整理審計(jì)案例研究教學(xué)輔導(dǎo)一

1、審計(jì)案例研究教學(xué)輔導(dǎo)（一）第一部分 教學(xué)實(shí)施方案一、本課程性質(zhì)及教學(xué)要求審計(jì)案例研究是中央廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）的一門限選課程。 是在?？浦屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)原理以及本科高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 高級(jí)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表分析等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高 學(xué)生的理論層次和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的表現(xiàn)形式與查證技巧能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。與審計(jì)案例研究關(guān)系最為密切，同時(shí)也是最需要清晰界定的是專科階段的審計(jì)學(xué) 原理。審計(jì)學(xué)原理全面、系統(tǒng)地闡述了審計(jì)學(xué)的基本理論、基本知識(shí)、基本方法以及 與審計(jì)組織和管理工作有關(guān)的法制化、 制度化和規(guī)范化等問(wèn)題， 并著重介紹了國(guó)際、 國(guó)內(nèi)審 計(jì)理論

2、研究的豐碩成果以及現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法形成與發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)。而審計(jì)案例研究 不僅是對(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐的探索， 也是對(duì)案例教學(xué)的探索。 即充分體現(xiàn)審計(jì)理論、 與實(shí)務(wù)的 有機(jī)統(tǒng)一， 通過(guò)案例致力于培養(yǎng)學(xué)員高超的專業(yè)勝任能力和敏銳的職業(yè)判斷能力； 同時(shí)， 充 分體現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)不能脫離特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和案例教學(xué)的實(shí)踐性、 操作性要求， 以中國(guó)上市公 司的案例為主就審計(jì)領(lǐng)域中的新的、 特殊的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了闡述， 是對(duì)審計(jì)學(xué)理論的突破和 擴(kuò)展。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，要達(dá)到兩個(gè)基本目的：1通過(guò)本教材的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方 法和基本技能，進(jìn)一步提高學(xué)生的審計(jì)理論水平和專業(yè)判斷能力；2

3、為今后更好地從事審計(jì)案例研究和審計(jì)實(shí)務(wù)操作打下良好的基礎(chǔ)。二、教學(xué)媒體使用和教學(xué)過(guò)程建議（一）學(xué)時(shí)和學(xué)分1. 課內(nèi)學(xué)時(shí)： 542. 學(xué)分： 3學(xué)分（二）教材1. 文字教材 文字教材是學(xué)生學(xué)習(xí)的主要用書， 是教學(xué)的主要媒體和課程考核的基本依據(jù)， 本課程的 文字教材是趙保卿編著的審計(jì)案例研究 ，中央廣播電視大學(xué)出版社 2003 年出版。2. 音像教材音像教材為錄像教材，共 5 課時(shí)。電視課形式為模塊式講授，以講解重點(diǎn)、難點(diǎn)為主。 由中央廣播電視大學(xué)教務(wù)處錄制發(fā)行。聯(lián)系電話： （010）66412233 1115。（三）教學(xué)環(huán)節(jié)1. 自學(xué)及面授輔導(dǎo)審計(jì)案例研究 是一門理論性與實(shí)踐性較強(qiáng)的課程， 要求

4、學(xué)生在理解審計(jì)學(xué)原理的基 本理論、 基本內(nèi)容和基本方法的基礎(chǔ)上， 熟練掌握審計(jì)案例的基本分析方法， 要達(dá)到這一教 學(xué)要求， 除學(xué)生自學(xué)外， 面授輔導(dǎo)課是一個(gè)重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。 輔導(dǎo)老師要根據(jù)教學(xué)大綱的要 求，配合文字教材、錄像課，對(duì)學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)，負(fù)責(zé)教學(xué)答疑并按中央電大的統(tǒng)一教學(xué)要求 布置并批改作業(yè)。 要為學(xué)生提供盡可能完善的教學(xué)服務(wù)， 幫助他們掌握本課程教學(xué)大綱要求 學(xué)習(xí)的內(nèi)容。 在整個(gè)教學(xué)過(guò)程中要充分發(fā)揚(yáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性， 注意培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能 力， 最好能定期組織學(xué)生進(jìn)行討論， 適當(dāng)增加自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí)， 組織學(xué)生收看錄像課和直播 課，課時(shí)要算在自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí)中。2. 網(wǎng)上輔導(dǎo)本課程將利

5、用計(jì)算機(jī)網(wǎng)頁(yè)發(fā)布網(wǎng)上教學(xué)輔導(dǎo), 內(nèi)容包括課程教學(xué)大綱、教學(xué)實(shí)施方案、課程教學(xué)進(jìn)度、課程學(xué)習(xí)重難點(diǎn)指導(dǎo)、具體案例分析，同時(shí)推出網(wǎng)上教與學(xué)討論、電子郵件 答疑等手段幫助學(xué)生學(xué)習(xí)。3. 直播課堂及VBI媒體的應(yīng)用為幫助學(xué)生熟悉和掌握審計(jì)案例分析方法，提高審計(jì)案例研究課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，本課程將安排1次直播課堂以配合教學(xué)進(jìn)度，其內(nèi)容包括各章節(jié)重、難點(diǎn)解答、學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題及解題思路的提示、期末復(fù)習(xí)要求。具體播出日期見(jiàn)中央電大通知。利用VBI媒體發(fā)送該課程的文字輔導(dǎo)材料和錄像教材。4.IP輔導(dǎo)課件審計(jì)案例研究課程將安排 5學(xué)時(shí)的IP課件輔導(dǎo)，主要內(nèi)容為每一個(gè)案例的重點(diǎn)問(wèn)題及 解題

