中國注冊會計師審計準則最新

1、目 錄中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求2中國注冊會計師審計準則第1111號就審計業(yè)務約定條款達成一致意見10中國注冊會計師審計準則第1121號 對財務報表審計實施的質(zhì)量控制15中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿24中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任30中國注冊會計師審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮42中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通48中國注冊會計師審計準則第1152號向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷55中國注冊會計師審計準則第1153號前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通58

2、中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作61中國注冊會計師審計準則第1211號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險65中國注冊會計師審計準則第1221號計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性73中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險采取的應對措施76中國注冊會計師審計準則第1241號對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮82中國注冊會計師審計準則第1251號評價審計過程中識別出的錯報90中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)93中國注冊會計師審計準則第1311號對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮97中國注冊會計師審計準則第1312號函 證101中

3、國注冊會計師審計準則第1313號分析程序106中國注冊會計師審計準則第1314號審計抽樣108中國注冊會計師審計準則第1321號審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露112中國注冊會計師審計準則第1323號 關(guān)聯(lián)方119中國注冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營127中國注冊會計師審計準則第1331號首次審計業(yè)務涉及的期初余額133中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項136中國注冊會計師審計準則第1341號書面聲明142中國注冊會計師審計準則第1401號對集團財務報表審計的特殊考慮146中國注冊會計師審計準則第1411號利用內(nèi)部審計人員的工作162中國注冊會計師審計準則第1421

4、號利用專家的工作165中國注冊會計師審計準則第1501號對財務報表形成審計意見和出具審計報告169中國注冊會計師審計準則第1502號 在審計報告中發(fā)表非無保留意見177中國注冊會計師審計準則第1503號在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段183中國注冊會計師審計準則第1511號比較信息：對應數(shù)據(jù)和比較財務報表187中國注冊會計師審計準則第1521號注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任192中國注冊會計師審計準則第1601號對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮195中國注冊會計師審計準則第1603號對單一財務報表和財務報表特定要素審計的特殊考慮199中國注冊會計

5、師審計準則第1604號對簡要財務報表出具報告的業(yè)務203質(zhì)量控制準則第5101號會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制213中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求（2011年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則（簡稱審計準則）執(zhí)行財務報表審計工作，確立注冊會計師的總體目標，明確注冊會計師為實現(xiàn)總體目標而需要執(zhí)行審計工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時承擔的責任，制定本準則。第二條 審計準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。當執(zhí)行其他歷史財務信息審計業(yè)務時，注冊會計

6、師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計準則，以滿足此類業(yè)務的要求。第二章 定 義第三條 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。當審計準則明確指出應由項目合伙人遵守的規(guī)定或承擔的責任時，使用“項目合伙人”而非“注冊會計師”的稱謂。第四條 本準則所稱財務報表，是指依據(jù)某一財務報告編制基礎對被審計單位歷史財務信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務或者某一時期經(jīng)濟資源或義務的變化。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務報表通常是指整套財務報表，有時也指單一財務報表。整套

7、財務報表的構(gòu)成應當根據(jù)適用的財務報告編制基礎的規(guī)定確定。第五條 歷史財務信息，是指以財務術(shù)語表述的某一特定實體的信息，這些信息主要來自特定實體的會計系統(tǒng)，反映了過去一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟事項，或者過去某一時點的經(jīng)濟狀況或情況。第六條 適用的財務報告編制基礎，是指法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編制基礎。財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。特殊目的編制基礎，是

8、指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。第七條 管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經(jīng)營管理責任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。第八條 治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經(jīng)營管理責任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。第九條 與管理層和治理層責任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審

9、計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：（一）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第十條 錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的

10、財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。當注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，錯報還包括根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。第十一條 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)的適當性，

11、是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。第十二條 合理保證，是指注冊會計師在財務報表審計中提供的一種高度但非絕對的保證。第十三條 審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。第十四條 重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險分為財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險兩部分組成。固有風險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重

12、大的）的可能性?？刂骑L險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。第十五條 檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。第十六條 職業(yè)判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。第十七條 職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警

