中國中鐵股份有限公司營改增管理手冊

1、中國中鐵股份有限公司 “營改增”指導(dǎo)手冊中國中鐵“營改增”課題研究聯(lián)合項目組二一四年十二月編審委員會章獻許廷旺李敏孫旭東 何榮康孟祥紅領(lǐng)導(dǎo)小組組長： 領(lǐng)導(dǎo)小組副組長:主審:主編:主要編寫人員： 戴和根 劉輝 楊良 何文 李靜 段銀華 陳曉平 楊向歌 何 力 江永璞 蘇居敬 馬 力 于騰群常玉偉李海明于曉濤蒲良海徐延峰仲閆立 周孟波方銳 李夏初 綦虎 翁克江 袁凌王大中李國華胡正峰石曉烽 毛黎明 胡磊“營改增”是一項國家的重大稅制改革，將對企業(yè)造成全方 位的重大影響。建筑業(yè)實行“營改增”事關(guān)建筑企業(yè)的生存發(fā) 展，將對企業(yè)組織架構(gòu)、商業(yè)模式、管理模式、制度流程等各個 方面帶來巨大挑戰(zhàn)，同時也帶來了

2、全新的發(fā)展機遇。希望各級單 位勇于挑戰(zhàn)、搶抓機遇、未雨綢繆、群策群力，充分理解運用本 書有關(guān)管理舉措、實施要點，攻克難關(guān)、化解風(fēng)險，實現(xiàn)“營改 增”平穩(wěn)過渡和企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。中國中鐵股份有限公司董事長、黨委書記:股份公司“營改增”指導(dǎo)手冊在國家即將出臺建筑業(yè) “營改增”的大背景下應(yīng)運而生。手冊在透徹分析“營改增”對 建筑企業(yè)重大影響的基礎(chǔ)上提出了多項具有建設(shè)性、操作性和適 用性的管理措施。全書既涵蓋了對股份公司各個管理領(lǐng)域適應(yīng) “營改增”的具體管理要點和工作方案，也包括“營改增”相關(guān) 政策解讀和操作要點，是一本內(nèi)容全面、重點突出的企業(yè)管理工 具書。我相信，本手冊必將對中國中鐵各級單位深入研究

3、、正確 應(yīng)對和積極適應(yīng)“營改增”工作起到重要的指導(dǎo)作用。中國中鐵股份有限公司總裁：序“千淘萬漉雖辛苦，吹盡狂沙始到金”。2014年2月，股份公 司成立“營改增”課題研究聯(lián)合項目組，按照“未雨綢繆、統(tǒng)一規(guī) 劃、細分課題、外訴內(nèi)改、業(yè)財聯(lián)動、全面應(yīng)對”的總體原則，主 要依托中鐵一局、中鐵二局、中鐵四局、中鐵大橋局、中鐵電氣化 局、中鐵建工集團等六家二級單位，在中鐵建投、中鐵城投、中鐵 投資及基建業(yè)態(tài)各單位的大力支持和參與下，深入全面地開展了 “營 改增”課題研究工作。項目組歷時10個月，先后歷經(jīng)調(diào)研訪談、數(shù) 據(jù)測算、模擬運行、框架搭建、詳細編寫、集中研討、審核定稿等主 要工作階段，在大家的共同努力

4、下圓滿實現(xiàn)了預(yù)定工作目標，成功編 寫完成了中國中鐵“營改增”指導(dǎo)手冊。“營改增”對于建筑行業(yè)以及中國中鐵這樣的特大型建筑企業(yè) 集團的影響是全方位和決定性的?！盃I改增”不僅僅直接影響企業(yè)的 營業(yè)收入、成本、稅費、利潤、現(xiàn)金流等重要財務(wù)指標，更為重要的 是將對企業(yè)商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場營銷、成本管控、財稅管理、 信息化建設(shè)、機構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響。我們只有應(yīng) 時而變、順勢而為，以“營改增”為契機，全面推進企業(yè)深化改革， 建立健全財稅管理制度辦法，推進財稅管理信息化、精細化，規(guī)范和 逐步完善企業(yè)財稅管理，才能主動適應(yīng)“營改增”的要求。本手冊正 是基于這樣的定位，從企業(yè)內(nèi)部管理各方面深

5、入分析“營改增”帶來 的影響變化，按照適應(yīng)“營改增”和國家增值稅管理要求，針對性提 出企業(yè)內(nèi)部管理舉措和操作要求。本手冊的主要特點和貢獻體現(xiàn)在以 下幾個方面：一是按照“管理制度創(chuàng)新、組織架構(gòu)變革、業(yè)務(wù)流程重 塑”的思路，設(shè)計構(gòu)建了 “營改增”后中國中鐵管理覆蓋全面、風(fēng)險 把控到位的內(nèi)部管理及相關(guān)業(yè)務(wù)運營體系，設(shè)計建立了一整套具有中 國中鐵特色的增值稅財稅管理體系。二是在深入調(diào)研目前中國中鐵各 層級組織架構(gòu)、資質(zhì)管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對資質(zhì)共享、集中管理、 業(yè)務(wù)模式等相關(guān)重大事項，以滿足國家增值稅征管及相關(guān)法律法規(guī)要 求為前提，提出“營改增”后合理的組織架構(gòu)模式、內(nèi)部管理模式， 理順內(nèi)部各層級、各

