深化增值稅改革視頻培訓講義

1、實用標準文檔深化增值稅改革視頻培訓講義伍家崗稅務局杜愿紅一、關(guān)于降低增值稅稅率（一）自4月1日起，增值稅稅率調(diào)整：為實施更大規(guī)模減稅，深化增值稅改革， 李克強總理在 政府 工作報告中宣布：實施深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè) 現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè) 現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6% 一檔的稅率不變。財 政部稅務總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的 公告（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號， 以下簡稱財稅39號公告）第一條明確規(guī)定：增值稅一般納 稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13% ;原適用10%稅率的，稅

2、率調(diào)整為 9%。（二）自4月1日起，適用9%稅率的增值稅應稅行為包括：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售交通運輸、郵政、 基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)， 銷售或者進口下列貨物，稅率為 9% :糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、 二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務院規(guī)定的其他貨物。（三）一般納稅人適用6%稅率的增值稅應稅行為包括：增值稅一般納稅人銷售增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務（租 賃服務除外）、生活服務、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）

3、，稅率為 6%。（四）需要重點講解的兩點問題：1、按照納稅義務發(fā)生時間來確定適用稅率此次稅率調(diào)整已屬近年來的第三次，還需強調(diào)的仍是稅 率的適用時間問題：是適用原稅率還是適用新稅率，要按照 納稅義務發(fā)生時間來確定。拿最高檔稅率舉個例子，納稅義 務發(fā)生時間在4月1日前的，就按照16%稅率開票交稅， 若納稅義務發(fā)生時間在 4月1日以后，就按照13%稅率開 票交稅。納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，主要有：中華人民共和國 增值稅暫行條例第十九條、中華人民共和國增值稅暫行 條例實施細則第三十八條、營業(yè)稅改征增值稅試點實施 辦法第四十五條等等。其基本規(guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅 應稅銷售行為，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售

4、款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。【例】一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同， 合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實際上，納稅人 按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款 憑證，但到4月5日才實際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天是3月25日，納稅義務發(fā)生時間在4月1日之前，應適用原稅率。再以此例延伸，如納稅人并沒有簽訂合同，實際業(yè)務就 是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直 接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務發(fā)生 時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。則按 照規(guī)定，該例中，納稅人 4月5日收到貨款，納稅

5、義務發(fā)生 時間在4月1日之后，應適用新的稅率。2、開具增值稅發(fā)票銜接問題國家稅務總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告（國家稅務總局公告 2019年第14號，以下簡稱14號公告） 第一條明確規(guī)定，增值稅一般納稅人已按原 16%、10%適用 稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情 形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開 票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票 后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。第二條明確規(guī)定，納稅人 在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售 行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。需要強調(diào)的是：按照上述規(guī)定，如果納稅人確實有

6、補開 發(fā)票需要（比如之前已經(jīng)按照規(guī)定繳納了稅款，但沒有開具 發(fā)票，或者發(fā)生開票有誤，需要重新?lián)Q開的），可以開具原 來的17%、16%、11%、10%稅率的發(fā)票！并不是 4月1 日之后只能開具新稅率的發(fā)票。（五）農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整自2017年起連續(xù)三年，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率實現(xiàn)三連降， 從13%稅率下調(diào)至9%，每次稅率下調(diào)，農(nóng)產(chǎn)品扣除率也相 應進行了調(diào)整。和以前一樣，此次財稅39號公告也明確了兩方面內(nèi)容：一是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進 農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從 10%調(diào)整為9%。二是特殊規(guī)定，考 慮到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，對于納稅人購進用于生產(chǎn) 或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，允許其按照1

7、0%的扣除率計算進項稅額?，F(xiàn)就 10%扣除率相關(guān)問題作幾點說明：1、關(guān)于10%扣除率的適用范圍問題按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進的農(nóng)產(chǎn)品。另外，按照核定扣除管理辦 法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率 為銷售貨物的適用稅率。2、納稅人按照10%扣除需要取得什么憑證可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自 產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅 人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書；三 是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增 值稅專用發(fā)票。

8、注意，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng) 產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通 發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。3、納稅人在什么時間加計農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額與2017年“四并三”改革時一樣，納稅人在購進農(nóng)產(chǎn) 品時，應按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托 加工13%稅率貨物，則再加計 1%進項稅額。比如，5月份 購進一批農(nóng)產(chǎn)品，購進時按照9%計算抵扣進項稅額；6月份領(lǐng)用時，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計 1%進項稅額。4、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工 13%稅率 貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務需要分

