財(cái)務(wù)報(bào)表分析--所有者權(quán)益變動表分析

1、 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 一、所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用一、所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用l 2007 2007年以前，公司所有者權(quán)益變動情況是以資年以前，公司所有者權(quán)益變動情況是以資產(chǎn)負(fù)債表附表形式予以體現(xiàn)的。新準(zhǔn)則頒布后，要產(chǎn)負(fù)債表附表形式予以體現(xiàn)的。新準(zhǔn)則頒布后，要求上市公司于求上市公司于20072007年正式對外呈報(bào)所有者權(quán)益變動年正式對外呈報(bào)所有者權(quán)益變動表，所有者權(quán)益變動表將成為與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，所有者權(quán)益變動表將成為與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表并列披露的第四張財(cái)務(wù)報(bào)表。表和現(xiàn)金流量表并列披露的第四張財(cái)務(wù)報(bào)表。l 所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動

2、表，是反映企業(yè)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表，是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動情況的報(bào)表。在某一特定日期股東權(quán)益增減變動情況的報(bào)表。該表有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解企業(yè)凈資產(chǎn)狀況，該表有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解企業(yè)凈資產(chǎn)狀況，標(biāo)志著我國在變革收益報(bào)告方面有了實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。標(biāo)志著我國在變革收益報(bào)告方面有了實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 從理論上看：從理論上看：l 1. 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是資產(chǎn)負(fù)債表與損益表是資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的紐帶的紐帶l 由于歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、謹(jǐn)慎性原則由于歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、謹(jǐn)慎性原則的限制，外幣報(bào)表折算

3、差額、可供出售金融資產(chǎn)的限制，外幣報(bào)表折算差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動等已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失無法公允價(jià)值變動等已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失無法在損益表中列示，只能繞過損益表直接在資產(chǎn)負(fù)在損益表中列示，只能繞過損益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益中確認(rèn)，這種做法破壞了資債表中的所有者權(quán)益中確認(rèn)，這種做法破壞了資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間原本的邏輯關(guān)系，進(jìn)而破產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間原本的邏輯關(guān)系，進(jìn)而破壞了整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。壞了整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 如果要恢復(fù)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間的邏輯關(guān)系，如果要恢

4、復(fù)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間的邏輯關(guān)系，就要徹底改變損益表一直遵循的歷史成本原則、就要徹底改變損益表一直遵循的歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、謹(jǐn)慎性原則，這意味著要重新構(gòu)收入實(shí)現(xiàn)原則、謹(jǐn)慎性原則，這意味著要重新構(gòu)建會計(jì)理論框架，目前還無法實(shí)現(xiàn)。建會計(jì)理論框架，目前還無法實(shí)現(xiàn)。l 會計(jì)理論發(fā)展的滯后不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對會計(jì)理論發(fā)展的滯后不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對相關(guān)信息的需求，在這種情況下，所有者權(quán)益變相關(guān)信息的需求，在這種情況下，所有者權(quán)益變動表擔(dān)負(fù)起了資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的紐帶的重任，動表擔(dān)負(fù)起了資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的紐帶的重任，通過所有者權(quán)益變動表搭建二者之間的鉤稽關(guān)系，通過所有者權(quán)益變動表搭建二者

5、之間的鉤稽關(guān)系，使財(cái)務(wù)報(bào)告體系中各要素之間能夠繼續(xù)保持著緊使財(cái)務(wù)報(bào)告體系中各要素之間能夠繼續(xù)保持著緊密的聯(lián)系。密的聯(lián)系。四張會計(jì)報(bào)表關(guān)聯(lián)關(guān)系圖四張會計(jì)報(bào)表關(guān)聯(lián)關(guān)系圖 陳菊梅 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益表概述所有者權(quán)益表概述l 2.所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表能進(jìn)一步報(bào)告全面收益能進(jìn)一步報(bào)告全面收益l 所有者權(quán)益變動表的另一使命是報(bào)告全面收益。所有者權(quán)益變動表的另一使命是報(bào)告全面收益。由于一些傳統(tǒng)會計(jì)原則的限制，越來越多的已確由于一些傳統(tǒng)會計(jì)原則的限制，越來越多的已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失無法在損益表中列示，而認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失無法在損益表中列示，而是繞過損益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是

