稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原理與稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整稽查業(yè)務(wù)班課件

1、2021-10-20稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原理稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原理及稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整及稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整主講人主講人: :2009年年2月月2021-10-20內(nèi)容綱要內(nèi)容綱要一、國(guó)稅各稅種的會(huì)計(jì)核算一、國(guó)稅各稅種的會(huì)計(jì)核算二、地稅各稅種的會(huì)計(jì)核算二、地稅各稅種的會(huì)計(jì)核算三、所得稅會(huì)計(jì)與所得稅準(zhǔn)則三、所得稅會(huì)計(jì)與所得稅準(zhǔn)則四、稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整四、稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整五、特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算五、特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算( (選學(xué)選學(xué)) )2021-10-20第一講第一講 國(guó)稅各稅種的會(huì)計(jì)核算國(guó)稅各稅種的會(huì)計(jì)核算2021-10-20一、增值稅的會(huì)計(jì)核算一、增值稅的會(huì)計(jì)核算 ( (一一) )一般納稅企業(yè)增值稅核算一般納

2、稅企業(yè)增值稅核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (多欄式明細(xì)賬多欄式明細(xì)賬) ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅( (三欄式明細(xì)賬三欄式明細(xì)賬) )“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”設(shè)置九個(gè)專欄設(shè)置九個(gè)專欄借方專欄借方專欄:(1):(1)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額;(2);(2)已交稅金已交稅金;(3);(3)減減免稅款免稅款;(4);(4)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額;(5);(5)轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅. .貸方專欄貸方專欄:(1):(1)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額;(2);(2)出口退稅出口退稅;(3);(3)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;

3、(4);(4)轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅. .2021-10-20一、增值稅的會(huì)計(jì)核算一、增值稅的會(huì)計(jì)核算( (二二) )增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理1.購(gòu)入需入庫(kù)的貨物購(gòu)入需入庫(kù)的貨物2.購(gòu)入不需入庫(kù)的貨物購(gòu)入不需入庫(kù)的貨物3.接受應(yīng)稅勞務(wù)接受應(yīng)稅勞務(wù)4.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物資購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物資5.銷售、購(gòu)進(jìn)貨物支付運(yùn)費(fèi)銷售、購(gòu)進(jìn)貨物支付運(yùn)費(fèi)6.接受投資者投資轉(zhuǎn)入的物資接受投資者投資轉(zhuǎn)入的物資7.進(jìn)貨退出進(jìn)貨退出2021-10-20一、增值稅的會(huì)計(jì)核算一、增值稅的會(huì)計(jì)核算（三）輔導(dǎo)期一般納稅人的賬務(wù)處理（三）輔導(dǎo)期一般納稅人的賬務(wù)處理輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在輔導(dǎo)期一

4、般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”科目下增科目下增設(shè)設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目明細(xì)科目1、輔導(dǎo)期一般納稅人取得扣稅憑證后：、輔導(dǎo)期一般納稅人取得扣稅憑證后：2、交叉稽核對(duì)比無(wú)誤后：、交叉稽核對(duì)比無(wú)誤后：3、經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：、經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：2021-10-20一、增值稅的會(huì)計(jì)核算一、增值稅的會(huì)計(jì)核算（四）增值稅銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（四）增值稅銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理1.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)2.逾期未退的包裝物逾期未退的包裝物3.視同銷售行為視同銷售行為(如在建工程領(lǐng)用商品產(chǎn)品如在建工程領(lǐng)用商品產(chǎn)品)4.以物易物、以物抵債以物易物、以物抵債5.納

5、稅人取得在會(huì)計(jì)核算上不作為收入處理的納稅人取得在會(huì)計(jì)核算上不作為收入處理的各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用6.銷貨退回銷貨退回(憑對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)憑對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具紅字增值稅開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單專用發(fā)票通知單開紅字發(fā)票開紅字發(fā)票)2021-10-20一、增值稅的會(huì)計(jì)核算一、增值稅的會(huì)計(jì)核算（五）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理（五）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理1.將購(gòu)入貨物用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目將購(gòu)入貨物用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目,按成按成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：2.非正常損失的購(gòu)入貨物非正常損失的購(gòu)入貨物,按成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的按成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：增值稅

