種豬場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算合輯

1、養(yǎng)殖種豬的會(huì)計(jì)核算初探對(duì)于養(yǎng)殖行業(yè)的會(huì)計(jì)核算來說，因?yàn)槭腔钗?，相?duì)較為特殊，尤其對(duì)于以產(chǎn)仔、出售幼豬為主的養(yǎng)豬場(chǎng)來說，會(huì)計(jì)核算更具有本身的特點(diǎn)。筆者結(jié)合自己所曾經(jīng)從事過的豬場(chǎng)會(huì)計(jì)工作，就種豬養(yǎng)殖所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算流程進(jìn)行了歸納和總結(jié)。一、購進(jìn)種豬的核算在此之前，本人先談一下對(duì)一個(gè)以產(chǎn)仔、出售幼豬的養(yǎng)豬場(chǎng)來說，那些在用的能繁母豬（含種公豬，以下簡(jiǎn)稱種豬）意味著什么。豬場(chǎng)養(yǎng)育能繁母豬的目的是為了產(chǎn)出幼豬，并靠出售幼豬取得收入，這實(shí)際上是相當(dāng)于工廠中生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備，因?yàn)樗鼈兪敲逼鋵?shí)的生產(chǎn)工具，其產(chǎn)品就是將來以備出售的幼豬。所以，把在用的種豬作為固定資產(chǎn)來管理是較為合理和科學(xué)的。購進(jìn)種豬大體分為

2、兩種情況，一種是購進(jìn)的直接進(jìn)入繁殖期的母豬。對(duì)于這些，可以直接以購價(jià)加上購入過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)，同時(shí)以批號(hào)作為其明細(xì)科目。對(duì)于批號(hào)，養(yǎng)豬場(chǎng)可以根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)置，如以購進(jìn)時(shí)間、種豬的品種等作為批號(hào)，總之，越簡(jiǎn)單、越容易區(qū)分為好。另一種為購進(jìn)幼種豬，經(jīng)過本豬場(chǎng)的飼養(yǎng)、培育后進(jìn)入繁殖期，這就類似于需要先安裝或自建的固定資產(chǎn)，可以先在生產(chǎn)成本中核算，待達(dá)到規(guī)定的要求后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。上述業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)分錄：第一種，直接購進(jìn)進(jìn)入繁殖期的母豬：借：固定資產(chǎn)-種豬-批號(hào)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等科目第二種，購進(jìn)需要先進(jìn)行養(yǎng)殖的母豬：借：生產(chǎn)成本-種豬-批號(hào)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等科目在進(jìn)入

3、繁殖期之前所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如飼料、獸藥等按批次計(jì)入成本：借：生產(chǎn)成本-種豬-批號(hào)貸：原材料等科目等上述種豬達(dá)到繁殖期后，結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)-種豬-批號(hào)貸：生產(chǎn)成本-種豬-批號(hào)對(duì)于養(yǎng)豬場(chǎng)其他應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的核算，按照固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和分類進(jìn)行正常核算即可。二、日常飼喂核算進(jìn)入繁殖期的母豬當(dāng)然不能立即就產(chǎn)仔，還需要一定時(shí)間，同時(shí)一次產(chǎn)仔后到下次產(chǎn)仔之前種豬都需要消耗一定的物料，包括飼料、獸藥等，對(duì)此，要根據(jù)飼料、獸藥耗用表按批次進(jìn)入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本-種豬-批號(hào)貸：原材料等科目對(duì)于不能直接劃分計(jì)入各個(gè)批次的消耗，先計(jì)入制造費(fèi)用，以待分?jǐn)?。借：制造費(fèi)用貸：原材料/低值易耗品等相關(guān)科目對(duì)

4、于日常業(yè)務(wù)，如購進(jìn)飼料、獸藥、低值易耗品等直接按通用會(huì)計(jì)科目來核算即可。借：原材料-飼料-明細(xì)原材料-藥品-明細(xì)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等科目對(duì)于養(yǎng)豬場(chǎng)人員的工資，分別情況記入相關(guān)科目，如管理人員工資進(jìn)入管理費(fèi)用，直接負(fù)責(zé)飼喂相關(guān)批次的種豬的工作人員的工資計(jì)入相關(guān)批次種豬的生產(chǎn)成本；技術(shù)人員、后勤人員等的工資計(jì)入制造費(fèi)用，同時(shí)按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用計(jì)提，如工會(huì)費(fèi)等，并計(jì)入相應(yīng)的科目。借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本-種豬-批號(hào)制造費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款/應(yīng)付工資等科目對(duì)于豬場(chǎng)除種豬以外的固定資產(chǎn)，按一定的方法計(jì)提折舊后計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊對(duì)于上述制造費(fèi)用的分?jǐn)?，可以在月末按照種豬飼料消耗

