增值稅會(huì)計(jì)及稅收籌劃

1、第二章 增值稅會(huì)計(jì)及稅收籌劃第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第二節(jié)第二節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 增值稅稅收籌劃增值稅稅收籌劃本章重點(diǎn)掌握：1、增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2、增值稅稅收籌劃的主要方法、增值稅稅收籌劃的主要方法3、“營改增營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃相關(guān)業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅概念一、增值稅概念 增值稅是對銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、增值稅是對銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及交通運(yùn)輸?shù)绕渌?wù)的單位和修理修配勞務(wù)以及交通運(yùn)輸?shù)绕渌?wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種

2、流轉(zhuǎn)稅。 增值稅的征稅原理增值稅的征稅原理 例如：某項(xiàng)貨物最終的銷售價(jià)格是例如：某項(xiàng)貨物最終的銷售價(jià)格是260元，這元，這260元是由三個(gè)環(huán)節(jié)個(gè)共同創(chuàng)造的。如圖：元是由三個(gè)環(huán)節(jié)個(gè)共同創(chuàng)造的。如圖：項(xiàng)目項(xiàng)目制造環(huán)節(jié)制造環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計(jì)合計(jì)銷售額銷售額150200260增值額增值額 二、增值稅的類型二、增值稅的類型 （一）生產(chǎn)型增值稅（一）生產(chǎn)型增值稅（Production-type VAT） 在計(jì)稅時(shí)，不允許扣除外購固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅款在計(jì)稅時(shí)，不允許扣除外購固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅款 （二）收入型增值稅（二）收入型增值稅（Income-type VAT） 允許扣除

3、外購固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分，不允允許扣除外購固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分，不允許在固定資產(chǎn)購入時(shí)一次性扣除。許在固定資產(chǎn)購入時(shí)一次性扣除。 （三）消費(fèi)型增值稅（三）消費(fèi)型增值稅（Consumption-type VAT） 允許一次性扣除當(dāng)期外購固定資產(chǎn)價(jià)值中所含全部增值稅款。允許一次性扣除當(dāng)期外購固定資產(chǎn)價(jià)值中所含全部增值稅款。我國自我國自2009年起，轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。年起，轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。 某企業(yè)報(bào)告期銷售額為某企業(yè)報(bào)告期銷售額為78萬元，從外單位購入的原材料等萬元，從外單位購入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)款為流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)款為24萬元，購入的機(jī)器設(shè)備的價(jià)款為萬元，購入的機(jī)器設(shè)

4、備的價(jià)款為40萬元，萬元，當(dāng)期計(jì)入成本的折舊費(fèi)為當(dāng)期計(jì)入成本的折舊費(fèi)為5萬元。不同類型增值稅下法定增值額萬元。不同類型增值稅下法定增值額如下表：如下表：項(xiàng)目項(xiàng)目貨物銷售額貨物銷售額允許扣除的外購允許扣除的外購流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款允許扣除的外購允許扣除的外購固定資產(chǎn)價(jià)款固定資產(chǎn)價(jià)款法定增值額法定增值額生產(chǎn)型生產(chǎn)型收入型收入型消費(fèi)型消費(fèi)型三、增值稅征稅范圍三、增值稅征稅范圍（一）銷售或進(jìn)口貨物（一）銷售或進(jìn)口貨物（二）提供加工或者修理修配勞務(wù)（二）提供加工或者修理修配勞務(wù)（三）交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（三）交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（四）郵政、電信業(yè)（四）郵政、電信業(yè)行行 業(yè)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容具

5、體內(nèi)容交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸鐵路、公路、纜車、索道等其他陸路運(yùn)輸鐵路、公路、纜車、索道等其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧獍ㄟh(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸包括濕租包括濕租管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸通過管道運(yùn)送氣體、液體和固定通過管道運(yùn)送氣體、液體和固定郵政業(yè)郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄送函件、包裹等郵件寄送郵政特殊服務(wù)郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信等義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信等其他郵政服務(wù)其他郵政服務(wù)郵冊等郵品銷售、郵政代理郵冊等郵品銷售、郵政代理電信業(yè)電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)通話語音服務(wù)、出租電路及出售寬帶通話語音服務(wù)、出租電路及出

6、售寬帶增值電信服務(wù)增值電信服務(wù)短信、彩信、互聯(lián)網(wǎng)接入短信、彩信、互聯(lián)網(wǎng)接入行業(yè)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容具體內(nèi)容部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)注冊權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)注冊權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)廣告服務(wù)

7、和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)撈救助服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（1 1）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營租賃）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營租賃（2 2）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行和播映（放映）服務(wù)廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行和播映（放映）服務(wù) 四、增值稅納

8、稅人四、增值稅納稅人 納稅人納稅人 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或 以以 其為主營業(yè)務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額低于其為主營業(yè)務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額低于50萬；其他企業(yè)年應(yīng)稅銷售額低于萬；其他企業(yè)年應(yīng)稅銷售額低于80萬。萬。 “營改增營改增”試點(diǎn)前，應(yīng)稅年銷售額試點(diǎn)前，應(yīng)稅年銷售額500萬以下萬以下的試點(diǎn)納稅人，且改革前為取得一般納稅人資格。的試點(diǎn)納稅人，且改革前為取得一般納稅人資格。一般納稅人：一般納稅人：超過小規(guī)模納稅人規(guī)模，且會(huì)計(jì)核算超過小規(guī)模納稅人規(guī)模，且會(huì)計(jì)核算健全，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。健全，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。五、增值稅稅率五、增

