煤礦作業(yè)成本管理模型

1、煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理研究作者：尹百靈二一一年五月摘 要煤炭企業(yè)是我國最重要的基礎(chǔ)能源工業(yè)，同時又是我國能源工業(yè)體系中安全基礎(chǔ)最差，經(jīng)營管理最薄弱的環(huán)節(jié)，如何加強企業(yè)內(nèi)部管理、降低成本，實現(xiàn)由粗放型管理向精細化管理的轉(zhuǎn)變，是我國煤炭工業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的一個重要課題。本文以煤炭企業(yè)的成本管理為研究對象，通過對煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理現(xiàn)狀的調(diào)查分析，在借鑒國內(nèi)煤炭企業(yè)先進的管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，以會計準(zhǔn)則的基本原則為指導(dǎo)，運用作業(yè)成本管理理論、價值鏈分析理論等，對成本的管控方面提出了建立大成本管理理念，以技術(shù)為先導(dǎo)優(yōu)化設(shè)計，減少巷道開掘工作量；以優(yōu)化作業(yè)流程，減少誤工誤時，提高采煤一線的有效作業(yè)等成本管

2、理措施；在安全成本、修護、塌陷補償方面提出了成本避免管理理念；結(jié)合煤炭企業(yè)成本管理的實際，提出了材料消耗決定于物資質(zhì)量、工效決定于設(shè)備運行質(zhì)量等質(zhì)量管理理念。本文根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特點，在成本核算方面，提出了將井巷工程作為煤炭生產(chǎn)過程中的中間產(chǎn)品核算，把煤炭企業(yè)的單產(chǎn)品成本核算變?yōu)槎嗥贩N成本核算的思路，克服了現(xiàn)行煤炭成本核算辦法采、掘成本不分，產(chǎn)品成本核算失真的弊端；按照作業(yè)成本的基本原理，把煤炭企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)流程分為開拓作業(yè)、掘進作業(yè)、開采作業(yè)、提升運輸作業(yè)四個核心作業(yè)，以及通風(fēng)排水、機電維修、災(zāi)害治理和物資供應(yīng)等幾個輔助環(huán)節(jié)，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算原則，建立了以作業(yè)為核算對象的煤炭企業(yè)

3、成本核算模型。通過模型的建立，將煤炭生產(chǎn)的事后算賬轉(zhuǎn)變成全過程的管控，建起了一套對各環(huán)節(jié)成本核算和控制體系，為煤炭企業(yè)實現(xiàn)由粗放型管理向精細化管理的轉(zhuǎn)變提供理論基礎(chǔ)和依據(jù)。關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 成本管理 作業(yè)成本目 錄摘 要i一、引 言1（一）研究背景1（二）研究的意義11理論意義22現(xiàn)實意義2（三）研究的思路和方法41研究思路42研究方法4二、作業(yè)成本管理理論綜述5（一）成本及與成本管理的概念5（二）作業(yè)成本管理理論61主要概念62基本理論73作業(yè)成本管理7（三）我國煤炭行業(yè)作業(yè)成本的實踐81內(nèi)部市場化理論及其實踐82精細化管理及其實踐9三、煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀與成因10（一）煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本

4、的特點101地質(zhì)條件對生產(chǎn)成本的影響大102生產(chǎn)技術(shù)決定效率，效率影響單位成本103安全和環(huán)境成本的不確定性114直接成本低，間接成本高115材料消耗決定于物資質(zhì)量11（二）煤炭企業(yè)成本管理的存在的問題121成本核算不科學(xué)122利用“煤礦兩費”科目隨意調(diào)整利潤13（三）煤炭企業(yè)成本管理問題的成因分析141企業(yè)的內(nèi)部原因142外部原因14四、煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理研究17（一）煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理的原則171安全第一原則172成本效益原則173效率優(yōu)先原則174權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一原則175質(zhì)量效率原則176、彈性一致性相結(jié)合18（二）煤炭企業(yè)的作業(yè)分析181煤炭企業(yè)的作業(yè)分類182煤炭企業(yè)的作業(yè)主流程圖

5、183作業(yè)分析19（三）煤炭企業(yè)成本管理的基本模型211煤炭資源成本核算222開拓、掘進成本核算223災(zāi)害治理費用的核算224. 回采成本核算225. 機電成本的核算236. 提升運輸費用的核算237. 巷修作業(yè)成本的核算23（四）煤炭企業(yè)成本管控241. 安全成本管理242優(yōu)化設(shè)計降低成本253薪酬管控254. 物資的質(zhì)量管理275. 煤質(zhì)和產(chǎn)量管理28五、結(jié)論29（一）研究結(jié)論29（二）建議30一、作業(yè)成本管理法（一）作業(yè)成本管理法企業(yè)實質(zhì)上是為滿足顧客需要而設(shè)計的作業(yè)的集合體，從產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)到銷售的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，就形

6、成了一條“作業(yè)鏈”。每一項作業(yè)的完成都需要消耗一定的資源（即成本）和產(chǎn)品的增值，沿作業(yè)鏈的轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條資源消耗鏈和產(chǎn)品增值鏈，也叫“價值鏈”。作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本計算法（簡寫為abc），是依據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)耗用資源”的“價值鏈”原理，將企業(yè)的生產(chǎn)過程視作若干個作業(yè)鏈條，并將作業(yè)鏈上的每一個作業(yè)鏈環(huán)視為一個作業(yè)中心和作業(yè)成本庫，按照動因分析的方法，將生產(chǎn)過程消耗的資源合理地分配到作業(yè)成本庫，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。在每個作業(yè)中心內(nèi)部，又可以將具體的崗位的具體作業(yè)行為，視為一個小作業(yè)成本庫，作為對作業(yè)責(zé)任人的業(yè)績評價和考核的依據(jù)，從而使成本管理

7、實現(xiàn)從事后算賬到過程管理的轉(zhuǎn)變。作業(yè)成本管理法以動因分析作為成本分配依據(jù)，將企業(yè)發(fā)生的各種費用（成本）更為精確地分攤到產(chǎn)品成本中，克服了傳統(tǒng)制造成本法間接費用責(zé)任不清的缺點，明確了成本責(zé)任，使以往不可控的間接費用變?yōu)榭煽?；在成本計算的方法方面，將產(chǎn)品成本法根據(jù)產(chǎn)品的消耗的工時來計算和分配固定成本的做法，變?yōu)楦鶕?jù)產(chǎn)品消耗的作業(yè)及其消耗的資源的方法，來計算產(chǎn)品的“完全消耗成本”，實現(xiàn)了成本管理和核算從結(jié)果到過程的轉(zhuǎn)變，從而為企業(yè)決策者提供更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)成本法以動因分析為基礎(chǔ)，有利于管理人員和作業(yè)人員從成本發(fā)生的根源上查找成本發(fā)生的動因，通過消除成本發(fā)生的動因來降低成本，對企業(yè)成本實行

8、準(zhǔn)確的計算和有效控制，因此，它不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。目前已經(jīng)成為世界各國管理會計和成本管理的主流理論，得到了理論界和企業(yè)界的普遍認同，在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。（二）作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理是以提高產(chǎn)品或服務(wù)的客戶價值和增加企業(yè)利潤為標(biāo)準(zhǔn)，以作業(yè)中心為責(zé)任中心，把企業(yè)成本計算深入到作業(yè)層次，通過作業(yè)成本的核算和分析，從成本發(fā)生的根源上展開分析，對作業(yè)進行過程控制，對所有作業(yè)活動進行追蹤并動態(tài)反映，為企業(yè)決策提供更準(zhǔn)確的成本信息，實現(xiàn)了成本管理從末端管理到過程的管理的轉(zhuǎn)變，為管理者拓展了企業(yè)降低成本