5、數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?。公式：本月制造費(fèi)用/本月飼料消耗量某批次種豬的飼料消耗量=某批次種豬應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。借：生產(chǎn)成本-種豬-批號(hào)貸：制造費(fèi)用對(duì)于種豬這一較為特殊的固定資產(chǎn)來說，其折舊提取可以有兩種方法。一是按月提取，采用直線法，可以讓技術(shù)人員預(yù)估出種豬的繁殖期有幾年，選定合適的殘值率后在這個(gè)繁殖年限中按月攤銷，并按批次計(jì)入生產(chǎn)成本，以便將來轉(zhuǎn)入本批次種豬生產(chǎn)的幼豬（產(chǎn)品）作為其成本；二是技術(shù)人員預(yù)估出種豬在繁殖期能繁殖幾次，然后按預(yù)估的繁殖次數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，在每次繁殖后分?jǐn)傄淮?。比如每年繁?次，正常繁殖期為3年，那么就可以采取直線法按六次分?jǐn)?，其?jì)算公式：按繁殖次數(shù)分?jǐn)偟恼叟f=某批次種豬的賬面

6、余額（1-殘值率）本次產(chǎn)育仔豬的種豬頭數(shù)/(某批次種豬的頭數(shù)6)上述公式中的3年6次只是一種情況，實(shí)際中還要根據(jù)種豬的品種和各豬場(chǎng)的實(shí)際管理情況，請(qǐng)技術(shù)員恰當(dāng)估計(jì)種豬的繁殖年限和繁殖次數(shù)，以盡可能的符合實(shí)際，也盡可能的使會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)。計(jì)算出分?jǐn)偟恼叟f后，其會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本-種豬-批號(hào)貸：累計(jì)折舊三、生育仔豬后的核算母豬不斷的生產(chǎn)仔豬，因此仔豬即為豬場(chǎng)的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品。通過詢問技術(shù)人員得知，剛出生的月齡在1月之內(nèi)的仔豬生存情況不穩(wěn)定，很有可能存在夭折的情況，如一頭母豬一胎可能繁育了14頭仔豬，但是有可能幾天后會(huì)因?yàn)槭澄?、天氣、仔豬自身體質(zhì)等原因而死去幾頭，總之在一個(gè)月內(nèi)仔豬的數(shù)量不太穩(wěn)

7、定，而1月之后基本上就較為穩(wěn)定了。同時(shí)1月之內(nèi)的仔豬基本不消耗飼料和獸藥，其生長(zhǎng)以種豬母乳為主。鑒于此，對(duì)于1月齡之內(nèi)的仔豬暫且不單獨(dú)核算，而是跟隨生育它們的母豬一起核算。當(dāng)1月之后，仔豬要單獨(dú)分欄飼喂，這時(shí)就要單獨(dú)核算其消耗的物料，同時(shí)將產(chǎn)育它們的種豬的成本分?jǐn)傆?jì)入，作為這些仔豬的成本。分欄時(shí)仔豬應(yīng)分?jǐn)偟姆N豬成本=截止目前的某批次種豬成本某批次種豬中產(chǎn)育種豬達(dá)到1月齡的種豬頭數(shù)/某批次種豬頭數(shù)借：生產(chǎn)成本-仔豬-批號(hào)貸：生產(chǎn)成本-種豬-批號(hào)對(duì)1月齡的仔豬繼續(xù)飼喂過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，分批次計(jì)入其生產(chǎn)產(chǎn)本，對(duì)于不能分批的費(fèi)用，比照種豬的分?jǐn)偡椒ò凑掌滹暳舷牧窟M(jìn)行分?jǐn)?；同時(shí)登記存欄的仔豬頭數(shù)。

8、借：生產(chǎn)成本-仔豬-批號(hào)貸：原材料/制造費(fèi)用等科目四、出售仔豬的核算等到仔豬到了一定的月齡要出欄銷售時(shí)，將上述生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入在產(chǎn)品，同時(shí)做銷售收入的業(yè)務(wù)，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。出售幾頭仔豬就結(jié)轉(zhuǎn)幾頭進(jìn)入產(chǎn)成品，暫時(shí)不出售的那些仍然在生成成本科目核算。借：產(chǎn)成品-仔豬-批號(hào)貸：生產(chǎn)成本-仔豬-批號(hào)借：銀行存款/現(xiàn)金/應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：產(chǎn)成品-仔豬-批號(hào)五、種豬淘汰或出售的核算種豬到了一定年限就需要淘汰進(jìn)行更新，或者中途出售，此時(shí)按照正常的固定資產(chǎn)清理的程序來核算，有幾頭淘汰，就結(jié)轉(zhuǎn)幾頭的折舊。借：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)-種豬-批號(hào)對(duì)于出售、淘汰取得的有關(guān)收入借：銀行

