合并／合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析課件

1、2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析1 長(zhǎng)期股權(quán)投資/企業(yè)合并/合并財(cái)務(wù)報(bào)表 準(zhǔn)則解讀與分析 Ph.D CPA. MBA 聯(lián)系電話(huà): 電子郵件: 2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析2企業(yè)合并企業(yè)合并&合并報(bào)表合并報(bào)表外幣報(bào)表外幣報(bào)表折折 算算物價(jià)變動(dòng)物價(jià)變動(dòng)會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)衍生金融衍生金融工工 具具股票期權(quán)股票期權(quán)會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)新新 三三 大大 難難 題題老老 三三 大大 難難 題題 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三大難題2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析3長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析lIASB關(guān)于投資規(guī)范的準(zhǔn)則分布l企業(yè)合并準(zhǔn)則第2號(hào)企業(yè)合并準(zhǔn)則解讀與分

2、析企業(yè)合并準(zhǔn)則解讀與分析lIFRS 3l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析lIAS 27l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)綜合案例分析綜合案例分析l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)、20號(hào)和33號(hào)的整合案例 研討內(nèi)容2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析4長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析5投資IAS 27合并與單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表合并與單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表IAS 28對(duì)聯(lián)屬企業(yè)的投資對(duì)聯(lián)屬企業(yè)的投資IFRS 3企業(yè)合并企業(yè)合并IFRS 5持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)IAS 39金融工具：確認(rèn)與計(jì)量金融工具：確認(rèn)與計(jì)量IAS

3、 31對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資IASBIASB關(guān)于投資的會(huì)計(jì)規(guī)范2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析6單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理Para 37l編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬企業(yè)的投資，根據(jù)IFRS 5沒(méi)有劃分為持有待售的，應(yīng)按（1）成本，或（2）IAS 39的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理l各類(lèi)投資應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)處理。對(duì)子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬企業(yè)的投資，依照IFRS 5劃分為持有待售的，應(yīng)按該準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理Para 38l在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中根據(jù)IAS 39對(duì)

4、聯(lián)合控制主體和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，在投資者的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)以相同的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理IAS27IAS27關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析7什么是聯(lián)屬公司什么是聯(lián)屬公司? ?An associate is an entity over which the investor has significant influence and that is neither a subsidiary nor an interest in joint venture聯(lián)屬企業(yè)是指投資對(duì)其具有重大影響力聯(lián)屬企業(yè)是指投資對(duì)其具有重大影響力, , 但既不是子公司但既

5、不是子公司也不是合營(yíng)企業(yè)權(quán)益的主體也不是合營(yíng)企業(yè)權(quán)益的主體對(duì)聯(lián)屬公司投資對(duì)聯(lián)屬公司投資初始投資按成本計(jì)量初始投資按成本計(jì)量嗣后采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理嗣后采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間差異會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間差異應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)當(dāng)調(diào)整不是簡(jiǎn)單權(quán)益法,而是復(fù)雜權(quán)益法IAS28IAS28關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析8簡(jiǎn)單權(quán)益法簡(jiǎn)單權(quán)益法v.sv.s復(fù)雜權(quán)益法復(fù)雜權(quán)益法l簡(jiǎn)單權(quán)益法簡(jiǎn)單權(quán)益法確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)考慮聯(lián)屬企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)考慮聯(lián)屬企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異因素賬面價(jià)值之間的差異因素確認(rèn)投資損益時(shí)不剔除公司

6、間交易的未實(shí)現(xiàn)損益確認(rèn)投資損益時(shí)不剔除公司間交易的未實(shí)現(xiàn)損益l復(fù)雜權(quán)益法復(fù)雜權(quán)益法確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)考慮聯(lián)屬企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)考慮聯(lián)屬企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異因素賬面價(jià)值之間的差異因素確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)剔除公司間交易的未實(shí)現(xiàn)損益確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)剔除公司間交易的未實(shí)現(xiàn)損益IAS28關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析9 舊準(zhǔn)則對(duì)投資的規(guī)范投資投資短期投資短期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資股權(quán)投資股權(quán)投資債權(quán)投資債權(quán)投資無(wú)重大無(wú)重大影響力影響力有重大有重大影響力影響力控制或控制或共同控制共同控制LCM成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法合并報(bào)表

