管理會計課件51911

1、1第二章第二章 成本性態(tài)與本量利分析（上）成本性態(tài)與本量利分析（上）假定你有一輛汽車，是花假定你有一輛汽車，是花5 5萬元買回來的，這個價格比最萬元買回來的，這個價格比最近市場上的價格要低很多?，F(xiàn)在有人想用近市場上的價格要低很多。現(xiàn)在有人想用6 6萬元的價格萬元的價格買你的這輛車。買你的這輛車。那么對于你來說，繼續(xù)使用這輛車的成本是多少？（假那么對于你來說，繼續(xù)使用這輛車的成本是多少？（假定不考慮運營成本和其他成本，只考慮這輛車的定不考慮運營成本和其他成本，只考慮這輛車的“資資本化本化”成本）成本）如果有人出如果有人出5.55.5萬元的價格買你的車的話，這輛車的成本萬元的價格買你的車的話，這輛

2、車的成本是多少？是多少？2 成本成本是指為達到一個特定的目標(biāo)是指為達到一個特定的目標(biāo)而放棄的資源的數(shù)量，通常以貨幣來而放棄的資源的數(shù)量，通常以貨幣來衡量。衡量。 重視形成成本的目的性重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性和成本發(fā)生的必要性 3第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)成本性態(tài)一、成本的主要分類一、成本的主要分類 成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。 4成本成本按其按其核算核算的目的目標(biāo)分標(biāo)分類類業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本是

3、為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。算的成本。 責(zé)任成本責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。算的成本。 質(zhì)量成本質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。 5成本成本按其按其實際實際發(fā)生發(fā)生的時的時態(tài)分態(tài)分類類歷史成本歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。期剛剛發(fā)生的成本。未來成本未來成本是指預(yù)先測算的成本。是指預(yù)先測算的成本。6成本成本按其按其相關(guān)相關(guān)性分性分類類相關(guān)成本相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。策方案有關(guān)的成本。

4、無關(guān)成本無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。決策方案無關(guān)的成本。7成成本本按按其其可可控控性性分分類類可控成本可控成本是指責(zé)任單位對其成本的是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實責(zé)任、發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進行在事中施加影響以及在事后進行考核的成本?？己说某杀?。不可控成本不可控成本是可控成本的相對立概是可控成本的相對立概念。念。8成本成本按其按其可辨可辨認性認性分類分類直接成本直接成本是指那些與特定的歸集對象是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。的成本。間接成本間接成本

5、是指那些與特定的歸集對象是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。成本。9成本成本按其按其可盤可盤性分性分類類產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的成本體流動而流動的成本 。期間成本期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本到下期去的成本 。10成本按經(jīng)濟職能分類成本按經(jīng)濟職能分類（1）直接材料）直接材料 （2）直接人工）直接人工（3

6、）制造費用）制造費用間接材料間接材料間接人工間接人工 其他制造費用其他制造費用（1）行銷或銷）行銷或銷售成本售成本（2）管理成本）管理成本（3）理財成本）理財成本 11成本按其性態(tài)分類成本按其性態(tài)分類固定成本固定成本變動成本變動成本混合成本混合成本_ _半變動成本半變動成本管理會計管理會計中最重要中最重要的分類的分類12二、二、 成本性態(tài)成本性態(tài) 成本性態(tài)（成本性態(tài)（cost behavior）是指）是指成成本總額本總額隨特定隨特定業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（volume）變）變化而變化的不同特性，又稱為成本化而變化的不同特性，又稱為成本習(xí)性。習(xí)性。13業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形表現(xiàn)形式

7、式絕對量絕對量相對量相對量實物量實物量價值量價值量時間量時間量業(yè) 務(wù) 量業(yè) 務(wù) 量用用x x表示表示14成本總額成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。 用用y表表 示示y=f（x）15固定成本（固定成本（fixed costs）固定成本是指在固定成本是指在相關(guān)范圍相關(guān)范圍內(nèi)，其內(nèi)，其總額總額不隨不隨業(yè)務(wù)量變化業(yè)務(wù)量變化而變化的那部分成本。而變化的那部分成本?？傤~不變總額不變單位成本成本變化：單位成本成本變化： a/x房屋設(shè)備租賃費房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、保險費、廣告費、管理人、固定資、管理人、