9、值稅稅率稅率稅率基本稅率：基本稅率：17%低稅率：低稅率：13%、11%、6%、0 一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 征收率：征收率： 3%抵扣率抵扣率免稅農(nóng)產(chǎn)品：免稅農(nóng)產(chǎn)品： 13%稅稅 率率適適 應(yīng)應(yīng) 范范 圍圍 17% 17%（1 1）適應(yīng)低稅率以外的貨物；（）適應(yīng)低稅率以外的貨物；（2 2）修理修配勞務(wù)；（）修理修配勞務(wù)；（3 3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃）有形動(dòng)產(chǎn)租賃低低稅稅率率13%13%（1 1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；（）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；（2 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（石油液化氣、天然氣

10、、沼氣、居民用煤炭制品；（3 3）圖書、報(bào)紙、雜志；）圖書、報(bào)紙、雜志；（4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5 5）食用鹽；（）食用鹽；（6 6）影像制品、電）影像制品、電子出版物；（子出版物；（7 7）二甲醚；（）二甲醚；（8 8）農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞及養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品。）農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞及養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品。11%11%交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、增值電

11、信服務(wù)詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、增值電信服務(wù)零稅率零稅率納稅人出口貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為零納稅人出口貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為零六、增值稅計(jì)稅辦法（一）一般納稅人（一）一般納稅人 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、銷項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額 * 稅率稅率 2、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證（三票一項(xiàng)）：、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證（三票一項(xiàng)）：（1）三票：增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口增值稅專用繳款書、）三票：增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口增值稅專用繳款書、 稅收繳款憑證；稅收繳款憑證；（2）一項(xiàng)：農(nóng)產(chǎn)品收購憑證）一項(xiàng)：農(nóng)產(chǎn)品收購憑證（二）小規(guī)模納稅人（二）小規(guī)模納稅人

12、應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率 不含稅銷售不含稅銷售=含稅銷售額含稅銷售額/（1+征收率）征收率）七、幾種特殊行為的處理（一）混合銷售（一）混合銷售 一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。（二）兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目（二）兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目 納稅人的納稅人的經(jīng)營范圍經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅項(xiàng)目。包括提供非應(yīng)稅項(xiàng)目。（三）混業(yè)經(jīng)營（三）混業(yè)經(jīng)營 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率和征收率或者征收率的銷試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率和征收率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)。售貨

13、物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)。 行行 為為稅稅 務(wù)務(wù) 處處 理理混合銷售混合銷售 對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他企業(yè)或個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。對于其他企業(yè)或個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。兼營行為兼營行為 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別納稅。不能分別核算或者核算和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別納稅。不能分

14、別核算或者核算不準(zhǔn)確的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者勞務(wù)的銷售額。不準(zhǔn)確的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者勞務(wù)的銷售額?；鞓I(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營 應(yīng)當(dāng)分別核算適應(yīng)不同稅率或者征收率的銷售額，分別應(yīng)當(dāng)分別核算適應(yīng)不同稅率或者征收率的銷售額，分別計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額，未分別核算的，從高計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅額，未分別核算的，從高適用稅率。適用稅率。八、增值稅主要優(yōu)惠政策八、增值稅主要優(yōu)惠政策（一）免稅規(guī)定（一）免稅規(guī)定1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2、避孕藥品和用具；、避孕藥品和用具；3、古舊圖書；、古舊圖書； 4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、直

15、接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；設(shè)備； 5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 6、納稅人進(jìn)口供殘疾人專用的物品；納稅人進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7、月收入不超過、月收入不超過3萬元的小微企業(yè)；萬元的小微企業(yè)；8、采用、采用“公司公司+農(nóng)戶農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，收回經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，收回后再銷售的納稅人；后再銷售的納稅人；9 9、其他個(gè)人銷售自己使用過的物品；、其他個(gè)人銷售自己使用過的物品；1010、飼料、飼料 ； 農(nóng)膜；農(nóng)膜； 生產(chǎn)銷售的化肥生產(chǎn)銷售的化肥 ； 批發(fā)和零售批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)；

16、的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)；1111、銷售自產(chǎn)再生水、提供污水處理勞務(wù)等。、銷售自產(chǎn)再生水、提供污水處理勞務(wù)等。（二）增值稅即征即退、先征后退（二）增值稅即征即退、先征后退1、銷售軟件產(chǎn)品、銷售軟件產(chǎn)品2、資源綜合利用企業(yè)、資源綜合利用企業(yè) 3、民政福利企業(yè)、民政福利企業(yè)4、安置殘疾人企業(yè)、安置殘疾人企業(yè)5、文化企業(yè)、文化企業(yè)6、符合規(guī)定條件的學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)和技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、符合規(guī)定條件的學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)和技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、外資研發(fā)中心外資研發(fā)中心（三）增值稅的減征（三）增值稅的減征1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或舊貨、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或舊貨2、小規(guī)模納稅人自己使用過的固