6、繞過損益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益中確認(rèn)，損益表信息的欠缺損害了會計(jì)信息的相中確認(rèn)，損益表信息的欠缺損害了會計(jì)信息的相關(guān)性。關(guān)性。 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l （1）報(bào)告全面收益的直接動因）報(bào)告全面收益的直接動因確認(rèn)金融工具帶確認(rèn)金融工具帶來的未實(shí)現(xiàn)利得（損失）來的未實(shí)現(xiàn)利得（損失）l 新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，從而使金融工具的新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，從而使金融工具的確認(rèn)和計(jì)量成為可能，然而由于歷史成本原則、收確認(rèn)和計(jì)量成為可能，然而由于歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則的限制，金融工具帶來的部分未實(shí)現(xiàn)利入實(shí)現(xiàn)原則的限制，金融工具帶來的部分未實(shí)現(xiàn)利得和損失無法

7、在損益表中報(bào)告，只能繞過損益表在得和損失無法在損益表中報(bào)告，只能繞過損益表在所有者權(quán)益中列示，這成為報(bào)告全面收益的直接動所有者權(quán)益中列示，這成為報(bào)告全面收益的直接動因。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，繞過損益表在所有者權(quán)因。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，繞過損益表在所有者權(quán)益中列示的收益會越來越多，要讓報(bào)表使用人全面益中列示的收益會越來越多，要讓報(bào)表使用人全面了解企業(yè)的收益狀況，增強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性，需了解企業(yè)的收益狀況，增強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性，需要報(bào)告全面收益。要報(bào)告全面收益。 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l （2）所有者權(quán)益變動表）所有者權(quán)益變動表體現(xiàn)報(bào)告全面收益的體現(xiàn)報(bào)告全面收益的重要

8、性重要性l 我國的所有者權(quán)益變動表以凈收益為起點(diǎn)，列示了我國的所有者權(quán)益變動表以凈收益為起點(diǎn)，列示了計(jì)入所有者權(quán)益的未實(shí)現(xiàn)利得和損失（其他全面收計(jì)入所有者權(quán)益的未實(shí)現(xiàn)利得和損失（其他全面收益）的各項(xiàng)內(nèi)容，雖然沒有明確全面收益的概念，益）的各項(xiàng)內(nèi)容，雖然沒有明確全面收益的概念，但但“合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)”實(shí)際上就是全面收益總額。盡管我國實(shí)際上就是全面收益總額。盡管我國沒有制定專門的全面收益準(zhǔn)則，甚至沒有提到全面沒有制定專門的全面收益準(zhǔn)則，甚至沒有提到全面收益，但所有者權(quán)益變動表是主要報(bào)表之一的地位收益，但所有者權(quán)益變動表是主要報(bào)表之一的地位和報(bào)告全面收益的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，都說明報(bào)告全面收和報(bào)告全面收益的實(shí)質(zhì)

9、性內(nèi)容，都說明報(bào)告全面收益方面的重要性。益方面的重要性。 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l具體作用：具體作用：l1.由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：l直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤于所有者權(quán)益變動的凈利潤l直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中在凈利潤中l(wèi)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項(xiàng)目反映列項(xiàng)目反映陳菊梅 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 2.反映各項(xiàng)交易和

10、事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息。減變動的結(jié)構(gòu)性信息。l 3.凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配動的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表。表。l 4.起到聯(lián)結(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的起到聯(lián)結(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的“橋梁橋梁”作用。作用。l 5.將上年年末余額和本年年初余額在表內(nèi)將上年年末余額和本年年初余額在表內(nèi)銜接。銜接。 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 二、二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和格式所有者

