第8章資產(chǎn)減值(finished)

1、一、資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說(shuō)明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章涉及的資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無(wú)形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及本書(shū)金融資產(chǎn)所涉及的金融資產(chǎn)減值等。第八章 資產(chǎn)減值1二、資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷原則：公允價(jià)

2、值下降；未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。（二）資產(chǎn)減值的測(cè)試企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。另外，對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行減值測(cè)試?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，無(wú)論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有（）。（2014年）A.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資B.使用壽命不確定的專(zhuān)有技術(shù)C.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)D.尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)BCD2第二節(jié)資產(chǎn)可

3、收回金額的計(jì)量1.估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法2.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)3.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法如下圖所示：3二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)u資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。u如果企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4【多選題】關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

4、兩者之間較高者確定B.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定D.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額E.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額5CDE三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)如下圖所示6（一）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未

5、來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)為了預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。2.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；【提示】對(duì)于在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類(lèi)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷(xiāo)售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。（

6、3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出7【單選題】2016年12月31日，甲公司某在建工程項(xiàng)目的賬面價(jià)值為2 300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入210萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)發(fā)生了變化，甲公司于2016年年末對(duì)該在建項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)在建所需投入因素預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 450萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)在建所需投入因素預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 650萬(wàn)元。2016年12月31日，該項(xiàng)目的公允價(jià)值減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為1 500萬(wàn)元。甲公司于2016年年末對(duì)該在建工程項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金

7、額為（）萬(wàn)元。A.650B.850C.800D.1010C8【例題1】甲公司管理層2016年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）:根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各年度的凈現(xiàn)金流量。9解析：甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）2017年凈現(xiàn)金流量=（1 000-50）-500-200-120=130（萬(wàn)元）；（2）2018年凈現(xiàn)金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（萬(wàn)元）；（3）2019年凈現(xiàn)金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（萬(wàn)元）。3.預(yù)計(jì)

8、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素：（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 （4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整10【單選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。（2015年）A.預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額高于其賬面價(jià)值，但預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬

9、面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值C.在確定固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮將來(lái)可能發(fā)生的與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的影響D.單項(xiàng)固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額D11【單選題】企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的是（）。（2010年考題）A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來(lái)年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來(lái)年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出C12【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)

10、金流入或者流出C.尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量D.與已作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量ABC134.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法（1）傳統(tǒng)法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，通?？梢愿鶕?jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（2）期望現(xiàn)金流量法資產(chǎn)未來(lái)每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計(jì)算確定。P135【教材例8-2】P134【教材例8-1】14（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)u為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)

11、的稅前利率。 u折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。u企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。（三）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)P136【例8-3】15【多選題】下列各項(xiàng)中屬于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）A.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量B.資產(chǎn)過(guò)去產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.資產(chǎn)的折現(xiàn)率D.資產(chǎn)的使用壽命16ACD（四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)企業(yè)使用的資產(chǎn)所收

12、到的未來(lái)現(xiàn)金流量為外幣時(shí)，應(yīng)按以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：1.以外幣（結(jié)算貨幣）表示的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量(結(jié)算貨幣)該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)；2.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣（結(jié)算貨幣）表示的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率；3.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較,較高者為其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較,確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。17【例題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于2

13、08年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)資料如下：（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。（2）貨輪采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。208年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣38 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為人民幣27 075萬(wàn)元，賬面價(jià)值為人民幣10 925萬(wàn)元。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢。（3）甲公司將貨輪專(zhuān)門(mén)用于國(guó)際貨物運(yùn)輸。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái)5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在

14、年末）如下表所示。18（4）由于不存在活躍市場(chǎng)，甲公司無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（5）在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（PF，10%，1）=0.9091；（PF，12%，1）=0.8929（PF，10%，2）=0.8264；（PF，12%，2）=0.7972（PF，10%，3）=0.7513；（PF，12%，3）=0.7118（PF，10%，4）=0.6830；（PF，12%，4）=0.6355（PF，10%，5）=0.6209；（PF，12%，5）=0.567419（6）20

15、8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣；第2年末為1美元=6.75元人民幣；第3年末為1美元=6.70元人民幣；第4年末為1美元=6.65元人民幣；第5年末為1美元=6.60元人民幣。要求：（1）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái)5年每年的現(xiàn)金流量。（2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。（3）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算貨輪209年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20解析：（1）第1年期望現(xiàn)金流量=50020%+40060%+20020%=380（