9、的途徑。作業(yè)成本管理法將作業(yè)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)，增值作業(yè)是指能增加產(chǎn)品或服務(wù)價值的作業(yè)，也稱有效作業(yè)；非增值作業(yè)是指不能增加產(chǎn)品或服務(wù)價值的作業(yè)，也稱無效作業(yè)。增值作業(yè)的三個要件：（1）將帶來產(chǎn)品狀態(tài)的改變；（2）狀態(tài)的變化不能由先前的作業(yè)來完成；（3）使得后續(xù)作業(yè)得以執(zhí)行。滿足這三個條件的作業(yè)都是增值作業(yè)，違背其中一條或者多條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)都是非增值作業(yè)。無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復(fù)殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運營的有用作業(yè)。產(chǎn)品設(shè)計決定作業(yè)鏈，生產(chǎn)實踐表明，產(chǎn)品設(shè)計基本決定產(chǎn)品成本的60%-80%，因此作業(yè)管理不能僅僅要著眼于作業(yè)本身，而應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)

10、品設(shè)計入手，結(jié)合適時生產(chǎn)和全面質(zhì)量管理，搞好作業(yè)鏈的優(yōu)化。作業(yè)管理的主要任務(wù)就是：通過對作業(yè)價值鏈的分析，作業(yè)成本動因分析、作業(yè)鏈分析，找出作業(yè)鏈優(yōu)化方案，努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；提高有效作業(yè)的產(chǎn)出比，降低成本增加利潤。（三）我國煤炭行業(yè)作業(yè)成本的實踐改革開放后，在市場的作用下，煤炭市場幾經(jīng)波折，特別是上世紀東南亞金融危機，使我國煤炭行業(yè)經(jīng)歷了一場前所未有的浩劫，在巨大的生存壓力下，大中型國有煤炭企業(yè)借助其人才優(yōu)勢，對成本管理進行了大膽的探索和實踐，其中新汶礦務(wù)局華豐礦的“內(nèi)部市場化”、陽泉集團的“崗位價值精細管理”，皖北煤電以價值增值為導(dǎo)向的“精益管理”等，成為煤炭行業(yè)成本管

11、理的典型，得到了煤炭行業(yè)的普遍認可和推廣。華豐礦的內(nèi)部市場化，模擬市場交易方式來組織企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動，克服了單純行政手段管理經(jīng)濟的弊端，將員工與基層單位、基層單位與煤礦之間單純變?yōu)榈葍r交換的經(jīng)濟往來關(guān)系，實現(xiàn)了行政隸屬和經(jīng)濟關(guān)系有機結(jié)合，促進企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。極大地激發(fā)了員工的工作熱情，如機電隊原有工人500多名，待維修的機電設(shè)備、物資堆積如山，設(shè)備維修成本超過了購買成本，實行市場化管理以后，雖然人員減少到134人，單但積如上的待維修機電設(shè)備不見了，不僅如此，還利用自己設(shè)備先進、技術(shù)力量雄厚的優(yōu)勢搞對外加工，徹底解決了煤礦最難管理的機電管理問題。陽泉集團的崗位價值精細

12、管理，把企業(yè)的投入產(chǎn)出看作一種由崗位價值鏈連接而成的業(yè)務(wù)流程，通過精細管理實現(xiàn)崗位價值最大化，從而達到企業(yè)效益最大化，推動企業(yè)實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。皖北煤電集團的精益管理，以價值鏈理論為指導(dǎo)，以作業(yè)控制和流程優(yōu)化為手段，以班隊為基石，突出作業(yè)安全、作業(yè)效率和流程優(yōu)化的創(chuàng)新，實現(xiàn)了企業(yè)的作業(yè)增值和流程增值，提升企業(yè)競爭力，成為全國煤炭管理的典范。仔細分析這些成本管理模式，無不以具體的作業(yè)為管理對象，實際上就是作業(yè)成本管理法在煤炭企業(yè)管理實踐上的不同形式，為煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理提供了寶貴的素材。但是煤炭企業(yè)的作業(yè)成本管理還處在粗淺探討階段，與其他行業(yè)相比，管理理論的研究、管理方法、精度、深度和廣度等方

13、面都還有很大的差距，以后的路子還很長，還需要不斷的探索和完善。三、煤炭企業(yè)的作業(yè)分析煤炭企業(yè)的生產(chǎn)活動主要有開拓掘進和采煤兩大相互獨立又相互聯(lián)系作業(yè)中心，兩大作業(yè)中心又分別包含開拓、掘進和采煤三個作業(yè)鏈，進而又形成開拓、掘進、采煤、運輸、提升五個副作業(yè)中心，圍繞著開拓、掘進和采煤主作業(yè)鏈的后勤保障，又形成了通風(fēng)、排水、機電、災(zāi)害治理、巷修、物資供應(yīng)等六個輔助作業(yè)中心，以及安全檢查、技術(shù)管理、生產(chǎn)管理、后勤保障和經(jīng)營管理、財務(wù)管理等企業(yè)管理和后勤保障作業(yè)中心，現(xiàn)分析如下：（一）主作業(yè)中心和主作業(yè)鏈分析采掘作業(yè)是煤炭企業(yè)最主要的的生產(chǎn)作業(yè)活動，采煤作業(yè)煤炭企業(yè)價值實現(xiàn)的核心作業(yè)，開拓作業(yè)是為采煤活

14、動提供永久運輸、通風(fēng)通道的作業(yè)活動，掘進作業(yè)是為煤礦生產(chǎn)提供中短期運輸、通風(fēng)通道的作業(yè)活動，是煤礦生產(chǎn)的前提和保證。其作業(yè)鏈如下：1、開拓作業(yè)鏈。開拓作業(yè)主要是巖巷作業(yè)，主要有人工放炮掘進和綜掘機機械掘進兩種作業(yè)形式。（1）人工放炮掘進作業(yè)鏈準(zhǔn)備打眼放炮裝車裝藥檢查運輸提升運輸卸車（2）機械掘進作業(yè)鏈準(zhǔn)備打眼放炮裝車裝藥檢查運輸提升運輸卸車（1）開拓作業(yè)。開拓作業(yè)的成本動因是開拓進尺，為煤礦生產(chǎn)提供主通道，保證礦井中長期的行人、上下料和原煤的外運，屬于經(jīng)濟型增值作業(yè)。其成本責(zé)任主體是開拓隊。其成本庫包括：開拓工程消耗的工人工資、材料費、通風(fēng)費用、設(shè)備運行費用（主要包括機械設(shè)備折舊、配件、維修、

15、電費等，下同）、短途運輸費用、排水費用等。（2）掘進作業(yè)。掘進作業(yè)的成本動因是掘進進尺，包括準(zhǔn)備巷道和回采巷道，為煤礦生產(chǎn)提供次要通道，保證礦井中短期的井下行人、物料和原煤的運輸，屬于經(jīng)濟型增值作業(yè)。其成本責(zé)任主體是掘進隊。其成本庫包括：掘進工程消耗的工人工資、材料費、通風(fēng)費用、設(shè)備運行費用、災(zāi)害治理費用、短途運輸費用、排水費用等。掘進巷道一般為煤巷，煤炭行業(yè)通常將掘進的副產(chǎn)品原煤俗稱待產(chǎn)煤，計算其成本庫時，應(yīng)當(dāng)減去待產(chǎn)煤的價值。（3）回采作業(yè)。回采作業(yè)是將資源性質(zhì)的原煤從巖石中開采出來，變成產(chǎn)品的過程，是煤炭生產(chǎn)的核心作業(yè)，屬于典型的經(jīng)濟型增值作業(yè)。其成本動因是采出煤量，成本責(zé)任主體是采煤隊