9、別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進 口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額， 或以農(nóng)產(chǎn)品收購 發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 9%的扣除率計算進項稅額。二、不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣（一） 39號公告的規(guī)定不動產(chǎn)一次性抵扣的政策， 主要包括兩方面內(nèi)容： 一是， 今年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進當期，一次 性予以抵扣。二是，今年4月1日前購入的不動產(chǎn)，還沒有 抵扣的進項稅額的40%部分，從2019年4月所屬期開始， 允許全部從銷項稅額中抵扣。 注意：不強調(diào)一定要四月抵扣， 以后月份轉(zhuǎn)入也可，但是必須一次性全部轉(zhuǎn)入。（二） 14號公告的規(guī)定按照規(guī)定，已經(jīng)抵

10、扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變 或者非正常損失，需要做進項稅額 轉(zhuǎn)出；未抵扣進項稅額的 不動產(chǎn)，用途改變后用于允許抵扣進項稅額項目的，需要做 進項稅額轉(zhuǎn)入。不動產(chǎn)進項稅額如何轉(zhuǎn)進、轉(zhuǎn)出，不動產(chǎn) 進項稅額分期抵扣暫行辦法（國家稅務總局公告2016年第15號發(fā)布，以下簡稱15號公告）對其進行了細化規(guī)定。不動產(chǎn)改為一次性抵扣后，原分兩年抵扣的15號公告相應廢止。但不動產(chǎn)發(fā)生用途改變等情形，進項稅額轉(zhuǎn)進、 轉(zhuǎn)出的規(guī)定，還應繼續(xù)保留。因此，在14號公告中，我們對相關(guān)規(guī)定進行了延續(xù)。具體來講，就是兩項：一是，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)， 如果發(fā)生非正常損失， 或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增

11、值稅 項目、集體福利或者個人消費的，按照公式計算不得抵扣的 進項稅額，并從當期進項稅額中扣減；二是，按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途 改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照公式在改變用途 的次月計算可抵扣進項稅額。需要提醒大家注意兩點：一是，不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn) 出，都是按照 不動產(chǎn)凈值率 計算，不動產(chǎn)凈值率是不動產(chǎn)凈 值與不動產(chǎn)原值的比， 不動產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會計核算應 保持一致。二是，不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出 的時間有所不同。需要轉(zhuǎn)出的，是在發(fā)生的當期轉(zhuǎn)出；需要轉(zhuǎn)入的，是在發(fā)生的下期轉(zhuǎn)入。例：某一般納稅人購入一棟房子，原價200萬元，稅額22萬元，用于職工宿舍，使用

12、5年后改為生產(chǎn)車間，此時帳面凈值為150萬元，那么因改變用途后可以轉(zhuǎn)入的進項稅 額應為 22*150/200=16.5 萬元。三、將旅客運輸服務納入抵扣范圍為便于實際征管操作，財稅 39號公告區(qū)分不同的運輸 方式設(shè)置不同的扣稅憑證和可抵扣進項的計算方法。和其他 進項稅抵扣一樣，旅客運輸最基本的扣稅憑證還是增值稅專 用發(fā)票。因此，如果納稅人相應取得了增值稅專用發(fā)票，直 接憑專票抵扣。在未取得專票的情況下，需要分以下情況來 分別處理：第一種情況，是憑電子普票據(jù)實抵扣。也就是說，如果納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票，可以直接憑發(fā)票上注明的 稅額進行抵扣。據(jù)了解，部分航空公司已經(jīng)開始推行了電子第二種情況，

13、航空和鐵路憑客票按9%稅率抵扣?？紤]到航空和鐵路客運已全部采取實名制購票，客票樣式也都是 全國統(tǒng)一的，航空運輸是電子客票行程單，鐵路運輸是鐵路 車票，而且航空、鐵路旅客運輸企業(yè)集約化程度高，規(guī)模大，基本上都是按照一般計稅方法計稅的，因此，針對航空和鐵 路這類征管基礎(chǔ)好、風險相對低且可抵扣進項稅確定的，以 客票上注明的價款按照 9%稅率計算抵扣。第三種情況，其他客運按 3%計算抵扣。除航空、鐵路 客票以外，包括公路、水路在內(nèi)的其他旅客運輸，客票式樣 種類繁多、樣式不統(tǒng)一，也基本沒有集中統(tǒng)一的客票電子信 息。從我們了解的情況看，目前僅有一小部分客票已采取實 名購票并可以從客票上獲取旅客身份信息。更

14、重要的一點 是，以公路、水路運輸單位，既有一般納稅人，又有小規(guī)模 納稅人，一般納稅人中還有一部分提供公共運輸服務可以選 擇簡易計稅。因此，受票方僅憑拿到的客票，無法得知開票 方如何交的稅，自己可以扣多少。在這種現(xiàn)實情況下，為防 范風險，先對其他客運統(tǒng)一暫按3%抵扣，待下一步將相關(guān)客運票證納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)之后，再實現(xiàn)憑增值稅發(fā) 票據(jù)實抵扣。意：在這項政策的執(zhí)行過程中，有幾個問題需要提醒大家注第一，只有國內(nèi)旅客運輸服務才可以抵扣進項稅。國際運輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運輸企業(yè)提供的國際運輸未 繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進項抵扣的問題。第二，除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運輸扣