17、定資產(chǎn)或銷售舊貨、小規(guī)模納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨納稅人納稅人銷售情形銷售情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理計(jì)算公式計(jì)算公式一般納一般納稅人稅人銷售舊貨銷售舊貨依依3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收征收增值稅增值稅= =售價(jià)售價(jià)/(1+3%)/(1+3%)* *2%2%購入或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)購入或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)銷售該固定資產(chǎn)銷售按規(guī)定不能抵扣且未抵扣進(jìn)銷售按規(guī)定不能抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)一般納一般納稅人稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)按正常銷售貨物按正常銷售

18、貨物適用稅率征收增適用稅率征收增值稅值稅增值稅增值稅= =售價(jià)售價(jià)/(1+17%)/(1+17%)* *17%17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品外的其他物品小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人銷售舊貨銷售舊貨減按減按2%2%征收率征征收率征收增值稅收增值稅增值稅增值稅= =售價(jià)售價(jià)/(1+3%)/(1+3%)* *2%2%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品外的物品按按3%3%征收率征收征收率征收增值稅增值稅= =售價(jià)售價(jià)/(1+3%)/(1+3%)* *3%3%例例2-1：某企業(yè)為增值稅一

19、般納稅人，：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年年5月發(fā)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：生如下業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)）購進(jìn)貨物貨物取得增值稅發(fā)票，注明金額取得增值稅發(fā)票，注明金額45萬元，增萬元，增值稅額為值稅額為76500元；元；（2）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)玉米）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)玉米40噸，共支付收購價(jià)噸，共支付收購價(jià)款為款為12萬元；萬元；（3）當(dāng)月銷售一批產(chǎn)品，取得不含稅銷售額）當(dāng)月銷售一批產(chǎn)品，取得不含稅銷售額170萬。萬。要求要求 ：請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。：請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。例例2-2：某增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售自行車，不含稅單價(jià)為：某增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售自行車，不含稅單價(jià)為28

20、0元元/輛，輛，2015年年10月該廠購銷情況如下：月該廠購銷情況如下：（1）向當(dāng)?shù)匕儇洿髽卿N售）向當(dāng)?shù)匕儇洿髽卿N售800輛，百貨大樓當(dāng)月付清貨款后，廠輛，百貨大樓當(dāng)月付清貨款后，廠家給予了家給予了8%的銷售折扣；的銷售折扣；（2）向外地特約經(jīng)銷店銷售）向外地特約經(jīng)銷店銷售500輛，并支付運(yùn)輸，運(yùn)輸業(yè)增值稅輛，并支付運(yùn)輸，運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票上注明不含稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明不含稅運(yùn)費(fèi)7000元；元；（3）銷售本廠作為固定資產(chǎn)使用）銷售本廠作為固定資產(chǎn)使用 兩年的小轎車一輛，售價(jià)兩年的小轎車一輛，售價(jià)10萬萬元，原價(jià)元，原價(jià)9萬元。萬元。（4）逾期仍未退還的包裝物押金）逾期仍未退還的包裝物押金6萬元，計(jì)入

21、銷售收入；萬元，計(jì)入銷售收入；（5）購進(jìn)自行車零部件）購進(jìn)自行車零部件、原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明、原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為價(jià)款為14萬元，稅金萬元，稅金23 800元；元；（6）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)自行車零部件）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)自行車零部件90000元，取得普元，取得普通發(fā)票；通發(fā)票；（7）本廠直接組織收購廢舊自行車，支付收購金額）本廠直接組織收購廢舊自行車，支付收購金額 60 000元；元； 要求：計(jì)算本月應(yīng)繳納增值稅金額。要求：計(jì)算本月應(yīng)繳納增值稅金額。例例2-3：甲食品有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，：甲食品有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，2015年年12月發(fā)生以下

22、業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購花生，開具的收購憑證上注明收購）從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購花生，開具的收購憑證上注明收購的價(jià)格為的價(jià)格為5萬元，貨物驗(yàn)收入庫，支付某運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)并取得萬元，貨物驗(yàn)收入庫，支付某運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運(yùn)費(fèi)254.56元；元；（2）銷售副食品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款）銷售副食品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為為65 000元，并以公司自備車輛送貨上門，開具運(yùn)輸業(yè)增值元，并以公司自備車輛送貨上門，開具運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明不含稅運(yùn)費(fèi)稅專用發(fā)票注明不含稅運(yùn)費(fèi)772.73

23、元；元；（3）銷售熟食制品給某連鎖超市，不含稅價(jià)款為）銷售熟食制品給某連鎖超市，不含稅價(jià)款為 25 000元，委托某貨運(yùn)公司送貨，代墊運(yùn)費(fèi)元，委托某貨運(yùn)公司送貨，代墊運(yùn)費(fèi)500元，取得該元，取得該貨運(yùn)公司開具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票并轉(zhuǎn)交超市；貨運(yùn)公司開具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票并轉(zhuǎn)交超市；（4）銷售副食品給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為）銷售副食品給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40萬元，另收取品牌使用費(fèi)萬元，另收取品牌使用費(fèi)900元并開具普通發(fā)票。委托運(yùn)輸元并開具普通發(fā)票。委托運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)送，甲公司支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明企業(yè)運(yùn)送，甲公司支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸業(yè)增