6、進(jìn)項(xiàng)稅額：注意事項(xiàng)：非正常損失的免稅農(nóng)產(chǎn)品注意事項(xiàng)：非正常損失的免稅農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)先將不應(yīng)先將不含稅成本換算為含稅成本含稅成本換算為含稅成本,再計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的再計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品,先按成本中外先按成本中外購(gòu)項(xiàng)目比重計(jì)算外購(gòu)項(xiàng)目金額購(gòu)項(xiàng)目比重計(jì)算外購(gòu)項(xiàng)目金額,再計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)再計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額出的進(jìn)項(xiàng)稅額.2021-10-20一、增值稅的會(huì)計(jì)核算一、增值稅的會(huì)計(jì)核算（六）交納增值稅的賬務(wù)處理（六）交納增值稅的賬務(wù)處理1.本月上交本月應(yīng)交增值稅本月上交本月應(yīng)交增值稅2.月度終了月度終了,結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳未繳增值稅結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳未繳增

7、值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅未交增值稅3.月度終了月度終了,結(jié)轉(zhuǎn)本月多繳增值稅結(jié)轉(zhuǎn)本月多繳增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅)4.本月上交上期應(yīng)交未交增值稅：本月上交上期應(yīng)交未交增值稅：2021-10-20一、增值稅的會(huì)計(jì)核算一、增值稅的會(huì)計(jì)核算（七）減免增值稅的賬務(wù)處理（七）減免增值稅的賬務(wù)處理1.1.企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅 借借: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值

8、稅( (減免稅金減免稅金) ) 貸貸: :補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入( (或營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外收入) )2.2.實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅返還的增值稅, ,不通過(guò)不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅( (減免稅款減免稅款) )”科目核算科目核算 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入( (或營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外收入) )2021-10-20一、增值稅的會(huì)計(jì)核算一、增值稅的會(huì)計(jì)核算( (八八) )出口物資的增值稅處理出口物資的增值稅處理1.1.實(shí)行免、抵、退辦法的生產(chǎn)性企業(yè)的處理實(shí)行免、抵、退辦法的生產(chǎn)性企業(yè)的處理 出口貨物時(shí)

9、出口貨物時(shí), ,按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額抵扣和退稅的稅額, ,計(jì)入出口貨物成本計(jì)入出口貨物成本. . 借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額 借借: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）納稅額） 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅) )2021-10-20一、增值稅的會(huì)計(jì)核算一、增值稅的會(huì)計(jì)核算( (八八) )出口物

10、資的增值稅處理出口物資的增值稅處理因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣扣, ,按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款 借借: :應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款( (或應(yīng)收出口退稅或應(yīng)收出口退稅) ) 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅）出口退稅）收到退回的稅款收到退回的稅款, ,借記借記“銀行存款銀行存款”科目科目, ,貸記貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”( (或應(yīng)收出口退稅或應(yīng)收出口退稅) )科科目目. .2021-10-20增值稅的會(huì)計(jì)核算增值稅的會(huì)計(jì)核算( (八八) )出口物資免、抵、退核算舉例出口物資免、抵、退核算舉例(P.150)(

11、P.150)【例例5-3-1】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退，退稅率為稅率為13%。上期期末留抵稅額為零。上期期末留抵稅額為零。2008年年1月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況為：本月內(nèi)銷貨月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況為：本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額物不含稅銷售額120萬(wàn)元，本月出口貨物離萬(wàn)元，本月出口貨物離岸價(jià)折合人民幣岸價(jià)折合人民幣100萬(wàn)元。本期準(zhǔn)予抵扣的萬(wàn)元。本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額為33.4萬(wàn)元。該企業(yè)本月免抵退稅萬(wàn)元。該企業(yè)本月免抵退稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：2021-10-20增值稅的會(huì)計(jì)核算增

12、值稅的會(huì)計(jì)核算(1)計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額=100(17%-13%)4（萬(wàn)元（萬(wàn)元) 借借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 40000(2)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額12017%-（33.4-4）-9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）即當(dāng)期期末留抵稅額即當(dāng)期期末留抵稅額9萬(wàn)元萬(wàn)元.若當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為若當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17.4萬(wàn)元或萬(wàn)元或51.4萬(wàn)元又萬(wàn)元又怎樣怎樣?2021-10-20增值稅的會(huì)計(jì)核算增值稅的會(huì)計(jì)核算

13、(3) 計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額免抵退稅額免抵退稅額10013%13（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額9萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額13萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額13-94（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款借：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅增值稅 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷出口抵減內(nèi)銷) 40000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 130000（4）收到退稅款時(shí)）收到退稅款時(shí)2021-10-20增值稅的會(huì)計(jì)核算增值稅的會(huì)計(jì)核算

