中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Financial Accounting授課教師：王寧中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第四章 存貨 第一節(jié) 存貨及其確認(rèn) 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法 第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量 第六節(jié) 存貨清查 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第一節(jié) 存貨及其確認(rèn) 一、存貨的概念 企業(yè)在日常生活中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 二、存貨的確認(rèn) 存貨確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)志：企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的所有權(quán)。 例1：下列可以確認(rèn)為購(gòu)貨方存貨的是（ ） A.在途存貨 B.售后回購(gòu) C.分期收款銷(xiāo)售 D.附

2、有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 答案：AC中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)存貨 二、委托加工存貨 三、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 四、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 一、外購(gòu)存貨 外購(gòu)存貨的成本指采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 （一）存貨入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成 （二）貨款已結(jié)算但存貨尚未運(yùn)到 （三）存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(（一）存貨入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成例2 A公司購(gòu)入一批材料，價(jià)款為100 000元，增值稅率為17%，貨款通過(guò)銀行支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（

3、進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000例3 2009年7月20日A公司向B公司預(yù)付貨款50 000元，采購(gòu)一批材料。2009年8月2日，B公司交付材料，并開(kāi)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款60 000元，增值稅稅額為10 200元。2009年7月20日借：預(yù)付賬款 50 000 貸：銀行存款 50 0002009年8月2日借：原材料 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：預(yù)付賬款 70 200中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(（二）貨款已結(jié)算但存貨尚未運(yùn)到 例4 華聯(lián)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20 000元，增值稅額為3 400元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付

4、，材料尚在途中。（原材料按實(shí)際成本結(jié)算）（1）支付貨款，材料在途中。 借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè) 借：原材料 20 000 貸：在途物資 20 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(例5 2009年8月3日 A公司從B公司購(gòu)入原材料60 000元，增值稅額為10 200元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。2009年8月15日待材料運(yùn)到企業(yè)后，發(fā)現(xiàn)短缺100件，單價(jià)20元。2009年8月20日查明，供貨方少發(fā)貨導(dǎo)致，由供貨方補(bǔ)付。（1）支付貨款借：在途物資 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10

5、200 貸：銀行存款 70 200（2）材料運(yùn)到企業(yè)借：原材料 58 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 貸：在途物資 60 000（3）查明原因借：應(yīng)付賬款-B公司 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000（4）收到補(bǔ)發(fā)的材料借：原材料 2 000 貸：應(yīng)付賬款-B公司 2 000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(（三）存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算 例6 2009年8月28日華聯(lián)公司購(gòu)入一批材料，材料已運(yùn)到企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，華聯(lián)公司對(duì)該批材料估價(jià)21 000元入賬。 2009年8月28日，暫不作會(huì)計(jì)處理 2009年8月31日 借：原材料 21 000 貸：應(yīng)

6、付賬款-暫估應(yīng)付賬款 21 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例7 2009年9月5日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明材料的價(jià)款20 000元，增值稅額為3 400元。 2009年9月1日 借：原材料 21 000 貸：應(yīng)付賬款 21 000 2009年9月5日 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例8 2009年5月20日A公司從B公司賒購(gòu)一批材料，發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。根據(jù)購(gòu)貨約定，A公司于5月31日之前支付貨款。 （1）賒購(gòu)材料時(shí) 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（

7、銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 B公司 58 500 （2）5月31日，支付貨款 借：應(yīng)付賬款-B公司 58 500 貸：銀行存款 58 500中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二、委托加工存貨 1.委托加工存貨的成本，包括加工過(guò)程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。 2.關(guān)于消費(fèi)稅的處理 （1）委托加工存貨收回后用于直接銷(xiāo)售，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工存貨成本。 （2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例9 甲公司委托乙公司加工一批B材料。發(fā)出B材料的實(shí)際成本為20 000元

8、，支付加工費(fèi)7 000元。 （1）發(fā)出待加工的B材料 借：委托加工物資 20 000 貸：原材料-B材料 20 000 （2）支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 7 000 貸：銀行存款 7 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(例10 上述委托加工材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。分別編制支付稅費(fèi)和收回加工完成的B材料的會(huì)計(jì)分錄。消費(fèi)稅額=（20 000+7 000）（1-10%）10%=3 000（元）增值稅額=7 000 17%=1 190（元）支付增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190 -應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款 4 190收回加工完成的材料借：原材料-

9、B材料 27 000 貸：委托加工物資 27 000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例11 甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009年5月20日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（ ） 240+12+28=280（萬(wàn)元）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(三、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 1.貨幣性資產(chǎn) 企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)