13、覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。第三章 財務報表審計第十八條 審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財務報告編制基礎而言，注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。注冊會計師按照審計準則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見。第十九條 財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計準則不對管理層或治理層設定責任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責任作出的規(guī)定。管理層和治理層（如適用）認

14、可與財務報表相關(guān)的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。第二十條 注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定，對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計意見的基礎。合理保證是一種高水平保證。當注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。第二十一條 在計劃和執(zhí)行審計工作，以及評價識別出的錯報對審計

15、的影響和未更正的錯報（如有）對財務報表的影響時，注冊會計師應當運用重要性概念。如果合理預期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報通常被認為是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額或性質(zhì)的判斷，或同時受到兩者的影響，并受到注冊會計師對于財務報表使用者對財務信息需求的了解的影響。注冊會計師針對財務報表整體發(fā)表審計意見，因此沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體影響并不重大的錯報。第二十二條 審計準則旨在規(guī)范和指導注冊會計師對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。需要運用職業(yè)判斷并保持

16、職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)主要包括：（一）通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險；（二）通過對評估的風險設計和實施恰當?shù)膽獙Υ胧槍κ欠翊嬖谥卮箦e報獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（三）根據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務報表形成審計意見。第二十三條 注冊會計師發(fā)表審計意見的形式取決于適用的財務報告編制基礎以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。第二十四條 按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師還可能就審計中出現(xiàn)的事項，負有與管理層、治理層和其他財務報表使用者進行溝通和向其報告的責任。第四章 總體目標第二十五條 在執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：（一）對財務報

17、表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。第二十六條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向財務報表預期使用者報告的目的，注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務或解除業(yè)務約定。第五章 要 求第一節(jié) 與財務報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求第二十七條 注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨

18、立性的要求。第二節(jié) 職業(yè)懷疑第二十八條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。第三節(jié) 職業(yè)判斷第二十九條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷。第四節(jié) 審計證據(jù)和審計風險第三十條 為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎。第五節(jié) 按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作第三十一條 注冊會計師應當遵守與審計工作相關(guān)的所有審計準則。如果某項審計準則有效且所適用的情形存在，則該項審計準則與審計工作相關(guān)。第三十二條 注冊會計師應當掌握審計準則及

19、應用指南的全部內(nèi)容，以理解每項審計準則的目標并恰當?shù)刈袷仄湟?。第三十三條 除非注冊會計師已經(jīng)遵守本準則以及與審計工作相關(guān)的其他所有審計準則，否則，注冊會計師不得在審計報告中聲稱遵守了審計準則。第三十四條 為了實現(xiàn)注冊會計師的總體目標，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用相關(guān)審計準則規(guī)定的目標。在運用規(guī)定的目標時，注冊會計師應當認真考慮各項審計準則之間的相互關(guān)系，以采取下列措施：（一）為了實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標，確定是否有必要實施除審計準則規(guī)定以外的其他審計程序；（二）評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第三十五條 除非存在下列情況之一，注冊會計師應當遵守審計準則的所有要求：（一）某項審

20、計準則的全部內(nèi)容與具體審計工作不相關(guān)；（二）由于審計準則的某項要求存在適用條件，而該條件并不存在，導致該項要求不適用。第三十六條 在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要偏離某項審計準則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊會計師應當實施替代審計程序以實現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當相關(guān)要求的內(nèi)容是實施某項特定審計程序，而該程序無法在具體審計環(huán)境下有效地實現(xiàn)要求的目的時，注冊會計師才能偏離該項要求。第三十七條 如果不能實現(xiàn)相關(guān)審計準則規(guī)定的目標，注冊會計師應當評價這是否使其不能實現(xiàn)總體目標。如果不能實現(xiàn)總體目標，注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定出具非無保留意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)