6、方法。5. 作業(yè)審計(jì)案例研究課程本學(xué)期學(xué)生必須完成4次以上的作業(yè)。中央電大已根據(jù)教學(xué)大綱的教學(xué)要求、實(shí)際的教學(xué)進(jìn)度和學(xué)生的具體情況，安排了4次作業(yè)。學(xué)生必須按要求完成全部作業(yè)。輔導(dǎo)教師要認(rèn)真批改作業(yè)并有詳細(xì)記錄，使作業(yè)真正成為學(xué)生鞏固學(xué)習(xí)內(nèi)容，掌握所學(xué)知識(shí)的必不可少的環(huán)節(jié)，防止送分、人情分情況的出現(xiàn)。中 央電大將對(duì)學(xué)生完成作業(yè)情況和試點(diǎn)電大教師批改作業(yè)的情況進(jìn)行不定期抽查。學(xué)生平時(shí)作業(yè)成績(jī)合格者方可參加期末考試。作業(yè)成績(jī)占期末總成績(jī)的20%6. 考試本課程考試全國(guó)不統(tǒng)一命題，但統(tǒng)一考試時(shí)間?？荚噧?nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱和考核說(shuō)明為依據(jù)，難度適中，題量適度。具體的考試 要求及題型以中央電大下發(fā)的

7、本課程考核要求為準(zhǔn)。7. 教學(xué)內(nèi)容和總課時(shí)數(shù)本課程的各章教學(xué)時(shí)數(shù)分配如下（各地區(qū)根據(jù)教學(xué)實(shí)際情況及學(xué)生的實(shí)際水平自行安 排，可多于本課時(shí)，但不得少于本課時(shí)安排）。目錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時(shí)錄像學(xué)時(shí)第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例40.5第二早銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例60.5第二早購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例60.5第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例60.5第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例40.5第六章貨幣資金審計(jì)案例60.5第七早損益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例4第八章期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例81第九章驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例40.5第十章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例60.5合計(jì)545注：總課時(shí)包括教學(xué)課時(shí)、自學(xué)課

8、時(shí)和電視課時(shí)。8. 其他本課程的主編：北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院趙保卿教授主講教師：北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院趙保卿教授主講教師：中央電大財(cái)經(jīng)部牛 慧教授主持教師：中央電大財(cái)經(jīng)部牛 慧教授聯(lián)系電話：（010） 66412233-1210E_mail: ni .c n第二部分各章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)教材中10章21個(gè)案例，從審計(jì)主體上，大多獨(dú)立審計(jì)，有的是國(guó)家審計(jì)。但所反映的審計(jì)基 本程序和方法是一致的。第一章 審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為接受審計(jì)委托階段、 規(guī)劃審計(jì)工作階段、 執(zhí)行審計(jì)工作階段和報(bào) 告審計(jì)結(jié)果四個(gè)階段。本章兩個(gè)案例，涉及前兩個(gè)階段的內(nèi)容。案例一 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

9、業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映的是審計(jì)計(jì)劃以前的內(nèi)容，計(jì)劃是接受委托后的工作。（ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查，本案例反映新客戶。（3）反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過(guò)程。2本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例， 同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握在前期調(diào)查中向前任會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和過(guò) 程，以及確定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問(wèn)題。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李辰、季小明、 余鋒為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人 美林股份有限公司。該公司在深交所上市，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保

10、工程， 2001 年度主 要承辦了污水處理工程。該公司以前年度的年報(bào)由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， 因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離 開(kāi)該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修，公司董事會(huì)決定自 2001 年開(kāi)始改由信譽(yù)較好的誠(chéng)信事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審 計(jì)。3公司背景 本案例中將要進(jìn)行前期調(diào)查的對(duì)象是美林股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱美林公司） ，該公司 是 1998 年 6 月 12 日在深交所上市的一家上市公司， 上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速， 其主營(yíng)業(yè) 務(wù)為城建環(huán)保工程， 2001 年度主要承辦了污水處理工程。4審計(jì)內(nèi)容 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過(guò)程。 5審計(jì)方法及過(guò)程（1）了解企業(yè)的基本情況及投資狀