10、，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、持有至到期投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指除了貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。 2.非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，其其入賬價(jià)值可以采用公允價(jià)值計(jì)量或以歷史成本計(jì)量。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例12 下列項(xiàng)目屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ） A.應(yīng)收票據(jù) B.預(yù)收賬款 C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D.準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資 答案：AC中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(（一）換入存貨以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 1.換入存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的條件： （1）該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面有顯著不同。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同

11、，其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 2.換入存貨的入賬成本 換入存貨的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-（收取的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅； 換入存貨的成本=換入存貨的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處置中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例13 A公司以一批庫(kù)存商品與B公司的一批原材料進(jìn)行交換，A公司和B公司各支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元。A公司換出存貨的賬面余額為100 000元，公允價(jià)值為150 000元，增值稅稅額為25 500元。B公司換出原材料的賬面余額為

12、155 000元，公允價(jià)值為160 000元，增值稅稅額為27 200元；A公司支付補(bǔ)價(jià)11 700元。要求：編制A公司的會(huì)計(jì)分錄。 換入原材料的入賬價(jià)值=150 000+25 500-27 200+11 700=160 000（元） 借：原材料 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25 500 銀行存款 11 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫(kù)存商品 100 000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例14 A公司以一批庫(kù)存商品與B公司的一批原材料進(jìn)行交換，A公司和B公司各支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元。A公

13、司換出存貨的賬面余額為100 000元，公允價(jià)值為150 000元，增值稅稅額為25 500元。B公司換出原材料的賬面余額為155 000元，公允價(jià)值為160 000元，增值稅稅額為27 200元；A公司支付補(bǔ)價(jià)11 700元。要求：編制B公司的會(huì)計(jì)分錄。 B公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=160 000+27 200-25 500-11 700=150 000 借：庫(kù)存商品 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25 500 銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 27 200 借：其他業(yè)務(wù)成本 155 000 貸：原材料 155 0

14、00 注意：換出資產(chǎn)為存貨的，以換出資產(chǎn)你公允價(jià)值確認(rèn)為收入，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(（二）換入的存貨以歷史成本計(jì)量 適用：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量時(shí)。 換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)（-收取的補(bǔ)價(jià)） 例15 A公司以無(wú)形資產(chǎn)交換B公司固定資產(chǎn)，A公司換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為1 800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)900萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元。A公司另向B公司支付銀行5萬(wàn)元。假定該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬成本為（ ）

15、萬(wàn)元。 A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬成本=1 800-900+10+5=915（萬(wàn)元）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(四、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨 企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照受讓存貨的公允價(jià)值作為入賬成本。 重組債務(wù)賬面余額與受讓存貨的公允價(jià)值及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例16 A公司應(yīng)收B公司銷(xiāo)貨款750萬(wàn)元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)苦難，不能到期償還，經(jīng)協(xié)商,B公司以一批庫(kù)存商品償還債務(wù)，該商品的公允價(jià)值600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為550萬(wàn)元，A公司應(yīng)收B公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 40萬(wàn)元。增值稅稅率為17%。A公司的賬務(wù)處理？ 借：庫(kù)存商品 6000

16、 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 020 000 壞賬準(zhǔn)備 400 000 營(yíng)業(yè)外支出 80 000 貸：應(yīng)收賬款-B公司 7500 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 一、個(gè)別計(jì)價(jià)法 二、先進(jìn)先出法 三、加權(quán)平均法 四、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一、個(gè)別計(jì)價(jià)法例17 華聯(lián)公司某年6月份A商品的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出、結(jié)存情況如下：經(jīng)辨認(rèn)，6月7日發(fā)出400件中，有150件是期初的存貨，250件是6月5日購(gòu)進(jìn)的存貨。6月27日發(fā)出500件是6月16日購(gòu)進(jìn)的存貨。要求：采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。發(fā)出存貨成本=15060+25066+50070=60 500（元）

17、期末存貨成本=5060+25066+10070=26 500（元）2009年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存20060120005購(gòu)進(jìn)5006633 0007007發(fā)出40030016購(gòu)進(jìn)6007042 00090027發(fā)出50040030期末結(jié)存110075 0001000400中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二、先進(jìn)先出法該方法假設(shè)先入庫(kù)的存貨先發(fā)出。例18 華聯(lián)公司某年6月份A商品的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出、結(jié)存情況如下：要求：采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本。發(fā)出存貨的成本=20060+20066+30066+20070=59000（元）2009年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量