8、固定資產(chǎn)折舊費等產(chǎn)折舊費等16固定成本性態(tài)模型固定成本性態(tài)模型y=aay成本（元）成本（元）0業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x xy=a/xy 單位成本（元單位成本（元/件）件）0業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x x固定成本總額性態(tài)模型圖固定成本總額性態(tài)模型圖 單位變動成本性態(tài)模型圖單位變動成本性態(tài)模型圖 17階梯性固定成本階梯性固定成本y成本（元）成本（元）0業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量xabc18固定成本的進一步分類固定成本的進一步分類約束性固定成本（既定成本）：管理當(dāng)局約束性固定成本（既定成本）：管理當(dāng)局不能通過決策改變不能通過決策改變酌量性固定成本：管理當(dāng)局酌量性固定成本：管理當(dāng)局可以通過決策改變可以通過決策改變19某公司正經(jīng)歷財務(wù)困難

9、，該公司主要產(chǎn)品的銷售很不景氣，某公司正經(jīng)歷財務(wù)困難，該公司主要產(chǎn)品的銷售很不景氣，管理人員正考慮暫時縮減成本，具體資料見表。管理人員正考慮暫時縮減成本，具體資料見表。 有關(guān)固定成本資料有關(guān)固定成本資料 固定成本固定成本 計劃金額（元）計劃金額（元）廣告與促銷費廣告與促銷費折舊折舊員工培訓(xùn)費員工培訓(xùn)費管理人員薪金管理人員薪金長期貸款利息長期貸款利息財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅研究與開發(fā)費研究與開發(fā)費總計總計30 00400 000100 000800 000250 000600 0001 500 0003 680 00020 該公司需要削減或取消某些固定成本嗎？答案由它的長遠經(jīng)營前景決定的。該公司需要削減或取

10、消某些固定成本嗎？答案由它的長遠經(jīng)營前景決定的。若不謹慎行事，該公司雖可以削減其成本，但也可能大大影響其未來的競?cè)舨恢斏餍惺?，該公司雖可以削減其成本，但也可能大大影響其未來的競爭能力。按約束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析結(jié)果如表。爭能力。按約束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析結(jié)果如表。 有關(guān)分析結(jié)果有關(guān)分析結(jié)果 固定成本固定成本 計劃金額（元）計劃金額（元） 約束性約束性折舊折舊400 000長期貸款利息長期貸款利息250 000財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅600 000約束性固定成本小計約束性固定成本小計1 250 000酌量性（有酌量性（有可能節(jié)約）可能節(jié)約）廣告與促銷費廣告與促銷費30 0

11、00員工培訓(xùn)費員工培訓(xùn)費100 000管理人員薪金管理人員薪金800 000研究與開發(fā)費研究與開發(fā)費1 500 000酌量性固定成本小計酌量性固定成本小計2 430 000 合合 計計3 680 00021變動成本變動成本變動成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其變動成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額總額隨隨業(yè)務(wù)量變化成正比列變化業(yè)務(wù)量變化成正比列變化的那部分成本，的那部分成本，又稱可變成本。又稱可變成本?？傤~變化，且成正比例總額變化，且成正比例 bx單位成本不變，是常數(shù)單位成本不變，是常數(shù) b原材料、燃料原材料、燃料及動力、外部加及動力、外部加工費、外購半成工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和

12、計提的折舊費和計件工資等件工資等22變動成本性態(tài)模型變動成本性態(tài)模型x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖變動成本總額性態(tài)模型圖 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖單位變動成本性態(tài)模型圖 23變動成本的進一步分類變動成本的進一步分類 技術(shù)性變動成本技術(shù)性變動成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨锸侵概c產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。關(guān)系的變動成本。酌量性變動成本酌量性變動成本是指可以通過管理決策行動而改是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。變的變動成本。24總成本公式總成本固定成本總額變動成本總額總成本

13、固定成本總額變動成本總額固定成本總額固定成本總額（單位變動成本（單位變動成本業(yè)務(wù)量）業(yè)務(wù)量） y a+bx25總成本公式總成本固定成本總額變動成本總額總成本固定成本總額變動成本總額固定成本總額固定成本總額（單位變動成本（單位變動成本業(yè)務(wù)量）業(yè)務(wù)量） y a+bx26相關(guān)范圍相關(guān)范圍使成本性態(tài)不發(fā)生變化的業(yè)務(wù)量范圍使成本性態(tài)不發(fā)生變化的業(yè)務(wù)量范圍27混合成本混合成本混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例又不成正比例的那部分成本。的那部分成本。28混合成本的進一步分類混合成本的進一步分類半變動成本半變動成本曲線式成本