24、值稅專用發(fā)票上注明不含稅運(yùn)費(fèi)不含稅運(yùn)費(fèi)3000元；元；（5）從某設(shè)備制造公司購進(jìn)檢測設(shè)備一臺(tái)，收取的增值稅專用發(fā)）從某設(shè)備制造公司購進(jìn)檢測設(shè)備一臺(tái)，收取的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為票上注明的價(jià)款為30萬元，另支付運(yùn)費(fèi)并取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅萬元，另支付運(yùn)費(fèi)并取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明不含稅運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票注明不含稅運(yùn)費(fèi)381.82元；元；（6）購進(jìn)自用貨運(yùn)卡車一輛，支付不含稅價(jià)款）購進(jìn)自用貨運(yùn)卡車一輛，支付不含稅價(jià)款18萬元，取得機(jī)動(dòng)萬元，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，另支付運(yùn)費(fèi)并取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注車銷售統(tǒng)一發(fā)票，另支付運(yùn)費(fèi)并取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明不含稅運(yùn)費(fèi)明不含稅運(yùn)費(fèi)636.36元

25、；元； ；（7）上月購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），因保管不善發(fā)生）上月購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），因保管不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本為霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本為3000（含因分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)（含因分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)100元）；元）； 要求：要求： （1）計(jì)算甲公司當(dāng)月支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；）計(jì)算甲公司當(dāng)月支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額； （2）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額； （3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納增值稅金額。）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納增值稅金額。第二節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)一、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)一、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì) 增值稅一般納稅人符合條件的購進(jìn)貨物的增值稅按增值稅一般納稅人符合

26、條件的購進(jìn)貨物的增值稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 總總 賬賬 二級明細(xì)賬二級明細(xì)賬 三級明細(xì)賬三級明細(xì)賬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金已交稅金 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅出口退稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 未交增值稅未交增值稅（二）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或增值稅銷項(xiàng)稅額是指一

27、般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額 1+增值稅稅率增值稅稅率增值稅增值稅=不含稅銷售額不含稅銷售額 X 增值稅稅率增值稅稅率1 1、一般銷售方式、一般銷售方式例例2-4：某服裝廠為增值稅一般納稅人，：某服裝廠為增值稅一般納稅人，2015年年10月發(fā)生以下業(yè)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：務(wù)：（1）向市百貨公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明）向市百貨公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為的價(jià)款為10萬元，增值稅為萬元，增值稅為1.7萬元，貨款以銀行存款支付；萬元，貨款以銀行存款支付

28、；（2）為某個(gè)體戶加工一批衣服，普通發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額）為某個(gè)體戶加工一批衣服，普通發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額為為23 400元，款項(xiàng)尚未收到；元，款項(xiàng)尚未收到；（3）采用委托銀行收款方式向外地某公司銷售一批服裝，開具的）采用委托銀行收款方式向外地某公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為3萬元，稅款萬元，稅款5 100元，已辦妥元，已辦妥托收手續(xù)；托收手續(xù)； 要求：做出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。要求：做出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。隨堂練習(xí) 1、某企業(yè)采用匯兌結(jié)算的方式銷售甲產(chǎn)品、某企業(yè)采用匯兌結(jié)算的方式銷售甲產(chǎn)品360件，件，每件每件600元。開出轉(zhuǎn)賬支票，支

29、付代墊運(yùn)雜費(fèi)元。開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。貨款尚未收到。元。貨款尚未收到。 2、某企業(yè)取得對外加工費(fèi)不含稅收入、某企業(yè)取得對外加工費(fèi)不含稅收入1500元，開元，開出增值稅專用發(fā)票，貨款已經(jīng)存入銀行。出增值稅專用發(fā)票，貨款已經(jīng)存入銀行。 3、某零售企業(yè)收到當(dāng)日各營業(yè)柜臺(tái)交來的貨款現(xiàn)金、某零售企業(yè)收到當(dāng)日各營業(yè)柜臺(tái)交來的貨款現(xiàn)金87750元，貨款已經(jīng)送存銀行。元，貨款已經(jīng)送存銀行。 2 2、視同銷售行為、視同銷售行為（1）將貨物交付他人代銷；）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物）銷售代銷貨物（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，

30、將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；設(shè)在同一縣（市）的除外； （4） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或）將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物用于投資、提供的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或）將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物分配給股東或投的貨物分配給股東或投資者；資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或）將

31、自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物無償贈(zèng)送他人。的貨物無償贈(zèng)送他人。例例2-42-4：（4）委托某百貨公司銷售服裝）委托某百貨公司銷售服裝100件，不含稅價(jià)格為件，不含稅價(jià)格為500元元/件，成本為件，成本為200元元/件，月末收到百貨公司送來的代銷清件，月末收到百貨公司送來的代銷清單，清單上注明已銷售單，清單上注明已銷售80件，該服裝公司根據(jù)代銷清單開件，該服裝公司根據(jù)代銷清單開具增值稅發(fā)票，代銷手續(xù)費(fèi)為具增值稅發(fā)票，代銷手續(xù)費(fèi)為50元元/件，將從貨款中予以件，將從貨款中予以扣除；扣除；（5）將自產(chǎn)服裝）將自產(chǎn)服裝100件發(fā)給職工作為福利，服裝的成本為件發(fā)給職工作為福利，服裝的成本為400元元/