9、存款/現(xiàn)金等科目貸：固定資產(chǎn)清理對(duì)于清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用借：固定次產(chǎn)清理貸：現(xiàn)金/銀行存款等科目對(duì)于凈損失或收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入或：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理六、其他業(yè)務(wù)的核算豬場(chǎng)還有一部分其他業(yè)務(wù)，如豬糞收入，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入即可。以上是實(shí)際工作時(shí)所進(jìn)行的核算，雖然是有些特殊，但是萬變不離其宗，只要理解了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，就可以比較容易的按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程核算下來，而且也能較為全面、科學(xué)的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)特征養(yǎng)豬場(chǎng)成本核算流程為了使xx養(yǎng)豬場(chǎng)的成本核算更加合理、準(zhǔn)確、規(guī)范，現(xiàn)對(duì)成本核算流程規(guī)定如下：一、豬群分類與科目設(shè)置1、

10、豬群分類。根據(jù)生產(chǎn)與核算的合理性，豬群劃分為：1）生產(chǎn)母豬。2）種公豬。3）后備豬。4）大肥豬（6kg以上）。5）中肥豬（kg至60kg）。6）小肥豬（25kg至35kg）。7）保育仔豬（7kg至25kg）。8）產(chǎn)房仔豬（出生至7kg）。2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置。設(shè)置生產(chǎn)成本、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等科目。生產(chǎn)母豬、種公豬屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其他屬于消耗性生物資產(chǎn)。后備母豬在進(jìn)行配種、轉(zhuǎn)群后作為生產(chǎn)母豬飼養(yǎng)，即轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。二、成本核算流程生產(chǎn)成本科目下設(shè)8個(gè)二級(jí)科目，即生產(chǎn)成本生產(chǎn)母豬等。每個(gè)二級(jí)科目下設(shè)三級(jí)科目，即飼料、獸藥，人工費(fèi)、折舊、制造費(fèi)用。1、飼料。1)飼料分為原始飼料與成

11、品料。成品料按照供應(yīng)對(duì)象，分為8類：a、教槽料（此料即是原始飼料，無需加工）b、保育料（開口料）c、哺乳料d、公豬料e、小豬料f、中豬料g、大豬料h、懷孕料。飼料加工車間應(yīng)遵守一定規(guī)格裝袋并嚴(yán)格按照飼料配方進(jìn)行生產(chǎn)，否則將對(duì)其進(jìn)行考核，以免長(zhǎng)期誤差累積造成數(shù)據(jù)失真。2)對(duì)飼料、成品料分別核算，成品料與原始飼料嚴(yán)格分離，并設(shè)各自的賬簿。根據(jù)計(jì)劃單價(jià)確定成品料入庫金額，每日登記材料明細(xì)賬并計(jì)算結(jié)存數(shù)量。月末，根據(jù)飼料加工車間領(lǐng)用原始飼料成本及成品料的入庫成本調(diào)整成品料的實(shí)際成本，做如下分錄借：原材料開口料等成品料貸：原材料玉米等原始飼料3)月末，采用月末一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出存貨成本，其會(huì)計(jì)分

12、錄如下：借：生產(chǎn)成本-生產(chǎn)母豬等飼料等貸：原材料開口料等2、獸藥、人工費(fèi)、折舊1)獸藥：獸藥處方箋應(yīng)載明具體使用對(duì)象，且一張?zhí)幏焦{只用于同一豬群。獸藥使用不應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，而是直接計(jì)入相關(guān)生物資產(chǎn)成本。獸藥下按具體品種設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。2)人工費(fèi)主要包括飼養(yǎng)員、繁育員等生產(chǎn)人員工資直接計(jì)入相關(guān)成本3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限為年，采用直線法，殘值為。本月計(jì)提折舊=上月底生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值*（1-10%）/4/12。4)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)母豬等-獸藥、人工費(fèi)、折舊貸：原材料（應(yīng)付工資、累計(jì)折舊（生物性生物資產(chǎn)攤銷）3、制造費(fèi)用。制造費(fèi)用科目下設(shè)水電費(fèi)、檢疫費(fèi)、燃動(dòng)費(fèi)、人工費(fèi)、低耗品等科

13、目。制造費(fèi)用按各群豬的直接材料消耗金額（飼料、獸藥）進(jìn)行分?jǐn)?，?huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)母豬等制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用-水電費(fèi)等4）月底，生產(chǎn)成本無余額，消耗性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值，生產(chǎn)母豬、種豬的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)房乳豬價(jià)值。三、出生、轉(zhuǎn)群、淘汰、出售、死亡出生、轉(zhuǎn)群、淘汰、出售均假設(shè)為月末最后一天。1、月末，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本：借：消耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)房乳豬貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)母豬生產(chǎn)成本種豬2、乳豬早亡無出售價(jià)值時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本產(chǎn)房仔豬貸：消耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)房仔豬3、淘汰生產(chǎn)母豬與種豬時(shí)，借：庫存現(xiàn)金貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理月末，結(jié)轉(zhuǎn)淘汰成本：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理