11、權(quán)益變動表的內(nèi)容和格式l 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。陳菊梅 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 所有者權(quán)益變動表主要內(nèi)容：所有者權(quán)益變動表主要內(nèi)容：l （1 1）會計(jì)政策變更）會計(jì)政策變更 l （2 2）前期差錯(cuò)更正）前期差錯(cuò)更

12、正 l （3 3）凈利潤）凈利潤l （4 4）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 l （5 5）所有者投入和減少資本）所有者投入和減少資本l （6 6）利潤分配）利潤分配 l （7 7）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。 l 格式見格式見P198 P198 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 項(xiàng)項(xiàng) 目目 本年金額本年金額實(shí)收實(shí)收資本資本資本資本公積公積盈余盈余公積公積未分配未分配利潤利潤 合計(jì)合計(jì)一、上年年末余額一、上年年末余額 400 400 20 20 71 71 30 30 521 521加：會計(jì)政策變更加：會計(jì)政策變更 前期

13、差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額二、本年年初余額 400 400 20 20 71 71 30 30 521 521三、本年增減變動三、本年增減變動（一）凈利潤（一）凈利潤 36 36 36 36（二）直接計(jì)入權(quán)（二）直接計(jì)入權(quán)益的利得和損失益的利得和損失1.1.可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動產(chǎn)公允價(jià)值變動所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 項(xiàng)項(xiàng) 目目 本年金額本年金額實(shí)收實(shí)收資本資本資本資本公積公積盈余盈余公積公積未分配未分配利潤利潤 合計(jì)合計(jì)（三）所有者投入和（三）所有者投入和減少資本減少資本1.1.所有者投入資本所有者投入資本（四）利潤分配（四）

14、利潤分配1.1.提取盈余公積提取盈余公積 9 9 9 92.2.對所有者的分配對所有者的分配 7 7 7 7（五）所有者權(quán)益內(nèi)（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)部結(jié)轉(zhuǎn)1.1.資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本四、本年年末余額四、本年年末余額 400 400 20 20 80 80 50 50 550 550表表51 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表編制單位：編制單位： 20年年 單位：人民幣萬元單位：人民幣萬元項(xiàng)項(xiàng) 目目行行次次本年金額本年金額上年金額上年金額實(shí)收資本實(shí)收資本（或股本）（或股本）資本資本公積公積盈余盈余公積公積未分配未分配利潤利潤庫存股庫存股（減項(xiàng)）（減項(xiàng)）所有者所有者權(quán)益合計(jì)權(quán)益合計(jì)實(shí)收

15、資本實(shí)收資本（或股本）（或股本）資本資本公積公積盈余盈余公積公積未分配未分配利潤利潤庫存股庫存股（減項(xiàng)）（減項(xiàng)）所有者所有者權(quán)益合計(jì)權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額一、上年年末余額1會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更2前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）號填列） （一）本年凈利潤（一）本年凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額2現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動凈額現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動凈額3與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的

16、所得稅影響與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4其他其他小計(jì)小計(jì)（三）所有者投入資本（三）所有者投入資本1. 所有者本期投入資本所有者本期投入資本2本年購回庫存股本年購回庫存股3股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額（四）本年利潤分配（四）本年利潤分配1對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配2提取盈余公積提取盈余公積（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本2盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本3盈余公積彌補(bǔ)虧損盈余公積彌補(bǔ)虧損四、本年年末余額四、本年年末余額 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 所有者權(quán)益變

17、動表列示說明所有者權(quán)益變動表列示說明l 1.除了直接列示計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，除了直接列示計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益的凈利潤，從而構(gòu)同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益的凈利潤，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。成企業(yè)的綜合收益。l 2.本表應(yīng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計(jì)入所有者權(quán)益本表應(yīng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 所有者權(quán)益變動表的填列方法：所有者權(quán)益變動表