15、稅憑證，都 必須是注明旅客身份信息的票證 才可以 計算抵扣進項稅，納稅人手寫無效。52A023072乂叩上；、201301 20 3 I臉綸。號義烏 Di班次攤穆I WuChaniln 239.50 元折“號羋侍“II.；弋沈9“3250282*式110亨占注 明旅客身份信息的火車票止注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單展示圖第三，航空運輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示 的，包括票價、燃油附加費 和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基 金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費。抵扣進項稅額為：（票價+燃油附加費（1+9%）*9%第四，除扣稅憑證和進項稅計算

16、方法的特殊規(guī)定外，對 于旅客運輸?shù)倪M項稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣；用于 集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等等。第五，與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客 運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。 對于勞務派遣的用工形式， 勞務派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應由用工單位抵扣 進項稅額，而不是勞務派遣單位抵扣。四、關(guān)于加計抵減政策按照39號公告第七條的規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照 當期可抵扣進項稅額加計 10%，抵減應納稅額（以下稱加計 抵減政策）。（一）關(guān)于加計抵減政策的適用主

17、體公告所稱生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過 50%的納稅人。四項服 務的具體范圍按照 銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋（財稅201636號印發(fā)）執(zhí)行。如果四項服務銷售額占比超 過50%，則可以適用加計抵減政策。在執(zhí)行過程中，需要大家注意幾個問題：第一，加計抵減政策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項服務銷售額占比超過 50%，也不能適用加計抵減 政策；第二，四項服務銷售額是指四項服務銷售額的合計數(shù)；第三，關(guān)于銷售額占比的計算區(qū)間，應對今年4月1日之前和4月1日之后設(shè)立的新老納稅人分別處理。4月1日 前

18、成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項 服務銷售額比重是否超過 50%判斷，經(jīng)營期不滿12個月的， 以實際經(jīng)營期的銷售額計算；4月1日以后成立的納稅人，由于成立當期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此， 成立后的前3個月暫不適用加計抵減政策，待滿3個月，再以這3個月的銷售額比重是否超過 50%判斷，如超過50%， 可以自第4個月開始適用加計抵減政策，此前未計提加計抵減額的3個月，可按規(guī)定補充計提加計抵減額。需要注意的是，雖然加計抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業(yè)務時參與計算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也是可以參與計

19、算的 。舉例說明：某納稅人于2018 年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項 服務銷售額占比時，自 2018年4月開始計算。還有一種情 況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當年內(nèi)自納稅人 形成銷售額的當月起往后計算 3個月來判斷當年是否適用加 計抵減政策。第四，加計抵減政策按年適用、按年動態(tài)調(diào)整。 一旦確 定適用與否，當年不再調(diào)整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項服務銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指 會計年度，而不是連續(xù)12個月的概念。第五，考慮到加計抵減政策是一項全新的優(yōu)惠政策，納稅人還需要有一個逐

20、步適應的過程。因此，如果納稅人滿足 加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允 許納稅人在此后補充計提，補充計提的加計抵減額不再追溯 抵減和調(diào)整前期的應納稅額，但可抵減以后期間的應納稅 額。加計抵減政策本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，應由納稅人自主判斷、自主申報、自主享受。 這樣可以保證納稅人及時享受政 策紅利，避免因戶數(shù)多、審核時間長而造成政策延遲落地。 同時，為幫助納稅人準確適用加計抵減政策，對于申請享受 加計抵減政策的納稅人，需要就適用政策做出聲明，并在年 度首次確認適用時，提交適用加計抵減政策的聲明（以 下稱聲明），完成聲明后，即可自主申報適用加計抵 減政策。聲明的內(nèi)容主要包括：（1 ）

21、納稅人名稱和納稅人識別號；（2）納稅人需要自行判斷并勾選其所屬行業(yè)。如果兼 營四項服務，應按照四項服務中收入占比最高的業(yè)務進行勾 選。舉例說明：某納稅人 2018年4月至2019年3月期間 的全部銷售額中，貨物占比 45%，信息技術(shù)服務占比30%， 代理服務占比25%。由于信息技術(shù)服務和代理服務的銷售額 占全部銷售額的比重為 55%，因此，該納稅人可在 2019年 適用加計抵減政策；同時，由于信息技術(shù)服務銷售額占比最 高，因此，納稅人在聲明中應勾選“信息技術(shù)服務業(yè)” 相應欄次。（3）聲明還包括納稅人判斷適用加計抵減政策的銷售額計算區(qū)間，以及相對應的銷售額和占比。由于加計抵減政策是按年適用的，因