14、( (八八) )出口物資的增值稅處理出口物資的增值稅處理2.2.未實(shí)行免、抵、退辦法的企業(yè)的處理未實(shí)行免、抵、退辦法的企業(yè)的處理外貿(mào)企業(yè)出口銷售后外貿(mào)企業(yè)出口銷售后, ,按增值稅專用發(fā)票記載的增按增值稅專用發(fā)票記載的增值稅與按規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅稅額的差額值稅與按規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅稅額的差額計(jì)入商品銷售成本計(jì)入商品銷售成本 借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) )計(jì)算出應(yīng)收出口退稅計(jì)算出應(yīng)收出口退稅 借借: :應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅) )

15、2021-10-20增值稅的會(huì)計(jì)核算增值稅的會(huì)計(jì)核算( (九九) )小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅”賬戶賬戶, ,仍沿用三欄式賬戶仍沿用三欄式賬戶, ,不不需要在需要在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄賬戶中設(shè)置專欄. .2021-10-20消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(1)(1)企業(yè)將生產(chǎn)的物資直接對(duì)外銷售企業(yè)將生產(chǎn)的物資直接對(duì)外銷售, ,計(jì)算應(yīng)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅交消費(fèi)稅 借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸貸: :應(yīng)

16、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅(2)(2)企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等料、抵償債務(wù)等, ,也應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)也應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理處理, ,應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入換入資產(chǎn)的成本應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入換入資產(chǎn)的成本. .2021-10-20應(yīng)交消費(fèi)稅的核算應(yīng)交消費(fèi)稅的核算2.2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(1)(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳消費(fèi)稅不繳消費(fèi)稅(2)(2)用于其他方面的用于其他方面的 企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)以及用于饋

17、贈(zèng)、贊助、工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，于廣告、職工福利等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)計(jì)算交納的消費(fèi)稅，計(jì)入有關(guān)移送使用時(shí)計(jì)算交納的消費(fèi)稅，計(jì)入有關(guān)科目科目( (價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅) ) 2021-10-20應(yīng)交消費(fèi)稅的核算應(yīng)交消費(fèi)稅的核算3.3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)) )(1-(1-消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率) )組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算( (三個(gè)公式三個(gè)公式) )(1)(1)收回后直接銷售收回后直接銷售 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸

18、：銀行存款(2)(2)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2021-10-20消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算4.4.外購(gòu)?fù)赓?gòu)( (含進(jìn)口含進(jìn)口) )應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 (1)(1)外購(gòu)?fù)赓?gòu)( (含進(jìn)口含進(jìn)口) )應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品, ,記記入入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。的借方。(2)(2)用于其他方面或直接對(duì)外銷售記入相關(guān)物資成本用于其他方面或直接對(duì)外銷售記入相關(guān)物資成本. .外購(gòu)?fù)赓?gòu)( (含進(jìn)口含進(jìn)口) )應(yīng)稅消費(fèi)品在

19、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過(guò)程中應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過(guò)程中, ,改變用途的改變用途的, ,如用于非貨幣性交易、債務(wù)重組、在如用于非貨幣性交易、債務(wù)重組、在建工程等建工程等, ,應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出科目的借方轉(zhuǎn)出. .2021-10-20消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算5.5.免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算(1)(1)生產(chǎn)性企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)性企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品出口應(yīng)稅消費(fèi)品, ,按規(guī)定直接予以免稅的可不計(jì)算按

20、規(guī)定直接予以免稅的可不計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅. .(2)(2)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品, ,如按規(guī)定實(shí)行先征如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的后退辦法的, ,在計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)在計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí): : 借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅(3)(3)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理( (沖減銷沖減銷售成本售成本, ,注意應(yīng)退消費(fèi)稅額的計(jì)算注意應(yīng)退消費(fèi)稅額的計(jì)算) )2021-10-20消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算6.6.金銀首飾零售業(yè)務(wù)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理金銀首飾零售業(yè)務(wù)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

21、(1)(1)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)銷售金銀首飾有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)銷售金銀首飾 借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅(2)(2)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅 借借: :其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出( (收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式) ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加( (其他方式其他方式) ) 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅2021-10-20第二講第二講 地稅各稅種的會(huì)計(jì)核算地稅各稅種的會(huì)計(jì)核算2021-10-20一、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算一、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算1.1.