18、單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存20060120005購(gòu)進(jìn)5006633 0007007發(fā)出40030016購(gòu)進(jìn)6007042 00090027發(fā)出50040030期末結(jié)存110075 0001000400中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(三、加權(quán)平均法1.一次加權(quán)平均法例19 華聯(lián)公司某年6月份A商品的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出、結(jié)存情況如下：要求：采用一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。發(fā)出存貨的成本=（12000+75000）（200+1100）900=60 228（元）2009年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存2006012 0005購(gòu)進(jìn)5006633 0007007發(fā)出40030016

19、購(gòu)進(jìn)6007042 00090027發(fā)出50040030期末結(jié)存110075 000900400中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(2.移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=（原有存貨成本+本批入庫(kù)存貨成本）（原有存貨數(shù)量+本批入庫(kù)存貨數(shù)量）例20 華聯(lián)公司某年6月份A商品的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出、結(jié)存情況如下：要求：采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。6月5日購(gòu)進(jìn)后移動(dòng)平均單位成本=（12 000+33 000）700=64.29（元）6月16日購(gòu)進(jìn)后移動(dòng)平均單位成本=（64.29300+42 000） 900=68.10（元）發(fā)出存貨的成本=64.29400+68.10500=59 766（元）2009年摘要收入發(fā)出結(jié)存月

20、日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存2006012 0005購(gòu)進(jìn)5006633 0007007發(fā)出40030016購(gòu)進(jìn)6007042 00090027發(fā)出50040030期末結(jié)存110075 000900400中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(四、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 （一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料按其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。 例21 A公司生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料250 000元，生產(chǎn)車(chē)間一般耗用30 000元，銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用50 000元。 借：生產(chǎn)成本 250 000 制造費(fèi)用 30 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 50 000 貸：原材料 330 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(（二）出售的庫(kù)存商品或

21、原材料注意：對(duì)外銷(xiāo)售庫(kù)存商品取得的收入為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。對(duì)外銷(xiāo)售的材料取得的收入為“其他業(yè)務(wù)收入”。例22 A公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品，價(jià)款15 000元，增值稅額為2 550元，款項(xiàng)存入銀行。A產(chǎn)品的單位成本為12 000元。借：銀行存款 17 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 550借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(（三）在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品或材料 在建工程領(lǐng)用的原材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，應(yīng)當(dāng)隨同原材料成本一并計(jì)入工程支出。 例23 A公司自制一項(xiàng)固定資產(chǎn)，領(lǐng)用庫(kù)存材料5 000元，不予抵扣的增值

22、稅額850元。 借：在建工程 5 850 貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(（四）企業(yè)以原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等企業(yè)以原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，應(yīng)作為銷(xiāo)售處理。若交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。其他情況，則連同庫(kù)存商品或原材料的賬面價(jià)值一并作為相應(yīng)資產(chǎn)的成本或合并對(duì)價(jià)。例24 A公司應(yīng)付B公司貨款500 000元，因A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意A公司以一批賬面價(jià)值為380 000元，公允價(jià)值400 000元的原材料抵償債務(wù)，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為68 0

23、00元。借：應(yīng)付賬款-B公司 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 32 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 380 000 貸：原材料 380 000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(（五）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 1.周轉(zhuǎn)材料主要包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。 2.周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)方法 （1）一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 （2）五五攤銷(xiāo)法 （3）分次攤銷(xiāo)法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( （1）一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法：領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料是，將其賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。 例25 A公司銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為5 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。

24、 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 5 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(（2）五五攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)賬面價(jià)值的50%.例26 A公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無(wú)償提供給客戶(hù)周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值為60 000元，采用五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。請(qǐng)編制包裝箱領(lǐng)用和攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)50%借：周轉(zhuǎn)材料-在用 60 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù) 60 000借：銷(xiāo)售費(fèi)用 30 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷(xiāo) 30 000報(bào)廢時(shí)借：銷(xiāo)售費(fèi)用 30 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷(xiāo) 30 000借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷(xiāo) 60 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用 60 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例27

25、 A公司2009年12月12日領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為40 000元的包裝桶，出租給客戶(hù)使用，收取押金50 000元，租金于客戶(hù)退還包裝桶時(shí)按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算并從押金中扣除。（采用五五攤銷(xiāo)法）假設(shè)客戶(hù)逾期未退還包裝物。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。 領(lǐng)用包裝物時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料-在用 40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù) 40 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷(xiāo) 20 000 收取包裝物押金 借：銀行存款 50 000 貸：其他應(yīng)付款 50 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例28 上述業(yè)務(wù)，假設(shè)客戶(hù)逾期未退還包裝物。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。 客戶(hù)逾期未退還包裝物時(shí) 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50 000/（1+1