7、合并報(bào)表攤余成本法攤余成本法2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析10 新準(zhǔn)則對(duì)投資的規(guī)范投資者投資者是否控制是否控制? ?ASBE 20 ASBE 20 企業(yè)合并企業(yè)合并 ASBE 33 ASBE 33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在是否存在共同控制或重大共同控制或重大影響？影響？ASBE 2 ASBE 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 ASBE 7 ASBE 7 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換ASBE 12 ASBE 12 債務(wù)重組債務(wù)重組 ASBE 22 -ASBE 22 -金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量是是否否是是否否2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析

8、11金融資產(chǎn)四分類(lèi)及其特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)l交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)( (賺取價(jià)差為目的賺取價(jià)差為目的) )l直接指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)直接指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)( (解決解決“會(huì)計(jì)匹配會(huì)計(jì)匹配”問(wèn)題）問(wèn)題）持有至到期投資持有至到期投資l到期日固定；回收金額固定或可確定；企業(yè)有明確意圖和能力到期日固定；回收金額固定或可確定；企業(yè)有明確意圖和能力持有到期；有活躍市場(chǎng)持有到期；有活躍市場(chǎng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)l回收金額固定或可確定；無(wú)活躍市場(chǎng)回收金額固定或可確定；無(wú)活躍市場(chǎng)可供出售

9、金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)l直接指定的可供出售金融資產(chǎn)；不能劃分為上述三類(lèi)金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)；不能劃分為上述三類(lèi)金融資產(chǎn)的其他金融資產(chǎn)（在活躍市場(chǎng)上無(wú)報(bào)價(jià)的債券投資、在活躍市的其他金融資產(chǎn)（在活躍市場(chǎng)上無(wú)報(bào)價(jià)的債券投資、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資，如基金投資等）場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資，如基金投資等）2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析12 金融資產(chǎn)類(lèi)別金融資產(chǎn)類(lèi)別 初始計(jì)量初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)(FVTPL)(FVTPL)公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)

10、期損益公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益期損益持有至到期投資持有至到期投資(HTM)(HTM)公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入初始成本入初始成本攤余成本攤余成本貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(L&Rec)(L&Rec)公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入初始成本入初始成本攤余成本攤余成本可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)(AFS)公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入初始成本入初始成本公允價(jià)值；公允價(jià)值公允價(jià)值；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 金融資產(chǎn)的計(jì)量方法2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析13新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)范長(zhǎng)

11、期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資其他投資其他投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法或成本法或第第2222號(hào)準(zhǔn)則號(hào)準(zhǔn)則2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析14股權(quán)分置改革相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題基本情況基本情況lABC股份公司于股份公司于2002年成立，并于年成立，并于2006年上市。年上市。XYZ公司公司作為作為ABC公司的發(fā)起股東之一，公司的發(fā)起股東之一，2002年以每股年以每股1元的價(jià)格持元的價(jià)格持有有ABC公司公司4500萬(wàn)股股份，占萬(wàn)股股份，占ABC公司全部股份的公司全部股份的10%。2006年年3月月9日，日，AB

12、C公司完成股權(quán)分置改革，公司完成股權(quán)分置改革，XYZ公司持公司持有的股份減少為有的股份減少為4000萬(wàn)股，持股比例降至萬(wàn)股，持股比例降至8.89%，XYZ公公司持有司持有ABC公司的股份禁售期為公司的股份禁售期為2006年年3月月9日至日至2008年年3月月8日。日。ABC公司股票價(jià)格的相關(guān)信息為：公司股票價(jià)格的相關(guān)信息為：2006年末年末8元，元，2007年末年末10元，元，2008年年9元。元。2009年年9月月16日，日，XYZ公公司以每股司以每股9.50元的價(jià)格將所持股份全部出售。元的價(jià)格將所持股份全部出售。XYZ公司的所公司的所得稅率為：得稅率為：2008年之前年之前33%，2008

13、年起年起25%。 要求要求XYZXYZ公司對(duì)公司對(duì)AABCAABC公司的投資，適用哪個(gè)準(zhǔn)則？第公司的投資，適用哪個(gè)準(zhǔn)則？第2 2號(hào)或第號(hào)或第2222號(hào)？號(hào)？XYZXYZ公司在公司在20062006、20072007和和20082008年應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？年應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？XYZXYZ公司公司20092009年年9 9月月1616日應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理日應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? ?2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析15股權(quán)分置改革相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題適用準(zhǔn)則適用準(zhǔn)則適用適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量金融工具確認(rèn)與計(jì)量，作為作為“可供出售的金融