22、營(yíng)業(yè)稅的一般賬務(wù)處理營(yíng)業(yè)稅的一般賬務(wù)處理 借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 貸貸: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.2.銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理 借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸貸: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.3.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理2021-10-20二、應(yīng)交資源稅的核算二、應(yīng)交資源稅的核算1.1.銷售產(chǎn)品和自產(chǎn)自用產(chǎn)品的賬務(wù)處理銷售產(chǎn)品和自產(chǎn)自用產(chǎn)品的賬務(wù)處理 借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅2.2.

23、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的賬務(wù)處理收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的賬務(wù)處理按資源稅暫行條例規(guī)定按資源稅暫行條例規(guī)定, ,收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人位為資源稅的扣繳義務(wù)人. .支付的代扣代繳支付的代扣代繳的資源稅的資源稅, ,應(yīng)作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本應(yīng)作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本. . 2021-10-20三、應(yīng)交土地增值稅的核算三、應(yīng)交土地增值稅的核算(1)(1)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 記入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”( (營(yíng)業(yè)稅金及營(yíng)業(yè)稅金及附加附加) )(2)(2)兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 記入記入“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”( (營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加) )(

24、3)(3)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上的建筑物轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上的建筑物及其附著物及其附著物, ,記入記入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”. .2021-10-20四、應(yīng)交其他各稅的核算四、應(yīng)交其他各稅的核算1.1.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的賬務(wù)處理應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的賬務(wù)處理2.2.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅的應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅的賬務(wù)處理賬務(wù)處理 計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”帳戶帳戶3.3.車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅 計(jì)入計(jì)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”帳戶帳戶4.4.個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 計(jì)入計(jì)入“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”( (應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬) )等帳戶等帳戶5.5.企業(yè)所得

25、稅企業(yè)所得稅 計(jì)入計(jì)入“所得稅所得稅”( (所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用) )帳戶帳戶2021-10-20第三講第三講 所得稅會(huì)計(jì)與所得稅準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)與所得稅準(zhǔn)則2021-10-20一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法 ( (企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度) )應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法: :是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額額, ,按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法所得稅費(fèi)用的方法. .特點(diǎn)特點(diǎn): :本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅科目設(shè)置科目設(shè)置: :所得稅所得稅;

26、;應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金2021-10-20一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法( (企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度) )納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法( (又分遞延法、損益表債務(wù)又分遞延法、損益表債務(wù)法法) )納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法: :是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額所得稅的影響金額, ,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì), ,確認(rèn)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法. .在這種方法下在這種方法下, ,時(shí)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額間性差異對(duì)所得稅的影響金額, ,遞延和分配

27、遞延和分配到以后各期到以后各期. . 科目設(shè)置科目設(shè)置: :所得稅所得稅; ;遞延稅款遞延稅款; ;應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 2021-10-20一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法( (企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度) )納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)+(-)+(-)永久性差異永久性差異+(-)+(-)時(shí)間性差異時(shí)間性差異借借: :所得稅所得稅 會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)+(-)+(-)永久性差異永久性差異 * *稅率稅率 借或貸借或貸: :遞延稅款遞延稅款 時(shí)間性差異時(shí)間性差異 * *稅率稅率 貸貸: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 ( (應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *

28、稅率稅率) )2021-10-20一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法( (企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度) ) 例例11甲企業(yè)的所得稅稅率為甲企業(yè)的所得稅稅率為33%,20033%,2006 6年的利年的利潤(rùn)總額為潤(rùn)總額為100100萬(wàn)元萬(wàn)元, ,全年銷售收入全年銷售收入60006000萬(wàn)元萬(wàn)元, ,全年發(fā)生的廣告費(fèi)全年發(fā)生的廣告費(fèi)150150萬(wàn)元萬(wàn)元( (廣告費(fèi)的扣除比廣告費(fèi)的扣除比例為例為2%),2%),企業(yè)當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入企業(yè)當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入2020萬(wàn)元萬(wàn)元. .2002006 6年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額=100=100-20-20+ +(150-120)(150-120

29、)=110(=110(萬(wàn)元萬(wàn)元) )2021-10-20一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法( (企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度) )2002006 6年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額=100-20+=100-20+(150-120)(150-120)=110(=110(萬(wàn)元萬(wàn)元) )應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法 借借: :所得稅所得稅 36.336.3 貸貸: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金_ _應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 36.3 36.3借借: :本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 36.336.3 貸貸: :所得稅所得稅 36.336.3利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)=100-36.3=63.7=100-36.3=63.7