26、7%）17%=7 265（元） 借：其他應(yīng)付款 50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 42 735 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 7 265 攤銷(xiāo)其余50%賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額 借：其他業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷(xiāo) 20 000 借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷(xiāo) 40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用 40 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法 一、計(jì)劃成本法 1.含義 存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 “材料成本差異”登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。 2.適用范圍 存貨品種、規(guī)格、數(shù)量多中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(3.取得存貨的賬務(wù)處理 取得存貨，尚未入庫(kù)時(shí) 借：材料

27、采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等） 存貨入庫(kù)，實(shí)際成本比計(jì)劃成本?。?借：原材料等 貸：材料采購(gòu) 材料成本差異 存貨入庫(kù)，實(shí)際成本比計(jì)劃成本大； 借：原材料等 材料成本差異 貸：材料采購(gòu) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例29 A公司5月11日，購(gòu)入一批原材料，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅額為17 000元，貨款已通過(guò)銀行支付，材料尚未入庫(kù)。 借：材料采購(gòu) 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：銀行存款 117 000 例30 上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為90 000元 借：原材料 90 000 材料成本差異 10 000 貸：

28、材料采購(gòu) 100 000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4.存貨發(fā)出的賬務(wù)處理 本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 例31假設(shè)期初材料的計(jì)劃成本為70 000，成本差異額為超支差異4 000，本月入庫(kù)材料節(jié)約差異為7 000，本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為130 000元，若發(fā)出材料的計(jì)劃成本為100 000，其中，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用80 000元，車(chē)間一般耗用15 000元，管理部門(mén)領(lǐng)用5 000元。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。 本月材料成本差異率=（4 000

29、-7 000）/（70 000+130 000）=-1.5% 發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 80 000 制造費(fèi)用 15 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：原材料 100 000 借：材料成本差異 1 500 貸：生產(chǎn)成本 1 200 制造費(fèi)用 225 管理費(fèi)用 75 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(例32 A公司委托丁公司加工一批周轉(zhuǎn)材料。發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為25 000元，月初材料成本差異率為2%；支付加工費(fèi)15 000元，支付增值稅2 550元；周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本為40 000元。分別編制發(fā)出材料，支付加工費(fèi)，收回周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出原材料借：委托加工物資 25 500 貸：原材料 25 0

30、00 材料成本差異 500 支付加工費(fèi)借：委托加工物資 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 550 貸：銀行存款 17 550收回材料，驗(yàn)收入庫(kù)借：周轉(zhuǎn)材料 40 000 材料成本差異 500 貸：委托加工物資 40 500 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二、存貨估價(jià)法 （一）估價(jià)方法 1.毛利率法 2.零售價(jià)法 （二）適用范圍 存貨種類(lèi)繁多的企業(yè) 月末中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 1.毛利率法 本期銷(xiāo)售成本=本期銷(xiāo)售凈額（1-銷(xiāo)售毛利率） 期末結(jié)存存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本 例33 A公司本月銷(xiāo)售收入為6 000 000元，銷(xiāo)售退回與折讓為10 000元，上季度的銷(xiāo)售毛利率為25%

31、。要求：計(jì)算本月銷(xiāo)售成本？ 本月銷(xiāo)售成本=（6 000 000-10 000）（1-25%）=4 492 500（元）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)( 2.零售價(jià)法 本期銷(xiāo)售成本=本期銷(xiāo)售收入成本占零售價(jià)的比率 成本占零售價(jià)的比率=（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)） 例34 A公司月初存貨成本為150 000元，售價(jià)為300 000元；本月購(gòu)貨成本1 200 000元，售價(jià)金額為1 600 000元，本期銷(xiāo)售收入為 1 800 000元。要求：計(jì)算本期銷(xiāo)貨成本。 成本占零售價(jià)的比率=（150 000+1 200 000）/（300 000+1 600 000）=71% 本期銷(xiāo)貨成本=

32、1 800 00071%=1 278 000（元）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量方法在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2.需要加工的材料的可變現(xiàn)凈值（1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料按成本計(jì)量。（2）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估價(jià)售價(jià)減去至完工將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)注意：存貨的估計(jì)售價(jià)按如下順序確定：合同價(jià)、市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(

33、例35 甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨。2009年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用為11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為6萬(wàn)元。則2009年12月31日該自制半成品的入賬價(jià)值為（ ） 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44（萬(wàn)元） 產(chǎn)成品的成本=35+11=46（萬(wàn)元） 產(chǎn)成品的成本大于可變現(xiàn)凈值，半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低確認(rèn)其價(jià)值。 半成品可變現(xiàn)凈值=50-6-11=33（萬(wàn)元）小于成本35萬(wàn)元 半成品的入賬價(jià)值為33萬(wàn)元中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額 某期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目原有余額” 若上述公式大于零 借：資產(chǎn)減值損失