21、務約定。不能實現(xiàn)相關(guān)審計準則規(guī)定的目標構(gòu)成重大事項，注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿的規(guī)定予以記錄。第六章 附 則第三十八條 本準則自2012年1月1日起施行。中國注冊會計師審計準則第1111號就審計業(yè)務約定條款達成一致意見（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師確定審計的前提條件是否存在，以及與管理層就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，制定本準則。第二條 本準則規(guī)范被審計單位控制范圍內(nèi)的，注冊會計師與管理層有必要達成一致意見的事項。中國注冊會計師審計準則第1121號對財務報表審計實施的質(zhì)量控制規(guī)范注冊會計師控制范圍內(nèi)的業(yè)務承接的有關(guān)事項

22、。第二章 定 義第三條 審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。第四條 在本準則中單獨提及的管理層，應當理解為管理層和治理層（如適用）。第三章 目 標第五條 注冊會計師的目標是，只有通過實施下列工作就執(zhí)行審計工作的基礎達成一致意見后，才承接或保持審計業(yè)務：（一）確定審計的前提條件存在；（二）確認注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。第四章 要 求第一節(jié) 審計的前提條件第六條 為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當：（一）確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的；（二）就管

23、理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。管理層的責任包括：（一）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務約定條款中對審計工作的范圍施加限制，以致注冊會計師認為這種限制將導致其對財務報表發(fā)表無法表示意見，注冊

24、會計師不應將該項業(yè)務作為審計業(yè)務予以承接，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。第八條 如果審計的前提條件不存在，注冊會計師應當就此與管理層溝通。在下列情況下，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應承接擬議的審計業(yè)務：（一）除本準則第十九條規(guī)定的情形外，注冊會計師確定被審計單位在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎不可接受；（二）注冊會計師未能與管理層達成本準則第六條第一款第（二）項提及的一致意見。第二節(jié) 就審計業(yè)務約定條款達成一致意見第九條 注冊會計師應當就審計業(yè)務約定條款與管理層或治理層（如適用）達成一致意見。第十條 注冊會計師應當將達成一致意見的審計業(yè)務約定條款記錄于審計業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議

25、中。審計業(yè)務約定條款應當包括下列主要內(nèi)容：（一）財務報表審計的目標與范圍；（二）注冊會計師的責任；（三）管理層的責任；（四）指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；（五）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。第十一條 如果法律法規(guī)足夠詳細地規(guī)定了審計業(yè)務約定條款，注冊會計師除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認可并理解其責任的事實外，不必將本準則第十條規(guī)定的事項記錄于書面協(xié)議。第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責任與本準則第六條第二款的規(guī)定相似，注冊會計師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責任與本準則第六條第二款的規(guī)定在

26、效果上是等同的。如果等同，注冊會計師可以使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述管理層的責任；如果不等同，注冊會計師應當使用本準則第六條第二款的措辭，在書面協(xié)議中描述這些責任。第三節(jié) 連續(xù)審計第十三條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。第四節(jié) 審計業(yè)務約定條款的變更第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應同意變更審計業(yè)務約定條款。第十五條 在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。第十六條 如果審計業(yè)務約定條款發(fā)生變更，注

27、冊會計師應當與管理層就新的業(yè)務約定條款達成一致意見，并記錄于業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中。第十七條 如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：（一）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；（二）確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。第五節(jié) 業(yè)務承接時的其他考慮第十八條 如果相關(guān)部門對涉及財務會計的事項作出補充規(guī)定，注冊會計師在承接審計業(yè)務時應當確定該補充規(guī)定是否與財務報告編制基礎存在沖突。如果存在沖突，注冊會計師應當與管理層溝通補充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項之一達成一致意見：（一）在財務報表中作出額

28、外披露能否滿足補充規(guī)定的要求；（二）對財務報表中關(guān)于適用的財務報告編制基礎的描述是否可以作出相應修改。如果無法采取上述任何措施，按照中國注冊會計師審計準則第1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，注冊會計師應當確定是否有必要發(fā)表非無保留意見。第十九條 如果相關(guān)部門要求采用的財務報告編制基礎不可接受，只有同時滿足下列所有條件，注冊會計師才能承接該項審計業(yè)務：（一）管理層同意在財務報表中作出額外披露，以避免財務報表產(chǎn)生誤導；（二）在審計業(yè)務約定條款中明確，注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則第1503號在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段的規(guī)定，在審計報告中增加強調(diào)事項段，以提醒使用者關(guān)注