14、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)攤銷營(yíng)業(yè)外支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理損益貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)母豬，種豬營(yíng)業(yè)外收入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理損益4、淘汰、出售生產(chǎn)母豬與種豬外的其他豬群時(shí)，借：庫存現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大肥豬、中肥豬、小肥豬、后備豬、保育仔豬月末結(jié)轉(zhuǎn)淘汰、出售、死亡成本，單價(jià)與轉(zhuǎn)群?jiǎn)蝺r(jià)相同：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本大肥豬、中肥豬、小肥豬、后備豬、保育仔豬貸：消耗性生物資產(chǎn)5、本月轉(zhuǎn)群金額=（期初庫存余額+本期入庫金額）/（期初庫存數(shù)量+本月入庫數(shù)量）*本月轉(zhuǎn)群頭數(shù)。6、出售豬糞時(shí)，借：庫存現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入豬糞豬糞不分?jǐn)偝杀?隨著農(nóng)村土地大規(guī)模的流轉(zhuǎn)，一些農(nóng)業(yè)企業(yè)隨之面產(chǎn)生，現(xiàn)就農(nóng)業(yè)企業(yè)中的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

15、上傳，供大家參考。（下文基本上來自中國(guó)財(cái)考網(wǎng)）成本模式核算的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊政策第一，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)從成長(zhǎng)期開始計(jì)提折舊。這樣改進(jìn)保證了成長(zhǎng)期、成熟期及衰退期產(chǎn)能與折舊成本的匹配。而且，由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身特征的變化(比如，果樹開始掛果等)，成長(zhǎng)期時(shí)點(diǎn)界定容易，開始計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)確定簡(jiǎn)便，易于操作。第二，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期折舊與支出資本化并行。處于生長(zhǎng)期的生物資產(chǎn)為滿足自身生長(zhǎng)投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)自身生長(zhǎng)、價(jià)值增值的要求，二是滿足生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要。在這兩中需求中，前者大于后者。而且這期間價(jià)值升值較快，所以，這期間的投入，能夠分清上述兩類投入的，分別確認(rèn)為生產(chǎn)性生物

16、資產(chǎn)的增值成本和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)能成本或期間費(fèi)用等。不能分清兩類投入的，依據(jù)重要性原則，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，不僅能增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的自身價(jià)值，而且能延長(zhǎng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化，增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值。第三，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期后支出停止資本化。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期，其自身價(jià)值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要，屬維護(hù)性支出。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價(jià)值，所以不進(jìn)行資本化處理，即不確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，而應(yīng)費(fèi)用化處理，記入期間費(fèi)用或作為當(dāng)期產(chǎn)能的成本。為此，需

17、要在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一界定不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長(zhǎng)期年限，以防范企業(yè)通過任意縮短或延長(zhǎng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長(zhǎng)期人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。第四，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期折舊的計(jì)算。由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期支出資本化，其賬面價(jià)值在不斷增加，這就為成長(zhǎng)期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊計(jì)算增加了困難。鑒于成長(zhǎng)期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的增加和產(chǎn)能的增加，建議其折舊采用年限平均法或產(chǎn)能(量)法或其它更適合的方法，方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。且不論使用哪種方法，其預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)總產(chǎn)能(量)均自成長(zhǎng)期開始。由于成長(zhǎng)期折舊與支出資本化并行，所以，成長(zhǎng)期折舊按選定的方法，分年度計(jì)算折舊額。以年限平均法為例：這樣既考慮到處于成長(zhǎng)期的生產(chǎn)性生物資

18、產(chǎn)的折舊，又考慮到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的變化，且會(huì)計(jì)操作也比較簡(jiǎn)單。第五，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后折舊的計(jì)算。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡(jiǎn)稱成熟期后。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到成熟期后，由于其后續(xù)支出費(fèi)用化處理，其賬面價(jià)值趨于穩(wěn)定，且其產(chǎn)能多年連續(xù)穩(wěn)定，這與固定資產(chǎn)類似，其折舊參照固定資產(chǎn)折舊政策處理即可。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理舉例資料：(1)甲企業(yè)2007年初自行營(yíng)造100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000元，平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi)20000元，當(dāng)年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)80000元，管護(hù)費(fèi)50000元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)430000貸：原材料