6、部門之間的管理關(guān)系，合理減少法人公司數(shù)量， 建立健全增值稅管理鏈條，努力降低企業(yè)稅收負擔(dān)，防范和規(guī)避稅務(wù) 風(fēng)險、法律風(fēng)險。三是全面梳理了工程項目管理、勞務(wù)分包管理、物 資設(shè)備采購管理、集中管理、經(jīng)營開發(fā)管理、投資管理等建筑業(yè)核心 業(yè)務(wù)流程中“營改增”后易造成企業(yè)稅負增加的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求各級 單位樹立和不斷強化日常工作的增值稅思維，探索建立符合增值稅管 理“三流一致、應(yīng)抵盡抵”原則的商業(yè)模式和業(yè)務(wù)方案，固化相關(guān)業(yè) 務(wù)流程，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負最小化和價值最大化的目標。四是設(shè)計建 立了 “以稅政研究為指引、會計核算為基礎(chǔ)、發(fā)票管理為重點、信息 系統(tǒng)為支撐”的中國中鐵財稅管理新模式。“寶劍鋒從磨礪出，梅

7、花香自苦寒來”。“營改增”研究應(yīng)對工作是一項涉及面廣、影響力大、挑戰(zhàn)和機遇并存的系統(tǒng)性管理變革工作。我們既要看到“營改增”給企業(yè)帶來的諸多不利影響，更要緊緊 抓住“營改增”帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的有利機遇。我 堅信，通過股份公司各級單位的深入研究、積極應(yīng)對，在這場由“營 改增”帶來的管理變革中，中國中鐵一定能夠彰顯雄姿、破浪前行， 企業(yè)管理水平發(fā)生質(zhì)的飛躍和提升！刖言一、增值稅的改革背景1994年我國財稅體制改革將增值稅制度全面引入貨物和加工、修理修配勞務(wù)領(lǐng) 域，增值稅由此成為第一大稅種。但受一些條件的限制，1994年基于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌背 景建立的中國增值稅制度呈現(xiàn)以下特點：第一，固定

8、資產(chǎn)不得抵扣，對投資仍然重復(fù) 征稅；第二，僅將貨物和加工、修理修配勞務(wù)納入增值稅征稅范圍，其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)仍屬于營業(yè)稅征收范圍。這種增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局， 對服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅，也導(dǎo)致增值稅納稅人外購勞務(wù)所負擔(dān)的 營業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負擔(dān)的增值稅，均得不到抵扣。2009年，以應(yīng)對國際金融危機為契機，我國實施了增值稅轉(zhuǎn)型的改革，將設(shè)備類 固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型方面邁出了重要的一步。當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，將增值稅制度引入服務(wù)業(yè) 領(lǐng)域，消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，不僅是完善稅收制度的必然選擇

9、，也是促進現(xiàn)代 服務(wù)業(yè)發(fā)展、推動第二和第三產(chǎn)業(yè)融合、培育經(jīng)濟增長新動力的迫切需要。因此，營 業(yè)稅改征增值稅勢在必行。二、“營改增”進程2010年1月，增值稅立法被列入國務(wù)院2010年立法工作計劃的重點立法項 目，同年3月，財政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院法制辦成立了增值稅立法工作組。與 此同時，第十一屆全國人大第四次會議通過的國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年計 劃綱要明確提出：“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！?011年11月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布營業(yè)稅改征增值稅試點方案 (財稅【2011】110號x同時印發(fā)了一個辦法和兩個規(guī)定。2012年1月1日，營業(yè)稅改 征增值稅（以下簡稱“

10、營改增” x在上海地區(qū)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先試 點。同年8月至12月，試點地區(qū)的范圍先后擴大至北京、天津、安徽、浙江、江蘇 等10省市。2013年5月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部 分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅【2013】37號x通知明確， 自2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍內(nèi)展開“營改增” 試點，這標志著“營改增”由地區(qū)試點階段正式邁入了全國試點階段。2013年12月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入 營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】106號x通知明確，自2014年1月1

11、日 起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)的“營改增”試點。2014年4月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增 值稅試點的通知（財稅【2014】43號x通知明確，自2014年6月1日起將電信業(yè)納 入“營改增”試點范圍，并實行差異化稅率?！盃I改增”的步伐正在按照“十二五”綱要穩(wěn)步前進，十二五期間我國將逐步完 成“營改增”的改革任務(wù)，建筑業(yè)“營改增”即將實行。可以基本肯定的是，2016 年起營業(yè)稅將會被增值稅全面取代，并在不久的將來實現(xiàn)增值稅立法。三、“營改增”對建筑企業(yè)的影響建筑業(yè)作為一項傳統(tǒng)行業(yè)，在我國的國民經(jīng)濟體系中占據(jù)著舉足輕重的地位，同 時，由于其具備一些傳統(tǒng)行業(yè)的特

12、性以及建筑業(yè)獨有的管理難點，使得其在稅制改革 的大背景下，面臨著企業(yè)管理體制、發(fā)展模式、經(jīng)營方式等多方面的改革動力和改革 壓力。(一）建筑業(yè)的管理難點管理體制方面，不論大型建筑企業(yè)還是中小型建筑企業(yè)，目前都沒有完全按照國 際化、標準化、精細化、科學(xué)化要求建立現(xiàn)代企業(yè)管理體制，其中，所有權(quán)制度、分 配制度、人事制度及運作程序等基本制度受計劃經(jīng)濟時期的長期影響而缺乏活力，不 能適應(yīng)日趨激烈的競爭環(huán)境和市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。發(fā)展模式方面，目前多數(shù)建筑企業(yè)仍采用勞動密集、粗放式和外延式的發(fā)展模式， 重視投入而忽視產(chǎn)出，重視產(chǎn)值而忽視效益，與國外先進企業(yè)在不增加或少增加資源 投入的前提下主要依靠科技進步獲