11、況；（2）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿；（3）了解內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算體系；（4）了解股份公司的重要會(huì)計(jì)政策（5）搜集會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料；（6）巡視工作現(xiàn)場(chǎng)；（7）關(guān)注重大事項(xiàng)等。6存在的問(wèn)題（1）股份公司收入與成本不實(shí)（2）募集資金用途。（ 3）有關(guān)養(yǎng)雞場(chǎng)及土地問(wèn)題。（4）補(bǔ)貼收入的可能性。（5）與G公司的往來(lái)。7本案例的審計(jì)結(jié)論通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化分析， 認(rèn)為盡管可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低， 但以誠(chéng)信事務(wù)所的實(shí)力 仍具有較強(qiáng)的勝任能力， 且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理， 現(xiàn)決定接受美林公司的委托， 并 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系案例背景中提到 獨(dú)立審計(jì)

12、具體準(zhǔn)則第 21 號(hào)了解被審計(jì)單位情況 。我們有必要介 紹一下獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。（ 1）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成1）獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱， 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和行為的基本規(guī)范， 是制定以下 2 個(gè)層次內(nèi)容 的基本依據(jù)。2）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī) 范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、 特殊目的、 特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè) 務(wù)的具體規(guī)范。3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個(gè)層次的準(zhǔn)則制定的； 對(duì)其所作的的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明； 提供了可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)，與第一、二層次的準(zhǔn)則配套。

13、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次具有不同的約束力。前 2 個(gè)層次是法定要求。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員實(shí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、 出具審計(jì)報(bào)告提供可操作的指導(dǎo)性 意見(jiàn)，不具有法定的約束力和強(qiáng)制性，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。（2）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況自 1995 年 12 月，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定，財(cái)政部、 審計(jì)署批準(zhǔn)頒發(fā)了第 1 批中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起，至今，已頒布實(shí)施了 1 個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言， 1 個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn) 則， 27 個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則， 10 個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告， 4 個(gè)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（ 3）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21號(hào)了解被審計(jì)單位情況本案例涉及的 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21號(hào)了解

14、被審計(jì)單位情況 于1999年7月 1日開(kāi) 始執(zhí)行，用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的情況，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。了解的目的： 一方面可以初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、 確定是否接受委托人的委托； 另一方面可以為 進(jìn)一步的審計(jì)工作作好事前準(zhǔn)備工作。了解的內(nèi)容： 被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解， 被審計(jì)單位內(nèi)部情況的 具體了解。本案例實(shí)際上反映了誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受美林股份有限公司審計(jì)委托前對(duì)其所進(jìn) 行的了解。2關(guān)于誠(chéng)信問(wèn)題（1）問(wèn)題的提出1）本案例中提到對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注， 提到了被審 計(jì)單位的誠(chéng)信問(wèn)題。2）2001 年, 我國(guó)“銀廣夏”事件及美國(guó)的“安然”事件

15、后,我國(guó)及整個(gè)世界注會(huì)業(yè)遭遇了前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。誠(chéng)信問(wèn)題被提了出來(lái)。（2）問(wèn)題的討論今年 1 月 8 日, 上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠(chéng)信”的倡議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu) , 也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)信”倡議； 6 月 28日, 全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京共同發(fā)出誠(chéng)信宣言 。與此同時(shí) , 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)于2002 年 7 月 1 日正式施行 , 中注協(xié)還發(fā)出通知 , 要求各地注協(xié)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè) , 做好職業(yè)道德規(guī)范的宣 傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞也涉及到誠(chéng)信問(wèn)題： 誠(chéng)信為本， 操守為重，

16、 堅(jiān)持 準(zhǔn)則，不做假賬。財(cái)政部有關(guān)官員也多次提要注會(huì)業(yè)要講誠(chéng)信的問(wèn)題。許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制。(3) 我們的幾點(diǎn)意見(jiàn)1) 誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)生存之本 ，追求誠(chéng)信成為其自覺(jué)行動(dòng)。2) 作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局，也應(yīng)該有一個(gè)誠(chéng)信問(wèn)題。3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信情況，以決定是否接受審計(jì)委托。案例二晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例審計(jì)計(jì)劃通常分為總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序計(jì)劃兩部分?？傮w審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)任務(wù)的集中表達(dá)，是從接受委托開(kāi)始，到執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合

17、計(jì)劃，主要摘述客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、特點(diǎn)以及整體的審計(jì)策略。本章案例所要說(shuō)明的主要是總體審計(jì)計(jì)劃的編制。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1. 本案例的特點(diǎn)(1) 本案例反映接受委托后審計(jì)計(jì)劃的制定工作。(2) 本案例涉及到獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)-審計(jì)計(jì)劃和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 11號(hào)-分析性復(fù)核兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2. 本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握分析性復(fù)核具體運(yùn)用過(guò)程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計(jì)概況1. 審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張莉、黃菊為組員的項(xiàng)目組。2. 被審計(jì)人晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)。3. 審計(jì)內(nèi)容本案例是在對(duì)晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制總體審計(jì)計(jì)劃階段，已對(duì)該企業(yè)的情況進(jìn)行了