19、種苗180000化肥90000農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬80000累計(jì)折舊20000銀行存款50000(2)蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)15000元，管護(hù)費(fèi)20000元。2008年及2009年賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)115000貸：原材料化肥70000農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬15000銀行存款20000(3)該蘋果樹成長(zhǎng)期2年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時(shí)間。成長(zhǎng)期年撫育發(fā)生化肥費(fèi)47000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)10000元，管護(hù)費(fèi)10000元。該蘋果樹從掛果時(shí)起，預(yù)期經(jīng)濟(jì)收費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命12年。(假定該

20、蘋果樹采用成本模式計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值)2010年賬務(wù)處理：2010年該蘋果樹開始掛果，即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)660000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)6600002010年年折舊額=66000012=55000元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本55000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊550002010年有關(guān)支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)77000貸：原材料化肥47000農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬10000銀行存款100002011年

21、賬務(wù)處理：年初成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)成本=660000+77000-737000元2011年年折舊額=(737000-55000)(12-1)=62000元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本62000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊620002011年有關(guān)支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理：會(huì)計(jì)分錄同2010年。(4)成熟期后，年化肥20000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)3000元，其它管護(hù)費(fèi)2000元。該蘋果樹2012年進(jìn)入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。2012年2021年(共10年)賬務(wù)處理：各年折舊額=(814000-55000-62000)10=69700元借

22、：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本69700貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊69700成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費(fèi)用化處理：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本35000貸：原材料化肥20000農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬3000銀行存款2000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，05號(hào)，生物資產(chǎn)目錄第一節(jié)生物資產(chǎn)概述第二節(jié)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)生物資產(chǎn)的收獲與處置正文第一節(jié)生物資產(chǎn)概述生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即活的)動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值屬性，因此導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露等方面也凸現(xiàn)出一定的特殊性。尤其是對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，生物資產(chǎn)通

23、常是其資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行正確的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，將有助于如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)則)規(guī)范了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露要求。一、生物資產(chǎn)的特征(一)生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。其中，生長(zhǎng)是指動(dòng)物或植物體積、重量的增加或質(zhì)量的提高，例如農(nóng)作物從種植開始到收獲前的過程；蛻化是指動(dòng)物或植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的退化，例如奶牛產(chǎn)奶能力的不斷下降；生產(chǎn)是指動(dòng)物或植物本

24、身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹產(chǎn)水果等；繁殖是指產(chǎn)生新的動(dòng)物或植物，例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。這種生物轉(zhuǎn)化能力是其他通常意義上的資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)所不具有的，也正是生物資產(chǎn)的特性。因此，生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會(huì)隨著自身的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具有類似于不同資產(chǎn)類別(存貨或固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，但是其會(huì)計(jì)處理與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等會(huì)計(jì)處理進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”

25、，意味著一旦原有動(dòng)植物停止其生命活動(dòng)就不再是“生物資產(chǎn)”。這一界限對(duì)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了本質(zhì)的區(qū)分。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附著在生物資產(chǎn)上時(shí)，作為生物資產(chǎn)的一部分，不需要單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而當(dāng)其從生物資產(chǎn)上收獲時(shí)開始，離開生物資產(chǎn)這一母體，一般具有鮮活、易腐的特點(diǎn)，因此應(yīng)當(dāng)區(qū)別于工業(yè)企業(yè)一般意義上的產(chǎn)成品單獨(dú)核算。基于此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，即應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的方法，從消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的成本；而收獲時(shí)點(diǎn)之后的農(nóng)產(chǎn)品的加工、銷售等會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨。(二)生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)生物

26、資產(chǎn)準(zhǔn)則所稱“農(nóng)業(yè)”是廣義的范疇，即“農(nóng)林牧副漁”，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就是要增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場(chǎng)需要的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)管理的對(duì)象包括如下兩部分：(1)將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)。這主要是指通過消耗性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)和收獲而獲得農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過程，以及利用生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過程。例如，種植業(yè)作物的生長(zhǎng)和收獲而獲得稻谷、小麥等農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過程；畜牧養(yǎng)殖業(yè)試驗(yàn)和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產(chǎn)品的活動(dòng)過程；林業(yè)中用材林的生產(chǎn)和管理而獲得林產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)林木的生產(chǎn)和管理獲得水果等的活動(dòng)過程；水產(chǎn)業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活動(dòng)過程，都

27、屬于將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)。(2)其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的活動(dòng)。這主要是指除(1)之外的生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)和管理。例如，經(jīng)濟(jì)林木在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前的生產(chǎn)和管理、奶牛在第一次產(chǎn)奶前的飼養(yǎng)等管理活動(dòng)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但與對(duì)收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工的活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱“加工活動(dòng)”)必須嚴(yán)格加以區(qū)分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)針對(duì)的是有生命的生物資產(chǎn)，而加工活動(dòng)針對(duì)的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，例如將綿羊產(chǎn)出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產(chǎn)出的牛奶加工成奶酪、將從果樹采摘的水果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。因此，加工活動(dòng)并不包含在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所指的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇之內(nèi)。二、