18、的填列方法：l （一）（一）“上年年末余額上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。l （二）（二）“會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更”、“前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計(jì)政目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計(jì)政策變更的累積影響金額。會計(jì)政策變更的累積影響金額。（1）會計(jì)政策與會計(jì)政策變更。）會計(jì)政策與

19、會計(jì)政策變更。 會計(jì)政策，是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過會計(jì)政策，是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。 會計(jì)政策變更是指在特定的情況下，企業(yè)會計(jì)政策變更是指在特定的情況下，企業(yè)可以對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政可以對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策。策改用另一會計(jì)政策。 第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。度等要求變更。例如，國家發(fā)布統(tǒng)一的關(guān)于增值稅例如，國家發(fā)布統(tǒng)一的關(guān)于增值稅會計(jì)處理的核算辦法后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)按照新的辦法會計(jì)處理的核算辦法后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)

20、按照新的辦法處理有關(guān)增值稅事項(xiàng)。處理有關(guān)增值稅事項(xiàng)。滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策：滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策： 第二，會計(jì)政策變更能夠提供更第二，會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。（2）會計(jì)政策變更在表中的列示與分析。）會計(jì)政策變更在表中的列示與分析。 會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，主要應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將會計(jì)政息的，主要應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。 追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)

21、交易或事項(xiàng)變更會追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。進(jìn)行調(diào)整的方法。 會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按照變更后會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策，對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早的會計(jì)政策，對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 例題：甲上市公司于例題：甲上市公司于20072007年年1 1月月1 1日由于執(zhí)行日由于執(zhí)

22、行了新會計(jì)準(zhǔn)則，所以將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由了新會計(jì)準(zhǔn)則，所以將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由20062006年初使用的后進(jìn)先出法，改為先進(jìn)先出法。年初使用的后進(jìn)先出法，改為先進(jìn)先出法。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法為先進(jìn)先出法。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法為先進(jìn)先出法。該上市公司該上市公司20062006年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為1 0001 000萬元，萬元，20062006年存貨期初余額為年存貨期初余額為100100萬元，后進(jìn)先出法下銷萬元，后進(jìn)先出法下銷售存貨的成本為售存貨的成本為4040萬元，先進(jìn)先出法下確定的期萬元，先進(jìn)先出法下確定的期末結(jié)存存貨的成本為末結(jié)存存貨的成本為7575萬

23、元。所得稅核算方法采萬元。所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為25%25%。 要求根據(jù)上述資料采用追溯調(diào)整法對此項(xiàng)會要求根據(jù)上述資料采用追溯調(diào)整法對此項(xiàng)會計(jì)政策的變更進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，并寫出詳細(xì)計(jì)政策的變更進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，并寫出詳細(xì)的賬務(wù)處理程序。的賬務(wù)處理程序。參考答案：參考答案：1.1.計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)第一步：用新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)。先進(jìn)先出法下銷售存貨的成本期初存貨本期購貨期末存貨先進(jìn)先出法下銷售存貨的成本期初存貨本期購貨期末存貨 1001000 075752525（萬元）（萬元）

24、第二步：計(jì)算兩種會計(jì)政策下的稅前差異。稅前差異原政策下銷貨成本新政策下的銷貨成本稅前差異原政策下銷貨成本新政策下的銷貨成本 404025251515（萬元）（萬元）第三步：計(jì)算稅前差異對所得稅費(fèi)用的影響金額。影響金額稅前差異所得稅率影響金額稅前差異所得稅率151525%25%3.753.75（萬元）（萬元） 第四步：計(jì)算每一前期的稅后差異。稅后差異稅前差異對所得稅費(fèi)用的影響金額稅后差異稅前差異對所得稅費(fèi)用的影響金額 15153.753.7511.2511.25（萬元）（萬元）第五步：匯總每一稅后差異，計(jì)算出會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。累積影響數(shù)累積影響數(shù)（每一前期的稅后差異）（每一前期的稅后差異