18、預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上，分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃的編制中的運(yùn)用過(guò)程。4. 審計(jì)方法及過(guò)程(1) 審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析；(2) 根據(jù)所確定指標(biāo)和要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算；(3) 根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄；(4) 考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作計(jì)劃的影響，并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)總體工作計(jì) 劃。(二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題分析性復(fù)核的運(yùn)用1. 表1 - 6趨勢(shì)分析表(1),通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)的差額，以及差額占2000年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。趨勢(shì)分析表(1)表1-6會(huì)計(jì)期間或截止日

19、：2001年復(fù)核人：王越 2002 年1月31日頁(yè)次：被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：張莉 2002年1月26日 索引號(hào)：Z2- 5 12000 年2001 年會(huì)計(jì)報(bào)表已審數(shù)2001年比2000年增長(zhǎng)金額%(3) = (2)(1)(4) = (3) /(1)未審數(shù)說(shuō) 明(說(shuō)明欄僅分析增減比例超 過(guò)10%以上的項(xiàng)目)(1)營(yíng)業(yè)收入76038567981924025.32001年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng) 目與2000年度已審會(huì)計(jì)報(bào) 表項(xiàng)目的比較分析：1. 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比 分別減少了 25.3 %、27.1 %，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減 少了 19.9 %,說(shuō)明本年度產(chǎn) 品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng) 關(guān)注影響銷

20、售的因素，如何 影響本年度的利潤(rùn)情況。2. 利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分 別減少了 428.1 %、467.1 %，說(shuō)明除由于本年銷 售的影響外，還要關(guān)注其他 業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支 出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3. 存貨同比減少了 16.6 %, 營(yíng)業(yè)成本減少27.1 %。4. 應(yīng)收賬款同比增加了16.7 %，同營(yíng)業(yè)收入減少相 比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注 應(yīng)收賬款是否包括著不屬于 貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。5 .速動(dòng)資產(chǎn)同比增加18.7 %，與應(yīng)收賬款增加基 本同步，合理。6 .在建工程同比減少43.1 %，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建 工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。營(yíng)業(yè)成本596844352416160-27.1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)153

21、70123183052-19.9利潤(rùn)總額62020342654-428.1凈利潤(rùn)55420342588-467.1存貨46068384127656-16.6應(yīng)收賬款4369450976728216.7速動(dòng)資產(chǎn)4532253814849218.7流動(dòng)資產(chǎn)10425011004657965.6流動(dòng)負(fù)債10017610395837823.8固定資產(chǎn)907089362229143.2在建工程364420721572-43.1資產(chǎn)總額16567417073450603.1負(fù)債總額12670213255258504.6實(shí)收資本268422810612644.7凈資產(chǎn)額3897238182790-2.02.

22、 表1 - 7趨勢(shì)分析表（2）,通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)各自占總體的比重，以及兩年各項(xiàng)比重的增減百分點(diǎn)，分析本單位是否存 在異常情況。趨勢(shì)分析表（2）表1-7被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：張莉2002年1月26日索引號(hào)：Z2- 5 2會(huì)計(jì)期間或截止日 2001年復(fù)核人：王越 2002年1月31日 頁(yè)次：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2000 年2001 年增減數(shù) （百分點(diǎn)）說(shuō)明已審數(shù)%未審數(shù)%(1)(2)(3)(4)(5) = (4)(2)流動(dòng)資產(chǎn)104250P 62.911004664.41.52001年度未審會(huì) 計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與 2000年度已審會(huì)長(zhǎng)期投資110

23、8r 0.711080.7固定資產(chǎn)凈額5571433.65471632.11.5在建工程36442.12072 :1.2-0.9遞延資產(chǎn)9580.725701.50.8計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比 較分析：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán) 益各項(xiàng)目前后各 期變動(dòng)不大，無(wú) 重大異常變動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)02220.10.1待處理財(cái)產(chǎn)凈損 失00資產(chǎn)合計(jì)165674P 100170734:100流動(dòng)負(fù)債10017679.110395878.4-0.7長(zhǎng)期負(fù)債26526P 20.928594:21.60.7負(fù)債合計(jì)126702100132552100實(shí)收資本26842P 68.928106:76.17.2其他權(quán)益1213031.11007

24、623.9-7.2權(quán)益合計(jì)3897210038182:100(說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)10個(gè)百分點(diǎn)以上的項(xiàng)目)3表1-8重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表通過(guò)計(jì)算兩年的有關(guān)重要的財(cái)務(wù)比率及其差異,揭示出被審計(jì)單位存在的異常情況。重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表表1-8被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：黃菊 2002年1月26日索引號(hào)：Z2- 5 - 4會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年復(fù)核人：王越 2002年1月31日頁(yè)次：比率指標(biāo)計(jì)算公式2000 年2001 年增減數(shù) (%)說(shuō)明(1)(2)=-(1)/償債能力比率2001年度未 審計(jì)報(bào)表項(xiàng) 目與2000年 度已審會(huì)計(jì) 報(bào)表項(xiàng)目的 比較分析：1. 應(yīng)收賬款 周轉(zhuǎn)率降低 了

