guī)概念及相互作用 2.1.1會計準則與稅收法規(guī)的概念 會計準則是以法規(guī)形式制定的，是會計人員核算會計工作必須遵循的原則，是會計制度制定的主要依據(jù)，并對具體會計處理做出規(guī)定，從而保證會計信息的質量。稅收法規(guī)是指國家訂立的用來調整國家和納稅義務人在納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范總和。其目的是保障國家的利益以及納稅人的權益，維護征繳稅的秩序。 2.1.2兩者之間的作用 會計準則與稅收法規(guī)有著不可避免的互動協(xié)作的關系。會計

8、準則確保會計信息的質量，同時也確保稅收法規(guī)的實現(xiàn)。（國家通過稅收法規(guī)保障國家財政收入，稅款繳納與會計準則密切相關。）稅法具有三大特征，相對于稅法，會計準則更具有靈活性，所以在實際制定中需要充分考慮與稅收法規(guī)的規(guī)定與要求。（特別是在進行納稅調整時，應按照稅收法規(guī)進行調整，不能與其相背離。）因此稅收法規(guī)在一定程度上促進了會計準則的制定。會計準則與稅收法規(guī)在根本上具有內(nèi)在的一致性，（會計準則服務的對象是企業(yè)，其目的在于實現(xiàn)利益最大化，從而繳納稅款也增多。稅收法規(guī)服務的對象是國家，稅收的資金是為了國家基礎設施的建設，為公眾服務。） 2.2會計準則與稅收法規(guī)發(fā)展歷程以及制定依據(jù)2.2.1會計準則與稅收法

9、規(guī)發(fā)展歷程1978年到1992年，我國開始借鑒西方基本原理，關注國際報告準則，并發(fā)布企業(yè)會計準則，1992年到2001年，先后頒布了十六項具體的會計準則，從2002年到2005年，我國確定了一套制定會計準則的戰(zhàn)略，既考慮了國際化，又考慮了中國自身的特點，在2006年2月15日，我國財政部發(fā)表了新會計準則，成為了我國會計史上新的里程碑”。時至今日，會計準則也在不斷的完善與發(fā)展中。稅法其實在奴隸制社會時就已經(jīng)產(chǎn)生了，其后隨著各個朝代的不同變革形成了多種形式，又經(jīng)歷了發(fā)展完善與解體。新中國成立之初，我國的稅法體系極不一致，各地有各地不同的稅率以及稅目，稅種。隨著改革開放，稅法才得以修改，革新，增加新

10、的稅制，近年來，我們最熟悉的應該是營改增，以及新稅法下各具體稅種的增加變化。稅法的變化與發(fā)展也表現(xiàn)了我國社會經(jīng)濟的變化與發(fā)展。越來越與國際接軌。2.2.2會計準則與稅收法規(guī)制定依據(jù) 會計準則的制定主要依據(jù)是中華人民共和國會計法和其他相關的法律法規(guī)。稅收法規(guī)是依據(jù)稅收法律和憲法制定的。2.3會計準則與稅收法規(guī)之間的關系：差異與協(xié)調會計準則與稅收法規(guī)之間存在著無法消除的差異（原因見下文），差異可以分為永久性差異和暫時性差異（不同的差異對稅收的影響不同，計算方法不同，結果也就不同），這種差異又可以細分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入，確認條件，金額，納稅義務發(fā)生時間等。同時，稅收法規(guī)與會計準則之間的關

11、系又體現(xiàn)在兩者的協(xié)調上，具體表現(xiàn)在于協(xié)調稅收法規(guī)與會計準則之間的關系，前提是差異必然存在（稅收與會計對于政府和企業(yè)（或個人）來說是不可分割的。）2.4差異形成的原因以及具體的差異2.4.1差異形成的原因（1）目標不同：制定和實施會計準則的目的是為了規(guī)范相關會計核算工作，提高會計信息質量，反應企業(yè)的真實情況，為企業(yè)經(jīng)營者，投資者，以及其他的會計報表使用者提供有用的信息。但是稅收法規(guī)制定的目的主要是為了取得財政收入，明確納稅人與國家的權利與義務的關系，保障稅收的三大特性（強制性、無償性、固定性），保障國家的利益和納稅人的權益。因為目的不同，所以稅收法規(guī)和會計準則在制度的計劃和制訂的層面上，一定存在