25、）11.2511.25（萬元）（萬元）2.2.編制調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄（1 1）借：存貨）借：存貨1515 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.753.75 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤11.2511.25（2 2）借：利潤分配）借：利潤分配未分配利潤未分配利潤11.25 11.25 貸：盈余公積貸：盈余公積11.2511.25 在追溯調(diào)整法下，涉及到損益類事項(xiàng)的不再通過在追溯調(diào)整法下，涉及到損益類事項(xiàng)的不再通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目，涉及到利潤分配的也不再科目，涉及到利潤分配的也不再通過利潤分配的具體明細(xì)科目，而是都直接通過通過利潤分配的具體明細(xì)科目，而是都直接

26、通過“未分未分配利潤配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整。明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整。前期差錯(cuò)更正的分析前期差錯(cuò)更正的分析 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺用以下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)：漏或誤報(bào)： 第一，編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)第一，編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。 第二，前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取第二，前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。得的可靠信息。 （1）前期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)更正。）前期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)更正。前期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)更正。前期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)更

27、正。 前期差錯(cuò)更正，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要前期差錯(cuò)更正，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期相關(guān)數(shù)據(jù)。前期差錯(cuò)更正主要采用追溯期相關(guān)數(shù)據(jù)。前期差錯(cuò)更正主要采用追溯重述法，該法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視重述法，該法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 陳菊梅 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l （三）（三）“本年增減變動額本年增減變動額”項(xiàng)目項(xiàng)目l 1.凈利潤凈利潤反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)

28、的凈利潤（或凈虧損）金額；虧損）金額；l 2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失反映企反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。l （1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額l 可供出售金融資產(chǎn)劃分為可供出售的股票投資、可供出售金融資產(chǎn)劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)（證券、銀行）接受債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)（證券、銀行）接受委托采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有價(jià)委托采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有價(jià)證券屬于可供出售金融資產(chǎn)的，在本科目核算。證券屬于可供出售金融資產(chǎn)

29、的，在本科目核算。 陳菊梅 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和記入和記入“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表日，可科目，在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動”科目，貸記科目，貸記“資資本公積本公積其他資本公積其他資本公積”科目；科目；公允價(jià)值低于其賬面余公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。額的差額做相反的

30、會計(jì)分錄。 l 例例1A公司于公司于2008年年10月月23日從二級市場購入甲公日從二級市場購入甲公司股票司股票10000股，每股市價(jià)股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)元，手續(xù)費(fèi)1000元。初始確元。初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年年12月月31日，該股票市價(jià)為每股日，該股票市價(jià)為每股18元。則元。則2008年年12月月31日應(yīng)確認(rèn)日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動額，編制會計(jì)分錄如下：公允價(jià)值變動額，編制會計(jì)分錄如下： l 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動29000 l 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積2900

31、0 陳菊梅 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 注意：注意：可供出售金融資產(chǎn)的利得和損失計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的利得和損失計(jì)入所有者權(quán)益所有者權(quán)益；但可交易金融資產(chǎn)的利得和損失直接計(jì)入但可交易金融資產(chǎn)的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。l 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。票、債券、基金等。 l 例例2甲公司甲公司2008年年3月月10日從證券交易所購入丙公司日從證券交易所購入丙公司發(fā)行的

32、股票發(fā)行的股票10萬股準(zhǔn)備短期持有，共以銀行存款支付投資萬股準(zhǔn)備短期持有，共以銀行存款支付投資款款458000元，其中含有元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。元相關(guān)交易費(fèi)用。2008年年5月月10日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。元。2008年年12月月31日該股票的市價(jià)為日該股票的市價(jià)為5元元/股，股，2009年年2月月18日，甲公司將日，甲公司將所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款項(xiàng)所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款項(xiàng)260 000元。元。假定甲公司無其他投資事項(xiàng)。假定甲公司無其他投資事項(xiàng)。 陳菊梅 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述