13、得更高產(chǎn)出的內(nèi)涵式發(fā)展相比，存在很大的差距。經(jīng)營模式方面，我國部分建筑企業(yè)具有特級、一級的總承包建筑資質(zhì)，技術(shù)力量 雄厚，擁有一定實力的施工隊伍和高水平的管理人員，具有承建、招攬大型工程項目 的能力，但是大部分建筑企業(yè)資質(zhì)等級較低，只能通過合作、掛靠等方式開展生產(chǎn)經(jīng)營。組織結(jié)構(gòu)方面，由于我國建筑企業(yè)多采取自成體系、各自封閉的發(fā)展模式，不僅造 成技術(shù)裝備、人才培訓(xùn)等重復(fù)建設(shè)，還造成建筑企業(yè)“大而不強，小而不?！?，面對 機構(gòu)臃腫、職責(zé)不清、人力資源浪費等問題，目前的建筑企業(yè)管理層級正在逐漸減少 趨于扁平化，組織架構(gòu)更加靈活，更有效率地為經(jīng)營管理服務(wù)。管理水平方面，我國大部分建筑企業(yè)管理水平較低。其

14、中，企業(yè)的質(zhì)量管理、成 本管理仍屬于粗放型管理；企業(yè)在施工生產(chǎn)中隨意性強，未完全形成制度化、程序化、 標準化的管理模式；企業(yè)普遍缺乏先進、成熟、實用的手段。人力資源方面，建筑企業(yè)中的施工人員主要是來自農(nóng)村的剩余勞動力，受自身文 化水平限制，加上企業(yè)對人員的崗前培訓(xùn)缺乏系統(tǒng)性和普遍性，造成人員素質(zhì)普遍不 高；管理人員的培養(yǎng)，也常受項目地點的不確定性和分散性等條件制約難以形成資源 充沛和管理高效的團隊。(二）建筑企業(yè)的管理特點建筑企業(yè)的經(jīng)營管理與一般企業(yè)相比存在一定的管理特性，這主要歸因于建筑產(chǎn) 品和施工生產(chǎn)的特殊性，具體體現(xiàn)為以下幾點：1.經(jīng)營業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定性2管理環(huán)境的多變性3投標承包方式的競爭

15、性4基層施工管理人員的變動性5產(chǎn)品計價方式的復(fù)雜性6計劃編制的特殊性1.資金占用和融資的多發(fā)性(三）“營改增”對建筑企業(yè)的影響組織架構(gòu)方面，建筑業(yè)“營改增”后，相比原營業(yè)稅政策，對納稅地點的政策規(guī) 定將有所改變，同時，由于增值稅具有征收管理更加嚴格以及更加有利于社會實現(xiàn)專 業(yè)化分工的特點，企業(yè)可考慮從這些角度出發(fā)來調(diào)整組織架構(gòu)以適應(yīng)增值稅政策下的 經(jīng)營發(fā)展。業(yè)務(wù)模式方面，資質(zhì)共享模式在現(xiàn)行營業(yè)稅下已存在一定問題，實行增值稅后將 帶來更大涉稅風(fēng)險和無法抵扣的稅務(wù)損失，因而需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進行梳理、研究 是否需要對業(yè)務(wù)模式進行調(diào)整。經(jīng)營管理方面，從工程項目的承接到采購管理、分包管理、關(guān)聯(lián)交易，以

16、及境外 項目管理均將因“營改增”而帶來一定影響。如何實現(xiàn)增值稅進項充分抵扣，銷項合 理納稅、規(guī)避風(fēng)險以及如何應(yīng)對稅制轉(zhuǎn)換在業(yè)務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的阻力，如：“三流 不一致”問題、甲供材問題、集中采購問題、招投標策略等，均將成為建筑企業(yè)在“營 改增”實施前后重點關(guān)注的管理要點。制度流程方面，首先，企業(yè)需考慮對現(xiàn)有的稅務(wù)管理辦法進行修訂，并建立集團 增值稅管控體系；同時，還應(yīng)及時梳理財務(wù)核算辦法，建立增值稅相應(yīng)的核算科目， 明確增值稅試點后各類業(yè)務(wù)的具體會計分錄；原預(yù)算、考核制度在“營改增”后同樣 需考慮從價內(nèi)稅到價外稅的變化，進行相應(yīng)修訂。財務(wù)指標方面，“營改增”將使建筑企業(yè)營業(yè)收入、利潤雙雙下降。

17、收入方面， 在原收入總額不變的前提下，“營改增”后的營業(yè)收入將同比下降9.9左右。成本 方面，原成本、費用不變的前提下，“營改增”后的成本、費用也將有所降低，而降 低幅度則取決于進項稅的抵扣情況，根據(jù)建筑行業(yè)現(xiàn)狀及數(shù)據(jù)測算，“營改增”后由 于難以抵扣等原因，稅負大幅上升，利潤必然下降。資金管理方面，“營改增”以后由于進項抵扣時限以及按月申報的增值稅納稅義 務(wù)時間影響，需要對企業(yè)確認的收入及時申報并繳納，這勢必使得原本就捉襟見肘的建筑企業(yè)資金流更加雪上加霜。稅務(wù)管理方面，“營改增”后，稅務(wù)管理成本將大幅提高，首先是需要購置相應(yīng) 的稅控設(shè)備以滿足增值稅征管要求；其次是根據(jù)增值稅管理有關(guān)規(guī)定，增值稅