12、差異。（2）主體不同：會計主體是指會計信息所反映的特定的單位或者組織，并且規(guī)定了相關的范疇。在此前提下，對企業(yè)中發(fā)生的各項業(yè)務活動進行會計核算，會計準則為會計人員在核算中做出正確判斷和做出正確的選擇提供了理論依據(jù)。納稅主體是指依法負有納稅義務的基本自然人。（3）確認與計量的原則不同：兩者基本原則（權責發(fā)生制）具有相通之處，但是標準不同。會計準則對收入、費用、損失的判斷是對等的，確認還需要遵循遵循謹慎性原則、實質重于形式等原則，資產(chǎn)和負債的確認要同時滿足條件和定義。稅收法規(guī)對收入、費用、損失判斷不對等，稅收法規(guī)的權責發(fā)生制更看重合法性和確定性。兩者確認的標準的不同，造成了兩者的差異。（4）經(jīng)濟的

13、發(fā)展對兩者的要求不同：隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展與深入的改革，經(jīng)濟成分越發(fā)顯現(xiàn)出多元化格局，經(jīng)濟體制的不斷優(yōu)化，使得會計準則在經(jīng)濟發(fā)展的促進作用下，愈來愈與國際接軌。企業(yè)的主體地位不斷加強。相比之下，稅收法規(guī)的改革較為滯后，因為稅收法規(guī)是出于國家考慮，在保證國家發(fā)展目標的前提下進行改革。所以企業(yè)與國家的利益目標出現(xiàn)不同乃至背離，這種不同或者背離，就導致了會計準則和稅收法規(guī)的差異。（5）調整對象不同：稅收法規(guī)調整的是稅收關系，會計準則調整的是會計關系，會計準則主要爭對經(jīng)營活動如何確認、計量和報告，這是一種民事法律關系，涉及的關聯(lián)方的權利和義務是對等的。稅收法規(guī)屬于行政法律關系，征、納稅兩方的權利與義務是

14、不對等的。（6）會計準則是國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀和相關慣例制訂的，是記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)，其作用是反映和監(jiān)督。而稅收法規(guī)是國家根據(jù)法律制訂的，對納稅人具有監(jiān)督和強制作用。對社會經(jīng)濟活動也有監(jiān)督作用。2.4.2兩者差異的表現(xiàn) (1)核算原則不同實質重于形式原則要求企業(yè)依照經(jīng)濟實質進行相關的核算，而不是根據(jù)他們的法律形式，但是稅收法規(guī)不承認這種融資行為。在權責發(fā)生制原則的條件下，企業(yè)必須要以此項經(jīng)濟活動中權利義務都已發(fā)生為條件進行相關的會計核算，稅收法規(guī)對此是贊成的。但在增值稅的處理當中卻不是完全適用于此原則。謹慎性原則如字面意思，要求企業(yè)在面對各類不確定的情況時保持謹慎的態(tài)度，做出準

15、確的判斷，風險和損失要充分考慮到，稅收法規(guī)對此持有否定態(tài)度。 （2）會計要素不同（簡述） a.資產(chǎn)的差異只有符合企業(yè)會計準則中資產(chǎn)定義的（兩個條件），才能確認為資產(chǎn)；在稅收法規(guī)處理上，更加強調資產(chǎn)的所有權以及是否運用于經(jīng)營管理活動。所以兩者的確認條件存在著差異。 b.負債（預計負債、應付職工薪酬）的差異 只有符合企業(yè)會計準則中負債定義的現(xiàn)時義務才能被確認為負債（兩個條件）。所以對于滿足條件的，銷售當期即確認為費用。在稅務的相關處理上，大都不允許負債直接稅前扣除，堅持實際支付原則，符合規(guī)定的費用可以扣除。推定義務產(chǎn)生的費用不可以扣除，所以預計負債存在著差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)給員工支付的各種報酬

16、和其他費用在支付前可以確認為負債，但稅法規(guī)定了扣除標準，凡不符合規(guī)定的，需要進行納稅調整。 c.所有者權益的差異 會計處理中，會計準則把所有者投入的資本直接計入所有者權益的利得和損失，以及留存收益等，作為所有者權益;在稅務方面，所有者權益來源不同，處理方法不同。所有者投入的資本直接計入所有者權益的利得和損失，不征收企業(yè)所得稅;通常應當直接計入當期損益的，包括接受資產(chǎn)捐贈，政府補貼，債務重組收益等，征收企業(yè)所得稅。直接計入當期損益的損失，在發(fā)生實際資產(chǎn)損失時，應當報稅務機關扣除。 d.收入費用的差異 在會計上，只有符合定義和條件的才能確認為收入（費用），其中包括兩個條件，一個是經(jīng)濟利益可能流入（