14、資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)”假設(shè)假設(shè)A A公司持有的股份足以對(duì)公司持有的股份足以對(duì)B B公司產(chǎn)生重大影響公司產(chǎn)生重大影響, ,則適用則適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資20062006年年1212月月3131日的會(huì)計(jì)處理日的會(huì)計(jì)處理l借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 320,000,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45,000,000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 206,250,000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 68,750,000根據(jù)專(zhuān)家意見(jiàn)一根據(jù)專(zhuān)家意見(jiàn)一l借借: 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 206,250,000 貸貸: 資本公積資本公積 206,2

15、50,0002021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析16股權(quán)分置改革相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題20072007年年1212月月3131日的會(huì)計(jì)處理日的會(huì)計(jì)處理 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 80,000,000 貸：資本公積貸：資本公積 60,000,000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 20,000,00020082008年年1212月月3131日的會(huì)計(jì)處理日的會(huì)計(jì)處理 借：資本公積借：資本公積 30,000,000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 10,000,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 40,000,0002021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析1

16、7股權(quán)分置改革相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題20092009年年9 9月月1616日的會(huì)計(jì)處理日的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款借：銀行存款 380,000,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 360,000,000 投資收益投資收益 20,000,000 借：資本公積借：資本公積 236,250,000 貸：投資收益貸：投資收益 236,250,000 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 78,750,000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 5,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 83,750,000*(4000萬(wàn)股萬(wàn)股9.50元元-4500萬(wàn)元）萬(wàn)元）25%=8375萬(wàn)元萬(wàn)元2021-10-19合并合

17、并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析18長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則關(guān)鍵點(diǎn)初始計(jì)量初始計(jì)量l區(qū)分為同一控制與非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資區(qū)分為同一控制與非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資l同一控制，投資成本同一控制，投資成本= =被投資單位凈資產(chǎn)被投資單位凈資產(chǎn)x x股權(quán)比例，放棄對(duì)價(jià)股權(quán)比例，放棄對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積的賬面價(jià)值與投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積l非同一控制，投資成本非同一控制，投資成本= =放棄對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，放棄對(duì)價(jià)的賬放棄對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，放棄對(duì)價(jià)的賬面成本與投資成本之間的差額，確認(rèn)為損益面成本與投資成本之間的差額，確認(rèn)為損益后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量l成本法成本法控制、無(wú)重大影響力和共同

18、控制、沒(méi)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、未能取控制、無(wú)重大影響力和共同控制、沒(méi)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、未能取得公允價(jià)值得公允價(jià)值l權(quán)益法：權(quán)益法：有重大影響力、共同控制有重大影響力、共同控制詳解法、正商譽(yù)不調(diào)整（負(fù)商譽(yù)需調(diào)整并確認(rèn)為損益）、投資詳解法、正商譽(yù)不調(diào)整（負(fù)商譽(yù)需調(diào)整并確認(rèn)為損益）、投資收益的確定以公允價(jià)為基礎(chǔ)、須調(diào)整會(huì)計(jì)政策的差異收益的確定以公允價(jià)為基礎(chǔ)、須調(diào)整會(huì)計(jì)政策的差異 2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析19初始計(jì)量初始計(jì)量l區(qū)分為同一控制與非同一控制區(qū)分為同一控制與非同一控制同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)

19、方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。投資雙方彼此關(guān)聯(lián)，投資雙方彼此關(guān)聯(lián)，而不是相互獨(dú)立而不是相互獨(dú)立ASBE2長(zhǎng)期股權(quán)投資202

20、1-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析20釋例釋例1lABC公司為上市公司，其控股股東持有其公司為上市公司，其控股股東持有其68%股股份。份。2007年年3月月28日，控股股東將其持有日，控股股東將其持有51%股股份的份的XYZ公司轉(zhuǎn)讓給公司轉(zhuǎn)讓給ABC公司。公司。l截止截止2006年年12月月31日，日，XYZ公司賬面所有者權(quán)益公司賬面所有者權(quán)益為為2,162萬(wàn)元，以當(dāng)日作為評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估值為萬(wàn)元，以當(dāng)日作為評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估值為11,594萬(wàn)元。萬(wàn)元。l2007年年3月月28日，日，ABC公司向控股股東支付了股公司向控股股東支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款5,912.94萬(wàn)元（萬(wàn)元（11

21、,59451%)lABC公司的會(huì)計(jì)處理如下公司的會(huì)計(jì)處理如下: 借借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資XYZ 1,102.62 資本公積資本公積 4,810.32 貸貸: 銀行存款銀行存款 5,912.94ASBE 2長(zhǎng)期股權(quán)投資控股股東如何作會(huì)控股股東如何作會(huì)計(jì)處理計(jì)處理? ?對(duì)業(yè)績(jī)考對(duì)業(yè)績(jī)考核有何影響核有何影響? ? 2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析21釋例釋例2lA A公司以賬面價(jià)值為公司以賬面價(jià)值為1,0001,000萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得價(jià)，取得B B公司公司60%60%股權(quán)，股權(quán)，A A公司和公司和B B公司同屬公司同屬G G公司控公司控制