25、 35.8 %,有 兩方面的原 因：銷售收入 同比有較大 幅度減少，平 均應(yīng)收賬款 余額有較大 增加。審計(jì)時(shí) 要關(guān)注銷售 收入和應(yīng)賬 賬款變動(dòng)對(duì) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的 影響。2. 利息保障 倍數(shù)降低了 44.1 %，經(jīng)分 析，主要是盈 虧逆轉(zhuǎn)所致，1.流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù) 債1.041.061.92.速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù) 債0.520.6219.2財(cái)務(wù)杠桿比率1.負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總 額0.760.782.62.資本對(duì)負(fù)債 比率資本額/負(fù)債總額0.21190.21200.053.利息保障倍 數(shù)(稅前利潤(rùn)+利息支 出”利息支出1.110.62-44.1經(jīng)營(yíng)效率比率1.存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存

26、 貨1.301.03-20.82.應(yīng)收賬款周 轉(zhuǎn)率銷售成本/平均應(yīng) 收賬款1.871.2-35.83.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 率營(yíng)業(yè)收入/平均資 產(chǎn)0.470.34-27.7獲利能力比率1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收 入0.008-0.036-5502.凈資產(chǎn)報(bào)酬 率凈利潤(rùn)/平均凈資 產(chǎn)0.014-0.053-478.63.總資產(chǎn)報(bào)酬 率凈利潤(rùn)/平均總資 產(chǎn)0.003-0.012-500要關(guān)注影響 虧損的因素。3. 存貨和總 資產(chǎn)的周轉(zhuǎn) 率均有大幅 度下降，審計(jì) 時(shí)要關(guān)注影 響存貨、應(yīng)收 賬款變動(dòng)對(duì) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的 影響。4. 各個(gè)獲利 能力比率大 幅度降低，是 由各影響項(xiàng) 目綜合影響 的結(jié)果。注：(1)速動(dòng)

27、資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)存貨待攤費(fèi)用預(yù)付貨款(2 )平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計(jì)算4根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢(shì)分析性測(cè)試工作底稿的基礎(chǔ)上，對(duì)以上各表分析中得出的主要結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了分析性測(cè)試匯總表。如表1 9所示。分析測(cè)試情況匯總表表1 9被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：王越 2002 年1月26日索引號(hào)：Z2 5會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年復(fù)核人：呂小軍 2002年1月31日 頁(yè)次：測(cè)試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說(shuō)明(1 )趨勢(shì)分析表11 .營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比減少了25.3%、27.1 %，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少

28、了 19.9 %，說(shuō)明本年度企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影 響銷售的因素，如何影響本年度的利潤(rùn)情況。2利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了428.1 %、467.1 %，說(shuō)明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì) 本年利潤(rùn)的影響。3. 應(yīng)收賬款冋比增加了16.7%,冋營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì) 時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。4. 在建工程冋比減少 43.1 %,審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的 影響。(2 )趨勢(shì)分析表2無(wú)重大異常變動(dòng)(3 )比率趨勢(shì) 分析表1盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響晨風(fēng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損 的原因。2存貨、應(yīng)收賬

29、款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注 影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。3.獲利能力比率大幅度下降，是各個(gè)影響項(xiàng)目綜合影響所至，審計(jì)時(shí) 應(yīng)注意其與其他影響項(xiàng)目之間的關(guān)系。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后初步確定的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域: 1營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目。2影響利潤(rùn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。3. 應(yīng)收賬款項(xiàng)目。4. 存貨項(xiàng)目。5. 在建工程項(xiàng)目。第二章銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計(jì)內(nèi)容的：包括銷貨與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分配循環(huán)等。本章涉及銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了 2個(gè)案例。案例一大為股份有限公司

30、銷售收入審計(jì)案例由于銷售收入直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)與否，并且眾多的會(huì)計(jì)舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷售收入的虛構(gòu)上，所以，銷售收入的認(rèn)定是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1. 本案例的特點(diǎn)(1) 本案例反映了銷售收入審計(jì)是銷售和收款循環(huán)審計(jì)的主要內(nèi)容。(2) 在會(huì)計(jì)處理中，被審計(jì)單位容易出現(xiàn)虛增或虛減銷售收入，本案例反映了被審計(jì)單 位虛增的問(wèn)題。2 .本案例學(xué)習(xí)的重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過(guò)程，以及銷售截止期的測(cè) 試過(guò)程和方法。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一) 審計(jì)概況1.審計(jì)人華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭潔為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李芳、張同、劉欣為組員的審 計(jì)組

31、。2 .被審計(jì)人大為股份有限公司。3. 公司背景大為股份有限公司1994年5月由G投資公司、F電器集團(tuán)和K公司共同發(fā)起設(shè)立，主 營(yíng)業(yè)務(wù)為電視機(jī)的生產(chǎn)與銷售，大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、 經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。4. 審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2002年2月15至3月6日對(duì)該公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉 及銷售收入相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5. 審計(jì)方法與過(guò)程(1) 了解、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。(2) 對(duì)銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在虛記。(3) 進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。(4) 審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)有價(jià)格高