33、l 要求：（要求：（1）編制甲公司取得投資、收取現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄。）編制甲公司取得投資、收取現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄。l （2）計(jì)算甲公司）計(jì)算甲公司2009年出售的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益，年出售的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制出丙公司股票的會計(jì)分錄。并編制出丙公司股票的會計(jì)分錄。l （1）取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)）取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 455 000l 投資收益投資收益 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 458 000l 確認(rèn)持有期間享有的股利確認(rèn)持有期間享有的股利/利息利息l 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 4000l 貸：投資收益貸：投資收益 4000l 借：銀行存款借：銀

34、行存款 4000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 40002008年年B/S表日按公允價(jià)值（表日按公允價(jià)值（500 000）調(diào)整賬面余額（）調(diào)整賬面余額（455 000）l 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 45 000 貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益 45 000 陳菊梅 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l （2）甲公司）甲公司2009年出售的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益年出售的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=260 000-（455000/2）=32 500l （1）按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益）按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益l 借：銀

35、行存款借：銀行存款 260 000 l 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 227500 l 公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 22500l 投資收益投資收益 10000l （2）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失損失借：公允價(jià)值變動損益借：公允價(jià)值變動損益 225 00（45000/2）貸：投資收益貸：投資收益 22 500陳菊梅 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l （2）權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動）權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響的影響l 企業(yè)對某被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法企業(yè)對某被投資單位的

36、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在持股比例不變的情況下，對因被投資單核算，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位的長期股權(quán)投資以外的所有者權(quán)益的其他變動，位的長期股權(quán)投資以外的所有者權(quán)益的其他變動，如果是利得，應(yīng)按持股比例如果是利得，應(yīng)按持股比例 計(jì)算計(jì)算 其應(yīng)享有被投其應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的增加數(shù)，借記資單位所有者權(quán)益的增加數(shù)，借記“長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”科目，貸記科目，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目；如果是損失，則編制相科目；如果是損失，則編制相反會計(jì)分錄。反會計(jì)分錄。 l 例例3B有限責(zé)任公司于有限責(zé)任公司于2008年年1月向月向c公司

37、投資公司投資600萬元，萬元，擁有該公司擁有該公司20的股權(quán)，對該公司有重大的股權(quán)，對該公司有重大 影響影響 ，采用權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。益法核算長期股權(quán)投資。2008年年12月月31日，日，c公司凈損益公司凈損益以外的所有者權(quán)益增加了以外的所有者權(quán)益增加了50萬元。假定除此之外，萬元。假定除此之外，c公司公司所有者權(quán)益沒有變化，所有者權(quán)益沒有變化，B公司持股比例沒有變化，公司持股比例沒有變化，c公司公司資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。B公司公司2008年年12月月31日編制會計(jì)分錄如下：日編制會計(jì)分錄如下： l 借：長期股權(quán)投

38、資借：長期股權(quán)投資l c公司（其他權(quán)益變動）公司（其他權(quán)益變動）100000 l 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積100000 l 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原資本公處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目?？颇?。 l （4）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動l 按照新準(zhǔn)則的要求，作為存貨的房地產(chǎn)或自用房地產(chǎn)等轉(zhuǎn)換為采用公按照新準(zhǔn)則的要求，作為存貨的房地產(chǎn)或自用房

39、地產(chǎn)等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。量。l 當(dāng)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換當(dāng)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本”科目，按其賬面余額貸科目，按其賬面余額貸記記 “庫存商品庫存商品”等科目，按其差額貸記等科目，按其差額貸記“資本公積資本公積其他資本公其他資本公積積”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 l 將自用的建筑物等轉(zhuǎn)

40、換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記值借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等借記科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額貸記等科目，按其賬面余額貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，按其等科目，按其差額貸記差額貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。l 例例52008年年5月月10日，某房地產(chǎn)開發(fā)公司將一自用建筑物日，某房地產(chǎn)開發(fā)公司將一自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)