22、。合并日，制。合并日，B B公司賬面所有者權(quán)益總額為公司賬面所有者權(quán)益總額為1,5001,500萬(wàn)萬(wàn)元。元。 借借: : 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資BB公司公司 900900 資本公積資本公積 100100 貸貸: : 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 1,0001,000IT effect not considered ASBE 2長(zhǎng)期股權(quán)投資2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析22初始計(jì)量初始計(jì)量l區(qū)分為同一控制與非同一控制區(qū)分為同一控制與非同一控制合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)

23、值的份合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ASBE 2長(zhǎng)期股權(quán)投資2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析23釋例釋例2 2lA A公司發(fā)行每股面值為公司發(fā)行每股面值為1 1元的元的800800萬(wàn)股普通作為對(duì)價(jià)，萬(wàn)股普通作為對(duì)價(jià)，取

24、得取得B B公司公司80%80%股權(quán)。股權(quán)。A A公司和公司和B B公司同屬公司同屬G G公司控制。公司控制。合并日，合并日，B B公司賬面所有者權(quán)益總額為公司賬面所有者權(quán)益總額為1,2001,200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借借: : 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資BB公司公司 960960 貸：股本貸：股本 800800 資本公積資本公積 160160假設(shè)假設(shè)B B公司賬面所有者權(quán)益為公司賬面所有者權(quán)益為800800萬(wàn)元，則分錄為：萬(wàn)元，則分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資BB公司公司 640640 資本公積資本公積 160160 貸：股本貸：股本 800800 ASBE 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資2021-

25、10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析24初始計(jì)量初始計(jì)量l區(qū)分為同一控制與非同一控制區(qū)分為同一控制與非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。資的初始投資成本。l釋例釋例X X公司以所擁有的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，獲得公司以所擁有的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，獲得Y Y公司公司70%70%股權(quán)。股權(quán)。X X和和Y Y公司為獨(dú)立主體，不受同一方控制。土地使用權(quán)的賬面價(jià)值公司為獨(dú)立主體，不受同一方控制。土地使用權(quán)的賬面

26、價(jià)值800800萬(wàn)元，其公允價(jià)值萬(wàn)元，其公允價(jià)值10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資YY公司公司 1,0001,000 貸貸: : 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 800800 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 200200發(fā)行股票方式發(fā)行股票方式,見(jiàn)綜合案例見(jiàn)綜合案例IT effect not considered ASBE 2長(zhǎng)期股權(quán)投資2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析25其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照下列規(guī)定

27、確定其初始投資成本：權(quán)投資，應(yīng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 1. 1. 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 2. 2. 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 3. 3. 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投

28、資合同或協(xié)議約投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。除外。 4. 4. 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按成本應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換確定。確定。 5. 5. 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組確定。確定。ASBE 2長(zhǎng)

29、期股權(quán)投資2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析26第三條第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)

30、以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。非貨幣性交易準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析27第九條第九條 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)

31、期損益。值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。第十條第十條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。則第九條的規(guī)定處理。 債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析28后續(xù)計(jì)量投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可

32、靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 ASBE 2長(zhǎng)期股權(quán)投資2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析29投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法權(quán)益法應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)被投資單位可辨應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整被投資單位的會(huì)計(jì)政策及被投資單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整投資初始成本大于

33、投資初始成本大于應(yīng)享有被投資單位應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)FVFV，不調(diào)整；，不調(diào)整；小于的，應(yīng)調(diào)整初小于的，應(yīng)調(diào)整初始成本，并確認(rèn)損始成本，并確認(rèn)損益益 ASBE 2長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)用指南應(yīng)用指南提供三種例外提供三種例外情形情形2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析30ASBE 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)用指南應(yīng)用指南規(guī)定的三種例外情形規(guī)定的三種例外情形l無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值的公允價(jià)值l投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小面價(jià)值之間的差額較

34、小l其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整處理方法處理方法l存在上述情形之一的，可以按照被投資單位的賬面存在上述情形之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，并在附注中凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，并在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因說(shuō)明這一事實(shí)及其原因2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析31基本情況基本情況lA A公司公司20072007年年1 1月月5 5日以日以$5,000,000$5,000,000貨幣資金獲得貨幣資金獲得B B公司公司25%25%股權(quán)。當(dāng)股權(quán)。當(dāng)日，日，B B公司賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公司賬面