16、。其成本庫包括：工人薪酬、材料消耗、設(shè)備運行費用、資源成本、通風(fēng)費用、災(zāi)害治理費用、地面塌陷賠償、排水等。按照作業(yè)成本的原理，將煤炭企業(yè)的作業(yè)分析如下：安全檢查、1煤炭企業(yè)的作業(yè)分類按照煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點，將其主要作業(yè)流程分為核心作業(yè)和輔助作業(yè)，如圖4-1所示。 排水作業(yè)：為采掘作業(yè)服務(wù) 通風(fēng)作業(yè)：為采掘作業(yè)服務(wù) 災(zāi)害治理：為采掘作業(yè)服務(wù)機電作業(yè)：為全礦井提供機械設(shè)備維修和供用電管理 修護作業(yè)：為通風(fēng)、運輸服務(wù)開拓作業(yè)：為煤炭資源開采服務(wù)掘進作業(yè)：為煤炭資源開采服務(wù)采煤作業(yè)：將煤炭資源變成產(chǎn)品提升運輸：將煤炭資源運送到地面，變成商品核心作業(yè)輔助作業(yè)物資供應(yīng)圖4-1 煤炭企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)功能圖2煤炭

17、企業(yè)的作業(yè)主流程圖煤炭企業(yè)的生產(chǎn)活動分為采煤和掘進兩大主作業(yè)活動，掘進作業(yè)是采煤作業(yè)的準(zhǔn)備，其目的是為采煤作業(yè)提供工作場所，為員工上下班、材料和原煤的運輸提供通道，采煤、運輸和提升才是煤礦最核心的價值活動，通風(fēng)、排水、災(zāi)害治理、巷道維護、機電維修等作業(yè)均為煤炭企業(yè)的輔助作業(yè)活動，都是為了采煤和掘進活動服務(wù)的。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，我們將煤炭生產(chǎn)過程中的開拓、掘進巷道、采煤工作面等，看作是煤炭生產(chǎn)過程中的一個半成品作業(yè)成本庫，據(jù)此編制煤炭企業(yè)的采、掘主作業(yè)流程圖如下：開拓作業(yè)掘進作業(yè)掘進作業(yè)終止開拓巷道回采巷道準(zhǔn)備巷道采煤工作面圖4-2 掘進主作業(yè)流程圖運輸作業(yè)采煤作業(yè)采面運輸分揀作業(yè)提升作

18、業(yè)平地運輸作業(yè)機電安裝原煤終止商品煤采煤工作面臨時煤倉煤場井底煤倉圖4-3 采煤主作業(yè)流程圖作業(yè)成本庫作業(yè)活動 臨時儲存活動作業(yè)鏈終止由圖4-2和圖4-3可以清楚地看出，煤炭生產(chǎn)過程中掘進作業(yè)和采煤作業(yè)，是兩個平行的作業(yè)。3作業(yè)分析煤炭企業(yè)基礎(chǔ)管理工作相對較差，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面，為了提高工作效率，不宜將作業(yè)分得很細，將企業(yè)的生產(chǎn)過程分解為開拓、掘進、采煤、提升運輸四個核心作業(yè)，通風(fēng)、排水、機電、災(zāi)害治理、巷修五個輔助作業(yè)，以及村莊搬遷等外部解放資源的作業(yè)活動。按照作業(yè)成本原理和煤炭企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的性質(zhì)和在企業(yè)生產(chǎn)中的作用，將開拓巷道、掘進巷道、村莊搬遷費用、災(zāi)害治理費用等，原來納入費用的項目作為一

19、個作業(yè)成本庫來進行分解核算，采用成本動因分析的方法，將每項作業(yè)消耗品的資源準(zhǔn)確地歸集到各項作業(yè)成本中去，變過去的事后算賬為事前預(yù)算、始終控制、事后考核，對煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本實行全過程的管理和控制，為企業(yè)加強成本管理提供準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。（4）提升運輸作業(yè)。運輸作業(yè)是將采煤隊采出的原煤運輸?shù)矫簜}，以便于煤炭企業(yè)將原煤提升到地面成為商品，屬于經(jīng)濟型增值作業(yè)。其成本動因是運輸煤量，成本責(zé)任主體是運輸隊。其成本庫包括：工人薪酬、設(shè)備運行費用等。（5）災(zāi)害治理。災(zāi)害治理作業(yè)的主要對象是煤炭資源，主要包括探放水、瓦斯治理、灑水降塵、注漿滅火、頂板治理等，其作業(yè)動因是控制自然災(zāi)害的發(fā)生，保證煤礦生產(chǎn)安全，控制

20、安全成本。災(zāi)害治理作業(yè)伴隨著地質(zhì)災(zāi)害發(fā)生的可能性，貫穿于煤炭的采掘活動而進行。其成本責(zé)任單位是保安隊，其成本庫包括：人工薪酬、設(shè)備運行費用等。（6）通風(fēng)作業(yè)。新鮮風(fēng)又稱為煤礦的血液，因此通風(fēng)作業(yè)是礦井的安全保障系統(tǒng)的重要組成部分，為全礦井的井下作業(yè)點提供新鮮風(fēng)量，保證井下工人有足夠的氧的需求，稀釋煤炭采掘活動中煤層釋放的瓦斯，使其在安全值范圍內(nèi)，煤礦規(guī)程明確規(guī)定煤礦生產(chǎn)要堅持“以風(fēng)定產(chǎn)” 的原則，使通風(fēng)作業(yè)稱為煤炭企業(yè)典型的的功能性增值作業(yè)。其成本責(zé)任主體是通修隊。成本庫包括：工人薪酬、設(shè)備運行費用和材料費等。（7）排水作業(yè)。屬于礦井的安全保障系統(tǒng)的重要組成部分，其主要功能是將煤礦采掘活動中疏

21、干水，抽排到地面，保證井下運輸巷道的暢通，排水作業(yè)屬于功能型增值作業(yè)。其成本責(zé)任主體是機電隊。成本庫包括：工人薪酬、設(shè)備運行費用等。（8）巷修作業(yè)。巷道修護作業(yè)的主要任務(wù)是對地壓破壞的巷道，進行維護和修理，保證行人、物資、原煤運輸通道和風(fēng)路的暢通，其作業(yè)對象是井巷工程，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點決定了，巷修作業(yè)屬于功能型增值作業(yè)。其成本責(zé)任主體是修護隊。成本庫包括：工人薪酬、材料消耗等。（9）機電維修作業(yè)。機電維修作業(yè)包括采、掘、機、運、通各系統(tǒng)全部機電設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、通訊設(shè)備的維護、保養(yǎng)和修理，屬于煤礦生產(chǎn)的重要保證系統(tǒng)，隨著煤礦機械化水平的提高，機電維修作業(yè)貫穿于煤炭生產(chǎn)的全過程，機電維修作業(yè)的工