29、額外披露；注冊會計師在對財務報表發(fā)表的審計意見中不使用“財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，公允反映了”等措辭，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。第二十條 如果不具備本準則第十九條規(guī)定的條件，但相關(guān)部門要求注冊會計師承接該項審計業(yè)務，注冊會計師應當：（一）評價財務報表誤導的性質(zhì)對審計報告的影響；（二）在審計業(yè)務約定條款中適當提及該事項。第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計報告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計準則要求的明顯不一致，注冊會計師應當評價：（一）使用者是否可能誤解從財務報表審計中獲取的保證；（二）如果可能存在誤解，審計報告中作出的補充解釋是否能夠減輕這種誤解。如果認為審計報告中作出的補充解釋不能

30、減輕可能的誤解，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應承接該項審計業(yè)務。按照相關(guān)部門的這類規(guī)定執(zhí)行的審計工作，并不符合審計準則的要求。因此，注冊會計師不應在審計報告中提及已按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第五章 附 則第二十二條 本準則自2012年1月1日起施行。 中國注冊會計師審計準則第1121號 對財務報表審計實施的質(zhì)量控制 （2010年11月1日修訂） 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務報表審計實施質(zhì)量控制程序的責任，以及項目質(zhì)量控制復核人員的責任，制定本準則。 第二條 注冊會計師在使用本準則時，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。 第三條 建立和保持質(zhì)量控制制度（包括政策和程序），

31、是會計師事務所的責任。按照質(zhì)量控制準則第5101號會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，會計師事務所有義務建立和保持質(zhì)量控制制度，以合理保證： （一）會計師事務所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定； （二）會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的審計報告。 本準則基于這樣的前提，即會計師事務所遵守質(zhì)量控制準則第5101號會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制的規(guī)定。第四條 在會計師事務所質(zhì)量控制制度框架下，項目組有責任實施適用于審計業(yè)務的質(zhì)量控制程序，并向會計師事務所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨

32、立性的內(nèi)容發(fā)揮作用。 第五條 在實施適用于審計業(yè)務的質(zhì)量控制程序時，項目組可以依賴會計師事務所質(zhì)量控制制度，除非會計師事務所或者其他機構(gòu)或人員提供的信息表明其不可依賴。 第二章 定 義 第六條 項目質(zhì)量控制復核，是指在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩埃椖抠|(zhì)量控制復核人員對項目組作出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。 項目質(zhì)量控制復核適用于上市實體財務報表審計，以及會計師事務所確定需要實施項目質(zhì)量控制復核的其他審計業(yè)務。 第七條 上市實體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認可的證券交易所或其他類似機構(gòu)的監(jiān)管下進行交易的實體。 第八條 項

33、目質(zhì)量控制復核人員，是指項目組成員以外的，具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限，對項目組作出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的合伙人、會計師事務所其他人員、具有適當資格的外部人員或由這類人員組成的小組。 第九條 人員，是指會計師事務所的合伙人和員工。 第十條 合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務業(yè)務方面有權(quán)代表會計師事務所的個人。 第十一條 員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會計師事務所的內(nèi)部專家。 第十二條 具有適當資格的外部人員，是指會計師事務所以外的具有擔任項目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個人，如其他會計師事務所的合伙人，注冊會計師協(xié)會或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務的組織中具有適當經(jīng)驗的人員。

34、第十三條 項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項審計業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在出具的審計報告上簽字的合伙人。 如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在審計報告上簽字，本準則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。 第十四條 項目組，是指執(zhí)行某項審計業(yè)務的所有合伙人和員工，以及會計師事務所或網(wǎng)絡事務所聘請的為該項業(yè)務實施審計程序的所有人員，但不包括會計師事務所或網(wǎng)絡事務所聘請的外部專家。 第十五條 網(wǎng)絡事務所，是指屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或?qū)嶓w。 第十六條 網(wǎng)絡，是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體： （一）共享收益或分擔成本； （二）共享所有權(quán)、控制權(quán)或