32、件，對外銷售不含稅價(jià)格為件，對外銷售不含稅價(jià)格為500/件；件；（6）將自產(chǎn)的服裝）將自產(chǎn)的服裝100件捐贈(zèng)給貧困山區(qū)，已知每件服裝單件捐贈(zèng)給貧困山區(qū)，已知每件服裝單位成本為位成本為500元，對外不含稅售價(jià)為元，對外不含稅售價(jià)為800元；元；要求：做出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。要求：做出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。3 3、特殊銷售方式、特殊銷售方式（1）價(jià)外費(fèi)用）價(jià)外費(fèi)用（2）混合銷售）混合銷售（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（4）包裝物銷售、包裝物押金）包裝物銷售、包裝物押金（5）折扣銷售方式）折扣銷售方式（5）以舊換新方式銷售）以舊換新方式銷售例例2-42-4：（7）銷售服裝）銷售服裝100件，每件

33、不含稅售價(jià)為件，每件不含稅售價(jià)為100元，同時(shí)收元，同時(shí)收取包裝物租金取包裝物租金1 000元，款項(xiàng)已收到；元，款項(xiàng)已收到；（8）銷售一批服裝給某服裝店，不含稅價(jià)為）銷售一批服裝給某服裝店，不含稅價(jià)為5萬元，萬元， 款項(xiàng)款項(xiàng)已收到；已收到；（9）在生產(chǎn)銷售服裝的同時(shí)兼營包裝物出租業(yè)務(wù)，取得包）在生產(chǎn)銷售服裝的同時(shí)兼營包裝物出租業(yè)務(wù)，取得包裝物出租收入裝物出租收入10 000元；元；（10）銷售帶包裝的服裝）銷售帶包裝的服裝100件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，服裝件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，服裝單價(jià)為每件單價(jià)為每件1000元，包裝物不含稅售價(jià)總計(jì)元，包裝物不含稅售價(jià)總計(jì)1000元，元，款項(xiàng)尚未收到款項(xiàng)尚未收到；（

34、11）向）向A公司銷售服裝公司銷售服裝100件，每件不含稅售價(jià)為件，每件不含稅售價(jià)為1 000元，同時(shí)收取包裝物押金元，同時(shí)收取包裝物押金 1 000元，另該日有元，另該日有2000元包裝物押金逾期；元包裝物押金逾期；（12）銷售服裝）銷售服裝100件給某批發(fā)公司，每件不含稅售價(jià)為件給某批發(fā)公司，每件不含稅售價(jià)為1 000件，給予件，給予30%的商業(yè)折扣，款項(xiàng)已經(jīng)收到。的商業(yè)折扣，款項(xiàng)已經(jīng)收到。要求：做出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。要求：做出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。例例2-52-5：某百貨公司采用以舊換新方式銷售彩電某百貨公司采用以舊換新方式銷售彩電100臺(tái)，每臺(tái)含稅售價(jià)為臺(tái)，每臺(tái)含稅售價(jià)為3 510元，

35、收取舊彩電元，收取舊彩電50臺(tái)，合計(jì)折價(jià)臺(tái)，合計(jì)折價(jià)10 000元。元。要求：做出上述業(yè)務(wù)相應(yīng)賬務(wù)處理。要求：做出上述業(yè)務(wù)相應(yīng)賬務(wù)處理。4 4、銷售退回及折讓、銷售退回及折讓例例2-4：（13）本月發(fā)生銷售退回和折讓，收到對方轉(zhuǎn)來的進(jìn)貨退出）本月發(fā)生銷售退回和折讓，收到對方轉(zhuǎn)來的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，并開具紅字專用發(fā)票，發(fā)票上注明退及索取折讓證明單，并開具紅字專用發(fā)票，發(fā)票上注明退貨數(shù)量為貨數(shù)量為10件，每件不含稅售價(jià)為件，每件不含稅售價(jià)為 1 000元，折讓元，折讓5件，件，折讓比例為折讓比例為40%，每件折讓金額為，每件折讓金額為400元。款項(xiàng)已經(jīng)支付。元?？铐?xiàng)已經(jīng)支付。假設(shè)每件成本為

36、假設(shè)每件成本為500元。元。 要求：做出相應(yīng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。要求：做出相應(yīng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人是指一般納稅人購進(jìn)貨物購進(jìn)貨物或接受應(yīng)或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。 增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額符合增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額符合一定條件一定條件準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣。例例2-62-6：某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，本月購進(jìn)一批原：某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，本月購進(jìn)一批原材料，價(jià)稅合計(jì)材料，價(jià)稅合計(jì)1 1701 170萬元。貨款已經(jīng)支付，材料萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。采用實(shí)際成本核算材料