18、專用發(fā) 票需配備專人管理，且由于增值稅計征復(fù)雜、管理難度大，企業(yè)必然需增設(shè)一定數(shù)量 的稅務(wù)管理崗位，配備稅務(wù)管理專業(yè)人員，增加管理成本。四、應(yīng)對思路“營改增”對于建筑企業(yè)影響重大，不僅涉及到財稅管理方面的管理變革還涉及 到企業(yè)內(nèi)部管理各個方面的調(diào)整變革。因此，各級單位應(yīng)在建筑業(yè)“營改增”正式啟 動之前進行全主體、全業(yè)務(wù)、全流程、全系統(tǒng)的梳理，并制定恰當?shù)淖兏锓桨?，系統(tǒng) 學(xué)習(xí)并掌握“營改增”及增值稅相關(guān)稅收法律法規(guī)。與此同時，股份公司還將在各級 單位的大力支持下，牽頭組織向國家財稅主管部門提出建筑業(yè)“營改增”政策訴求、 努力爭取有利的政策環(huán)境。在建筑業(yè)“營改增”即將來臨之際，中國中鐵各級單位均應(yīng)

19、做足準備、應(yīng)對變革， 相關(guān)部門通力配合，最大程度降低“營改增”帶來的不利影響，并積極努力以此為契 機進一步深入改革、創(chuàng)新發(fā)展，提升企業(yè)管理水平和市場競爭力。中國中鐵“營改增”課題研究聯(lián)合項目組 二一四年十二月1政策訴求的具體內(nèi)容可參見中國中鐵股份有限公司關(guān)于建筑業(yè)“營改增”的政策建議報告，同時，隨著“營 改增”研宄工作的不斷深入，還將持續(xù)提出更新的政策訴求。目錄上篇管理手冊1第一章 概述3一、編寫目的3二、主要內(nèi)容3三、使用說明6第二章 “營改增”政策要覽7一、營業(yè)稅與增值稅的比較7二、增值稅政策要點8第三章 組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)模式26 第一節(jié)組織架構(gòu)26 第二節(jié)資質(zhì)管理29一、資質(zhì)共享的工程項目

20、30二、分公司代管的工程項目74三、子、分公司信息梳理85第三節(jié)2？。業(yè)務(wù)管理 87 第四節(jié)集中管理94第四章 投資項目管理107 第一節(jié)31業(yè)務(wù)模式108一、“項目資產(chǎn)移交”模式的6丁項目109二、“股權(quán)移交”模式的6丁項目132第二節(jié)301業(yè)務(wù)模式132 第五章 項目承接與結(jié)算管理143一、工程造價143二、業(yè)主信息管理153三、工程結(jié)算159第六章 成本費用管理162第一節(jié)成本預(yù)算與考核162一、項目成本預(yù)算162二、項目成本考核164 三、管理領(lǐng)域成本預(yù)算與考核164 第二節(jié)材料采購管理165一、采購定價及供應(yīng)商選擇165二、供應(yīng)商信息管理113三、地材、二三類材料采購111第三節(jié)機械

21、設(shè)備管理180一、內(nèi)部調(diào)撥180二、內(nèi)部租賃184三、外部租賃185第四節(jié)分包管理181一、專業(yè)分包188二、勞務(wù)分包190第五節(jié)其他成本費用管理194一、辦公用品、勞保用品及低值易耗品195二、管理用車加油費195三、會議費196四、水電費191五、運輸費198六、臨建活動板房200第六節(jié)特殊項目管理202一、甲供材202二、征地拆遷補償205三、自制混凝土和自制預(yù)制構(gòu)件201四、商品混凝土209第七節(jié)增值稅扣稅憑證 210一、增值稅發(fā)票簡介210二、增值稅扣稅憑證211三、增值稅專用發(fā)票傳遞及認證215四、常見成本扣稅憑證及其適用稅率216第七章 存量項目過渡期管理225一、存量項目合同管

22、理226二、存量項目進度及結(jié)算管理221三、存量項目營業(yè)稅清算229四、存量項目資質(zhì)管理231五、存量項目稅負轉(zhuǎn)嫁233六、新老項目并存期間的進項稅劃分234七、存量項目梳理236第八章 合同范本修訂238一、承包合同范本修訂238二、采購合同范本修訂241 三、設(shè)備租賃合同范本修訂242四、分包合同范本修訂242第九章 管理制度修訂244一、財務(wù)管理相關(guān)管理制度修訂244二、經(jīng)營開發(fā)相關(guān)管理制度修訂247三、成本管理相關(guān)管理制度修訂247四、采購相關(guān)管理制度修訂248五、工程施工相關(guān)管理制度修訂249六、合同管理相關(guān)管理制度修訂249第十章 增值稅的財稅管理 251一、增值稅管理體系251二