35、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)$10,000,000$10,000,000。除了下列兩項(xiàng)資產(chǎn)外，。除了下列兩項(xiàng)資產(chǎn)外，B B公司其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等公司其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高$4,000,000, $4,000,000, 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用年限五年（直線(xiàn)法，無(wú)殘值）剩余使用年限五年（直線(xiàn)法，無(wú)殘值）存貨的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高存貨的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高$2,000,000$2,000,000，該項(xiàng)存貨于，該項(xiàng)存貨于20072007年年1212月月1515日對(duì)外出售日對(duì)外出售l 20072007年，年，B

36、 B公司的凈利潤(rùn)為公司的凈利潤(rùn)為$4,000,000$4,000,000l20072007年年7 7月月1 1日，日，B B公司將一批成本為公司將一批成本為$3,000,000$3,000,000的存貨以的存貨以$5,000,000$5,000,000的價(jià)格出售給的價(jià)格出售給A A公司。截止公司。截止20072007年年1212月月3131日，日，A A公司向公司向B B公司購(gòu)買(mǎi)的該批存貨尚有一半未對(duì)外銷(xiāo)售公司購(gòu)買(mǎi)的該批存貨尚有一半未對(duì)外銷(xiāo)售簡(jiǎn)單權(quán)益法與復(fù)雜權(quán)益法釋例2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析32步驟步驟1: 1: 分析投資所形成的商譽(yù)分析投資所形成的商譽(yù)( (不考慮不

37、考慮ITIT影響影響) ) 項(xiàng)目名稱(chēng)及計(jì)算過(guò)程項(xiàng)目名稱(chēng)及計(jì)算過(guò)程 金額金額 損益調(diào)整額損益調(diào)整額購(gòu)買(mǎi)成本購(gòu)買(mǎi)成本 5,000,000減減: 購(gòu)買(mǎi)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(1000萬(wàn)萬(wàn)25%) 2,500,000購(gòu)買(mǎi)價(jià)差購(gòu)買(mǎi)價(jià)差 2,500,000減減: 固定資產(chǎn)增值固定資產(chǎn)增值(400萬(wàn)萬(wàn)25%) 1,000,000 200,000 存貨增值存貨增值(200萬(wàn)萬(wàn)25%) 500,000 500,000商譽(yù)商譽(yù) 1,000,000 不影響不影響 簡(jiǎn)單權(quán)益法與復(fù)雜權(quán)益法釋例2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析33 購(gòu)買(mǎi)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 1647 BP1647 BP 減：賬面凈資產(chǎn)減：

38、賬面凈資產(chǎn) 100 AE100 AE 購(gòu)買(mǎi)價(jià)差購(gòu)買(mǎi)價(jià)差 15471547 減：資產(chǎn)增值或負(fù)債減值減：資產(chǎn)增值或負(fù)債減值 200 VE200 VE 加：資產(chǎn)減值或負(fù)債增值加：資產(chǎn)減值或負(fù)債增值 150 VE150 VE 商譽(yù)商譽(yù) 14971497GW=BP + AE + VE ?GW=BP + AE + VE ? 商譽(yù)的計(jì)算方法正確嗎？2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析34 簡(jiǎn)單權(quán)益法簡(jiǎn)單權(quán)益法 復(fù)雜權(quán)益法復(fù)雜權(quán)益法投資時(shí)投資時(shí): : 借借: : 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資(B)(B) 5,000,000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 5,000,000投資時(shí)投資時(shí): : 借借:

39、: 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資(B)(B) 5,000,000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 5,000,000 確認(rèn)投資收益時(shí)確認(rèn)投資收益時(shí): : 借借: : 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資(B)(B) 300,000 貸貸: : 投資收益投資收益 300,000 (4,000,00025% - 700,000) 確認(rèn)投資收益時(shí)確認(rèn)投資收益時(shí): : 借借: : 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資(B)(B) 50,000 貸貸: : 投資收益投資收益 50,000 (4,000,00025%-700,000-2,000,00050%25%)按照中國(guó)過(guò)去做法，按照中國(guó)過(guò)去做法，投資收益為投資收益為750,000

40、750,000IASBIASB要求要求新準(zhǔn)則要求新準(zhǔn)則要求簡(jiǎn)單權(quán)益法與復(fù)雜權(quán)益法釋例2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析35準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定l投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記為零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的長(zhǎng)期權(quán)益減記為零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外義務(wù)的除外“其他構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益其他構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益”l指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目l該等債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、