37、。已經(jīng)驗(yàn)收入庫。采用實(shí)際成本核算材料。 要求：要求： （1 1）假設(shè)取得增值稅專用發(fā)票，作出相應(yīng)賬務(wù)處）假設(shè)取得增值稅專用發(fā)票，作出相應(yīng)賬務(wù)處理；理； （2 2）假設(shè)取得增值稅普通發(fā)票，作出相應(yīng)賬務(wù)處）假設(shè)取得增值稅普通發(fā)票，作出相應(yīng)賬務(wù)處理。理。 例例2-72-7：甲企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購憑甲企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購憑證上注明價(jià)款為證上注明價(jià)款為20 000元，另支付運(yùn)費(fèi)并取得元，另支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明不含稅運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明不含稅運(yùn)費(fèi)400元，元，農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 要求：做出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。要求：做出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

38、購入購入貨物或貨物或勞務(wù)增值稅不予抵扣的情形：勞務(wù)增值稅不予抵扣的情形：用于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利集體福利或者個(gè)人消費(fèi)或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；上述購進(jìn)貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用上述購進(jìn)貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。處理辦法

39、處理辦法購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)抵扣的，直接計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。的成本。購買貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能購買貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，可根據(jù)扣稅憑證先抵扣，待發(fā)否抵扣的，可根據(jù)扣稅憑證先抵扣，待發(fā)生不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。生不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理例例2-8：A公司公司2015年年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)無需安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)）購進(jìn)無需安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票注明

40、價(jià)款為票注明價(jià)款為100萬，增值稅稅額為萬，增值稅稅額為17萬元，款項(xiàng)已經(jīng)萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；支付；（2）購進(jìn)一批貨物用于職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明）購進(jìn)一批貨物用于職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為價(jià)款為20萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為3.4萬元，款項(xiàng)尚未支付；萬元，款項(xiàng)尚未支付；（3）購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款）購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為為120萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為20.4萬元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入萬元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。材料入庫后，企業(yè)將該批材料的一半用于廠房建造庫。材料入庫后，企業(yè)將該批材料的一半用于廠房建造項(xiàng)目，另一半用于建造

41、自用機(jī)器設(shè)備；項(xiàng)目，另一半用于建造自用機(jī)器設(shè)備；（4）車間一批在產(chǎn)品因火災(zāi)發(fā)生毀損，成本為）車間一批在產(chǎn)品因火災(zāi)發(fā)生毀損，成本為2萬元，所萬元，所耗用原材料進(jìn)項(xiàng)稅額為耗用原材料進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元；元；（5）銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為）銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為200萬元，另收取安裝服萬元，另收取安裝服務(wù)費(fèi)務(wù)費(fèi)10萬元；萬元；（6）企業(yè)自行建造廠房領(lǐng)用自產(chǎn)完工產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的）企業(yè)自行建造廠房領(lǐng)用自產(chǎn)完工產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為成本為50萬，市場售價(jià)為萬，市場售價(jià)為80萬；萬；（7）自行建造機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，領(lǐng)用自產(chǎn)完工產(chǎn)品一批，成本）自行建造機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，領(lǐng)用自產(chǎn)完工產(chǎn)品一批，成本為為2

42、0萬元，市場售價(jià)為萬元，市場售價(jià)為30萬元；萬元；要求：要求： （1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理；）根據(jù)上述業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理；（五）（五）預(yù)交當(dāng)月增值稅預(yù)交當(dāng)月增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 接例接例2-42-4： （14）本月預(yù)交增值稅）本月預(yù)交增值稅2萬元；萬元； 要求：做出相應(yīng)賬務(wù)處理；要求：做出相應(yīng)賬務(wù)處理； （六）期末，結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅（六）期末，結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅 本月未交本月未交=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 本月已交稅金本月已交稅金 （1 1）轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出未

43、交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅（2 2）轉(zhuǎn)出多交增值稅）轉(zhuǎn)出多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）例例2-4：要求：作出本月轉(zhuǎn)出多交或未交增值稅的賬務(wù)處理。要求：作出本月轉(zhuǎn)出多交或未交增值稅的賬務(wù)處理。 （七）匯算清繳上月增值稅（七）匯算清繳上月增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例2-92-9：某運(yùn)輸企業(yè)在營改增后被認(rèn)定為增值稅一某運(yùn)輸企業(yè)在營

44、改增后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，般納稅人，2015年年11取得取得含稅含稅運(yùn)輸收入運(yùn)輸收入222萬元，萬元，發(fā)生聯(lián)運(yùn)支出，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款發(fā)生聯(lián)運(yùn)支出，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為為50萬元，當(dāng)月外購汽油，取得增值稅專用發(fā)票上萬元，當(dāng)月外購汽油，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為注明的價(jià)款為10萬元，購入運(yùn)輸車輛，取得增值稅萬元，購入運(yùn)輸車輛，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款專用發(fā)票上注明的價(jià)款40萬元。請計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)萬元。請計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)2013年年11月應(yīng)繳納增值稅金額并作出賬務(wù)處理。月應(yīng)繳納增值稅金額并作出賬務(wù)處理。 例例2-102-10：某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人