23、、增值稅專用發(fā)票管理254三、增值稅扣稅憑證管理255四、增值稅匯總納稅管理256五、增值稅會計核算259六、增值稅管理機構(gòu)設(shè)置與崗位職責(zé)261第十一章增值稅的信息化管理264 第一節(jié)增值稅的信息化體系 264 第二節(jié)增值稅管理信息系統(tǒng) 266一、概述266二、功能設(shè)計思路267三、核心管理流程272四、增值稅相關(guān)報表275第三節(jié)增值稅防偽開票子系統(tǒng)289一、系統(tǒng)簡介289二、操作流程概覽290第四節(jié)抵扣聯(lián)信息采集系統(tǒng)295一、系統(tǒng)硬件及軟件功能296二、操作流程概覽296第五節(jié)網(wǎng)上申報系統(tǒng)操作 299一、主要功能300二、準備工作300三、網(wǎng)上申報流程301第六節(jié)配套管理系統(tǒng)302一、成本管

24、理系統(tǒng)302二、財務(wù)管理系統(tǒng)303三、其他配套管理系統(tǒng)304第十二章稅收籌劃305第一節(jié)稅收籌劃總體原則 305 第二節(jié)“營改增”試點前的稅收籌劃 306一、合理安排采購業(yè)務(wù)306二、成立專業(yè)化管理公司309第三節(jié)“營改增”試點后的稅收籌劃 311一、存量物資盡量用于存量項目311二、合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價格312三、利用融資租賃實現(xiàn)利息支出進項稅抵扣318四、合理選擇老設(shè)備租賃的計稅方法320五、預(yù)制構(gòu)件和鋼結(jié)構(gòu)分包業(yè)務(wù)拆分322六、充分利用和享受稅收優(yōu)惠323第十三章其他重要事項管理 324一、境外項目324二、信息披露326三、企業(yè)重組導(dǎo)致項目執(zhí)行主體變更326四、項目部為納稅主體的管理32

25、7第十四章“營改增”過渡期工作要求335 管理手冊附件340 附件1.重點內(nèi)容索引340 附件1增值稅管理制度 348 附件3增值稅專用發(fā)票管理辦法 355 附件4增值稅扣稅憑證管理辦法 362 附件5增值稅匯總納稅管理辦法 368 附件6一增值稅會計核算辦法 375 附件1縮寫及簡稱392 附件8|概念釋義 394下篇基礎(chǔ)手冊397第一章 納稅義務(wù)人399一、納稅人399二、扣繳義務(wù)人400三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人400四、一般納稅人資格認定402五、一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理406第二章 征稅范圍410一、銷售、進口貨物410二、應(yīng)稅勞務(wù)410三、應(yīng)稅服務(wù)411 四、視同銷售貨物414五

26、、視同提供應(yīng)稅服務(wù)415第三章 稅率與征收率416一、稅率416二、征收率411第四章 計稅方法420一、一般計稅方法420二、簡易計稅方法420三、簡易計稅方法的選擇421第五章 銷項稅額422第一節(jié)稅收基本規(guī)定 422一、銷項稅額計算公式422二、銷售額的構(gòu)成422第二節(jié)重要涉稅事項 423一、企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物423二、施工現(xiàn)場自制預(yù)制構(gòu)件424三、向施工單位收取的水電費425四、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)425五、銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品421六、同時銷售附著于土地、不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)428七、銷售折扣與折讓429八、收取違約金、包裝物租金、代辦運輸手續(xù)費等價外費用430九、

27、視同銷售或視同提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額431 十、 混業(yè)經(jīng)營行為432 十一、兼營免稅、減稅項目433 十二、兼營非增值稅應(yīng)稅行為434 十三、代購貨物434 十四、代墊運輸費用435 十五、有形動產(chǎn)融資租賃436 十六、融資性售后回租431 十七、進口貨物增值稅438第六章 進項稅額440第一節(jié)稅收基本規(guī)定 440一、準予抵扣的進項稅額440二、不得抵扣的進項稅額441第二節(jié)重要涉稅事項 443一、購置稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)維護費抵減應(yīng)納稅額 443二、購置稅控收款機進項稅抵扣或抵免稅額 444三、貨物運輸以及與貨物運輸相關(guān)的其他服務(wù)445四、票、貨、款流向一致445五、進口貨物增值稅的抵扣管理44

28、7六、資產(chǎn)評估減值進項稅額的轉(zhuǎn)出448七、扣減應(yīng)支付給供應(yīng)商的部分貨款448八、進項留抵稅額抵頂增值稅欠稅449九、一般納稅人注銷后存貨進項稅額和留抵稅額的處理449 十、納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額450第七章增值稅發(fā)票管理451第一節(jié)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、保管和開具451一、新版增值稅專用發(fā)票451二、不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形454三、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備的情形455四、增值稅專用發(fā)票開具范圍456五、增值稅專用發(fā)票開具要求457六、增值稅專用發(fā)票被盜、丟失458七、增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)丟失459八、增值稅專用發(fā)票作廢460九、紅字增值稅專用發(fā)票460 十、稅務(wù)機關(guān)代

29、開增值稅專用發(fā)票463第二節(jié)增值稅扣稅憑證抵扣管理464一、扣稅憑證類型464二、扣稅憑證的抵扣方式466三、進項稅認證（比對異常467四、扣稅憑證的認證（比對期限469五、增值稅扣稅憑證逾期后的處理470六、未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證472七、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票473八、開票方虛增進項偷逃稅款不影響受票方抵扣476第八章申報與繳納478第一節(jié)稅收基本規(guī)定 478一、納稅義務(wù)發(fā)生時間478二、納稅地點480三、納稅期限480第二節(jié)匯總納稅481一、原增值稅規(guī)定481二、建筑業(yè)“營改增”匯總納稅規(guī)定483第九章稅收優(yōu)惠484第一節(jié)具體政策規(guī)定 484一、設(shè)計服務(wù)出口零稅率484二、離