28、生物資產(chǎn)的分類從會(huì)計(jì)核算的角度來看，生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。(一)消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗生物資產(chǎn)是具有生命的勞動(dòng)對(duì)象，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。一般而言，消耗性生物資產(chǎn)要經(jīng)過培育、長(zhǎng)成、處置等階段，如用材林就要經(jīng)過培植、郁閉成林和采伐處置等階段。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資

29、產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于有生命的勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一般要經(jīng)過培育、成熟投產(chǎn)和更新處置等階段。與消耗性生物資產(chǎn)相比較，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長(zhǎng)期役用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在；而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，如薪炭林收獲柴薪但仍保留樹干等。因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹每年產(chǎn)

30、出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。一般而言，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長(zhǎng)到一定階段才開始具備生產(chǎn)的能力。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力(即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的)，可以對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的劃分。所謂達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。由此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的；還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，例如尚未開始掛果的果樹、尚未開始產(chǎn)奶的奶牛等，后者則指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。(三)公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物

31、資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。從目的上來看，公益性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有本質(zhì)不同。后兩者的目的是為了直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而公益性生物資產(chǎn)主要是出于防護(hù)、環(huán)境保護(hù)等目的，盡管其不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，如防風(fēng)固沙林和水土保持林能帶來防風(fēng)固沙、保持水土的效能，風(fēng)景林具有美化環(huán)境、休息游覽的效能等，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)，并且應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。生物資產(chǎn)準(zhǔn)則著重解決了生物資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及收獲和處置的會(huì)計(jì)處理問題。第二節(jié)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。生物資產(chǎn)

32、取得方式的不同，其成本確定和會(huì)計(jì)處理也有所不同。一、外購的生物資產(chǎn)無論是消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還是公益性生物資產(chǎn)，外購的生物資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。其中，可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出包括場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)外購的生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)人生物資產(chǎn)成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購人多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)

33、生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。(例61)200年2月，甲農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場(chǎng)上一次性購買了6頭種牛、15頭種豬和600頭豬苗，單價(jià)分別為4000元、l400元和250元，支付的價(jià)款共計(jì)195000元，此外，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為4500元，保險(xiǎn)費(fèi)為3000元，裝卸費(fèi)為2250元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。有關(guān)計(jì)算如下：(1)確定應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)分?jǐn)偙壤?4500+3000+2250)1950005因此，6頭種牛應(yīng)分?jǐn)偅?400051200(元)15頭種豬應(yīng)分?jǐn)傇?600頭豬苗應(yīng)分?jǐn)偅?0025057500(元)(2)確定種牛、種豬和豬苗的入賬價(jià)

34、值6頭種牛的入賬價(jià)值：64000+12003600(元)15頭種豬的入賬價(jià)值：151400+105022050(元)600頭豬苗的入賬價(jià)值：600250+7500157500(元)甲農(nóng)業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一種牛3600種豬22050消耗性生物資產(chǎn)豬苗157500貸：銀行存款183150二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)自行營(yíng)造的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照不同的種類核算，分別按照消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)確定其取得的成本，并分別借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。(一)自行繁殖、營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)對(duì)自行繁

35、殖、營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)而言，其成本確定的一般原則是按照自行繁殖或營(yíng)造(即培育)過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。1不同種類消耗性生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(2)自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(3)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(4)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或人庫

36、前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(例62)甲企業(yè)200年3月使用一臺(tái)拖拉機(jī)翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40公頃種植小麥。該拖拉機(jī)原值為60300元，預(yù)計(jì)凈殘值為300元，按照工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)可以翻耕土地6000公頃。有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)當(dāng)計(jì)提的拖拉機(jī)折舊(60300300)60001001000(元)玉米應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1000(60+40)60600(元)小麥應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1000(60+40)40400(元)甲公司的賬務(wù)處理如下：借：消耗性生物資產(chǎn)玉米600小麥400貸：累計(jì)折舊10002林木類消耗性生物資

37、產(chǎn)成本確定的特殊問題(1)郁閉及郁閉度的概念郁閉是林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定中的一個(gè)重要界限。郁閉為林學(xué)概念，通常是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長(zhǎng)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類消耗性資產(chǎn)的郁閉度達(dá)020以上(含020)。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以十分?jǐn)?shù)表示，完全覆蓋地面為1。根據(jù)聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織規(guī)定，郁閉度達(dá)020以上(含020)的為郁閉林其中一般以020070(不含070)為中度郁閉，070以上(含070)為密郁閉；020以下(不含020)的為疏林(即未郁閉林)。不