22、此，2019年提交聲明并享受加計抵減政策的納稅人，如果在以后年度仍可適用的話，需要按年度再次提交新的聲明，并在完成 新的聲明后，享受當年的加計抵減政策。 需要注意的是， 并未要求納稅人必須在每個年度的第一個申報期就提交聲 明，納稅人可以補充提交聲明，并適用加計抵減政策。（二）關(guān)于加計抵減政策的計算增值稅加計抵減額的計算公式：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額x10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額需要注意的是:第一，加計抵減額不是進項稅額。加計抵減額必須與進 項稅額分開核算，這兩個概念一定不能混淆。這樣處理的目 的是，維持進項稅額的正常核算

23、，進而實現(xiàn)留抵稅額真實準 確，以免造成多退出口退稅和留抵退稅。第二，加計抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)，這也是遵循了WTO公平貿(mào)易原則，防止引發(fā)出口補貼的質(zhì)疑而做出的政 策安排。因此，關(guān)于計提加計抵減額的基礎(chǔ)，也就是計算公 式中的“當期可抵扣進項稅額”，是剔除出口業(yè)務對應的進 項稅額的?？偟膩砜?，只要是在國內(nèi)環(huán)節(jié)，可計算加計的進 項稅額，既不限于接受四項服務取得的進項稅額，也不限于 提供四項服務對應的進項稅額，只要納稅人按照一般規(guī)定正 ?？梢缘挚鄣倪M項稅額，包括農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣的進項稅額、 不動產(chǎn)一次性抵扣后結(jié)轉(zhuǎn)的此前尚未抵扣的40%部分進項稅額、旅客運輸計算抵扣的進項稅額等等，都是可以計算加 計的。

24、但是，如果納稅人既有內(nèi)銷業(yè)務，又有出口業(yè)務，則 出口業(yè)務對應的進項稅額都不能計提加計抵減額。需要特別說明的是，目前，既有適用退稅政策的出口貨物服務，也有適用征稅政策的出口貨物服務，在計提加計抵減額時，無論是退稅的還是征稅的出口貨物服務，對應的進項稅額都不能計提加計抵減額。具體的操作原則是，出口和內(nèi)銷的進項稅 額能夠分開核算的，出口直接對應的進項稅額不得加計；對 于出口與內(nèi)銷無法劃分的進項稅額，則應按照39號公告中的計算公式，以出口和內(nèi)銷的銷售額比例分攤進項稅額，出 口對應的進項稅額部分不得加計抵減。第三，納稅人抵扣的進項稅額，都相應計提了加計抵減 額。同理，如果發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出，那么，在進項稅

25、額轉(zhuǎn)出的同時，此前相應計提的加計抵減額也要同步調(diào)減。第四，加計抵減額獨立于進項稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計提、調(diào)減、抵減、結(jié)轉(zhuǎn)等相應發(fā)生變動， 因此，享受加計抵減政策的納稅人需要準確核算加計抵減額的變動情況。會計科目如何設(shè)置？例：某企業(yè)屬于加計抵減行業(yè)，2019年5月不含稅銷售額為200萬元，購買辦公樓不含稅金額為100萬元（資產(chǎn)相關(guān)），購買物業(yè)服務不含稅10萬元，則考慮加計抵減，不動產(chǎn)一次抵扣，應繳納增值稅12-9.6 X1.1=1.44萬元，其會計處理為：取得收入:借：銀行存款212貸：主營業(yè)務收入 200應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）12取得進項：借：固定資產(chǎn)-辦公樓100應交稅

26、費-應交增值稅（進項稅額）9貸：銀行存款109借：管理費用10應交稅費-應交增值稅（進項稅額）0.6貸：銀行存款10.6加計抵減：0.96借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）貸：其他收益0.06固定資產(chǎn)-辦公樓0.9 同時，企業(yè)如難以區(qū)分則整體計入其他收益。（三）關(guān)于加計抵減額的抵減方法首先強調(diào)一個基本原則，加計抵減額 只能用于抵減一般 計稅方法計算的應納稅額。加計抵減額抵減應納稅額需要分兩步：第一步，納稅人先按照一般規(guī)定，以銷項稅額減去進項 稅額的余額算出一般計稅方法下的應納稅額。第二步，區(qū)分不同情形分別處理：第一種情形，如果第一步計算出的應納稅額為 0，則當期無需再抵減，所有的加 計抵減額

27、可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。第二種情形，如果第一步計算出的應納稅額大于 0，則當期可以進行抵減。在抵減 時，需要將應納稅額和可抵減加計抵減額比大小。如果應納 稅額比當期可抵減加計抵減額大，所有的當期可抵減加計抵 減額在當期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納 增值稅；如果應納稅額比當期可抵減加計抵減額小，當期應 納稅額被抵減至 0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn) 下期繼續(xù)抵減?！纠磕撤諛I(yè)一般納稅人， 適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為 120萬元，進項稅額100 萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額 5 萬元；簡易計稅項目銷售額 100萬元（不含