41、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間該等債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的不準(zhǔn)備收回的l不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷(xiāo)售商品、提供勞不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)賬務(wù)處理處理順序賬務(wù)處理處理順序l 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析36舉例舉例lA A公司持有公司持有B B公司公司40%40%股權(quán)股權(quán), ,具有重大影響力。具有重大影響力。2006.12.312006.12.31長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額長(zhǎng)期股

42、權(quán)投資賬面余額4,0004,000萬(wàn)元。萬(wàn)元。B B公司公司20072007年虧損年虧損12,00012,000萬(wàn)元。假設(shè)萬(wàn)元。假設(shè)A A公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B B公司各項(xiàng)可公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的FV=BVFV=BV，雙方的會(huì)計(jì)政策保持一致。在，雙方的會(huì)計(jì)政策保持一致。在確認(rèn)了確認(rèn)了4,0004,000投資損失后投資損失后,A,A公司賬上仍有應(yīng)收公司賬上仍有應(yīng)收B B公司的長(zhǎng)公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款期應(yīng)收款1,6001,600萬(wàn)元萬(wàn)元, ,該款項(xiàng)沒(méi)有明確清償計(jì)該款項(xiàng)沒(méi)有明確清償計(jì), ,且與商品購(gòu)且與商品購(gòu)銷(xiāo)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。銷(xiāo)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。lA A公司的

43、賬務(wù)處理：公司的賬務(wù)處理： 借：投資收益借：投資收益 4,0004,000萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 4,0004,000萬(wàn)元萬(wàn)元 借：投資收益借：投資收益 800800萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 800800萬(wàn)元萬(wàn)元權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析37可供出售金融資產(chǎn)對(duì)權(quán)益法的影響準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享份額，其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下

44、，應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享份額，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積舉例舉例A A公司持有公司持有B B公司公司30%30%股份，具有重大影響力。股份，具有重大影響力。2007.12.31,B2007.12.31,B公司持有公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了1,2001,200萬(wàn)元。萬(wàn)元。20072007年年B B公司實(shí)現(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)6,4006,400萬(wàn)元。假定萬(wàn)元。假定A A公司和公司和B B公司的會(huì)計(jì)政策一致，取得投資時(shí)，公司的會(huì)計(jì)政策一致，取得投資時(shí)，B B公司可辨認(rèn)

45、資產(chǎn)、負(fù)債的公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的FV=BV,BFV=BV,B公司的所得稅率為公司的所得稅率為33%33%A A公司賬務(wù)處理公司賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 1,9201,920萬(wàn)元萬(wàn)元 - - 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 241.2241.2萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：投資收益貸：投資收益 1,9201,920萬(wàn)元萬(wàn)元 資本公積資本公積 其他資本公積其他資本公積 241.2241.2萬(wàn)元萬(wàn)元2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析38 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資BVBV與取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)與取得投資時(shí)被投資單位凈資

46、產(chǎn)FVFV之間的差額，若金額之間的差額，若金額00，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的BVBV；若金；若金額額000，不調(diào)整長(zhǎng)期，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，若股權(quán)投資的成本，若0BB公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)FV560FV560萬(wàn)元，屬于投資時(shí)萬(wàn)元，屬于投資時(shí)的商譽(yù)，不需調(diào)整的商譽(yù)，不需調(diào)整l第二次投資的會(huì)計(jì)處理第二次投資的會(huì)計(jì)處理 借借: : 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 12001200萬(wàn)元萬(wàn)元 貸貸: : 銀行存款銀行存款 12001200萬(wàn)元萬(wàn)元 借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 240240萬(wàn)元萬(wàn)元 貸貸: : 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 180180萬(wàn)元萬(wàn)

47、元 盈余公積盈余公積 6 6萬(wàn)元萬(wàn)元 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5454萬(wàn)元萬(wàn)元 第二次投資成本第二次投資成本12001200萬(wàn)元萬(wàn)元BB公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)FV960FV960萬(wàn)元，萬(wàn)元，不需調(diào)整不需調(diào)整轉(zhuǎn)換分錄（8000-5600）x10%2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析41 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法舉例舉例2lP P公司原持公司原持S S公司公司60%60%股份，股份，BVBV為為60006000萬(wàn)元，不萬(wàn)元，不存在減值問(wèn)題。存在減值問(wèn)題。2007.12.62007.12.6，A A公司將其持有公司將其持有股份的三分之一出售，取得價(jià)款股份的三分之一出售