30、2021-10-20一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法一、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法( (企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度) )納稅影響會(huì)計(jì)納稅影響會(huì)計(jì)法法2002006 6年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額=100=100-20-20+ +(150-120)(150-120)=110(=110(萬(wàn)元萬(wàn)元) )應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=110=11033%=36.3(33%=36.3(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 借借: :所得稅所得稅 (100-20) (100-20)33%=26.433%=26.4 遞延稅款遞延稅款 30 3033%= 9.933%= 9.9 貸貸: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金_ _應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 36.3 36.320

31、21-10-20二、所得稅準(zhǔn)則二、所得稅準(zhǔn)則A.A.所得稅準(zhǔn)則的目的所得稅準(zhǔn)則的目的確定利潤(rùn)表中的應(yīng)確認(rèn)確定利潤(rùn)表中的應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的所得稅費(fèi)用B.B.所得稅準(zhǔn)則的方法所得稅準(zhǔn)則的方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 利潤(rùn)表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法注重時(shí)間性差異注重時(shí)間性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異注重暫時(shí)性差異所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異, ,但并非所但并非所有的暫時(shí)性差異都是時(shí)間性差異有的暫時(shí)性差異都是時(shí)間性差異. .例如重估例如重估資產(chǎn)而計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整資產(chǎn)而計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整. .2021-10-20二、所得稅準(zhǔn)則二、所得稅準(zhǔn)則( (一一

32、) )資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā), ,分析暫時(shí)性差分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響. .確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用. .( (1)1)比較資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值比較資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)差異差異( (2)2)區(qū)分差異區(qū)分差異( (應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性性差異差異) )( (3)3)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)(4)(4)確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用確定每一期間利潤(rùn)表中的所

33、得稅費(fèi)用2021-10-20資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算流程資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算流程2021-10-20二、所得稅準(zhǔn)則二、所得稅準(zhǔn)則( (二二) )資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中, ,按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額利益中抵扣的金額. .資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不一致的原因資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不一致的原因( (后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量) ) (1)(1)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)( (折舊年限折舊年限, ,折舊方法折舊方法) )(2)(2)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形

34、資產(chǎn)( (使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn), ,攤銷年限攤銷年限) )(3)(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)(4)(4)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)( (計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備) )2021-10-20二、所得稅準(zhǔn)則二、所得稅準(zhǔn)則( (二二) )資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額的金額. .負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)= =負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值-

35、 -未來(lái)未來(lái)( (償還支付時(shí)償還支付時(shí)) )可抵扣金額可抵扣金額(1)(1)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)負(fù)債(2)(2)預(yù)收賬款預(yù)收賬款( (房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)) ) (3)(3)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬(4)(4)其他負(fù)債其他負(fù)債2021-10-20二、所得稅準(zhǔn)則二、所得稅準(zhǔn)則( (三三) )暫時(shí)性差異及其類型暫時(shí)性差異及其類型暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與其與其計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)之間的差額之間的差額. .按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響金額的影響,

36、,可將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差可將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異異和可抵扣暫時(shí)性差異. .除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外的暫時(shí)性差異以外, ,按照稅法規(guī)定可以按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減, ,也視同可抵扣暫時(shí)性也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。差異處理。 2021-10-20二、所得稅準(zhǔn)則二、所得稅準(zhǔn)則( (三三) )暫時(shí)性差異及其類型暫時(shí)性差異及其類型應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異, ,是指在確定是指在確定未來(lái)未來(lái)收回資產(chǎn)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的

37、應(yīng)納稅所得額時(shí)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí), ,將導(dǎo)致將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異( (例如例如: :交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)).).應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因:資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2021-10-20二、所得稅準(zhǔn)則二、所得稅準(zhǔn)則( (三三) )暫時(shí)性差異及其類型暫時(shí)性差異及其類型可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異, ,是指在確定是指在確定未來(lái)未來(lái)收回資產(chǎn)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí), ,將導(dǎo)致將導(dǎo)致產(chǎn)生可

38、抵扣金額的暫時(shí)性差異產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異( (例如例如: :存貨存貨) )可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因:資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2021-10-20二、所得稅準(zhǔn)則二、所得稅準(zhǔn)則( (四四) )遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率所得稅稅率= =遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅率所得稅稅率= =遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí), ,應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期