30、岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)（工程設(shè)計領(lǐng)域）免征增值稅485四技服務(wù)免征增值稅 跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅 融資租賃實際稅負超37。部分即征即退 重大技術(shù)裝備進口優(yōu)惠政策 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征增值稅 融資性售后回租出售資產(chǎn)不征收增值稅 混凝土公司增值稅優(yōu)惠 起征點三四五六七八九十485485 488 488491492492493494495498498498500500500503503 506510511十一、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠 十二、失業(yè)人員就業(yè)及安置殘疾人相關(guān)優(yōu)惠政策第二節(jié)征管相關(guān)規(guī)定一、免稅權(quán)的選擇二、零稅率與免稅的選擇第十章 出口退（免）稅第一節(jié)出口貨物勞務(wù)退（免）稅一、出口退（免）稅基本規(guī)定二、出口企

31、業(yè)和其他單位的退（免）稅資格認定.三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)的免退稅四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免、抵、退稅五、對外承包工程出口貨物六、特殊事項相關(guān)處理七、丟失增值稅專用發(fā)票的退（免）稅八、申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)規(guī)定521521 524九、出口退（免）稅申報辦法第二節(jié)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅一、零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅基本規(guī)定二、應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅資格認定三、應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅申報期限及要求四、應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅審核526526527528529529529530第十一章法律責(zé)任一、偷稅數(shù)額和補稅、罰款數(shù)額二、虛開增值稅專用發(fā)票三、虛開增值稅專用發(fā)票罪第十二章營改增過渡政策一、

32、原營改增過渡期政策二、建筑業(yè)“營改增”過渡期政策基礎(chǔ)手冊附件“營改增”相關(guān)稅收法律法規(guī)匯編（略)上篇管理手冊第一章概述為了便于大家有效閱讀使用中國中鐵“營改增”指導(dǎo)手冊（管理手冊乃（以下 簡稱“管理手冊” 本章第一部分對管理手冊的編寫目的進行了簡要介紹；本章的 第二部分重點介紹了本手冊的整體結(jié)構(gòu)、主要內(nèi)容及附件，旨在使讀者對本手冊有一 個總體和概括性的認識；第三部分列示了有關(guān)管理手冊的使用說明，各級單位應(yīng)根據(jù) 說明內(nèi)容，合理、有效地使用管理手冊，為積極主動應(yīng)對“營改增”工作打下良好的 基礎(chǔ)。一、編寫目的建筑業(yè)“營改增”已勢在必行，為規(guī)范建筑企業(yè)的各項管理行為、適應(yīng)稅改后的 管理要求，發(fā)揮各部門

33、管理職能，中國中鐵“營改增”課題研究聯(lián)合項目組基于建筑 企業(yè)的管理現(xiàn)狀以及對“營改增”的影響分析，編制了管理手冊，以供各級單位進行 學(xué)習(xí)和使用。二、主要內(nèi)容 (一)手冊結(jié)構(gòu)管理手冊共分十四章，從使用功能上可分為以下三大部分：第一部分認識篇管理手冊第一、二章對手冊的整體結(jié)構(gòu)以及“營改增”相關(guān)政策做了簡要介紹， 旨在幫助讀者快速熟悉本手冊整體架構(gòu)和主要內(nèi)容、了解全行業(yè)及建筑業(yè)“營改增” 相關(guān)政策，同時，為更好的理解和運用后續(xù)各章節(jié)所述的具體管理事項奠定一定基礎(chǔ)。第二部分理解篇管理手冊第三章至第十三章為主體章節(jié)，該部分按照建筑企業(yè)不同管理領(lǐng)域、不 同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)管理現(xiàn)狀進行逐一了解，分析“營

34、改增”后將產(chǎn)生的不同影 響，最終形成了多項可操作的管理措施和應(yīng)對方案。第三部分運用篇管理手冊第十四章將前述章節(jié)敘述的管理要點提煉成“營改增”過渡期間各級 單位、各個部門需要擇機啟動的具體工作內(nèi)容，指導(dǎo)各級單位安排“營改增”過渡期 間的管理工作，將管理措施切實的運用到實際管理工作當中。(二）重點內(nèi)容管理手冊第三章至第十三章的內(nèi)容作為核心內(nèi)容，各級單位應(yīng)對該部分內(nèi)容進行 深入研究，該部分的主要內(nèi)容如下：1.組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)模式管理手冊針對建筑企業(yè)資質(zhì)管理、工程項目組織模式、2？。業(yè)務(wù)模式和集中管理 模式提出了 “營改增”政策下的管理要求，通過變更和完善管理模式、優(yōu)化和調(diào)整業(yè) 務(wù)流程解決建筑企業(yè)資質(zhì)共

35、享帶來的增值稅進銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三 流不一致”等問題。1投資項目管理管理手冊針對317：601業(yè)務(wù)提出了 “營改增”政策下的管理要求，通過理順不 同項目組織模式下各業(yè)務(wù)主體之間的合同關(guān)系、資金關(guān)系及發(fā)票關(guān)系，建立和完善增 值稅鏈條，解決31 301項目管理中存在的業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向“三流不一 致”等問題。1工程項目管理首先，從工程項目的增值稅銷項管理出發(fā)，針對工程項目的承接與結(jié)算管理提出 “營改增”后的管理要點，包括：工程造價編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面， 指導(dǎo)各級單位在“營改增”后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范“營改增”后的業(yè)務(wù)管理。其次，從工程項目的增值稅進項管理出發(fā)