35、管理權(quán)； （三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序； （四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略； （五）使用同一品牌； （六）共享重要的專業(yè)資源。 第十七條 職業(yè)準則，是指中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則、中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則、中國注冊會計師相關(guān)服務準則、質(zhì)量控制準則和相關(guān)職業(yè)道德要求。 第十八條 相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項目組和項目質(zhì)量控制復核人員應當遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常包括中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與財務報表審計相關(guān)的規(guī)定。 第十九條 監(jiān)控，是指對會計師事務所質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務進行檢查，以使會計師事務所能夠合理

36、保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行。 第二十條 檢查，是指實施程序以獲取證據(jù)，確定項目組在已完成的業(yè)務中是否遵守會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序。 第三章 目 標 第二十一條 注冊會計師的目標是，在業(yè)務層面實施質(zhì)量控制程序，以合理保證注冊會計師： （一）在審計工作中遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定； （二）出具適合具體情況的審計報告。 第四章 要 求 第一節(jié) 對審計質(zhì)量承擔的領導責任 第二十二條 項目合伙人應當對會計師事務所分派的每項審計5 業(yè)務的總體質(zhì)量負責。 第二節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求 第二十三條 在整個審計過程中，項目合伙人應當通過觀察和必要的詢問，對項目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求的跡象保持警

37、覺。 第二十四條 如果通過會計師事務所質(zhì)量控制制度或其他途徑注意到項目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求，項目合伙人應當在與會計師事務所相關(guān)人員討論后，確定應當采取的適當措施。 第二十五條 項目合伙人應當就適用于審計業(yè)務的獨立性要求的遵守情況形成結(jié)論。 在形成結(jié)論時，項目合伙人應當： （一）從會計師事務所或網(wǎng)絡事務所獲取相關(guān)信息，識別、評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形； （二）評價識別出的有關(guān)違反會計師事務所獨立性政策和程序的信息，以確定其是否對審計業(yè)務的獨立性產(chǎn)生不利影響； （三）采取適當?shù)男袆?，運用防范措施以消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑蛟诒匾獣r解除審計業(yè)務約定（除非法律法規(guī)禁止）

38、；對未能解決的事項，項目合伙人應當立即向會計師事務所報告，以便采取適當?shù)男袆印?第三節(jié) 客戶關(guān)系和審計業(yè)務的接受與保持 第二十六條 項目合伙人應當確信，有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務的6 接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到遵守，并確定得出的有關(guān)結(jié)論是恰當?shù)摹?第二十七條 如果項目合伙人在接受審計業(yè)務后獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務前獲知，可能導致會計師事務所拒絕該項業(yè)務，項目合伙人應當立即將該信息告知會計師事務所，以使會計師事務所和項目合伙人能夠采取必要的行動。 第四節(jié) 項目組的工作委派 第二十八條 項目合伙人應當確信，項目組和項目組以外的專家整體上具有適當?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)，以便能夠： （一）按

39、照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務； （二）出具適合具體情況的審計報告。 第五節(jié) 業(yè)務執(zhí)行 第二十九條 項目合伙人應當對下列事項負責： （一）按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務； （二）出具適合具體情況的審計報告。 第三十條 項目合伙人應當對項目組按照會計師事務所復核政策和程序?qū)嵤┑膹秃素撠煛?第三十一條 在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶? 計證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。 第三十二條 在涉及咨詢時，項目合伙人應當： （一）對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢承擔責任； （二

40、）確信項目組成員在審計過程中已就相關(guān)事項進行了適當咨詢，咨詢可能在項目組內(nèi)部進行，或者在項目組與會計師事務所內(nèi)部或外部的其他適當人員之間進行； （三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認可； （四）確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。 第三十三條 對于上市實體財務報表審計以及會計師事務所確定需要實施項目質(zhì)量控制復核的其他審計業(yè)務，項目合伙人應當： （一）確定會計師事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員； （二）與項目質(zhì)量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括在項目質(zhì)量控制復核過程中識別出的重大事項； （三）只有完成了項目質(zhì)量控制復核，才能簽署審計報告。 第三十四條 項目質(zhì)量控