39、間很可能取得應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限. .發(fā)生的可抵扣虧損發(fā)生的可抵扣虧損所得稅稅率所得稅稅率= =遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)前提確認(rèn)前提: :應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損的應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限. .2021-10-20暫時(shí)性差異與遞延所得稅的關(guān)系暫時(shí)性差異與遞延所得稅的關(guān)系 賬面價(jià)值與賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異性差異（遞延所得（遞延所得稅負(fù)債）稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)可

40、抵扣暫時(shí)性差異性差異（遞延所得（遞延所得稅資產(chǎn)）稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異性差異（遞延所得（遞延所得稅資產(chǎn)）稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異性差異（遞延所得（遞延所得稅負(fù)債）稅負(fù)債）2021-10-20二、所得稅準(zhǔn)則二、所得稅準(zhǔn)則( (五五) )所得稅準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置所得稅準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.1.損益類科目損益類科目: :“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用” 明細(xì)科目明細(xì)科目: :當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用2.2.負(fù)債類科目負(fù)債類科目:“:“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”. .3.3.資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目:“:“遞

41、延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”. .4.4.負(fù)債類科目負(fù)債類科目:“:“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”. .2021-10-20二、所得稅準(zhǔn)則二、所得稅準(zhǔn)則( (五五) )賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1.1.根據(jù)應(yīng)納所得稅額確認(rèn)根據(jù)應(yīng)納所得稅額確認(rèn)“當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用” 借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅2.2.根據(jù)可抵扣的暫時(shí)性差異確認(rèn)根據(jù)可抵扣的暫時(shí)性差異確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)” 借借: :遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸貸: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用3.3.根據(jù)應(yīng)納稅的暫時(shí)性

42、差異確認(rèn)根據(jù)應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債” 借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸貸: :遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債2021-10-20所得稅準(zhǔn)則綜合案例所得稅準(zhǔn)則綜合案例【案例案例】A公司公司208年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下(會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理和稅收處理存在差別處理和稅收處理存在差別):(1)208年年1月開始計(jì)提

43、折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為成本為1200萬(wàn)元，使用期限為萬(wàn)元，使用期限為10年，凈殘值年，凈殘值為為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收按直線法計(jì)提折舊，假設(shè)稅法規(guī)定的使稅收按直線法計(jì)提折舊，假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2021-10-20所得稅核算綜合案例所得稅核算綜合案例(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金200萬(wàn)元，假設(shè)按稅法萬(wàn)元，假設(shè)按稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。(3)假定企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為假

44、定企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為300 萬(wàn)元。企業(yè)按萬(wàn)元。企業(yè)按公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。(4)違反環(huán)保規(guī)定支付罰款違反環(huán)保規(guī)定支付罰款100萬(wàn)元。萬(wàn)元。(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了80萬(wàn)元的存貨跌價(jià)萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。2021-10-20所得稅核算綜合案例所得稅核算綜合案例20207 7年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額=(240)(300)800000= 3000000(永久永久)1000000(時(shí)間時(shí)間)=2800000應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=28000000=28000000

45、25%=700000025%=7000000元元A.A.損益表債務(wù)法的處理?yè)p益表債務(wù)法的處理: :借借: :所得稅所得稅(2700(270025%) 6750000) 6750000 遞延稅款遞延稅款(100(10025%) 250000 250000貸貸: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2021-10-20所得稅核算綜合案例所得稅核算綜合案例B.B.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的處理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的處理: :20207 7年當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算年當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算: :20207 7年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額=(240)(300)800000=( )1000000=2800000元元應(yīng)交

46、所得稅應(yīng)交所得稅=28000000=2800000025%=700000025%=7000000元元借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2021-10-20資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目暫時(shí)性差異項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)性差異可抵扣暫可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)性差異存貨存貨800000800000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)減減: :累計(jì)折舊累計(jì)折舊減減: :固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 00 0固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值交易

47、性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)合計(jì)合計(jì)2021-10-20所得稅核算綜合案例所得稅核算綜合案例20207 7年遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算年遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算 ：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)200000020000002525500000500000元元遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債100000010000002525250000250000元元遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用250000250000500000500000-250000-250000元元借借: :遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 500000500000 貸貸: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 500000500000借借:

48、:所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 250000250000貸貸: :遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 2500002500002021-10-20所得稅核算綜合案例所得稅核算綜合案例利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用7000000-2500007000000-250000元元A.A.當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用= =當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用=(期末遞延所得稅負(fù)債期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債)(期末遞延所得稅資產(chǎn)期初延所得稅資產(chǎn)