36、，針對成本預(yù)算與考核、材料采購管理、 機械設(shè)備管理、分包管理、其他成本費用管理、特殊成本項目管理等提出“營改增” 政策下的管理要求，指導(dǎo)企業(yè)在“營改增”后正確、合規(guī)的處理工程施工過程中各項 成本費用的管理工作，并提出對扣稅憑證的管理要求，要求各級單位最大程度的取得 扣稅憑證，做到進項稅“應(yīng)抵盡抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進一步提升企業(yè)效益。最后，針對“營改增”之前簽訂合同、在“營改增”時點尚未完工或雖已完工但 尚未辦理竣工決算的工程項目即下文所稱存量項目x分析在不同政策方向下的問 題及影響，提出了相應(yīng)的管理措施和方案。4合同范本及管理制度的修訂通過對各類合同范本及各項管理制度的修訂，

37、將其他各章節(jié)提出的管理要求落實 到合同范本及管理制度中，確保“營改增”后的經(jīng)濟往來事項和內(nèi)部管理工作原則統(tǒng) 一、有據(jù)可依。增值稅財稅管理通過對財稅管理領(lǐng)域提出“營改增”政策下的管理要求，包括：建立增值稅管理 體系、增設(shè)增值稅管理崗位、明確相關(guān)崗位職責(zé)和建立增值稅相關(guān)管理制度、辦法等， 規(guī)范并統(tǒng)一企業(yè)增值稅管理的核心內(nèi)容。6增值稅信息化管理管理手冊對建筑業(yè)“營改增”后的增值稅信息化體系提出了初步設(shè)想，明確了相 關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專用發(fā)票 開具、認證抵扣及納稅申報系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會計核 算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有

38、效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過軟件系 統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實現(xiàn)企業(yè)精細化管理。1增值稅稅收籌劃管理手冊區(qū)分“營改增”前、后的兩個不同時期，以“營改增”為契機提出相應(yīng) 的稅收籌劃思路，通過合理的籌劃安排充分發(fā)揮稅務(wù)管理職能，將企業(yè)稅收成本降至 最低。1其他重要事項建筑業(yè)“營改增”后的其他重要事項還包括：“營改增”后建筑勞務(wù)對外出口的 管理要點、上市公司對外進行信息披露的注意事項、企業(yè)重組過程中產(chǎn)生增值稅涉稅 風(fēng)險和應(yīng)對方案、以及假設(shè)以項目部為納稅主體的政策前提下建筑企業(yè)的管理要點等 內(nèi)容。(三)附件管理手冊附件包括：重點內(nèi)容索引、增值稅財稅管理相關(guān)制度及辦法、縮寫及簡 稱以及概念釋義等。其中，

39、重點內(nèi)容索引按業(yè)務(wù)領(lǐng)域列示主要管理要點及管理內(nèi)容，并與管理手冊正 文相關(guān)章節(jié)進行索引，以便于不同領(lǐng)域不同部門的閱讀使用者快速查找到相關(guān)專業(yè)領(lǐng) 域內(nèi)的內(nèi)容。增值稅財稅管理相關(guān)制度及辦法包括一個制度、四個辦法，即增值稅管理制度、 增值稅專用發(fā)票管理辦法、增值稅扣稅憑證管理辦法、增值稅匯總納稅管理辦 法和增值稅會計核算辦法。該部分附件內(nèi)容主要是作為各級單位制定適用于本 單位制度辦法的參考依據(jù)，指導(dǎo)各級單位規(guī)范其增值稅財稅管理工作。三、使用說明管理手冊印發(fā)后，各級單位應(yīng)組織各專業(yè)部門對本部門職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)流程和 管理要點進行深入研究，結(jié)合自身實際情況，在本版手冊的基礎(chǔ)上對具體內(nèi)容進行優(yōu) 化完善，形成

40、更適合本單位管理特點的業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)手冊。同時，在管理手冊的實際使用過程中，各級單位還應(yīng)結(jié)合基礎(chǔ)手冊的稅務(wù)理論知 識，有針對性地掌握、運用手冊中相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收實務(wù)要點，通過理論與實踐相結(jié)合， 逐步掌握企業(yè)在增值稅下的管理方式，優(yōu)化企業(yè)整體管理水平。第二章“營改増”政策要覽隨著建筑業(yè)納入“營改增”試點的政策出臺，多項與建筑行業(yè)息息相關(guān)的增值稅 政策也已逐漸明朗，本章將就現(xiàn)有的建筑業(yè)“營改增”政策要點以及其他與建筑業(yè) “營改增”相關(guān)的規(guī)定進行簡要梳理。第一部分，通過對比增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別， 使讀者初步認識增值稅并了解其于營業(yè)稅的不同之處；第二部分，通過對“營改增” 的政策要點進行總體性介紹和解讀，

41、幫助財稅人員和其他領(lǐng)域的業(yè)務(wù)人員熟悉建筑業(yè) “營改增”后的政策規(guī)定，為相關(guān)人員更好地領(lǐng)會后續(xù)章節(jié)中提出的管理要求奠定必 要的政策基礎(chǔ)。一、營業(yè)稅與增值稅的比較營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個 人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅，是對在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù) 以及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計稅原理、計稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額計算規(guī)則、適 用稅率、發(fā)票開具、征收管理等多項內(nèi)容上，具體內(nèi)容詳見下表：項目營業(yè)稅增值稅納稅人不作區(qū)分按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標 準，