32、估行為。(5) 進(jìn)行銷售截止期測(cè)試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。(二) 本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1.關(guān)于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第二章至第七章中的案例有一個(gè)共同點(diǎn)， 就是案例內(nèi)容和過(guò)程的介紹按照控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性 測(cè)試兩個(gè)方面展開(kāi)的。（1）控制測(cè)試 審計(jì)人員可以運(yùn)用調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) 情況進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上再確定其是否被執(zhí)行和有效，這一確定過(guò)程為符合性測(cè)試； 對(duì)內(nèi)部控制制度的進(jìn)行符合性測(cè)試后， 對(duì)其再進(jìn)行評(píng)價(jià)， 確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平， 并進(jìn)而要 確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例， 在案例內(nèi)容與過(guò)程中都首先介紹了有關(guān)控制測(cè)試 的

33、內(nèi)容與過(guò)程。就本案例來(lái)講， 審計(jì)人員劉欣首先通過(guò)調(diào)查表等方法對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查了解 （調(diào)查表見(jiàn)表 21），初步認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性，運(yùn)用抽查憑證法、實(shí)地考察法等對(duì) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了控制測(cè)試，在此基礎(chǔ)上，對(duì)其作了評(píng)價(jià)。（該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問(wèn)題 , 從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn) , 該公司銷售發(fā)票的開(kāi)具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單的核對(duì) 機(jī)制較弱 ,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形, 為銷售發(fā)票的虛開(kāi)提供了可能； 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶核對(duì)，應(yīng)收款項(xiàng)的管理較為混亂。 ）可見(jiàn)，控制測(cè)試的對(duì)象是被審計(jì)單位所建立的內(nèi)部控制。

34、我國(guó)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定： 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行， 保護(hù)資產(chǎn) 的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和 實(shí)施的政策與程序。見(jiàn)教材圖 3 1購(gòu)貨與付款內(nèi)部控制流程圖（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試1）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的涵義實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為會(huì)計(jì)報(bào)表每項(xiàng)認(rèn)定的公允性提供證據(jù)，它所披露的是被審計(jì)單位記錄交 易和余額的過(guò)程中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)情況。2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決的問(wèn)題 實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決其測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：a. 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)是指要執(zhí)行的審計(jì)程序的種類及其有效性。包括分析性復(fù)核、交易 的細(xì)節(jié)測(cè)試和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試。b. 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的

35、時(shí)間是指對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行測(cè)試是在會(huì)計(jì)期中，還是在會(huì)計(jì)期 末或接近會(huì)計(jì)期末。c. 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍是指執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的種類的多少，所審計(jì)的項(xiàng)目的數(shù)量。 本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在在介紹了有關(guān)控制測(cè)試后，研究了實(shí)質(zhì)性測(cè)試 的內(nèi)容與過(guò)程。就本案例來(lái)講，剛才在審計(jì)方法與過(guò)程中提到了，審計(jì)人員劉欣：a. 對(duì)銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在虛記。b. 進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。c. 審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)價(jià)格高估行為。d. 進(jìn)行銷售截止期測(cè)試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制測(cè)試的關(guān)系 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試有著密切的聯(lián)系，控制測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)

36、試的基礎(chǔ)，它的結(jié)果可以 決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍； 實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上， 審計(jì)人員所實(shí)施 的進(jìn)一步的審計(jì)工作。2關(guān)于銷售的截止測(cè)試 銷售截止測(cè)試就是檢查發(fā)票開(kāi)具日期、 記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì) 期間。本案例中對(duì) D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對(duì)，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2001年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入 2002年。請(qǐng)看表2 5。表2 5銷售收入截止性測(cè)試表：被審計(jì)單位名稱：大為股份有限公司編制：劉欣 日期：2002年2月8日 索引號(hào)：D13會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年112月 復(fù)核：李明 日期：2002年3月

37、1日客戶 名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫(kù)單備注編 號(hào)日期數(shù) 量（臺(tái)）金額（元）日期編 號(hào)日期D公司15422001.12.2035234002001.12.22轉(zhuǎn)字1252002.1.20H,需調(diào) 整J公司15432001.12.2528189002001.12.26銀收 字562001.12.25V, HQ公司15442001.12.2890725402001.12.29轉(zhuǎn)字1402002.1.14H,需調(diào) 整W公司15452001.12.3168483002002.1.5轉(zhuǎn)字182002.1.1V, HK公司15462002.1.535240002002.1.7轉(zhuǎn)字232002.1.5發(fā)票和 出

38、庫(kù)單 均為紅 字，退貨審計(jì)說(shuō)明：對(duì) D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對(duì)，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了 2001年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入 2002年，調(diào)整 銷售收入的分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入82000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅13940貸：應(yīng)收賬款Q公司72540D公司23400對(duì)K公司的退貨在1月份的記錄中沖銷了 2001年的銷售收入，賬務(wù)處理正確。V：表示與發(fā)貨核對(duì)相符； H:表示過(guò)入明細(xì)賬和總賬。案例二藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)包括了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1. 本案例的特點(diǎn)（1