49、期末遞延所得稅資產(chǎn)期初延所得稅資產(chǎn))2021-10-20第四講第四講 稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整2021-10-20稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整分析稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整分析【案例案例】2008年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人長(zhǎng)興公年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人長(zhǎng)興公司司2007年納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)年納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),5月份有一比成本為月份有一比成本為160000萬(wàn)元萬(wàn)元,價(jià)款為價(jià)款為200000的銷售直接掛往來(lái)賬的銷售直接掛往來(lái)賬,長(zhǎng)長(zhǎng)興公司的會(huì)計(jì)分錄如下興公司的會(huì)計(jì)分錄如下:借借:銀行存款銀行存款 200000 貸貸:其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 200000借借:其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 160000 貸貸

50、:庫(kù)存商品庫(kù)存商品 160000稅務(wù)機(jī)關(guān)要求長(zhǎng)興公司將漏計(jì)銷售進(jìn)行補(bǔ)稅處理稅務(wù)機(jī)關(guān)要求長(zhǎng)興公司將漏計(jì)銷售進(jìn)行補(bǔ)稅處理,補(bǔ)繳補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅.2021-10-20稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整分析稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整分析長(zhǎng)興公司僅將補(bǔ)稅情況進(jìn)行賬務(wù)處理長(zhǎng)興公司僅將補(bǔ)稅情況進(jìn)行賬務(wù)處理,補(bǔ)繳增值補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下稅和企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下:借借:應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(已交稅金已交稅金) 29060 貸貸:銀行存款銀行存款 29060 借借:應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 3610 貸貸:銀行存款銀行存款 3610 【思考思考】上述賬務(wù)處理

51、是否正確？會(huì)產(chǎn)生怎樣上述賬務(wù)處理是否正確？會(huì)產(chǎn)生怎樣的結(jié)果？不進(jìn)行正確的賬務(wù)調(diào)整，是否會(huì)產(chǎn)的結(jié)果？不進(jìn)行正確的賬務(wù)調(diào)整，是否會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅？生重復(fù)征稅？2021-10-20稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求1.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的必要性稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的必要性稅務(wù)稽查結(jié)束稅務(wù)稽查結(jié)束后必須進(jìn)行的一項(xiàng)工作。后必須進(jìn)行的一項(xiàng)工作。2.賬務(wù)調(diào)整的操作者：賬務(wù)調(diào)整的操作者：3.稽查機(jī)關(guān)在賬務(wù)調(diào)整中的角色稽查機(jī)關(guān)在賬務(wù)調(diào)整中的角色4.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求(1)必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)(2)賬務(wù)調(diào)整要與財(cái)務(wù)

52、會(huì)計(jì)核算原理相一致；賬務(wù)調(diào)整要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原理相一致；(3)賬務(wù)調(diào)整要與從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。賬務(wù)調(diào)整要與從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。 2021-10-20稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理(一一)本年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整本年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前,稅務(wù)機(jī)關(guān)查出納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬的錯(cuò)賬或漏賬,納稅人可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶納稅人可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶中直接調(diào)整中直接調(diào)整.(二二)以前年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整以前年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整跨年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬且影響以前年度利潤(rùn)的跨年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬且影響以前年度利潤(rùn)的, 凡凡涉及到的損益類賬戶涉及到的損益類賬戶,

53、 應(yīng)通過(guò)應(yīng)通過(guò)“以前年度損以前年度損益調(diào)整益調(diào)整”賬戶調(diào)整（賬戶調(diào)整（會(huì)計(jì)上的重要性原則會(huì)計(jì)上的重要性原則）.“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)構(gòu)特征賬戶結(jié)構(gòu)特征2021-10-20稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)調(diào)整方法賬務(wù)調(diào)整方法:1.紅字調(diào)整法紅字調(diào)整法 2.補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法 3.綜合賬務(wù)調(diào)整法綜合賬務(wù)調(diào)整法【思考題思考題】2008年年6月月,稽查局查獲某企業(yè)稽查局查獲某企業(yè)2007年年10月月份銷售應(yīng)稅消費(fèi)品份銷售應(yīng)稅消費(fèi)品,已開出增值稅專用發(fā)票已開出增值稅專用發(fā)票,計(jì)價(jià)款計(jì)價(jià)款100000元元,增值稅專用發(fā)票注明稅款增值稅專用發(fā)票注明稅款17000