42、分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅原理及特點每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳 納一次營業(yè)稅，存在重復(fù) 納稅；實行價內(nèi)稅。對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)新增價 值征稅，基本消除重復(fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部 專業(yè)化管理；實行價外稅計稅基礎(chǔ)不同營業(yè)額二收入銷售額二營業(yè)額-銷項稅二增值稅下確認的收入應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額二營業(yè)額x稅率應(yīng)納稅額：銷項稅額-進項稅額：銷售額稅率-可 抵成本費用申稅率稅率一般較低巧/。、，。/。等）高(口0/。、13/、110/0、6項目營業(yè)稅增值稅進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定 時間內(nèi)180天）認證后，可以抵扣發(fā)票開具不區(qū)分普通發(fā)票和專用 發(fā)票增值稅發(fā)票分為

43、增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增 值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控 系統(tǒng)開具征管特點簡單、易行增值稅計征復(fù)雜、征管嚴格、法律責(zé)任重大。虛 開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、 非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專 用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。納稅地點建筑勞務(wù)發(fā)生地機構(gòu)所在地二、增值稅政策要點根據(jù)現(xiàn)行主要的增值稅和“營改增”政策，包括中華人民共和國增值稅暫行條 例（國務(wù)院令【2008】第538號中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政 部國家稅務(wù)總局令【2008】第50號財政稅國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納 入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】106號列示以下政

44、策要點，以便建 筑業(yè)“營改增”后，各級單位查閱使用。(一)納稅人1.定義增值稅政策規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù) 以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。“營改增”政策規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè) 和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人， 是指個體工商戶和其他個人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以下統(tǒng)稱承包 人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納

45、稅人；否則以承包人為納稅人。 2丨一般納稅人與小規(guī)模納稅人(丄）基本規(guī)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的年 應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超 過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定標準見下表：納稅人類型行業(yè)年應(yīng)稅銷售額一般納稅人小規(guī)模納稅人營改增納稅人“營改增”行業(yè)500萬以上（含本數(shù)）500萬以下原增值稅納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)50萬以上50萬元以下（含本數(shù)）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的 納稅人50萬以上50萬元以下（含本數(shù)）除上述規(guī)定以外（如，商業(yè)

46、企業(yè)）80萬以上80萬元以下（含本數(shù)）0特殊規(guī)定未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管 稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有 效憑證核算。銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其 他個人按小規(guī)模納稅人納稅；提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬 于一般納稅人。提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工 商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。1增值稅起征

47、點個人提供銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免 征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點幅度如下：(丄）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元，按次納稅的，為每次（日）銷售額 150-200 元。銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元，按次納稅的，為每次（日）銷 售額150-200元。銷售應(yīng)稅服務(wù)的，為月銷售額5000-20000元含本數(shù)x按次納稅的，為每 次（日）銷售額300-500元含本數(shù)x增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。(二）征稅范圍 1.銷售貨物貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨

48、物的所有權(quán)。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。1應(yīng)稅勞務(wù)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的 業(yè)務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商 戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于應(yīng)稅勞務(wù)。1應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)。提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。非營業(yè)活動，是指：非企

49、業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服 務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。)單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。()財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋表如下:行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)使用運輸工具將貨 物或者旅客送達目 的地，使其空間位置 得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活 動陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸 業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道 運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨

50、物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。郵政業(yè)中國郵政集團公司 及其所屬郵政企業(yè) 提供郵件寄遞、郵政 匯兌、機要通信和郵 政代理等郵政基本 服務(wù)的業(yè)務(wù)活動郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和 郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺 物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù)郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍電信業(yè)利用有線、無線的電 磁系統(tǒng)或者光電系 統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò) 資源，提供語音通話 服務(wù)，傳送、發(fā)射、 接收或者應(yīng)用圖像、 短信等電子數(shù)據(jù)和 信息的業(yè)務(wù)活動基礎(chǔ)電信服務(wù)

51、利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服 務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò) 元素的業(yè)務(wù)活動增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)， 提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用 服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動；衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn) 業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等 提供技術(shù)性、知識性 服務(wù)的業(yè)務(wù)活動研發(fā)和技術(shù)服 務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源 管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、 處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息 服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路

52、設(shè)計及測試服 務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、 廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運 客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、 代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃 服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品的制作服 務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物

53、：(“將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；“）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；()將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工 商戶；門）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；()將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。義視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：(“向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)， 但以公益活

54、動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 2 x財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(三）稅率和征收率1.稅率現(xiàn)行增值稅稅率包含口。/。、137。、117。、67。和07。五檔稅率，同時還有部分貨物、勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅免稅政策，增值稅免稅與增值稅零稅率的概念及意義有所 不同，納稅人需進行區(qū)分理解。具體情況詳見下表：增值稅稅率表納稅人類型應(yīng)稅范圍稅率原增值稅一般 納稅人銷售或者進口貨物另有列舉的貨物除外；提供加工、修理修配 勞務(wù)17/糧食、食用植物油、鮮奶13/自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣， 居民用煤炭制品；納稅人類型應(yīng)稅范圍稅率圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機x農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二二 甲醚；營改增一般納 稅人交通運輸業(yè)陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸和管 道運輸服務(wù)11/郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)604現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17/增值稅納稅人適用增值稅零稅率的出口貨物和勞務(wù)（不包含小規(guī)模納稅人出口 的