28、稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當期應如何計算繳納 增值稅呢？【解析】一般計稅項目：抵減前的應納稅額=120-100-10=10 （萬元）當期可抵減加計抵減額 =100*10%+5=15（萬元）抵減后的應納稅額=10-10=0 （萬元）加計抵減額余額=15-10=5（萬元）簡易計稅項目：應納稅額 =100 X3%=3 （萬元）應納稅額合計：一般計稅項目應納稅額+簡易計稅項目應納稅額=0+3=3（萬元）（四）關(guān)于加計抵減政策執(zhí)行期限問題加計抵減政策作為一項階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后， 納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵

29、減額停止抵減。這里的“加計抵減政策執(zhí)行到期”指的是 2021年12月31 日。也就是說，只要是在 2021年底前，納稅人結(jié)余的加計 抵減額是可以連續(xù)抵減的?！纠磕骋话慵{稅人 2019年適用加計抵減政策，截至 2019年底，加計抵減額余額為 10萬元。如果2020年不再 適用加計抵減政策，則 2020年該納稅人不得再計提加計抵 減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納 稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形。【例】某適用加計抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記前加計抵減額余額為10萬元。轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅

30、人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計 抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期 間的應納稅額。2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅 人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計稅方法計算的應納稅額。（五）生活服務業(yè)納稅人同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時適用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除以及加計抵減政策提供生活服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng) 產(chǎn)品深加工業(yè)務，其購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進項稅額， 并可同時適 用加計抵減政策。五、關(guān)于試行期末留抵退稅制度

31、留抵稅額，是納稅人已繳納但未抵扣完的進項稅額。我國過去一直實行留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣制度，僅對出口貨物 服務對應的進項稅額，實行出口退稅。從國際上來看，留抵退稅是主流做法。 在建立普遍留抵退稅制度的國家，基本沒 有單獨的出口退稅，對出口企業(yè)采取的是出口免稅，其進項 稅額統(tǒng)一通過留抵退稅制度來解決。近年來，隨著營改增的全面推開，進項抵扣范圍不斷擴 大，納稅人的留抵稅額呈現(xiàn)總量越來越大、涉及納稅人越來 越多的顯著特點。隨著深化增值稅改革的推進，我國營商環(huán)境的日益改善，各界對留抵退稅制度化的呼聲也越來越大， 期望越來越高。雖然在此之前，我們在個別領(lǐng)域試行了留抵 退稅，2018年在部分行業(yè)實施了 一次性

32、的留抵退稅，但總 的來看，并沒有將留抵退稅作為一種常態(tài)化、規(guī)范化的制度 確立下來。按照黨中央、國務院關(guān)于在我國逐步建立留抵退 稅制度的重要決策部署，我們會同財政部制定了試行留抵退 稅制度的具體方案，具體見39號公告第八條?，F(xiàn)就幾個重點問題進行解讀：（一）關(guān)于退稅條件如果納稅人同時滿足39號公告中規(guī)定的5項條件，則 可以申請留抵退稅。其中， 第一項條件是硬門檻， 自2019 年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月有增量留抵稅額，并且第 6個月的增量留抵稅額不低于50萬元。關(guān)于這一條件的設(shè)定，我們充分借鑒了國外的退稅經(jīng)驗，相當于設(shè)置了一個退 稅門檻。理解這一條件，需要注意幾個問題：第一，將納稅人2019年

33、3月底的留抵稅額時點數(shù)固定 設(shè)為存量留抵，納稅人每個月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額。第二，由于今年的改革措施是從 4月1號開始的，為避 免引起歧義，39號公告中規(guī)定的“從 4月稅款所屬期起連 續(xù)六個月”的具體含義，是只能從4月開始往后算6個月，而不能往前倒算。也就是說，最早滿足連續(xù)6個月的情形，是今年4月至9月的連續(xù)6個月。還有一點需要注意的是， 連續(xù)6個月并不一定從今年 4月開始算，納稅人可以從4月 以后的任何一個月開始計算 連續(xù)六個月，比如5月到10月， 6月到11月等等。第三，前面說到的都是按月納稅的納稅人，按季納稅的 納稅人執(zhí)行口徑也一樣，只不過計算區(qū)間不