22、作質(zhì)量，直接決定著煤炭生產(chǎn)系統(tǒng)的工作效率。其作業(yè)對象是井上下各種設(shè)備，屬于功能型增值作業(yè)。其成本責(zé)任主體是機電隊。成本庫包括：工人薪酬、材料消耗、設(shè)備運行費用等。（6）村莊搬遷作業(yè)。村莊搬遷的主要目的是為了解放呆滯儲量資源，增加礦井可控制的可采儲量和經(jīng)濟價值，其直接服務(wù)對象是煤炭資源，屬于經(jīng)濟型增值作業(yè)。其成本動因是解放資源，成本責(zé)任主體是辦公室，成本庫包括：拆遷補償、建設(shè)規(guī)劃設(shè)計、征地費用、協(xié)調(diào)費用等。（一）煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本的特點煤炭工業(yè)作為資源采掘業(yè)，資源是煤炭企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，地質(zhì)、資源條件變化大，生產(chǎn)活動采掘并舉，掘進先行，企業(yè)的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)成本與其他行業(yè)相比，有以下幾個方面顯

23、著的特點：1地質(zhì)條件對生產(chǎn)成本的影響大煤炭企業(yè)是開采煤炭資源的工業(yè)企業(yè)，煤炭資源的賦存條件如煤種、地質(zhì)條件、地理位置等先天自然條件，在很大程度上決定了煤炭的開采成本。自然條件對煤炭成本的影響，遠遠大于其它因素對成本的影響。礦井設(shè)計中的井巷工程布局、生產(chǎn)工藝、設(shè)備選型等技術(shù)方案，都取決于煤層的厚薄、傾角的大小、煤層的穩(wěn)定程度、地質(zhì)災(zāi)害程度等因素等資源條件。地質(zhì)條件不一樣的礦井生產(chǎn)成本差別很大，即便是同一個礦井，因為地質(zhì)條件的變化，成本也不一樣。隨著開采的延伸，煤炭賦存的地質(zhì)條件也會發(fā)生變化，地溫、瓦斯、地壓等地質(zhì)災(zāi)害也會隨之而來，地質(zhì)災(zāi)害的存在，將會使煤炭的生產(chǎn)效率大幅度地降低，地質(zhì)災(zāi)害治理需要

24、投資，也會使單位成本大幅上升。2生產(chǎn)技術(shù)決定效率，效率影響單位成本科學(xué)技術(shù)對煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的影響主要表現(xiàn)在三個方面：其一是對井巷工程的優(yōu)化布局，減少不必要的巷道，實現(xiàn)成本避免；其二是高新技術(shù)的應(yīng)用提高勞動效率和產(chǎn)能，降低單位生產(chǎn)成本；其三是高新技術(shù)的應(yīng)用降低生產(chǎn)成本。煤炭的生產(chǎn)成本主要取決于勞動工效。高新技術(shù)和機械化的應(yīng)用，將會大幅度地提高煤炭企業(yè)的安全水平和勞動生產(chǎn)率，進而使原煤單位開采成本大幅度降低。如河南省煤層氣開發(fā)利用公司研發(fā)的井下定向壓裂增透消突技術(shù)，在高突礦井鶴煤六礦使用后，巷道掘進速度提高3-4倍，掘進頭炮后煤塵濃度降低了80%。在高突礦井平煤十礦24110工作面實施后，產(chǎn)量比

25、壓裂前提高了50%，采面煤塵最大降幅達58.18%，有效改善了工作面作業(yè)環(huán)境，降低了職業(yè)病害發(fā)生率。綜采技術(shù)、綜掘技術(shù)、液壓支架等在煤炭企業(yè)采掘工作面的應(yīng)用，會使煤炭采掘的效率提高數(shù)倍，如禹州市云蓋山二礦2007年對礦井進行技術(shù)改造，采用綜采技術(shù)，在沒有增加員工的前提下，礦井的每年生產(chǎn)能力由原來的21萬噸提高到60萬噸，實際生產(chǎn)能力已接近80萬噸。大柳塔煤炭企業(yè)通過高新技術(shù)的應(yīng)用，提高機械化水平，全礦480多人年生產(chǎn)商品煤2000多萬噸，采煤工效和安全指標(biāo)均達到世界領(lǐng)先水平，因此在煤炭企業(yè)生產(chǎn)中一定要貫徹科學(xué)技術(shù)就是第一生產(chǎn)力的管理理念。3安全和環(huán)境成本的不確定性安全事故和生態(tài)環(huán)境成本的不確定

26、性，造成煤炭生產(chǎn)成本的不確定性、不可控。煤炭企業(yè)作為地下開采的工業(yè)企業(yè)，受地質(zhì)條件和地質(zhì)災(zāi)害突變的影響，易釀成安全事故。突發(fā)的安全事故一方面造成企業(yè)的直接經(jīng)濟損失，另一方面還會使人心波動和隊伍的穩(wěn)定，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。由于目前對地質(zhì)突變和地質(zhì)災(zāi)害形成機理的研究還不能適應(yīng)煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)的需要，使許多事故不可控不可防，使煤炭行業(yè)成為高危行業(yè)，企業(yè)的安全事故成本難以控制。煤炭市場對環(huán)境的破壞貫穿于煤炭生產(chǎn)的全過程，主要表現(xiàn)為地表塌陷、地表水資源的破壞、瓦斯、煤矸石、廢水、煤塵和噪音等，以及煤矸石自燃產(chǎn)生的so2、co2、nox和粉塵等，造成的森林植被和景觀破壞、良田毀壞、水土流失、侵占土地、環(huán)境

27、污染、誘發(fā)地質(zhì)災(zāi)害、大氣污染等一系列環(huán)境問題，直接影響礦區(qū)及其周邊地區(qū)人居環(huán)境質(zhì)量的改善與提高。煤炭開采對環(huán)境的影響存在滯后性、隱密性、不確定性的特點，使得煤炭企業(yè)的環(huán)境治理成本不能準(zhǔn)確核算。4直接成本低，間接成本高煤炭企業(yè)生產(chǎn)是采掘并行，生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要包括通風(fēng)、排水、機電、開拓、掘進、巷修、災(zāi)害治理等輔助環(huán)節(jié)。直接作業(yè)隊采煤作業(yè)人數(shù)占礦井總?cè)藬?shù)的四分之一左右，工資、材料消耗和電費占全礦井的三分之一左右，采煤隊的成本僅占原煤生產(chǎn)總成本的五分之一左右。其他輔助環(huán)節(jié)的成本支出占總成本的三分之一左右，固定成本占礦井總成本的一半左右，也就是講企業(yè)的混合成本（介于變動成本和固定成本之間的成本）和固定成本一

28、般占礦井總成本的三分之二以上。直接成本不高，間接成本不低。5材料消耗決定于物資質(zhì)量煤炭生產(chǎn)是一種搬運作業(yè)，生產(chǎn)中消耗的主要是輔助材料，主要包括巷道支護用的工字鋼、采面使用的單體柱、鉸接梁等，大部分可以回收復(fù)用和替代。煤炭企業(yè)的耗材使材耗與產(chǎn)品不具備簡單的數(shù)量對應(yīng)關(guān)系，材料消耗主要取決于材料的質(zhì)量。如中煤張家口煤機廠生產(chǎn)的650刮板運輸機，設(shè)計合理、工藝先進、材質(zhì)好廠價，一般可以運煤40萬噸以上，對個別地方維修后仍然可以再運煤1520萬噸，而非正規(guī)小廠的650刮板運輸機一般只能運煤10萬噸左右就該報廢了；國家定點廠峰峰煤機廠生產(chǎn)的單體柱，一般可以用一年以上不用維修，換密封圈后仍可用半年以上，并且