41、值模式計(jì)量。該建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。該建筑物的原值為的原值為220萬元，累計(jì)已提折舊萬元，累計(jì)已提折舊30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備備10萬元，在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為萬元，在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為200萬元。則編制會計(jì)萬元。則編制會計(jì)分錄如下：分錄如下： l 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本2000000 l 累計(jì)折舊累計(jì)折舊300000 l 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000 l 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2200000 l 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積200000 l 處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)處置該項(xiàng)投資性

42、房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。而當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。而轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為損失，計(jì)入當(dāng)期損益的營業(yè)外原賬面價(jià)值的，其差額作為損失，計(jì)入當(dāng)期損益的營業(yè)外支出。支出。 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l （5）與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響）與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響l 資產(chǎn)負(fù)債表日，與直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延資產(chǎn)負(fù)債表日，與直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，要貸記所得稅資產(chǎn)，要貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”，與，與之相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，則

43、借記之相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，則借記“資本公積資本公積其他資其他資本公積本公積”，而不構(gòu)成所得稅費(fèi)用。同樣，如果企業(yè)已記，而不構(gòu)成所得稅費(fèi)用。同樣，如果企業(yè)已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化，也要相應(yīng)結(jié)錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化，也要相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已記錄的資本公積。轉(zhuǎn)已記錄的資本公積。l 可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的公允價(jià)值變動形成可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的公允價(jià)值變動形成的利得的損失，同樣是遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)的形成因的利得的損失，同樣是遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)的形成因素。因此，在會計(jì)期末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，素。因此，在會計(jì)期末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，又反過來沖減了

44、已經(jīng)記錄的所有者權(quán)益，即資本公積。又反過來沖減了已經(jīng)記錄的所有者權(quán)益，即資本公積。 l 例例6：當(dāng)期購入：當(dāng)期購入A股票，定義為交易性金融資產(chǎn)（其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期股票，定義為交易性金融資產(chǎn)（其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益），購入成本為每股損益），購入成本為每股10元，共計(jì)購入元，共計(jì)購入1000股，則購入成本為股，則購入成本為10,000元，元，期末其公允價(jià)值為每股期末其公允價(jià)值為每股12元，根據(jù)新準(zhǔn)則，賬面價(jià)值被調(diào)整為元，根據(jù)新準(zhǔn)則，賬面價(jià)值被調(diào)整為12,000元，而元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為計(jì)稅基礎(chǔ)仍為10,000元，因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異元，因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000元，假定稅率為元，假

45、定稅率為25%，則確定的遞延所得稅負(fù)債為，則確定的遞延所得稅負(fù)債為500元。元。 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 500 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 500 當(dāng)期購入當(dāng)期購入B股票，定義為可供出售金融資產(chǎn)（其公允價(jià)值變動計(jì)入資本公股票，定義為可供出售金融資產(chǎn)（其公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積），購入成本為每股積），購入成本為每股10元，共計(jì)購入元，共計(jì)購入1000股，則購入成本為股，則購入成本為10,000元，期元，期末其公允價(jià)值為每股末其公允價(jià)值為每股12元，根據(jù)新準(zhǔn)則，賬面價(jià)值被調(diào)整為元，根據(jù)新準(zhǔn)則，賬面價(jià)值被調(diào)整為12,000元，而計(jì)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為稅基礎(chǔ)仍為10,000元，因此產(chǎn)生

46、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異元，因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000元，假定稅率為元，假定稅率為25%，則確定的遞延所得稅負(fù)債為則確定的遞延所得稅負(fù)債為500元。元。 借：資本公積借：資本公積 其他資本公積其他資本公積 500 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 500 如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 3.所有者投入和減少資本所有者投入和減少資本l （1）所有者投入資本）所有者投入資本反映企業(yè)接受投資者投入形成反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。的實(shí)收資