39、）反映出函證是審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的重要方法之一。（2）本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。2 .本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)收款項(xiàng)函證的過(guò)程和方法，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的 審核過(guò)程和內(nèi)容。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1.審計(jì)人華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 事務(wù)所派出了以李明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張芳、張迪、謝雨為組員的項(xiàng)目組。2 被審計(jì)人藍(lán)格股份有限公司。3.公司背景藍(lán)格股份有限公司是在原藍(lán)格集團(tuán)內(nèi)剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成，并于1997年在上海證券交易所上市， 總股本為10600萬(wàn)股，其中法人股為600萬(wàn)股，國(guó)家股為7000萬(wàn)股, 流通A股為3000萬(wàn)股。公司主營(yíng)各類

40、大重型機(jī)床、專用機(jī)械設(shè)備、食品機(jī)械等產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、 制造和銷售。4審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2002年3月15至4月6日對(duì)該公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例 涉及應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容審計(jì)。5. 審計(jì)方法與過(guò)程(1) 通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)等方法進(jìn)行控制測(cè)試；(2) 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核；(1 )對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行憑證抽查，并執(zhí)行函證程序；(4 )執(zhí)行函證程序。(二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題關(guān)于函證程序1. 函證的涵義2002年7月1日起開(kāi)始施行獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 27號(hào)一一函證。準(zhǔn)則規(guī)定，函證 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三

41、方發(fā)出詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。對(duì)于銀行存款、借款、應(yīng)收賬款，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證。尤其是應(yīng)收賬款，若不進(jìn)行 函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。本案例反映出審計(jì)人員張迪對(duì)藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證的過(guò)程。2. 關(guān)于函證對(duì)象的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用抽樣方式確定函證樣本，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：(1) 余額較大的項(xiàng)目；(2) 壞賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；(3) 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；(4) 重大關(guān)聯(lián)方交易；(5) 重大或異常的交易；(6) 可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。3. 關(guān)于函證方式的確定函證方式包括積極方式和消極方式。(1) 積極方式積極的函證方式，注冊(cè)

42、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函。(2) 消極方式消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予 以回函。當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預(yù)計(jì)不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。(3) 本案例的情況本案例根據(jù)上述要求確定函證樣本和方式如表2- 9。表2 9項(xiàng)余額(萬(wàn)元)戶數(shù)(戶)函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款100以上2肯定式函證全部函證50-1004肯定式函證全部函證10-5056肯定式函證選取20戶函證1-1062否定式函證選取20戶函證1以下:34否定式函

43、證選取15戶函證預(yù)付賬款100以上1肯定式函證全部函證50-1002肯定式函證全部函證50以下無(wú)其他應(yīng)收 款50以上5肯定式函證全部函證10-50:3:肯定式函證全部函證10萬(wàn)兀以下為內(nèi)部備用金及職工欠款4. 對(duì)未回函的應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序采取積極函證方式的情況下，對(duì)未回函的被函證對(duì)象， 應(yīng)實(shí)施替代程序，一般是審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料。本案例中：張迪對(duì)未回函的2家公司應(yīng)收賬款執(zhí)行了替代程序：（1）詳細(xì)審閱了應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬；（2）較大范圍地抽查了有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證；（3）對(duì)銷售合同、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫(kù)單、貨運(yùn)憑證和銀行結(jié) 算憑證進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)；（4） 林銀公司已進(jìn)入破產(chǎn)清償

44、程序，對(duì)該公司的應(yīng)收賬款 20萬(wàn)元，審計(jì)人員提醒藍(lán)格 公司及時(shí)進(jìn)行了債權(quán)登記。5. 對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制（1 ）準(zhǔn)則規(guī)定1）被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；3）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；4）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；5）將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；6）將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。（2）本案例的情況審計(jì)人員張迪根據(jù)要求，應(yīng)形成“應(yīng)收款項(xiàng)函證情況匯總表”，見(jiàn)表2-11，來(lái)支持對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)情況的確認(rèn)。函證單位賬面余額 （元）收到回函未收到回 函

45、，通過(guò)替代程序確認(rèn)（元）未確認(rèn)金 額（元）備注直接確認(rèn)（元）實(shí)施追加程 序后確認(rèn)（元）JD公司340000340000亨達(dá)公司420000420000已于次年 1 月5日收到 20萬(wàn)元貨款表2-11應(yīng)收款項(xiàng)函證情況分析表被審單位名稱：藍(lán)格股份公司編制者：張迪會(huì)計(jì)截止日：2001年12月31日復(fù)核者：李力日期：2002年4月1日日期：2002年4月15日鑫大實(shí)業(yè)250000140000110000元的差額為串戶錯(cuò)誤泛達(dá)公司40000049360093600元為漏記錯(cuò)誤友聯(lián)公司1500000賬務(wù)處理錯(cuò) 誤合計(jì)123000001100000090000038000010000函證戶數(shù)占總戶數(shù)的 54