29、維修的工作量也?。欢S的單體柱僅能用6個月左右就得進行大修。生產(chǎn)過程中材料的回收復(fù)用和替代，直接影響煤炭成本的變化。（二）煤炭企業(yè)成本管理的存在的問題我國煤炭企業(yè)開始按現(xiàn)代化管理的時間較短，理論研究滯后，現(xiàn)行的原煤成本核算辦法，脫離了煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過程，采用一次歸入成本，缺少中間步驟和明細，缺乏溯本求源的細分，各作業(yè)的成本資源消耗沒有得到具體計算和合理的分配。如維簡費和安全費用的提取與核算，開拓、掘進工程費用、村莊搬遷費用等通過制造費用（維簡費）計入當(dāng)期成本的核算方法等，嚴重地違背了會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，造成生產(chǎn)成本核算失真，致使同行業(yè)間產(chǎn)品成本和企業(yè)的各期成本之間缺少可比性，難以成為企

30、業(yè)決策參考的準(zhǔn)確依據(jù)，無法用于指導(dǎo)企業(yè)的成本管理實踐。1成本核算不科學(xué)按照現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算制度，將煤炭生產(chǎn)各作業(yè)活動消耗的的材料、電費、工人工資匯集起來，構(gòu)成煤炭企業(yè)的變動成本，而將其他資源消耗作為煤炭企業(yè)的的制造成本核算，因此煤炭生產(chǎn)成本主要有兩部分組成，一是直接成本。主要包括薪酬成本、電力成本和材料成本三項；二是制造成本。主要包括：維簡費、安全費、井巷基金、環(huán)境保證金、折舊等構(gòu)成。如圖2-1所示。材料費薪酬電費制造費用生產(chǎn)成本直接成本間接成本圖3-2煤炭生產(chǎn)制造法成本核算圖（1）生產(chǎn)費用的配不不合理?，F(xiàn)行的煤炭成本核算方法，是基于煤炭作為單產(chǎn)品核算為基礎(chǔ)的，硬性地把生產(chǎn)成本分為材料、

31、電力、薪酬和制造費用，實際上煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過程復(fù)雜，包括開采、開拓、掘進、運輸、機電維修、通風(fēng)、排水等多個環(huán)節(jié)，而每個環(huán)節(jié)在煤炭開采中的作用是不同的，如開拓掘進作業(yè)等很與當(dāng)期的產(chǎn)量并沒有直接的因果關(guān)系，不適宜采用按產(chǎn)量分攤的方法。（2）井巷工程的核算不科學(xué)。井巷工程是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的主要指標(biāo)之一，它是煤炭企業(yè)生產(chǎn)正常接替的重要保證，煤炭企業(yè)生產(chǎn)中，開掘工程量很大，一般占煤炭生產(chǎn)總支出的20%左右。按照現(xiàn)行的政策規(guī)定和煤炭企業(yè)的慣例，井巷工程分為開拓、準(zhǔn)備和回采三類：為兩個或兩個以上采區(qū)服務(wù)的巷道叫開拓巷道，在維簡費中列支；為一個采區(qū)的多個采煤工作面服務(wù)的巷道稱準(zhǔn)備巷道，列為固定資產(chǎn)，通過井巷基金

32、（實際上也叫巷道的折舊）攤銷；直接為采面服務(wù)的巷道稱回采巷道，直接在生產(chǎn)成本中列支。井巷工程的這種核算方法，違背了會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性和實際成本等基本原則，混淆了開掘成本與產(chǎn)量的關(guān)系，造成煤炭開采成本核算不準(zhǔn)確，造成“掘進進尺越多單位成本越高，當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績越差，掘進進尺越少，效益越好”的弊端，使經(jīng)營班子產(chǎn)生短期經(jīng)營思想，造成采掘失調(diào)。同時這種核算制度成了企業(yè)調(diào)整成本利潤的蓄水池，為企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營目的的需要，隨意調(diào)整開掘工程量，調(diào)節(jié)當(dāng)期生產(chǎn)成本和利潤，開了方便之門。（3）資源成本核算存在的問題。目前企業(yè)普遍采用按照資源總價款除以可采資源量的方法，按照當(dāng)期產(chǎn)量攤銷資源成本。這種核算方法存在

33、以下幾方面的問題：一是資源的價值不準(zhǔn)確，沒有考慮資源的后期投入，僅考慮了資源取得時的原始成本。如，村莊搬遷費用，按照現(xiàn)行的煤炭成本核算辦法，50戶以下的搬遷計入生產(chǎn)成本，50戶以上的搬遷由維簡費列支。而實際上，村莊搬遷的目的是為了解放村莊壓覆的資源，增加企業(yè)的資源控制量，為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟效益。按照“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的這一定義，村莊的搬遷費用應(yīng)當(dāng)記入無形資產(chǎn)資源的價值；二是在礦井設(shè)計時可采資源是根據(jù)地質(zhì)報告推算的，并不準(zhǔn)確；三是沒有考慮資源的回采率。煤炭資源是自然形成的，其賦存條件決定于地質(zhì)條件的變化，賦存不穩(wěn)定，造成資

34、源條件不一、厚薄不均，煤炭的回采率也不一樣，煤炭的回采率直接影響到煤炭開采的資源成本。目前絕大多數(shù)煤炭企業(yè)尚處于崗位責(zé)任制管理階段，只有少數(shù)企業(yè)才進入精細化管理的初步階段，遠遠沒有達到其他行業(yè)管理的精細程度，仍停留在粗放式的定性管理的階段，定量的研究和實施還比較少，管理理念還有待于更新，管理方法還有待于改進，成本核算和管控的思路還有待于進一步理清。2利用“煤礦兩費”科目隨意調(diào)整利潤從“煤礦兩規(guī)定”可以看出“煤礦兩費”的使用既有費用性支出也有資本性支出。費用性支出和煤炭成本的費用性支出并無本質(zhì)的區(qū)別，為企業(yè)隨意調(diào)整利潤創(chuàng)造了條件?！懊旱V兩規(guī)定”規(guī)定的煤炭企業(yè)維簡費使用范圍中的開拓延伸工程、技術(shù)改

35、造固定資產(chǎn)的更新、改造、小型礦井的聯(lián)合改造，安全費用的使用范圍中的主要通風(fēng)設(shè)備、機電設(shè)備、供配電系統(tǒng)與運輸(提升)系統(tǒng)的安全防護設(shè)備設(shè)施的完善與改造，以及礦井瓦斯監(jiān)測與抽放、綜合防塵、防治煤與瓦斯突出、防滅火、防治水等項支出等，實際上都屬于固定資產(chǎn)投資性質(zhì)；維簡費中列支的零星固定資產(chǎn)的改造、生產(chǎn)補勘、新技術(shù)的推廣應(yīng)用，基本屬于生產(chǎn)成本性質(zhì)。在實際工作中，維簡費、安全費用與煤炭生產(chǎn)成本的一些日常開支項目很難加以區(qū)分，給人為調(diào)解利潤創(chuàng)造非常好的便利條件。企業(yè)為了少繳納所得稅，會將應(yīng)在維簡費和安全費用列支的成本項目，直接在日常成本中開支；相反，企業(yè)為了多實現(xiàn)利潤，也會將本應(yīng)在生產(chǎn)成本中的開支轉(zhuǎn)入維簡