16、萬(wàn)美元）第2年期望現(xiàn)金流量=48020%+36060%+15020%=342（萬(wàn)美元）第3年期望現(xiàn)金流量=45020%+35060%+12020%=324（萬(wàn)美元）第4年期望現(xiàn)金流量=48020%+38060%+15020%=354（萬(wàn)美元）第5年期望現(xiàn)金流量=48020%+40060%+18020%=372（萬(wàn)美元）（2）未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（3800.8929+3420.7972+3240.7118+3540.6355+3720.5674）6.85=8 758.48（萬(wàn)元），因無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以可收回金額為8 758.48萬(wàn)元。（3）應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1

17、0 925-8 758.48=2 166.52（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失2 166.52貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 166.52（4）209年應(yīng)計(jì)提折舊=8 758.485=1 751.70（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 751.70貸：累計(jì)折舊1 751.7021【多選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。甲公司將貨輪專(zhuān)門(mén)用于國(guó)際貨物運(yùn)輸，在計(jì)算貨輪未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。A.應(yīng)當(dāng)以美元為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照美元適用的折現(xiàn)率計(jì)算貨輪按美元表示的現(xiàn)值B.將按美元表示的現(xiàn)值按照折現(xiàn)當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從

18、而折算成按照人民幣表示的貨輪未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值C.應(yīng)當(dāng)以美元為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照人民幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算貨輪按人民幣表示的現(xiàn)值D.將美元現(xiàn)金流量按預(yù)計(jì)未來(lái)各年年末的匯率折算為按人民幣表示的現(xiàn)金流量，并按照人民幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算人民幣表示的現(xiàn)值A(chǔ)B 22第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則（一）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。（二

19、）確認(rèn)減值損失后折舊攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。（三）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理原則資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。23【單選題】2012年6月10日，某上市公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)總計(jì)100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，按照年限平均法計(jì)提折舊。2013年12月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為55萬(wàn)元，處置費(fèi)用為13萬(wàn)元

20、；如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來(lái)使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬(wàn)元，假定設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值不變。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）該設(shè)備2012年計(jì)提折舊為（）萬(wàn)元。A.9.54 B.5.45 C.5.37 D.4.6【解析】該設(shè)備2012年計(jì)提折舊=（100-8）/106/12=4.6（萬(wàn)元）。D2425（2）2014年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。 A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2A【解析】該設(shè)備2013年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=100-（100-8）101.5=86.2（萬(wàn)元），可收回金額為4

21、2萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為42萬(wàn)元。2014年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=（42-8）8.5=4（萬(wàn)元）。【多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的有（）。A.開(kāi)發(fā)支出 B.持有至到期投資 C.可供出售債務(wù)工具投資 D.可供出售權(quán)益工具投資 【多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價(jià)值回升時(shí)可以將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備 B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備 D.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備BCBC26可以不可以不可以不可以不可以不可以可以可以可以27二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理P138【例8-4】會(huì)計(jì)分錄為：借：

22、資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28【單選題】公司于2016年1月1日支付10000萬(wàn)元貨幣資金取得對(duì)乙企業(yè)30%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)實(shí)施重大影響，取得投資時(shí)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，其中一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊；除該項(xiàng)固定資產(chǎn)外，乙企業(yè)其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。乙企業(yè)2016年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為-1000萬(wàn)元。乙企業(yè)2016年10月5日向甲企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為60萬(wàn)元，成本為40萬(wàn)元，至2016年12月31日，甲企業(yè)尚未出售上述商品。2016

23、年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為9000萬(wàn)元。不考慮其他因素，則2016年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為（ ）萬(wàn)元。A.1000 B.9685 C.685 D.715解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=10000-【1000+（600-300）/10-20】*30%=9685減值=9685-9000=685C29【單選題】甲公司的行政管理部門(mén)于2014年12月底購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為20850元，增值稅為3544.5元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)150元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2016年末，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，在對(duì)

24、該臺(tái)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試后，估計(jì)其可收回金額為7200元，假設(shè)不考慮其他因素，則持有該設(shè)備對(duì)甲公司2016年度利潤(rùn)總額的影響金額為（ ）元。A.1830 B.7150 C.6100 D.78030B 解析：2015年折舊額=21000*（1-5%）*5/（1+2+3+4+5）=66502016年折舊額=21000*（1-5%）*4/15=53202016年末設(shè)備的賬面價(jià)值=21000-6650-5320=9030減值損失=9030-7200=18302016年對(duì)利潤(rùn)的影響=1830+5320=7150第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)

25、為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。31【單選題】甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品,并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個(gè)不同的國(guó)家,而三個(gè)國(guó)家又位于三個(gè)不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件,由工廠B或者C進(jìn)行組裝,最終產(chǎn)品由B或者C銷(xiāo)往世界各地,工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷(xiāo)售,也可以在C所在洲銷(xiāo)售（如果將產(chǎn)品從B運(yùn)到C所在洲更加方便的話）。B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余,并沒(méi)有被完全利用。B和C生產(chǎn)能