54、元元,該批產(chǎn)該批產(chǎn)品成本價(jià)品成本價(jià)70000元元,該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為20,企業(yè)記企業(yè)記賬為賬為 借借:銀行存款銀行存款117000元元 貸貸:庫(kù)存商品庫(kù)存商品 117000元元如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?2021-10-20稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理(1)借借:庫(kù)存商品庫(kù)存商品 47000 貸貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅17000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅10000 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 20000(2)借借:以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 6600 貸貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅6600(3)借借:以前年度損

55、益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 13400 貸貸:利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)134002021-10-20增值稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整增值稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整設(shè)設(shè) “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。專門賬戶。 該借貸方登記內(nèi)容該借貸方登記內(nèi)容?對(duì)對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整” 賬戶余額賬戶余額的處理的處理(1)若余額在借方若余額在借方,全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額.(2)若余額在貸方若余額在貸方,且且“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，則轉(zhuǎn)入賬戶無(wú)余額，則轉(zhuǎn)入“未交增值稅未交增值稅” .2021-10-20增值稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整

56、增值稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整對(duì)對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整” 賬戶余額賬戶余額的處理的處理(3)若本賬戶余額在貸方，若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目?？颇俊?4)若本賬戶余額在貸方，若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，

57、其差額貸記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅”科目?？颇俊?021-10-20企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整1.查獲額屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目查獲額屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目(永久性差異永久性差異),僅調(diào)僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額和所得稅費(fèi)用整應(yīng)納稅所得額和所得稅費(fèi)用,在賬戶上不作在賬戶上不作其他調(diào)整其他調(diào)整.2.查獲額屬于暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整項(xiàng)目查獲額屬于暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整項(xiàng)目,按所按所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整得稅準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整(調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)。3.查獲額直接影響利潤(rùn)的因素作為調(diào)整計(jì)稅所查獲額直接影響利潤(rùn)的因素作為調(diào)整計(jì)稅所得額得額(絕對(duì)

58、查獲額絕對(duì)查獲額)。2021-10-20企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整4.查獲額查獲額視同視同影響利潤(rùn)的因素而全部作為查增計(jì)稅所影響利潤(rùn)的因素而全部作為查增計(jì)稅所得額。得額。(1)查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較小查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較小,作直作直接影響利潤(rùn)處理接影響利潤(rùn)處理,查增應(yīng)納稅所得額查增應(yīng)納稅所得額.(2)查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目,但發(fā)生期為上一年且金但發(fā)生期為上一年且金額較大額較大,也視同直接影響利潤(rùn)也視同直接影響利潤(rùn),查增應(yīng)納稅所得額查增應(yīng)納稅所得額.(3)查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目,雖金額

59、較大雖金額較大,但檢但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫(kù)存量都較小查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫(kù)存量都較小,因此可因此可不進(jìn)行分配而全額視同查增應(yīng)納稅所得額不進(jìn)行分配而全額視同查增應(yīng)納稅所得額.2021-10-20企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整5.查獲額屬當(dāng)年成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較大查獲額屬當(dāng)年成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較大,需按需按比例在各環(huán)節(jié)進(jìn)行分配計(jì)算比例在各環(huán)節(jié)進(jìn)行分配計(jì)算,將查獲額中的部將查獲額中的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額分調(diào)整應(yīng)納稅所得額. 查獲額的分配方法查獲額的分配方法:逐逐步分配法或步分配法或比例分配法比例分配法(較常用較常用)(1)查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的查獲額屬于多轉(zhuǎn)

60、或少轉(zhuǎn)材料成本的,則應(yīng)分則應(yīng)分別調(diào)整生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，別調(diào)整生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，并在此三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分配。并在此三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分配。(2)查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的，則應(yīng)查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的，則應(yīng)調(diào)整產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本調(diào)整產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本,并在此兩個(gè)環(huán)節(jié)并在此兩個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行分配。中進(jìn)行分配。 2021-10-20稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整核算舉例稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整核算舉例1.查補(bǔ)增值稅的賬務(wù)調(diào)整查補(bǔ)增值稅的賬務(wù)調(diào)整(例一、例二例一、例二)2.查補(bǔ)所得稅的賬務(wù)調(diào)整查補(bǔ)所得稅的賬務(wù)調(diào)整(例例)2021-10-20第五講第五講 特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算(