34、是連續(xù)六個月， 而是連續(xù)兩個季度。除了退稅門檻這一條件外，為了鼓勵納稅人誠信納稅和 防范退稅風險，我們還設(shè)置了 另外4個退稅條件：一是將退 稅主體限定在納稅信用等級為 A級和B級的納稅人，這也是 2018年留抵退稅條件的延續(xù)； 二是納稅人在申請退稅前 36 個月內(nèi)不能有騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)四是票行為；三是不能因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上；2019年4月1日以后沒有享受過即征即退、先征后返或先 征后退政策的納稅人，才可以申請留抵退稅。相關(guān)條件中對 違反稅收法律法規(guī)的納稅人不予退稅，也是懲惡揚善的體 現(xiàn)。需要注意的是，出于防范退稅風險的考慮，未享受過即 征即退、先征后返或先征

35、后退政策的這項條件是按照納稅主體而不是按照即征即退項目來限制的。也就是說，只要享受過這些優(yōu)惠政策的納稅人，其一般項目的留抵也是不允許退 稅的。（二）關(guān)于退稅額計算退稅額的計算公式是：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額x進項構(gòu)成比例x 60%在增量留抵稅額的基礎(chǔ)上，首先，需要考慮進項構(gòu)成比 例。這與2018年一次性留抵退稅計算退稅額的原則是一致 的，取數(shù)區(qū)間是以2019年4月1日起至申請退稅前這一段 時間內(nèi)已抵扣的 專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、對應進項占海關(guān)進口增值稅專用繳款書和完稅憑證三種票全部進項的比重來計算。 然后，在此基礎(chǔ)上疊加了一個 60% 的退還比例。注意：1、加計抵減額

36、不能申請留抵退稅。加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的 進項稅額，從加計抵減額的形成機制來看，加計抵減不會形 成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。注意：2、增值稅一般納稅人購進旅客運輸服務未取得增 值稅專用發(fā)票，計算抵扣所形成的留抵稅額是否可以申請退 稅？從設(shè)計原理看，留抵退稅對應的發(fā)票應為增值稅專用發(fā) 票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳 款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是說旅客運輸服務計算抵 扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi)，但由于退稅采用公式計 算，因而上述進項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之

37、外，而是通過增加分母比重的形式進行了排除。（三）關(guān)于退稅程序問題1申請退稅的時間納稅人滿足退稅條件后，應在 納稅申報期內(nèi)，向主管稅 務機關(guān)申請退還留抵稅額。 由于設(shè)置了連續(xù)6個月增量留抵 的條件，因此，今年 10月將是符合退稅條件的納稅人提出 退稅申請的首個期間。要求納稅人在納稅申報期內(nèi)提出退稅 申請，一方面，是考慮了留抵退稅申請和增值稅納稅申報的 銜接，這樣可以簡并納稅人跑稅務局的次數(shù)，減輕納稅人負 擔；另一方面，也是考慮到和出口退稅制度的銜接問題。2. 留抵退稅和出口退稅的銜接當納稅人既有內(nèi)銷業(yè)務，又有出口業(yè)務時，出口退稅和 留抵退稅制度需要進行有效銜接。具體來說，對于適用免抵 退稅辦法的

38、生產(chǎn)企業(yè)，辦理退稅的順序是，先辦理出口業(yè)務的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合 留抵退稅條件的，可以再申請辦理留抵退稅。如果是適用免 退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，由于其進項稅額要求內(nèi)銷和出口分別 核算，出口退稅退的是出口貨物的進項稅額。因此，應將這 類納稅人的出口和內(nèi)銷分開處理，其出口業(yè)務對應的所有進 項稅額均不得用于留抵退稅；內(nèi)銷業(yè)務的留抵稅額如果符合 留抵退稅條件，可就其內(nèi)銷業(yè)務按規(guī)定申請留抵退稅。3. 退稅后續(xù)操作納稅人取得退稅款后，應及時調(diào)減留抵稅額，否則，會 造成重復退稅。在完成退稅后，如果納稅人要再次申請留抵 退稅，連續(xù)6個月計算區(qū)間，是不能和上一次申請退稅的計 算區(qū)間重復

39、的?！纠磕称髽I(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9 月的留抵稅額分別為 60、55、80、70、90和100萬元,4 月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項。由于納稅人連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為 50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他四項退稅條件，則在10月份納稅申報期時可向主管稅務機關(guān)申請退還留抵稅額30萬元(50*100%*60%)。如果該企業(yè)10月收到了 30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應從 100萬元調(diào)減為70 萬元(100-30=70)。此后，納稅人可將 10月份作為起始月，再往后連續(xù)計算 6個月來看增量留抵稅額的情況，如再 次滿足退稅條件，可繼續(xù)按