46、%抽取樣本進(jìn)行函證的金額占應(yīng)收款項(xiàng)總額的82%可確認(rèn)金額占樣本總金額的99%相關(guān)的調(diào)整分錄見(jiàn)工作底稿A4-3注：底稿A4-3省略第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例本章針對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)兩個(gè)主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，安排2個(gè)案例進(jìn)行分析。案例一永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例在購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中，應(yīng)付賬款是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1. 本案例的特點(diǎn)（1）本案例研究的是應(yīng)付賬款，對(duì)于與購(gòu)貨有關(guān)的應(yīng)付票據(jù)等負(fù)債項(xiàng)目沒(méi)有涉及。（2）對(duì)應(yīng)付賬款函證要函證，但沒(méi)有應(yīng)收賬款函證重要，因?yàn)榕c應(yīng)收賬款相比，委托 人有賣方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收賬款，則

47、沒(méi)有類似的 憑證予以證明。2. 本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)過(guò)程與內(nèi)容，以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬的審閱方法等。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概述1.審計(jì)人華方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、張迪、劉華雨為組員 的項(xiàng)目組。2 .被審計(jì)人永鋒股份有限公司。3 .公司背景永鋒股份有限公司公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投 資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。2000年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會(huì)計(jì)制度）是凈利潤(rùn) 54142000元，每股收益0.2073元，凈資產(chǎn)報(bào)酬率 8.37%，每股經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

48、凈額0.2894元，總資產(chǎn)906653000元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）646538000元，資產(chǎn)負(fù)債率 28.08%，每股凈資產(chǎn) 2.48元。該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè) 務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。4 審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2001年2月15至3月6日對(duì)該公司2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5.審計(jì)方法與過(guò)程(1 )通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)該公司進(jìn)行了控制測(cè)試。(2)通過(guò)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查

49、長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題關(guān)于應(yīng)付賬款明細(xì)表(1) 明細(xì)表及作用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中，一項(xiàng)基本工作就是獲取或編制明細(xì)表。本案例中，是應(yīng)付賬款明細(xì)表，其他案例中還有固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表等。明細(xì)表比總賬反映的內(nèi)容要詳細(xì)，比明細(xì)賬反映的內(nèi)容要概括。通過(guò)明細(xì)表，審計(jì)人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情 況，便于下一步審計(jì)工作的開(kāi)展。本案例中，審計(jì)人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，表3-2是其最后一頁(yè)的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明細(xì)表表3 2被審計(jì)單位：永鋒股份有限公司編制人：李明 日期：2001年1月8 編號(hào)：

50、永鋒2001/12截止日期：2000年12月31日復(fù)核人：趙儀 日期：2001年1月9日 頁(yè) 次：20/20賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額備注借方貸方借方貸方借方貸方陽(yáng)光公司200000250000300000250000原擴(kuò)工廠8250060000055000032500地博公司170000525000500000145000迪愛(ài)公司5000012600012000044000明揚(yáng)公司26000025000002600000360000遠(yuǎn)航公司37000020000002020000390000中太機(jī)電38000021880002300000492000碩英物資2600006000008

51、70000530000維奧工廠200000400000100000大維公司6800090000085400010000022000北和公司7640040000035800034400里司商廈1249000211980)421000458020本頁(yè)合計(jì)236590010700980109930001000002757920全部合計(jì)42124000200109800：24580600050000087320200通過(guò)這一明細(xì)表，審計(jì)人員可以了解到被審計(jì)單位有哪些應(yīng)付賬款明細(xì)賬(客戶)，以及各個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況，以便下一步進(jìn)行應(yīng)付賬款的賬賬核對(duì)，確定重點(diǎn)審查的明細(xì)

52、賬等。(2) 明細(xì)表的取得明細(xì)表可以從被審計(jì)單位獲取，也可以審計(jì)人員自己編制，一般是獲取。(3) 明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)對(duì)從被審計(jì)單位獲取明細(xì)表，審計(jì)人員需要進(jìn)行復(fù)核， 即進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算， 并將其與明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。(4) 本案例的情況本案例中：審計(jì)人員劉華雨對(duì)表 32中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末 余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行了復(fù)核，準(zhǔn)確無(wú)誤；將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行了核對(duì)，證明相符；將 各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)總賬 中本期借方發(fā)生額比明細(xì)賬合計(jì)小、總賬期末貸方余額比明細(xì)賬合計(jì)大。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審閱應(yīng)付賬款總賬記錄， 發(fā)現(xiàn) 2000年 7月 22日 232記賬憑證反映的會(huì) 計(jì)分錄是：借：應(yīng)付賬款 234000貸：銀行存款 234000 記賬人員在登記總賬時(shí)將應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”總賬中內(nèi)容錯(cuò)誤地串記到“應(yīng)收賬款”總 賬中，而明細(xì)賬沒(méi)有串記，造成“應(yīng)付賬款”總賬借方少記，同時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬借方多 記。故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細(xì)表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況。 由