26、力的利用程度依賴(lài)于甲企業(yè)對(duì)于銷(xiāo)售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活躍市場(chǎng)，下列說(shuō)法中正確的是（）。A.應(yīng)將A認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，以?xún)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 B.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組C.應(yīng)將B和C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組D.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組32【單選題】應(yīng)用上例，但假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場(chǎng)。下列說(shuō)法中正確的是（）。A.應(yīng)將A認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組 B.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組C.應(yīng)將B和C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組D.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組33（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以

27、資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流人是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。P139【例8-5】【例8-6】【例8-7】如某車(chē)間有甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備和丁設(shè)備，甲設(shè)備和乙設(shè)備生產(chǎn)A產(chǎn)品，丙設(shè)備和丁設(shè)備生產(chǎn)B產(chǎn)品。圖中，甲設(shè)備和乙設(shè)備構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組，丙設(shè)備和丁設(shè)備構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組。圖中，甲設(shè)備和乙設(shè)備構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組，丙設(shè)備和丁設(shè)備構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組。342.資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等P140 【例8-8】、【例8-9】（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保

28、持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說(shuō)明。35二、資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)是一致的,即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值,并將兩者進(jìn)行比較,如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。（一）資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。因?yàn)檫@樣的比較才有意義,否則如果兩者在不同的基礎(chǔ)上進(jìn)行估計(jì)和比較,就難以正確估算資產(chǎn)組的減值損失。資產(chǎn)組的可收回金額,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較

29、高者確定。【例8-10】36（二）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金

30、額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?7【練習(xí)】某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2010年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬(wàn)元（含合并商譽(yù)為20萬(wàn)元）。該公司計(jì)算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬(wàn)元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為250萬(wàn)元、150萬(wàn)元和100萬(wàn)元。要求：計(jì)算商譽(yù)、甲設(shè)備、

31、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。38【答案】本例中，C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬(wàn)元，可收回金額為400萬(wàn)元，發(fā)生減值120萬(wàn)元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)20萬(wàn)元，余下的100萬(wàn)元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100（250+150+100）250=50（萬(wàn)元）乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100（250+150+100）150=30（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100（250+150+100）100=20（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 120貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備20 +固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2039【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及

32、減值處理的表述中，正確的有（ ）。A.主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)B.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)（如果有的話）的賬面價(jià)值E.當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額ABCDE40三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試總部資產(chǎn)的減值測(cè)試如下圖所示P143【8-12】41 甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條獨(dú)立生產(chǎn)線A、B，兩條獨(dú)立生產(chǎn)線分別被認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。2015年末總部資產(chǎn)和A、B兩個(gè)資產(chǎn)組

33、的帳面價(jià)值分別為800萬(wàn)元，600萬(wàn)元和900萬(wàn)元，兩條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年。 2010年末，因總部資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象甲公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。在減值測(cè)試過(guò)程中，總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值可以在合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，且以各資產(chǎn)組的帳面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。 經(jīng)測(cè)試，計(jì)算確定的資產(chǎn)組A、B(包括各自分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為600萬(wàn)元和900萬(wàn)元。無(wú)法確定資產(chǎn)組A、B公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（一）本題 10分1. 將總部資產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組：分配到A資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)=分配到B資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)=2.計(jì)算各資產(chǎn)組減值損失及其分配：A資產(chǎn)

34、組（包括總部資產(chǎn)）應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失總額=分配給總部資產(chǎn)的減值損失=分配給A資產(chǎn)組的減值損失=B資產(chǎn)組（包括總部資產(chǎn)）應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失總額=分配給總部資產(chǎn)的減值損失=分配給B資產(chǎn)組的減值損失=3.總部資產(chǎn)計(jì)提減值損失的會(huì)計(jì)分錄：1. 將總部資產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組：分配到A資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)=800*600*5/(600*5+900*10)=200 （1分）分配到B資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)=800*900*10/(600*5+900*10)=600 （1分）2.計(jì)算各資產(chǎn)組減值損失及其分配：A資產(chǎn)組（包括總部資產(chǎn)）應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失總額=(200+600)-600=200 （1分）分配給總部資產(chǎn)的減值損失=200*200/(200+600)=50 （1分）分配給A資產(chǎn)組的減值損失=200*600/(200+600)=150 （1分）B資產(chǎn)組（包括總部資產(chǎn)）應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失總額=(600+900)-900=600 （1分）分配給總部資產(chǎn)的減值損失=600*600/(600+900)=240 （1分）分配給B資產(chǎn)組的減值損失=600*900/(600+900)=360 （1分）3.總部資產(chǎn)計(jì)提減值損失