38、同林種、不同林分等對(duì)郁閉度指標(biāo)的要求有所不同，比如，生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林一般要求郁閉度相對(duì)較高；而以培育珍貴大徑材為主要目標(biāo)的林木要求郁閉度相對(duì)較低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。(2)林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化，郁閉后的相關(guān)支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用郁閉是判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出(包括借款費(fèi)用)資本化或者是費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)。郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)相關(guān)支出，這些支出應(yīng)予以資本化計(jì)入成

39、本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)入穩(wěn)定的生長(zhǎng)期，基本上可以比較穩(wěn)定地成活，主要依靠林木本身的自然生長(zhǎng)，一般只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，從重要性和謹(jǐn)慎性考慮應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。(二)自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)對(duì)自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言，如企業(yè)自己繁育的奶牛、種豬，自行營(yíng)造的橡膠樹、果樹、茶樹等，其成本確定的一般原則是按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，未成熟生產(chǎn)性生物

40、資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。其中，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力、從而是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

41、具體情況，結(jié)合正常生產(chǎn)期的確定，對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行判斷。例如，一般就海南橡膠園而言，同林段內(nèi)離地100厘米處、樹圍50厘米以上的芽接膠樹，占林段總株數(shù)的50以上時(shí)，該橡膠園就屬于進(jìn)人正常生產(chǎn)期，即達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前，其用途一般是已經(jīng)確定的，如尚未開始掛果的果樹、未開始產(chǎn)奶的奶牛等；但是，如果其未來用途不確定，應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。(例63)甲企業(yè)自200年開始自行營(yíng)造100公頃橡膠樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)189000元，平整土地和定植所需的機(jī)械作業(yè)費(fèi)55500元，定植當(dāng)年撫育發(fā)生肥

42、料及農(nóng)藥費(fèi)250500元、人員工資等450000元。該橡膠樹達(dá)到正常生產(chǎn)期為6年，從定植后206年共發(fā)生管護(hù)費(fèi)用2415000元，以銀行存款支付。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹)945000貸：原材料種苗189000肥料及農(nóng)藥250500應(yīng)付職工薪酬450000累計(jì)折舊55500借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹)2415000貸：銀行存款2415000因此，該100公頃橡膠樹的成本為：189000+55500+250500+450000+24150003360000(元)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹)3360000貸：生產(chǎn)性生

43、物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹)3360000(三)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)對(duì)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)而言，其成本確定的一般原則是按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。三、天然起源的生物資產(chǎn)(一)天然起源的生物資產(chǎn)的確認(rèn)天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，僅在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有或者控制該生物資產(chǎn)時(shí)，才能予以確認(rèn)。企業(yè)擁有或控制的天然起源的生物資產(chǎn)，通常企業(yè)并未進(jìn)行相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，主要通過政府補(bǔ)助的方式取得，如政府向企業(yè)直接無償劃撥天然林等，或者政府向企業(yè)無償劃撥土地、河流湖泊從而企業(yè)間接取得其上天然生長(zhǎng)的天然林、水生

44、動(dòng)植物等。(二)天然起源的生物資產(chǎn)的初始計(jì)量對(duì)于天然起源的生物資產(chǎn)，企業(yè)通常幾乎沒有投入，因此，其成本難以按照外購、自行營(yíng)造方式下發(fā)生的必要支出、或者是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并方式下確定的對(duì)價(jià)來確定。若以公允價(jià)值作為天然起源的生物資產(chǎn)的成本，在我國(guó)當(dāng)前生物資產(chǎn)市場(chǎng)還不發(fā)達(dá)的情況下，天然起源生物資產(chǎn)公允價(jià)值的取得存在相當(dāng)?shù)睦щy。鑒于天然起源的生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無法可靠地取得，應(yīng)按名義金額確定生物資產(chǎn)的成本，同時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，名義金額為1元人民幣，即借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出(一)生物資產(chǎn)郁閉或

45、達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后的管護(hù)費(fèi)用生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前，經(jīng)過培植或飼養(yǎng)，其價(jià)值能夠繼續(xù)增加，因此飼養(yǎng)、管護(hù)費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)人生物資產(chǎn)成本；而生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后，為了維護(hù)或提高其使用效能，需要對(duì)其進(jìn)行管護(hù)、飼養(yǎng)等，但此時(shí)的生物資產(chǎn)能夠產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，帶來現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，因此所發(fā)生的這類后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。管護(hù)費(fèi)用是指為了維持郁閉后的消耗性林木資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的正常存在或?yàn)榱司S持已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行正常生產(chǎn)而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，例如為果樹剪枝發(fā)生的費(fèi)用、為果樹滅蟲發(fā)生的人工和