48、，取得價(jià)款36003600萬(wàn)元，萬(wàn)元，當(dāng)日，當(dāng)日，S S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的FVFV為為1600016000萬(wàn)元。萬(wàn)元。P P公司取得公司取得S S公司公司60%60%股份時(shí)，股份時(shí)，B B公司可辨認(rèn)凈公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的資產(chǎn)的BVBV和和FVFV均為均為90009000萬(wàn)元。股權(quán)取得日至萬(wàn)元。股權(quán)取得日至出售日期間，出售日期間，B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50005000萬(wàn)元，且萬(wàn)元，且未分配利潤(rùn)，沒(méi)有其他計(jì)入資本公積的交易未分配利潤(rùn)，沒(méi)有其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)?；蚴马?xiàng)。P P公司按公司按10%10%提取盈余公積提取盈余公積2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解

49、讀與分析42 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法P公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理l 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益 借：銀行存款借：銀行存款 36003600萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20002000萬(wàn)元萬(wàn)元 投資收益投資收益 16001600萬(wàn)元萬(wàn)元l 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20002000萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：盈余公積貸：盈余公積 200200萬(wàn)元萬(wàn)元 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 18001800萬(wàn)元萬(wàn)元 確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓后是否需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓后是否需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本剩余投資成本

50、剩余投資成本40004000萬(wàn)元萬(wàn)元SS公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)FV3600FV3600萬(wàn)元萬(wàn)元, ,不需不需調(diào)整調(diào)整轉(zhuǎn)換分錄5000 x40%2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析43 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定l因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資投資, ,轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資, ,應(yīng)該按成本核算，并應(yīng)該按成本核算，并將長(zhǎng)期股權(quán)投資的將長(zhǎng)期股權(quán)投資的BVBV調(diào)整至最初取得成本，在此基調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上追加投資日支付對(duì)價(jià)的礎(chǔ)上加上追加投資日支付對(duì)價(jià)的FVFV，作為長(zhǎng)期股權(quán)，

51、作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本投資的成本l因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期投資的的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期投資的BVBV作為成本法核算的基作為成本法核算的基礎(chǔ)礎(chǔ)l嗣后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利，若未超嗣后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利，若未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資賬面留存收益的應(yīng)享份額，應(yīng)沖減過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資賬面留存收益的應(yīng)享份額，應(yīng)沖減投資成本，超過(guò)部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益投資成本，超過(guò)部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析44 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法舉例舉例1lA A公司公司2006.32006.3以以80

52、008000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司公司30%30%股權(quán)股權(quán), ,采用權(quán)益法核算，采用權(quán)益法核算，當(dāng)年確認(rèn)了當(dāng)年確認(rèn)了300300萬(wàn)元的投資收益。萬(wàn)元的投資收益。2007.42007.4，又以，又以1000010000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司公司30%30%股權(quán)，并享有控制權(quán)。假設(shè)在此期間，股權(quán)，并享有控制權(quán)。假設(shè)在此期間，B B公司未派發(fā)公司未派發(fā)現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利。A A公司按凈利潤(rùn)的公司按凈利潤(rùn)的10%10%提取盈余公積，對(duì)提取盈余公積，對(duì)B B公司的投公司的投資不存在減值跡象資不存在減值跡象lA A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10,00010,0

53、00萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：銀行存款貸：銀行存款 10,00010,000萬(wàn)元萬(wàn)元 借：盈余公積借：盈余公積 3030萬(wàn)元萬(wàn)元 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 270270萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300300萬(wàn)元萬(wàn)元 2007.4 2007.4長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資BVBV =(8,300-300)+10,000 = 18,000 =(8,300-300)+10,000 = 18,000萬(wàn)元萬(wàn)元2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析45 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法舉例舉例2lA A公司原持有公司原持有B B公司公司30%30%股權(quán)股權(quán), ,采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算。

54、2007.102007.10，A A公司公司將所持股份的將所持股份的50%50%出售，獲得價(jià)款出售，獲得價(jià)款1,8001,800萬(wàn)元萬(wàn)元. .出售后出售后, ,因無(wú)法取因無(wú)法取得公運(yùn)價(jià)值信息，采用成本法核算。出售時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的得公運(yùn)價(jià)值信息，采用成本法核算。出售時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的BVBV為為3,2003,200萬(wàn)元萬(wàn)元, ,其中投資成本其中投資成本2,6002,600萬(wàn)元，損益調(diào)整為萬(wàn)元，損益調(diào)整為600600萬(wàn)元。萬(wàn)元。當(dāng)日當(dāng)日,B,B公司的留存收益為公司的留存收益為26002600萬(wàn)元。萬(wàn)元。2008.4,B2008.4,B公司宣告派發(fā)現(xiàn)公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利金股利2,8002,800萬(wàn)