45、，位于某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，位于營改增試點(diǎn)地區(qū)，營改增試點(diǎn)地區(qū)，2015年年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）采取以舊換新方式銷售玉石首飾一批，舊玉石首）采取以舊換新方式銷售玉石首飾一批，舊玉石首飾作價(jià)飾作價(jià)78萬元，實(shí)際收到新舊首飾差價(jià)款為萬元，實(shí)際收到新舊首飾差價(jià)款為90萬元，萬元，采取以舊換新方式銷售原價(jià)為采取以舊換新方式銷售原價(jià)為3500元的金項(xiàng)鏈元的金項(xiàng)鏈200件，每件收取差價(jià)件，每件收取差價(jià)1500元；元；（2）接受當(dāng)?shù)丶走\(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)服務(wù)，取得增值稅專）接受當(dāng)?shù)丶走\(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為15萬元，萬元，接受非試點(diǎn)

46、地區(qū)的貨接受非試點(diǎn)地區(qū)的貨運(yùn)服務(wù)，注明的運(yùn)費(fèi)為運(yùn)服務(wù)，注明的運(yùn)費(fèi)為10萬元；（刪除）萬元；（刪除）（3）接受當(dāng)?shù)啬扯悇?wù)師事務(wù)所的稅務(wù)咨詢服務(wù)，）接受當(dāng)?shù)啬扯悇?wù)師事務(wù)所的稅務(wù)咨詢服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅不含稅金額為金額為20萬萬元；接受當(dāng)?shù)匾患覐V告公司提供的廣告服務(wù)，取元；接受當(dāng)?shù)匾患覐V告公司提供的廣告服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅不含稅金額為金額為8萬元；萬元；（4）因倉庫保管不善，上月從一般納稅人企業(yè)購）因倉庫保管不善，上月從一般納稅人企業(yè)購入的一批食品霉?fàn)€變質(zhì)，該批速凍食品賬面成本入的一批食品霉?fàn)€變質(zhì)，該批速凍食品賬面

47、成本為為30萬元，其中運(yùn)輸成本為萬元，其中運(yùn)輸成本為4萬元（當(dāng)?shù)匾话慵{萬元（當(dāng)?shù)匾话慵{稅人運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)），進(jìn)項(xiàng)稅額均于上稅人運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)），進(jìn)項(xiàng)稅額均于上月抵扣。月抵扣。請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅金額并作出賬務(wù)處理。請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅金額并作出賬務(wù)處理。練習(xí)題：練習(xí)題：1、做出例題、做出例題2-1中相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；中相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；2、做出例題、做出例題2-2中相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；中相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；3、做出例題、做出例題2-3中相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。中相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。二、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)二、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì) 處理辦法：處

48、理辦法：小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣予抵扣，計(jì)入購進(jìn)貨物或者勞務(wù)成本；銷售貨物，計(jì)入購進(jìn)貨物或者勞務(wù)成本；銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)按銷售額的或提供勞務(wù)時(shí)按銷售額的3%計(jì)征增值稅。計(jì)征增值稅。 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額1+征收率征收率1 1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷售貨物或提供銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，計(jì)算應(yīng)納勞務(wù)時(shí)，計(jì)算應(yīng)納增值稅金額。增值稅金額。 實(shí)際繳納增值實(shí)際繳納增值稅金額。稅金額。 應(yīng)交未交增值應(yīng)交未交增值稅金額稅金額 2 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1 1）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)）銷售貨物或者提供應(yīng)

49、稅勞務(wù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/銀行存款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（2 2）繳納增值稅）繳納增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例2-112-11：B企業(yè)為小規(guī)模納稅人，企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2015年年9月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購入原材料一批，取得增值稅普通發(fā)票，價(jià)）購入原材料一批，取得增值稅普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)稅合計(jì)11.7萬元；萬元；（2）銷售產(chǎn)品一批，含稅銷售價(jià)格為）銷售產(chǎn)品一批，含稅銷售價(jià)格為51.5萬元。萬元。要求：（要求：（1）作出上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；）作出上述業(yè)

50、務(wù)的賬務(wù)處理； （2）作出繳納本月增值稅的賬務(wù)處理。）作出繳納本月增值稅的賬務(wù)處理。（1）采購原材料）采購原材料借：原材料借：原材料 117 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000（2）銷售產(chǎn)品）銷售產(chǎn)品增值稅增值稅=515000/（1+3%）*3%=15 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 515 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 15 000第三節(jié) 增值稅稅收籌劃一、納稅人身份選擇一、納稅人身份選擇 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人以貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營以貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，年應(yīng)稅

51、銷售額小于或業(yè)務(wù)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額小于或等于等于50萬元；萬元；以批發(fā)零售為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，年以批發(fā)零售為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額小于或等于應(yīng)稅銷售額小于或等于80萬元。萬元。超過超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)；小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)；“營改增營改增”試點(diǎn)前年應(yīng)稅服務(wù)滿試點(diǎn)前年應(yīng)稅服務(wù)滿500萬元的試點(diǎn)納稅人。萬元的試點(diǎn)納稅人。進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。符合條件，進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。符合條件，進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。不能開具增值稅專用發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，但符合但符合條件可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具。條件可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具?？梢蚤_具增值稅專用發(fā)票可以開具增值稅專用發(fā)票增值稅小規(guī)模納稅人超過規(guī)

52、定標(biāo)準(zhǔn)，可以申請認(rèn)定為一般納稅人；增值稅小規(guī)模納稅人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以申請認(rèn)定為一般納稅人；一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人增值稅專用發(fā)票的開具范圍 一般納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)向購買方開具一般納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票。但以下情形除外：增值稅專用發(fā)票。但以下情形除外： 1、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品；包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品； 2、銷售免稅貨物或提供免征增值稅勞務(wù)；、銷售免稅貨物或提供