41、制復核人員應當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結(jié)論。 評價工作應當涉及下列內(nèi)容： （一）與項目合伙人討論重大事項； （二）復核財務報表和擬出具的審計報告； （三）復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿； （四）評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。第三十五條 對于上市實體財務報表審計，項目質(zhì)量控制復核人員在實施項目質(zhì)量控制復核時，還應當考慮： （一）項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價； （二）項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； （三）選取的用于復核

42、的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。 第三十六條 如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應當遵守會計師事務所處理及解決意見分歧的政策和程序。 第六節(jié) 監(jiān) 控 第三十七條 有效的質(zhì)量控制制度應當包括監(jiān)控過程，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序具有相關(guān)性和適當性，并正在有效運行。 第三十八條 項目合伙人應當根據(jù)會計師事務所和網(wǎng)絡事務所通報的最新監(jiān)控信息考慮實施監(jiān)控過程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對審計業(yè)務產(chǎn)生影響。 第七節(jié) 審計工作底稿 第三十九條 注冊會計師應當就下列事項形成審計工作底

43、稿： 9 （一）識別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得到解決的； （二）針對適用于審計業(yè)務的獨立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持該結(jié)論與會計師事務所進行的討論； （三）得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務的接受與保持的結(jié)論； （四）在審計過程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。 第四十條 針對已復核的審計業(yè)務，項目質(zhì)量控制復核人員應當就下列事項形成審計工作底稿： （一）會計師事務所項目質(zhì)量控制復核政策要求的程序已得到實施； （二）項目質(zhì)量控制復核在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩耙淹瓿桑?（三）項目質(zhì)量控制復核人員沒有注意到任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)

44、論不適當。 第五章 附 則 第四十一條 本準則自2012年1月1日起施行。中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍以及審計工作底稿的歸檔，明確注冊會計師在財務報表審計中編制審計工作底稿的責任，制定本準則。第二條 本準則附錄中列示的其他審計準則，對在特定情況下就相關(guān)事項編制審計工作底稿提出具體要求，但并不構(gòu)成對本準則普遍適用性的限制。相關(guān)法律法規(guī)也可能對編制審計工作底稿提出額外要求。第三條 在符合本準則和其他相關(guān)審計準則要求的情況下，審計工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：（一）提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總

45、體目標結(jié)論的基礎；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。第四條 審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：（一）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（二）有助于負責督導的項目組成員按照中國注冊會計師審計準則第1121號對財務報表審計實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任；（三）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（四）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；（五）便于會計師事務所按照質(zhì)量控制準則第5101號會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復核與檢查；（六）便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會

46、計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。第二章 定 義第五條 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。第六條 審計檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實物或電子形式存儲構(gòu)成某項具體業(yè)務的審計工作底稿的記錄。第七條 有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務所內(nèi)部或外部的具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：（一）審計過程；（二）審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；（三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。第三章 目 標第八條 注冊會計師的目標是，編制

47、審計工作底稿以便：（一）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。第四章 要 求第一節(jié) 及時編制審計工作底稿第九條 注冊會計師應當及時編制審計工作底稿。第二節(jié) 記錄實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)第十條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。第十一條 在記錄已實施審計程

48、序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄：（一）測試的具體項目或事項的識別特征；（二）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；（三）審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。第十二條 注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員。第十三條 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計師應當記錄如何處理該不一致的情況。第十四條 在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則的相關(guān)要求，注冊會計師應當記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。第十五條 在某些例外情況下，如果在審計報告

49、日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，注冊會計師應當記錄：（一）遇到的例外情況；（二）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對審計報告的影響；（三）對審計工作底稿作出相應變動的時間和人員，以及復核的時間和人員。第十六條 編制審計工作底稿的文字應當使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務所、國際會計公司成員所可以同時使用某種外國文字。會計師事務所執(zhí)行涉外業(yè)務時可以同時使用某種外國文字。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔第十七條 注冊會計師應當在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務性工作。