55、元萬(wàn)元, ,lA A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款借：銀行存款 1,8001,800萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1,6001,600萬(wàn)元萬(wàn)元 投資收益投資收益 200200萬(wàn)元萬(wàn)元 轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換后, , 長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的BV BV = 1600 = 1600萬(wàn)元萬(wàn)元( (包括投資成本包括投資成本13001300萬(wàn)元萬(wàn)元, , 損益調(diào)整損益調(diào)整300300萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 借借: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 420420萬(wàn)元萬(wàn)元 貸貸: : 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 390390萬(wàn)元萬(wàn)元 投資收益投資收益 3030萬(wàn)元萬(wàn)元 2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀

56、與分析46追溯調(diào)整的情形追溯調(diào)整的情形l同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，尚未攤銷(xiāo)完同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益，以沖畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益，以沖銷(xiāo)股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，作為首次銷(xiāo)股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本執(zhí)行日的認(rèn)定成本l釋例釋例ABCABC公司持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的公司持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方余額為企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方余額為500500萬(wàn)元，該公司按萬(wàn)元，該公司按稅后利潤(rùn)的稅后

57、利潤(rùn)的10%10%計(jì)提盈余公積計(jì)提盈余公積借：盈余公積借：盈余公積 5050 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 450450 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 500500長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的銜接問(wèn)題2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析47追溯調(diào)整的情形追溯調(diào)整的情形l其他情況取得并采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在貸方差額其他情況取得并采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在貸方差額的，應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額，并調(diào)整留存收益，并以沖銷(xiāo)后的長(zhǎng)期股權(quán)的，應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額，并調(diào)整留存收益，并以沖銷(xiāo)后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本投資賬面余額，作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本l釋例

58、釋例XYZXYZ公司持有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，股權(quán)投資貸方余額為公司持有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，股權(quán)投資貸方余額為800800萬(wàn)元，萬(wàn)元，該公司按稅后利潤(rùn)的該公司按稅后利潤(rùn)的10%10%計(jì)提盈余公積計(jì)提盈余公積 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 800800 貸：盈余公積貸：盈余公積 8080 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 720720l存在借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行存在借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本日的認(rèn)定成本長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的銜接問(wèn)題2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析48 企業(yè)合并準(zhǔn)則2/3M & AFail

59、ed!2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析49提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性l購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法同時(shí)并存，導(dǎo)致不同企業(yè)對(duì)本質(zhì)上類(lèi)似的企業(yè)購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法同時(shí)并存，導(dǎo)致不同企業(yè)對(duì)本質(zhì)上類(lèi)似的企業(yè)合并采用不同會(huì)計(jì)方法，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性合并采用不同會(huì)計(jì)方法，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性嘗試國(guó)際趨同的舉措嘗試國(guó)際趨同的舉措lIASBIASB第一階段優(yōu)先項(xiàng)目，且與第一階段優(yōu)先項(xiàng)目，且與FASBFASB進(jìn)行戰(zhàn)略合作進(jìn)行戰(zhàn)略合作l澳大利亞、加拿大、美國(guó)禁止采用權(quán)益結(jié)合法，取消權(quán)益結(jié)合法有澳大利亞、加拿大、美國(guó)禁止采用權(quán)益結(jié)合法，取消權(quán)益結(jié)合法有助于助于IASBIASB實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同實(shí)

60、現(xiàn)國(guó)際趨同(Convergence)(Convergence)的目標(biāo)的目標(biāo)規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理l不同國(guó)家在企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法（購(gòu)買(mǎi)法、權(quán)益結(jié)合法）、商譽(yù)及無(wú)不同國(guó)家在企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法（購(gòu)買(mǎi)法、權(quán)益結(jié)合法）、商譽(yù)及無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備、或有負(fù)債確認(rèn)（特別是終止或壓形資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備、或有負(fù)債確認(rèn)（特別是終止或壓縮被購(gòu)買(mǎi)方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的或有負(fù)債）等方面差異巨大，縮被購(gòu)買(mǎi)方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的或有負(fù)債）等方面差異巨大，IFRS 3IFRS 3的頒布的頒布可望消除或縮小差異可望消除或縮小差異 IFRS 3的出臺(tái)背景2021-10-19合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與分析50IFR