40、規(guī)定申請留抵退稅。目前，總局正在著手制定全國統(tǒng)一的留抵退稅操作規(guī)程，擬建立明確的工作流程和崗位制約機制，對留抵退稅流 程以及后續(xù)管理等作出規(guī)范，通過稅收征管系統(tǒng)，實現(xiàn)納稅 人退稅申請、受理、審核、退稅額確認、退庫等留抵退稅全 流程后臺監(jiān)控。待具體的留抵退稅操作規(guī)程下發(fā)后，我們再 給大家具體講解。六、關(guān)于增值稅申報為落實深化增值稅改革工作，進一步優(yōu)化納稅服務，減輕納稅人負擔，按照“滿足政策實施需要，方便信息系統(tǒng)實現(xiàn)”的原則，對增值稅一般納稅人申報表及其附列資料進行 了適當調(diào)整。（一）申報表調(diào)整變化主要內(nèi)容1、增值稅申報表主表欄次維持不變，僅對第 19欄“應 納稅額”的填寫口徑進行了調(diào)整。適用加計

41、抵減政策的納稅 人，若當期有可從應納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減后 的應納稅額進行填報。具體公式如下：主表第19欄“一般項目”列“本月數(shù)”=第 11欄“銷項稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。主表第19欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”=第 11欄“銷項稅額” “即征即退項列“本月數(shù)” -第18欄“實 際抵扣稅額” “即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。其他納稅人仍按表中公式“ 19=11-18 ”填寫。2、將原增值稅納稅申報表附列資料（一）中的第 1 欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“ 13%稅率的貨物及加工修 理修配勞務”

42、和“ 13%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”； 刪除第3欄“ 13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號分別調(diào) 整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調(diào)整為“ 9%稅率的貨 物及加工修理修配勞務”和“9%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”文案大全3、將原增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“ 13%稅率的項目”和“ 9%稅率的項目4、將原增值稅納稅申報表附列資料（二）（以下簡稱附列資料（二）中的第10欄項目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”；第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調(diào)整為“ 12=1+4+11 ”，勺口P

43、ixi+i咼屮i且卓舊屈認疋胸帝巳*翻事用Hit91 二:i44=S*+T+fls+Gt申-尋蓋宅口與苗城吉H1蚩筑狀1S曲柏丸幅臨審4t覽迂Fu.AH叫電K?月干SW叢予功i*和毋繪味9（官D豐劇=干且州帥博電耿費*杞喘轉(zhuǎn).IELdt虛j ”尾盤丄直呼慮空Khr耀制11一一均IIH車嚴帕虔氓價.曹訃日*K雷幷間：單 A BE *土增值稅納稅申報表附列資料（二）5、在原增值稅納稅申報表附列資料（四）（以下簡稱附列資料（四）表式內(nèi)容中，增加加計抵減相關(guān)欄次。新增部分表式如下：二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4

44、-56一般項目加計抵減額計算7即征即退項目 加計抵減額計 算8合計R4WIimvHirirCa1-411SUH-MWWIK9二1即耳uni.iiwiBnxmquriixsm-ftB*1fMi-a*一 #1 Whl I：TEUEC-M-ptnilli程粗啟st申番a in列蟲射 iNMUHIOj: AQl EQD蠱增值稅納稅申報表附列資料（四）6、廢止原增值稅納稅申報表附列資料（五） （不動 產(chǎn)分期抵扣表）和營改增稅負分析測算明細表。納稅人自 2019年5月1日起無需填報上述兩張附表。（二）適用加計抵減政策聲明適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電

45、子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交適用加計抵減政策的聲明（以下簡稱聲明）。提交聲明基本流程如下:1.系統(tǒng)提示2.系統(tǒng)對3.納稅人4.納納稅人，可納稅人是選擇適用稅人通過提交聲 |_丄否可以填政策年度，選擇明確認適用耳寫聲明進系統(tǒng)自動冷所屬加計抵減政行初步判計算適用行尺$ 策。斷政策有效業(yè)。期。5.納稅人填寫 銷售額計算相 關(guān)信息（包括四 項服務銷售額、 全部銷售額、銷 售額占比等）。6. 提 交 確 認1、填寫聲明的提示功能（該功能僅限電子稅務局）當納稅人進入增值稅申報界面時，系統(tǒng)將提示納稅人加計抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條 件，可以通過填寫適用加計抵減政策的聲明，來確認適

46、用加計抵減政策。該提示功能每年至少提示一次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進 入申報模塊時，系統(tǒng)自動彈出提示信息。在其他征期月份， 納稅人可以通過勾選“不再提示”標識，屏蔽該提示信息。臨札人車|-栓升鬥我.山xiftKAif *- M t# kt t 4tflrL |：儈*飢曬 1 4 utf 二ism * w ：:屯用鼻1 MLO.+ laM.-1 . jiftd：#x-h th*-”*；1? *耳営*.*1鼻薩 Tt,蠱適用加計抵減政策的聲明 F2、系統(tǒng)初步判斷納稅人是否可以填寫聲明在納稅人填寫聲明之前，系統(tǒng)先根據(jù)以下規(guī)則對納稅人 是否可以填寫聲明進行初步