47、本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。l （2）股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額）股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額反映企業(yè)處于反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額。等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額。l 4.利潤分配項(xiàng)目利潤分配項(xiàng)目l （1）提取盈余公積）提取盈余公積反映企業(yè)按照規(guī)定反映提取的盈反映企業(yè)按照規(guī)定反映提取的盈余公積；余公積；l （2）對所有者或股東的分配）對所有者或股東的分配對所有者或股東的分配對所有者或股東的分配的金額；的金額；l 權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方服務(wù)權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方服務(wù)l 企業(yè)給予職工的報(bào)酬，除工資、獎金等基本

48、方式外，還包企業(yè)給予職工的報(bào)酬，除工資、獎金等基本方式外，還包括企業(yè)年金和一定的股份。給予職工的股份通常不能立即括企業(yè)年金和一定的股份。給予職工的股份通常不能立即行權(quán)，而要等到職工在企業(yè)工作滿一定期限或完成特定業(yè)行權(quán)，而要等到職工在企業(yè)工作滿一定期限或完成特定業(yè)績后才能行權(quán)，即存在績后才能行權(quán)，即存在“等待期等待期”。在等待期內(nèi)，應(yīng)將取。在等待期內(nèi)，應(yīng)將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，借記按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目，等科目，貸記貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他

49、資本公積”科目。科目。 l 例例4甲公司為上市公司。甲公司為上市公司。2008年年1月月1日公司向其日公司向其200名名管理管理人人員每人授予員每人授予100份股份期權(quán)，且規(guī)定從份股份期權(quán)，且規(guī)定從2008年年1月月1日起必須在日起必須在公司連續(xù)服務(wù)公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股4元購買元購買100股甲公股甲公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日公允價(jià)值為司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日公允價(jià)值為15元。元。 l 第一年有第一年有20名名管理管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)人員離開甲公司，甲公司估計(jì)3年中離開的年中離開的管理人員比例將達(dá)到管理人員比例將達(dá)到20；第二年又有

50、；第二年又有10名管理人員離開公司，名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為公司將管理人員離開比例修正為15；第三年又有；第三年又有15名管理人名管理人員離開。費(fèi)用員離開。費(fèi)用 計(jì)算計(jì)算 如下：如下： l 2008年費(fèi)用年費(fèi)用=200100（1-20）151/3=80000（元）（元） l 2009年費(fèi)用年費(fèi)用=200100（1-15）152/3-80000=90000（元）（元） l 2010年費(fèi)用年費(fèi)用=15510015-170000=62500（元）（元） l 則甲公司在則甲公司在2008年末年末 會計(jì)會計(jì) 處理如下：處理如下： l 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 80000 l 貸：

51、資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積80000 l 2009年末和年末和2010年末的會計(jì)處理類推。年末的會計(jì)處理類推。 l 企業(yè)企業(yè) 在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額借記確定的金額借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，按科目，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額貸記計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”科目，按其差額貸記科目，按其差額貸記“資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目?？颇俊?第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表概述l 5.所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)所有者權(quán)益

52、內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)l （1）資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）l （2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）l （這兩項(xiàng)均根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)增金額填列）（這兩項(xiàng)均根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)增金額填列）l （3）盈余公積彌補(bǔ)虧損）盈余公積彌補(bǔ)虧損反映盈余公積彌補(bǔ)虧反映盈余公積彌補(bǔ)虧損的的金額。損的的金額。三、所有者權(quán)益變動表分析三、所有者權(quán)益變動表分析l （1）所有者權(quán)益增減變動比較分析）所有者權(quán)益增減變動比較分析l 在分析所有者權(quán)益增減變動，重點(diǎn)分析本年增減在分析所有者權(quán)益增減變動，重點(diǎn)分析本年增減變動金額狀況與資本公積變動情況分析。變動金額狀況與資本公積變動情況分析。l （2）資本公積變動情況分析）資本公積變動情況分析l 資本公積增加的原因包括：資本公積增加的原因包括：l 資本溢價(jià)資本溢價(jià)l