17、流出），使企業(yè)的資產(chǎn)增多或者負債的降低（資產(chǎn)降低或者負債增多），其次，金額可以可靠地計量：在稅務的處理上，各種來源取得的都可以確認為收入，收入在稅務上的確認范圍比會計的更為廣闊。費用在稅法中有詳細的規(guī)定，有些可以扣除，有些限額扣除，規(guī)定繁多。 e.利潤的差異 在會計處理上，利潤包括收入減去費用，直接計入的利得和損失；在稅務處理上，企業(yè)所得稅是對企業(yè)應納稅所得額進行征稅，企業(yè)有免稅收入、不征稅收入、加計扣除等稅收優(yōu)惠政策，所以必須進行納稅調整，從而致使應納稅所得額一般大于會計利潤額，一定情況下也可能小于計利潤額。 f.計量屬性的差異會計準則規(guī)定，計量金額應當按照規(guī)定的會計計量屬性列報于財務報表報

18、告上，企業(yè)一般采用的是歷史成本計量，其余計量方法（可變現(xiàn)凈值、重置成本等）應保證其金額能可靠計量。稅法上，計量屬性主要是歷史成本，其余為輔（重置成本、公允價值），但是不承認可變現(xiàn)凈值計量。這將導致稅法和會計上對同一對象不同的計量結果。2.5差異產(chǎn)生的問題與解決措施 2.5.1差異產(chǎn)生的問題 （1）增加成本與難度：會計準則和稅收法規(guī)的日益完善，變革，從另一個角度看，也使得兩者之間的差異越發(fā)擴大明顯，因為永久性和暫時性差異眾多，使得納稅調整也更加的復雜，會給稅收部門和會計行業(yè)的人員帶來一定的工作難度，這將會增加會計成本和相關管理的難度。 （2）增大企業(yè)涉稅風險，增強企業(yè)的負擔：由于會計準則和稅收法

19、規(guī)存在著大量的差異，企業(yè)在繳納稅款時，可能由于理解的偏差，造成計算上的錯誤，從而可能會造成漏稅、偷稅等問題，面臨被處罰的風險，從而增加企業(yè)的納稅負擔。（3）納稅和征管方面的矛盾:由于會計準則與稅收法規(guī)的差異，兩方可能依照的規(guī)定不同，從而導致納稅人與征管部門之間的矛盾難以解決。我國是法制國家，如果準則和法規(guī)存在很多差異的話，爭論和矛盾是不可避免的，更難以仲裁。這會給國家征稅帶來一定的麻煩。 2.5.2解決措施（1）加強各制定部門之間的交流與溝通，明確各自的調整范圍會計準則和稅收法規(guī)的制定部門不同，在制定過程中應該加強交流，達到會計準則不僅應滿足企業(yè)的要求，還應盡量滿足納稅調整的需要。稅收法規(guī)也應

20、該盡量同時滿足雙方的需要。同時在制定過程中應該確定各自的調整范圍，不超過，不越過，結合實際情況，出臺每一個準則或法規(guī)前都要進行充分的考量與實踐。由此可以提高會計準則和稅收法規(guī)相協(xié)調的有效性，減少會稅在征稅方面的矛盾。(2)不斷完善稅收法規(guī)和會計準則，選擇正確的處理方法隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計準則越來越接軌國際化，相比較之下，稅收法規(guī)的內(nèi)容較為滯后，所以稅收法規(guī)應該緊隨會計準則的步伐進行完善與改良。解決會稅差異的主要方法是納稅籌劃，國家應該鼓勵企業(yè)進行合理的納稅籌劃，既遵守了稅收法規(guī)，又能夠最大程度的實現(xiàn)利益最大化，并且還達到了兩者的共同發(fā)展與進步。（3）會計業(yè)務的處理應該選擇恰當?shù)姆椒ㄅc原則在企業(yè)的會計核算中，會計準則和稅收法規(guī)的運用存在較大差異。不同企業(yè)的納稅方法以及納稅人不同，繳納的稅款計算方法也不同，因此在會計核算的各個環(huán)節(jié)都要結合實際情況，爭對不同的類型選擇不同的方法，由此減少會計利潤額與應稅所得額計算上的差異，便于納稅。 (4)加強信息的宣傳，對相關工作人員進行培訓 會計準則和稅收法規(guī)在不斷的更新與完善之中，但是信息的宣傳還不夠