47、判斷。（1）2019年3月31日之前設(shè)立的納稅人，屬于一般 納稅人的，可以填寫聲明。（2） 2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，經(jīng)營期滿3個 月，且為一般納稅人的，可以填寫聲明。（4）小規(guī)模納稅人及經(jīng)營期不足3個月的納稅人不得填寫。【例】2019年4月20日設(shè)立的一般納稅人，在 2019 年6月30日前，不能填寫聲明。7月1日以后，可以填寫 聲明。3、確定適用政策年度及有效期起止(1)確定適用政策年度納稅人在填寫聲明時，需先選擇適用政策年度。納稅人 可選年度為2019年、2020年、2021年，且每次只能選擇 一個年度?？蛇x年度應滿足以下要求：a. 不晚于當前年度；b. 不早于一般納稅人有效期起

48、的年度；c. 年度內(nèi)實際經(jīng)營月份大于2個月；d. 同一年度不重復提交。(2)系統(tǒng)自動計算適用政策有效期起止系統(tǒng)根據(jù)納稅人選擇的適用政策年度和相關(guān)條件，來自 動判斷并顯示適用政策有效期起和有效期止。有效期起止根 據(jù)以下規(guī)則計算：a. 有效期起一般應為 2019年4月1日或2020、2021年的1月1日。其中在適用政策年度內(nèi)新設(shè)立的納稅人，有 效期起不應早于一般納稅人有效期起。b. 有效期止一般應為適用政策年度的 12月31日。c.年末新設(shè)立納稅人，跨年確認適用加計抵減政策時，適用政策有效期起與一般納稅人有效期起一致，可能早于適 用政策年度的1月1日，這時有效期長度可能超過12個月，最長不會超過1

49、4個月。【例】納稅人2019年2月設(shè)立，一般納稅人有效期起 為2019年2月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為 2019年4月1日至2019年12月31 日?！纠考{稅人2019年5月設(shè)立，一般納稅人有效期起 為2019年6月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為 2019年6月1日至2019年12月31 日。【例】納稅人2019年11月設(shè)立，一般納稅人有效期 起為2019年11月1日，適用政策年度不能選擇2019年。當選擇適用政策年度為2020年時，適用政策有效期起止為2019年11月1日至2020年12月31日。4、納稅人選擇所屬行業(yè)所屬行業(yè)由納

50、稅人自行選擇，納稅人只能選擇其中一個 行業(yè)（或小行業(yè)），所選行業(yè)有下一級小行業(yè)的，需選擇至最末一級行業(yè)。5、納稅人填寫銷售額計算相關(guān)信息（1）系統(tǒng)可自動計算填寫計算期起和計算期止，同時 允許納稅人修改。（2）納稅人自行填寫郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、 生活服務銷售額合計 XX元，全部銷售額 XX元，四項服務 銷售額占比由系統(tǒng)自動計算。6、提交確認納稅人完成相關(guān)信息填寫后，可以點“提交”，相關(guān)信 息通過校驗后，系統(tǒng)根據(jù)已填寫的信息生成適用加計抵減 政策的聲明，由納稅人進行確認，納稅人提交后不能再修 改。7、稅務機關(guān)維護功能稅務機關(guān)可以在核心征管系統(tǒng)中對納稅人適用加計抵減政策信息進行維護，可維護

51、的項目包括：適用政策有效期起和有效期止，納稅人所屬行業(yè)。稅務機關(guān)可以作廢納稅人聲 明記錄，可以查詢到納稅人提交的相關(guān)信息和歷史維護信 息。（三）加計抵減的申報方法及案例適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，當期 按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額，在申報時填寫 在申報表附列資料（四）加計抵減相關(guān)欄次。【例】某企業(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬 期可抵扣進項稅額合計 10萬元，按政策規(guī)定當期可加計抵 減的稅額為1萬元，應填寫在申報表附列資料（四）第 2列“本期發(fā)生額”中。情形一：若當期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當期申報表主表第19欄原計算的應納稅額（主表第11欄

52、-第18欄）為2萬元，則“本期實際抵減額”為1萬元，“期末余額”為 0元。二、加計抵減情況（情形一）序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵咸額計算0100000100001000007即征即退項目加計抵減額計算8合計010000010000100000情形二：若當期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當期申報表主表第19欄原計算的應納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實際抵減額”為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報表主表第19欄填寫0丿元。二、加計抵減情況（情形二）序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算010000010000800020007即征即退項目加計抵減額計算8合計01000001000080002000情形三：若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進項稅額，當期“期初余 額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額” 經(jīng)計算為-0.2萬元，則當期申報表主表第19欄按照計算公式“ 19=11-18 ”填寫，