46、藥物費(fèi)用、對(duì)產(chǎn)奶奶牛的飼養(yǎng)管理費(fèi)用等。(二)林木類生物資產(chǎn)補(bǔ)植在林木類生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)過程中，為了使其更好地生長(zhǎng)，往往需要進(jìn)行擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐(這些采伐并不影響林木的郁閉狀態(tài))，并且在采伐之后進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)植。在這種情況下發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人林木類生物資產(chǎn)的成本。借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。(例64)200年5月，甲林業(yè)有限責(zé)任公司對(duì)乙林班用材林擇伐跡地進(jìn)行更新造林，應(yīng)支付臨時(shí)人員工資15000元，領(lǐng)用材料20000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：消耗性生物資產(chǎn)用材林35000貸

47、：應(yīng)付職工薪酬15000原材料20000(例65)甲林業(yè)有限責(zé)任公司下屬的乙林班統(tǒng)一組織培植管護(hù)一片森林，200年3月，發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用共計(jì)40000元，其中人員工資20000元，尚未支付；使用庫存肥料16000元；管護(hù)設(shè)備折舊4000元。管護(hù)總面積為5000公頃，其中作為用材林的楊樹林共計(jì)4000公頃，已郁閉的占75，其余的尚未郁閉；作為水土保持林的馬尾松共計(jì)1000公頃，全部已郁閉。假定管護(hù)費(fèi)用按照森林面積比例進(jìn)行分配。有關(guān)計(jì)算如下：未郁閉楊樹林應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例4000(175)500002已郁閉楊樹林成應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例400075500006已郁閉馬尾松應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例100

48、0500002未郁閉楊樹林應(yīng)分配的共同費(fèi)用40000028000(元)已郁閉楊樹林成應(yīng)分配的共同費(fèi)用400000624000(元)已郁閉馬尾松應(yīng)分配的共同費(fèi)用40000028000(元)甲公司的賬務(wù)處理如下：借：消耗性生物資產(chǎn)用材林(楊樹)8000管理費(fèi)用32000貸：應(yīng)付職工薪酬20000原材料16000累計(jì)折舊4000第三節(jié)生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)在我國(guó)，處于不同生長(zhǎng)階段的各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟的市場(chǎng)，公允價(jià)值有時(shí)難以取得，因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除外。具體而言，消耗性生物資產(chǎn)按成本

49、減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)量；未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)減值準(zhǔn)備計(jì)量，成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值準(zhǔn)備計(jì)量；公益性生物資產(chǎn)按成本計(jì)量。(一)對(duì)成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。因此，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，以與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流人相配比。例如，已經(jīng)開始掛果的蘋果樹的折舊額與從蘋果樹上采摘的蘋果取得的收入相配比，役牛每期的折舊額與其犁地為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流人相配比等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲?，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的生產(chǎn)性生物

50、資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值是指預(yù)計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，在處置過程中所發(fā)生的處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。1需要計(jì)提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的范圍當(dāng)期增加的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，一旦提足折舊，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。需要注意的是，以融資租賃租人的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃租出的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提折舊。2預(yù)計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該資

51、產(chǎn)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；(3)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對(duì)下降、市場(chǎng)需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對(duì)過時(shí)等。在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)在考慮這些因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的具體情況做出判斷，例如，在考慮林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，可以考慮諸如溫度、濕度和降雨量等生物特征、灌溉特征、嫁接和修剪程序、植物的種類和分類、植物的株間距、所使用初生主根的類型、采摘或收割的方法、所生產(chǎn)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)市場(chǎng)需求等。在相同的環(huán)境下，同樣的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用

52、壽命應(yīng)該基本相同。3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。在具體運(yùn)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的具體情況，合理選擇相應(yīng)的折舊方法。4合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的類別，制定適合本企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法。對(duì)于達(dá)到預(yù)定經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，還應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，作為進(jìn)行生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)制定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)使用壽命

53、、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(場(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)仍然按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在報(bào)表附注中予以說明。此外，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，或者

54、有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值或者改變折舊方法。5生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊，并根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)人將收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本、出租費(fèi)用等。對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計(jì)提折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。(二)生物資產(chǎn)減值生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述生物資產(chǎn)發(fā)生

55、減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)注意消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否有發(fā)生減值的跡象，如有，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額。1判斷消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的主要跡象對(duì)生物資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中根據(jù)有關(guān)減值跡象的判斷等進(jìn)行減值測(cè)試的方法有所簡(jiǎn)化，這主要是考慮到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著的特點(diǎn)，即生物資產(chǎn)本身具有自我生長(zhǎng)性，有時(shí)短暫的減值可能會(huì)通過以后的自我生長(zhǎng)而得以恢復(fù)其價(jià)值，特別是林木資產(chǎn)生長(zhǎng)周期短則幾十年、長(zhǎng)則上百年。因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值采取了易于判斷的