36、費、安全費用列支，使維簡費和安全費用出現(xiàn)倒掛，構(gòu)成潛虧。（三）煤炭企業(yè)成本管理問題的成因分析1企業(yè)的內(nèi)部原因煤炭企業(yè)長期受計劃經(jīng)濟的束縛，思想保守，普遍存在“重生產(chǎn)輕管理”的錯誤思想，在市場經(jīng)濟的壓力下，在內(nèi)部推行以成本承包為主要形式的目標(biāo)成本管理，取得了一定效果，但是相對其他行業(yè)來講，管理仍然比較粗放，主要原因有以下幾個方面：重生產(chǎn)輕管理，觀念落后。煤炭企業(yè)固定成本和混合成本高，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人只看到了產(chǎn)量提高對企業(yè)經(jīng)濟效益的貢獻，而忽略了管理對經(jīng)濟效益的貢獻，煤炭企業(yè)普遍存在“重生產(chǎn)輕管理”的理念，煤炭企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人大多來自于生產(chǎn)戰(zhàn)線，不懂企業(yè)的成本管理，大部分煤炭企業(yè)的主要負責(zé)人甚至看不

37、懂財務(wù)報表，無法對企業(yè)的成本管理予以指導(dǎo)，在實際工作中，成本管理講起來重要，忙起來忘掉。企業(yè)的決策層和主要管理層對經(jīng)營管理重視不夠，沒能將企業(yè)內(nèi)部管理放在關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)濟效益的高度對待，僅將此看作具體部門的一項管理業(yè)務(wù)工作。管理手段落后，管理的功能不能有效體現(xiàn)。企業(yè)管理手段信息化程度不高，大部分工作采用手工或電子表格方式進行，由于缺少有效、先進的方法和工具，各成本項目不按各作業(yè)歸集，不能體現(xiàn)各項作業(yè)的成本水平等，致使成本核算資料有用性很差，不能很好地為制定成本控制方案和措施提供依據(jù)，致使成本管理對企業(yè)的重要性不能正確反映出來。在成本管理方面，只重視材料、電力等成本項目的核算分析，沒有重視其他

38、成本構(gòu)成項目的核算分析；只重視產(chǎn)量成本核算分析，而沒有重視質(zhì)量成本、安全成本的核算分析；成本管理停留在成本核算和簡單的成本分析上。只注重礦井整體的成本核算，沒有深入到基層區(qū)隊、班組，礦級成本核算分析的多，區(qū)隊(部門)、班組、崗位成本核算分析少，沒有形成上掛下聯(lián)的系統(tǒng)機制，沒有形成“人人關(guān)注成本，人人節(jié)支降耗”的全員成本意識。2外部原因（1）煤炭成本管理理論研究滯后。煤炭行業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，長期以來一直采用計劃管理體制，實行保本微利經(jīng)營的產(chǎn)品經(jīng)濟管理模型，企業(yè)只重視產(chǎn)量不關(guān)心成本，因而形成了“重生產(chǎn)輕管理”的痼疾，加之煤炭企業(yè)一般遠離城市，生后設(shè)施和生活條件差，很少有高素質(zhì)的管理人才愿

39、意落戶煤炭企業(yè)研究煤炭的成本管理理論，致使成本管理理論研究嚴重滯后于生產(chǎn)實踐。由于缺乏必要的理論指導(dǎo)，煤炭企業(yè)的會計核算制度和管理制度建設(shè)也嚴重滯后于管理實踐。如企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則在我國已實施四年有余，但是采掘業(yè)的會計核算子規(guī)則至今沒有頒布，使企業(yè)缺乏可參考的政策依據(jù)，大部分企業(yè)不得不沿用1991年原煤炭部頒布的“煤礦兩辦法”，或者參照其他行業(yè)類似業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則，或者根據(jù)企業(yè)自身的需要來處理相關(guān)會計業(yè)務(wù)，造成煤炭企業(yè)會計核算不統(tǒng)一，使會計核算資料缺乏可比性。同時“煤炭企業(yè)兩辦法”是在計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)化過程中的一個過渡性制度，帶有明顯的計劃經(jīng)濟的色彩。由于缺乏必要的政策引導(dǎo)和約束，

40、造成煤炭企業(yè)的成本核算五花八門。（2）煤炭企業(yè)成本核算制度不合理。按照現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算制度，企業(yè)依據(jù)“煤礦兩規(guī)定”以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)，提取維簡費和安全費用（以下簡稱“煤礦兩費”），專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和煤炭生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。按產(chǎn)量提取的方式不合理。根據(jù)煤炭生產(chǎn)的特點，各個煤炭企業(yè)的差異很大，不宜采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如煤炭企業(yè)開拓延伸工程與煤層的厚度關(guān)系非常密切，不同的煤炭企業(yè)由于煤層厚度的差異巨大，按照產(chǎn)量計提維簡費的方法可能會造成苦樂不均，薄煤層煤炭企業(yè)維簡費不夠用，厚煤層煤炭企業(yè)用不完；大規(guī)模的村莊搬遷實際上是為了解放村莊壓覆資源，理應(yīng)記入資源成本，與當(dāng)期產(chǎn)量也沒有直接的關(guān)系

41、，因此這種核算方法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。再如安全費用，煤炭企業(yè)的瓦斯、水害條件各異，沒有瓦斯和水害的礦井根本就不需要治理瓦斯和水害，瓦斯和水害威脅大的礦井，僅瓦斯治理一項噸煤的費用就得15元，水害嚴重的礦井，水害的治理費用也需要1020元/噸，因此筆者認為按產(chǎn)量計提兩費的方法不科學(xué)、不合理?！懊旱V兩費”的會計核算方法不科學(xué)?！懊旱V兩費”帶有明顯的行政干預(yù)性質(zhì)，會計處理無論怎樣規(guī)定，都無法與新會計準(zhǔn)則接軌。如“煤礦兩費”的資本性支出的會計處理：使用煤炭企業(yè)兩費形成的固定資產(chǎn)，可在增加固定資產(chǎn)的同時，按固定資產(chǎn)的實際成本計提折舊費用，由提取的“煤礦兩費”一次核銷，該固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提

42、折舊。這種會計處理方法，一方面造成企業(yè)賬實不符，另一方面造成企業(yè)同時增加的相同類型的資產(chǎn)，因資金來源不同而折舊方法不一致，其賬面價值也不同的情況，有違會計核算一致性和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則。綜上所述，由于缺乏有效的理論指導(dǎo)，煤炭企業(yè)成本核算制度建設(shè)滯后，成本控制和管理主要是圍繞成本構(gòu)成要素來進行，而忽略了企業(yè)外部因素對企業(yè)成本的影響。只重視生產(chǎn)過程的節(jié)約，而沒有向成本與技術(shù)、成本與安全、成本與質(zhì)量的最佳配合上尋求控制。成本與技術(shù)脫節(jié)，沒有很好地發(fā)揮技術(shù)工作在成本控制中的作用，技術(shù)管理不受目標(biāo)成本的控制，特別是在技術(shù)設(shè)計上，既不受目標(biāo)成本的限制，也很少有技術(shù)成本的分析對比，缺乏“優(yōu)化設(shè)計就是減少投

43、入，降低成本提高效益”的思想意識。成本控制有名無實，成本控制措施事中核算多，事中控制協(xié)調(diào)和事前預(yù)測決策少，管理措施多，技術(shù)措施少，致使成本控制措施不力。四、煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理研究煤炭企業(yè)作為地下采掘作業(yè)，對資源的依賴性強，固定成本和混合成本大，變動成本小、輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)多、安全風(fēng)險大，中間費用分配難度大，非常適合采用作業(yè)成本管理發(fā)。傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)成本核算辦法，很多方面違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，使企業(yè)的成本扭曲，而作業(yè)成本法則很好地貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本精神，并且實現(xiàn)了成本管理從結(jié)果到過程管理的轉(zhuǎn)變，從理論層面實現(xiàn)了成本管理中心的下移，有利于企業(yè)加強成本管理和核算，實現(xiàn)企業(yè)成本管理的精細化。（