50、審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內(nèi)。第十八條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。第十九條 會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。第二十條 除本準則第十五條規(guī)定的情況外，在完成最終審計檔案歸整工作后，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄：（一）修

51、改或增加審計工作底稿的理由；（二）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。第五章 附 則第二十一條 本準則自2012年1月1日起施行。附錄：其他審計準則對編制審計工作底稿的具體要求本附錄列示了其他審計準則對注冊會計師在特定情況下就相關(guān)事項編制審計工作底稿的具體要求。考慮本附錄中列示的事項，并不能代替考慮本準則和應用指南中的規(guī)定。1. 中國注冊會計師審計準則第1111號就審計業(yè)務約定條款達成一致意見第十條至第十二條；2. 中國注冊會計師審計準則第1121號對財務報表審計實施的質(zhì)量控制第三十九條和第四十條；3. 中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任第四

52、十八條至第五十一條；4.中國注冊會計師審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮第二十九條；5.中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通第二十四條；6.中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作第十二條；7.中國注冊會計師審計準則第1211號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險第三十五條；8.中國注冊會計師審計準則第1221號計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性第十四條；9.中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險采取的應對措施第二十八條至第三十條；10.中國注冊會計師審計準則第1251號評價審計過程中識別出的錯報第十六條；11.中國注冊會計師審計準則第

53、1321號審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露第二十八條；12.中國注冊會計師審計準則第1323號關(guān)聯(lián)方第二十九條；13.中國注冊會計師審計準則第1401號對集團財務報表審計的特殊考慮第六十三條；14.中國注冊會計師審計準則第1411號利用內(nèi)部審計人員的工作第十三條。中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任，制定本準則。第二條 在涉及識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，本準則是對注冊會計師如何應用中國注冊會計師審計準則第1211號通過了解被審計單位及其

54、環(huán)境識別和評估重大錯報風險和中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險采取的應對措施的進一步擴展。第三條 財務報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導致財務報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。第四條 舞弊是一個寬泛的法律概念，但注冊會計師關(guān)注的是導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務報表審計相關(guān)的故意錯報，包括編制虛假財務報告導致的錯報和侵占資產(chǎn)導致的錯報。盡管注冊會計師可能懷疑被審計單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識別出發(fā)生的舞弊，但注冊會計師并不對舞弊是否已實際發(fā)生作出法律意義上的判定。第五條 被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責任。管

55、理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對舞弊的防范和遏制是非常重要的。對舞弊進行防范可以減少舞弊發(fā)生的機會；對舞弊進行遏制，即發(fā)現(xiàn)和懲罰舞弊行為，能夠警示被審計單位人員不要實施舞弊。對舞弊的防范和遏制需要管理層營造誠實守信和合乎道德的文化，并且這一文化能夠在治理層的有效監(jiān)督下得到強化。治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧請蟾孢^程施加其他不當影響的可能性，例如，管理層為了影響分析師對被審計單位業(yè)績和盈利能力的看法而操縱利潤。第六條 在按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準

56、則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。第七條 在舞弊導致錯報的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大。舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易），或者故意向注冊會計師提供虛假陳述。如果涉及串通舞弊，注冊會計師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導致原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認為具有說服力。注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力取決于舞弊者實施舞弊的技巧、舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍、舞弊者操縱的每筆金額的大小、舞弊者在被審計單位的職位級別、串通舞弊的程度等因素。即使可以識別出實施舞弊的潛在機會，但對于諸如會計估計等判斷領域的錯報，注冊會計師也難以確定這類錯報是由于舞弊還是錯誤導致的。第八條 管理層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。其原因是管理層往往可以利用職務之便，直接或間接操縱會計記錄，提供虛假的財務信息，或凌駕于為防止其他員工實施類似舞弊而建立的控制之上。第九條 在獲取合理保證時，注冊會計師有責任