53、免征增值稅勞務(wù)； 3、銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；、銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)； 4、銷售舊貨、銷售舊貨 5、向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。、向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。案例案例2-1： 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬萬元，其會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人元，其會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人的認(rèn)定條件，適用的稅率為的認(rèn)定條件，適用的稅率為17%，該企業(yè)的年，該企業(yè)的年購貨金額為購貨金額為80萬（不含稅），可取得增值稅專用萬（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票，該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身

54、份的籌劃？發(fā)票，該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？（3 3）稅收籌劃方案：）稅收籌劃方案： 可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)零售企業(yè)，均為獨(dú)立核可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)零售企業(yè)，均為獨(dú)立核算單位，作為小規(guī)模納稅人獨(dú)立納稅。算單位，作為小規(guī)模納稅人獨(dú)立納稅。（4 4）稅收籌劃中應(yīng)該考慮的其他因素：）稅收籌劃中應(yīng)該考慮的其他因素： 企業(yè)分設(shè)的相關(guān)費(fèi)用；企業(yè)分設(shè)的相關(guān)費(fèi)用；小規(guī)模納稅不能開具增值稅專用發(fā)票對客戶的影響；小規(guī)模納稅不能開具增值稅專用發(fā)票對客戶的影響；對企業(yè)長期發(fā)展的影響對企業(yè)長期發(fā)展的影響 。 案例案例2-2： 甲乙兩企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模甲乙兩企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模 納稅人，他們都納稅人，他

55、們都加工生產(chǎn)機(jī)械配件，甲企業(yè)的年銷售額為加工生產(chǎn)機(jī)械配件，甲企業(yè)的年銷售額為40萬，年可萬，年可抵扣貨物金額為抵扣貨物金額為35萬，乙企業(yè)的年銷售額為萬，乙企業(yè)的年銷售額為43萬，萬，年可抵扣購進(jìn)貨物金額為年可抵扣購進(jìn)貨物金額為37.5萬（以上金額均為不含萬（以上金額均為不含稅金額，可取得增值稅專用發(fā)票）。請問甲乙企業(yè)應(yīng)稅金額，可取得增值稅專用發(fā)票）。請問甲乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何籌劃獲取最大的稅收利益？當(dāng)如何籌劃獲取最大的稅收利益？二、銷售方式選擇二、銷售方式選擇 案例案例2-3： 某商場為慶祝店慶某商場為慶祝店慶10周年，決定開展一次促銷周年，決定開展一次促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩種方案可以選擇，方案一，打八

56、折，即活動(dòng)，現(xiàn)有兩種方案可以選擇，方案一，打八折，即按現(xiàn)價(jià)折扣按現(xiàn)價(jià)折扣20%進(jìn)行銷售，方案二，贈(zèng)送購貨價(jià)值進(jìn)行銷售，方案二，贈(zèng)送購貨價(jià)值20%的禮品，即購的禮品，即購100元，可以獲得元，可以獲得20元的禮品。元的禮品。 貨物的采購價(jià)格為售價(jià)的貨物的采購價(jià)格為售價(jià)的70%。請問哪種促銷方式請問哪種促銷方式對商場更為有利？對商場更為有利？ 案例案例2-4： 某中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī)，因而銷某中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī)，因而銷售價(jià)格比較高，每臺(tái)中央空調(diào)的含稅銷售價(jià)格為售價(jià)格比較高，每臺(tái)中央空調(diào)的含稅銷售價(jià)格為180萬，并且包含了萬，并且包含了5年的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，此費(fèi)用占售價(jià)的

57、年的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，此費(fèi)用占售價(jià)的20%，由于維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)含在價(jià)格中，因?yàn)橐话阕鳛榛?，由于維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)含在價(jià)格中，因?yàn)橐话阕鳛榛旌箱N售行為進(jìn)行處理，請問應(yīng)當(dāng)如何籌劃使企業(yè)獲取最合銷售行為進(jìn)行處理，請問應(yīng)當(dāng)如何籌劃使企業(yè)獲取最大的利益？大的利益？（注：生產(chǎn)空調(diào)采購原材料不含稅價(jià)為（注：生產(chǎn)空調(diào)采購原材料不含稅價(jià)為80萬元）萬元）三、進(jìn)貨渠道的籌劃三、進(jìn)貨渠道的籌劃 案例案例2-5： 某家具生產(chǎn)廠為一般納稅人，外購木材作為加工產(chǎn)某家具生產(chǎn)廠為一般納稅人，外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商，甲為增值稅一般納稅人，品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商，甲為增值稅一般納稅人，可開具稅率為可開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材的報(bào)的增值稅專用發(fā)票，該批木材的報(bào)價(jià)為含稅價(jià)價(jià)為含稅價(jià)50萬元，乙為小規(guī)模納稅人，可開具由所萬元，乙為小規(guī)模納稅人，可開具由所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，的增值稅專用發(fā)票，木材的報(bào)價(jià)為含稅價(jià)木材的報(bào)價(jià)為含稅價(jià)46.5萬。假設(shè)