44、一）煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理的原則煤炭企業(yè)作為煤炭行業(yè)的高危群體，企業(yè)管理的各個方面必須貫徹“以人為本，安全為天”的發(fā)展理念，形成“以管理促安全，以安全保生產(chǎn)，以生產(chǎn)促效益”的管理格局。1安全第一原則安全生產(chǎn)是煤炭企業(yè)的“天”字號工程， 安全管理是煤炭企業(yè)永衡的主題，安全是效益的基礎(chǔ)，效益與安全高度關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)安全生產(chǎn)和經(jīng)濟效益最大化具有同等重要的地位，二者是相輔相成的，安全生產(chǎn)可以促進經(jīng)濟效益的提高，經(jīng)濟效益的提高可以使企業(yè)有足夠的經(jīng)濟實力配備安全設(shè)施提高安全管理水平，減少安全事故的發(fā)生，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此煤炭企業(yè)的一切工作都應(yīng)當(dāng)以安全為核心來開展，確立安全就是企業(yè)效益的指導(dǎo)思想，運用正

45、激勵原則，提高廣大員工自覺搞好安全生產(chǎn)的自覺性，建立本質(zhì)安全型煤炭企業(yè)。2成本效益原則成本管理要從“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系，來看待“投入 （成本）”的必要性、合理性，減少或者剔除效益低或者沒有效益的作業(yè)活動，提高效益好的作業(yè)活動，以最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。3效率優(yōu)先原則以采掘一線作業(yè)為核心，以經(jīng)濟手段為主，行政手段為輔，通過建立有效的業(yè)績考核和薪酬激勵機制，提高輔助生產(chǎn)系統(tǒng)服務(wù)意識和服務(wù)質(zhì)量，建立指揮順暢、反應(yīng)敏捷、運作高效的企業(yè)管控體系，最大限度地提高企業(yè)工作效率，降低成本提高效益。4權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一原則責(zé)權(quán)利是相輔相成、相互制約、相互作用的，建立責(zé)權(quán)利統(tǒng)一對等的內(nèi)部崗位責(zé)任制，克服責(zé)

46、權(quán)利不對等和脫節(jié)現(xiàn)象，避免人浮于事。5質(zhì)量效率原則作業(yè)成本首先是規(guī)范成本核算工作，同時要求運行質(zhì)量和工作效能，使成本核算工作簡潔、明晰、可操作性?？刹僮餍园ㄔ紨?shù)據(jù)收集的明確性、作業(yè)確認的簡單性、成本中心劃分的獨立性、成本動因選擇的相關(guān)性、計算步驟的明晰性等。6、彈性一致性相結(jié)合作業(yè)成本的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能隨著經(jīng)營變化而作相應(yīng)調(diào)整，但必須滿足若干經(jīng)營周期內(nèi)成本核算一致性，否則不利于決策部門對作業(yè)成本信息的分析與應(yīng)用。（三）煤炭企業(yè)成本管理的基本模型為了簡化成本核算，按照上述作業(yè)動因成本分析，將直接為原煤生產(chǎn)服務(wù)的回采巷道掘進、采面設(shè)備搬家安裝、巷修作業(yè)、開采作業(yè)、排水、運輸和原煤提升等直接為原煤生

47、產(chǎn)服務(wù)的作業(yè)活動消耗的資源匯集后，直接計入產(chǎn)品成本；通風(fēng)作業(yè)按照采煤工作面和掘進工作面的需風(fēng)量分配通風(fēng)費用；而將間接為生產(chǎn)服務(wù)的開拓、掘進作業(yè)、災(zāi)害治理作業(yè)、機電運行維護作業(yè)等作業(yè)活動消耗的資源匯集后，通過其被服務(wù)對象，間接進入生產(chǎn)成本；將村莊搬遷等為解放資源而進行的作業(yè)活動消耗的資源匯集后，直接記入資源成本；這樣便于核算和考核各個作業(yè)活動的績效，為績效考核奠定基礎(chǔ)。根據(jù)上述原則，擬定煤炭生產(chǎn)成本核算模型如下：開采作業(yè)成本庫巷道維護成本庫運輸作業(yè)成本庫排水作業(yè)成本庫準(zhǔn)備巷道攤銷成本災(zāi)害治理攤銷成本資源成本回采作業(yè)成本庫資源價款村莊搬遷作業(yè)成本庫開采通風(fēng)成本庫原煤提升成本庫煤炭生產(chǎn)成本回采巷道成

48、本庫圖4-2 煤炭生產(chǎn)作業(yè)成本核算模型圖1煤炭資源成本核算煤炭資源屬于不可再生資源，煤炭資源是煤炭企業(yè)的核心資源，在生產(chǎn)中逐步消耗遞減，煤炭資源總量決定著煤炭企業(yè)的經(jīng)濟總量。同時煤炭資源成本又是煤炭生產(chǎn)成本的重要組成部分，資源成本的高低決定于可采出煤量。資源管理的核心內(nèi)容是減少開采損失、減少呆滯資源，提高資源的回采率和利用率。資源成本包括原始成本（即資源取得時支付的價款）和后續(xù)投入，后續(xù)投入指村莊和建筑物搬遷等解放資源的投入，即礦井總資源成本資源取得原始成本后期解放儲量投入成本單位資源成本礦井資源總成本可采出煤量2開拓、掘進成本核算為了便于核算，在這里將礦井煤炭資源視為待切割加工的原材料，開拓

49、、掘進作業(yè)視為切割煤炭資源的加工工序，采面作為一個半成品核算單元，采區(qū)作為批量半成品核算單元。按照作業(yè)的分類，開拓、掘進是礦井的核心作業(yè)，也是安全事故的高發(fā)區(qū)。開拓成本薪酬材耗設(shè)備運行費用災(zāi)害治理排水運輸通風(fēng)掘進成本薪酬材耗設(shè)備運行費用災(zāi)害治理排水運輸通風(fēng)開拓煤量收益單位進尺成本開拓（掘進）總成本/開拓（掘進）進尺開拓巷道和掘進巷道在長期待攤費用中核算，在動用開拓煤量、準(zhǔn)備煤量和回采煤量時，按照一定的配比攤?cè)朐洪_采成本。3災(zāi)害治理費用的核算高沼礦井、高突礦井、有水害威脅的礦井，必須進行災(zāi)害的治理，災(zāi)害治理作業(yè)包括瓦斯抽采（或抽排）、探放水、頂?shù)装遄{加固、堵水、排水等，主要目的是為了消除災(zāi)害

50、威脅，為煤炭企業(yè)生產(chǎn)提供安全保障，災(zāi)害治理由總工程師負責(zé)，防災(zāi)隊具體管理。瓦斯治理費用人工薪酬設(shè)備運行費用材料費水害治理費用人工薪酬設(shè)備運行費用材料費災(zāi)害治理成本按照服務(wù)對象的不同，采用不同的成本核算方式：為開拓、掘進巷道服務(wù)的災(zāi)害治理費用，計入所服務(wù)的巷道成本，為回采巷道和采面服務(wù)的災(zāi)害治理費用計入回采資源成本。4. 回采成本核算回采是礦井的核心作業(yè)，也是安全事故高發(fā)區(qū)域、地質(zhì)災(zāi)害、生態(tài)環(huán)境破壞的根源，由生產(chǎn)礦長負責(zé)指揮和組織安全生產(chǎn)，最大限度地保證安全生產(chǎn)，提高采面的工作效率、回采率和原煤質(zhì)量，減少采面丟煤損失資源?；夭沙杀举Y源成本薪酬材耗設(shè)備運行費用排水費用運輸費用通風(fēng)費用災(zāi)害治理費用地

51、面塌陷賠償環(huán)境保證金單位回采成本開采成本/原煤產(chǎn)量5. 機電成本的核算機電管理是煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)的重要保證，提高供用電質(zhì)量和大型設(shè)備的運行效率，減少生產(chǎn)一線誤工，是提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率、增產(chǎn)提效、降低生產(chǎn)成本的重要保證，同時也是提高安全保證程度、降低設(shè)備運行費用和生產(chǎn)成本的重要措施。通風(fēng)費用薪酬設(shè)備運行費用排水費用薪酬設(shè)備運行費用機電維護費用薪酬材料設(shè)備運行費用設(shè)備安裝成本薪酬配件機電隊作為后勤服務(wù)保障隊，對內(nèi)部實行市場化管理，大型設(shè)備的安裝和管理，以及為相關(guān)作業(yè)隊提供維修服務(wù)的費用，參考外部市場價格作為機電隊的收入，同時作為大型設(shè)備的安裝費用或其他作業(yè)隊的費用分別核算。6. 提升運輸費用的核算

52、提升運輸是煤炭企業(yè)的的核心增值作業(yè)之一，是煤炭生產(chǎn)流水作業(yè)線上剛性比較強的兩道工序，提升運輸系統(tǒng)的正常運行是煤炭開采和掘進作業(yè)正常運行的保證，現(xiàn)在煤炭企業(yè)井下運輸一般采用都采用皮帶運輸，機械化程度相對較高，由機電礦長負責(zé)。井下運輸由運輸隊管理，提升由機電隊管理。提升作業(yè)成本薪酬設(shè)備運行費用運輸作業(yè)成本薪酬設(shè)備運行費用單位（提升）運輸成本（提升）運輸成本/（提升）運輸量原煤井下一般采用皮帶運輸，提升采用箕斗或礦車由主井提升到地面。掘進工程的出渣和煤相對較小，井下一般采用礦車和瘤子運輸，由副井提升到地面。相關(guān)材料由副井運送到井下。7. 巷修作業(yè)成本的核算井下巷道在地壓的作用下，發(fā)生變形變小變窄，巷

53、修是維護井下運輸、行人和通風(fēng)巷道，保證井下通道暢通，屬于非增值作業(yè)，由總工程師負責(zé)，通修隊管理。巷修作業(yè)成本薪酬材料運輸費用副產(chǎn)煤收益巷修作業(yè)有時也會需要產(chǎn)出一部分原煤，通過礦車運輸?shù)礁本?，通過副井提升到地面。巷修要嚴格控制出煤，副產(chǎn)煤收益參照原煤單位生產(chǎn)成本核算。綜上所述，煤炭生產(chǎn)作業(yè)可以按照各個具體作業(yè)的性質(zhì)細分為7個責(zé)任主體，13個作業(yè)中心，將煤炭企業(yè)生產(chǎn)中的各項資源（成本、費用）通過各項作業(yè)的動因分析，合理分配到生產(chǎn)成本中，使企業(yè)的生產(chǎn)成本核算更準(zhǔn)確，更可靠，為企業(yè)的成本核算和成本管理提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息。（四）煤炭企業(yè)成本管控根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)特點和作業(yè)成本分析的結(jié)果來看，在煤炭企業(yè)成本

54、構(gòu)成中安全投入一般是國家強制性的規(guī)定，基本屬于不可控費用，開拓掘進的巷道的工程量和材料消耗也基本屬于固定的，機械設(shè)備的折舊費用也屬于固定費用，隨著礦井機械化水平的不斷提高，幾乎每項作業(yè)的成本構(gòu)成中，都涉及到薪酬和設(shè)備運行費用，因此煤炭企業(yè)成本管理的重點應(yīng)當(dāng)是：一加強設(shè)備的維護和配件質(zhì)量管理，減少設(shè)備誤時，提高作業(yè)線的勞動效率；二是建立科學(xué)的薪酬管理體系，通過薪酬正激勵機制，加強責(zé)任心，激發(fā)員工的潛能，提高安全管理水平和勞動工效；三是加強物資質(zhì)量管理，降低生產(chǎn)過程中的材耗；四是加強煤質(zhì)管理，創(chuàng)造更多的社會價值。1. 安全成本管理安全是煤礦的“天字號工程”， 歷次安全事故案例分析的結(jié)果表明，安全事

55、故發(fā)生的原因主要有以下幾個方面：一是安全投入不足，設(shè)施不完備，造成的責(zé)任事故；二是員工的責(zé)任心不強，疏忽大意造成的安全責(zé)任事故；三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)安全意識不強，冒險違章者違規(guī)指揮，造成的責(zé)任事故；四是員工素質(zhì)低，違章違規(guī)作業(yè)釀成的責(zé)任事故；五是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重生產(chǎn)輕安全，對安全隱患不排查、不處理，存在僥幸心理，而釀成的過失責(zé)任事故，不可控的自然事故極少。基于上述原因，安全成本管理應(yīng)從以下幾個方面入手，實現(xiàn)安全成本的避免。（1）加強職工的安全培訓(xùn)，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)。有關(guān)部門的研究成果表明，員工的素質(zhì)每提高1%，百萬噸死亡率下降0.94個百分點，也就是講員工的培訓(xùn)投入對控制和避免安全事故成本來講是一本萬利的

56、，因此從建立和完善員工的崗位責(zé)任制入手，加強各崗位的應(yīng)知應(yīng)會和手指口述等崗位技能的培訓(xùn)，以及處理應(yīng)急問題的能力，通過業(yè)務(wù)考核，淘汰不合格的員工，給在崗員工以壓力，督促員工自覺提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。（2）變安全事故成本為薪酬正激勵，實現(xiàn)安全成本的避免。從安全事故發(fā)生的原因可以看出，絕大多數(shù)事故是責(zé)任事故，只要企業(yè)的干部和員工提高安全意識，增強責(zé)任心，安全事故是可控可防的，也是完全可以避免的。市場經(jīng)濟條件下，最有效的調(diào)節(jié)手段就是經(jīng)濟杠桿，對煤炭企業(yè)來講，由于一線工人的素質(zhì)相對較低，追求經(jīng)濟利益最大化是其最重要的選擇，因而薪酬成為調(diào)節(jié)煤炭企業(yè)高危崗位責(zé)任心和積極性最有效的措施。為了提高員工的安全意識，可通過建立安全獎勵基金，安全與效益工資掛鉤，實行嚴格的安全獎懲等措施，提高安全薪酬的比重，使其占到員工效益工資的3040%，提高員工的安全意識，特別是提高高危崗位和安全生產(chǎn)管理戰(zhàn)線管理人員的責(zé)任心。通過薪酬的正激勵和制度引導(dǎo)，變原來的要我講安全為我要保安全，以實現(xiàn)安全事故成本的避免，打造一個管理出安全，安全出效益，監(jiān)督保安全的煤礦安全保證體系。（3）建立安全隱患排查機制，從源頭上杜絕安全事故。安全事故發(fā)生的根本原因是存在安全隱患，建立安全隱患排查機制和責(zé)任追究制，從源頭上消滅安全隱患，杜絕安全事故的發(fā)生。（4）完善安全設(shè)施投入，提高安全保障能力。