14、曲線式成本延期變動成本延期變動成本半固定成本半固定成本混合成本混合成本29半固定成本半固定成本半固定成本又稱階梯式混合成本。半固定成本又稱階梯式混合成本。特點是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)特點是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù) 量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突 破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè) 務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新 的跳躍為止。的跳躍為止。內(nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等崗位員內(nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等崗位員工

15、的工資工的工資30半變動成本半變動成本半變動成本，是由明顯的固定和變動兩部分成本半變動成本，是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、出租車費、機器設(shè)備維修合成的。如電話費、出租車費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。保養(yǎng)費等。 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本31延期變動成本延期變動成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。的成本就相當(dāng)于變動成本。 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本如超定額工資如超定額工資、浮動工資、浮動工資、加班工資等加班工資等32曲線變動成本

16、曲線變動成本曲線變動成本通常有一個初始量，一般不變，曲線變動成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。 按曲線斜按曲線斜率的不同率的不同遞減型曲線成本遞減型曲線成本 遞增型曲線成本遞增型曲線成本 33遞減型曲線成本遞減型曲線成本 特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直

17、角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本如熱處理的預(yù)熱如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本前后耗電成本34遞增型曲線成本遞增型曲線成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本如違約金、罰金等如違約金、罰金等35技術(shù)測定法技術(shù)測定法 直接分析法直接分析法歷史資料分析法歷史資料分析法 高低點法高低點法散布圖法散布圖法線性回歸法線性回歸法 三、成本性態(tài)分析方法三

18、、成本性態(tài)分析方法36 方方 法法 適用企業(yè)及范圍適用企業(yè)及范圍 技術(shù)測定法技術(shù)測定法 投入產(chǎn)出穩(wěn)定的新企業(yè)、主要成本投入產(chǎn)出穩(wěn)定的新企業(yè)、主要成本直接分析法直接分析法 有基礎(chǔ)的中小企業(yè)有基礎(chǔ)的中小企業(yè)歷史資料分析法歷史資料分析法 歷史資料齊備歷史資料齊備 37p高低點法高低點法（1）在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點中，以業(yè)務(wù)量在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點中，以業(yè)務(wù)量x為準(zhǔn)，找出最為準(zhǔn)，找出最高點和最低點，高點和最低點，即（即（x高高，y高高）和（）和（x低低，y低低）。）。（2）計算平均單位變動成本。計算平均單位變動成本。低高低高xxyyb（3）將高點或低點坐標(biāo)值和值代入直線方程將高點或低點坐標(biāo)

19、值和值代入直線方程y=+x，計算固，計算固定成本。定成本。 =y高高x高高 或或a=y低低x低低（4）將求得的、代入直線將求得的、代入直線y=+x，便得到成本性態(tài)分析模，便得到成本性態(tài)分析模型。型。注意：以誰注意：以誰作為高低點？作為高低點？38高低點法的特點高低點法的特點僅選用兩組數(shù)據(jù)，代表性較差。僅選用兩組數(shù)據(jù)，代表性較差。所選用的歷史資料應(yīng)能代表企業(yè)成本的正常發(fā)所選用的歷史資料應(yīng)能代表企業(yè)成本的正常發(fā)生水平。生水平。當(dāng)選取的最高點和最低點的成本和業(yè)務(wù)量不一當(dāng)選取的最高點和最低點的成本和業(yè)務(wù)量不一致時，既可選取業(yè)務(wù)量最高點，也可選取成本致時，既可選取業(yè)務(wù)量最高點，也可選取成本最高點，計算的

20、結(jié)果誤差較大。最高點，計算的結(jié)果誤差較大。39p散布圖法散布圖法40散布圖法的特點散布圖法的特點因人而宜，很難準(zhǔn)確因人而宜，很難準(zhǔn)確使用方便，易于理解使用方便，易于理解可以觀測到企業(yè)成本變動的總體趨勢可以觀測到企業(yè)成本變動的總體趨勢41p線性回歸法線性回歸法r r值如何判斷？值如何判斷？42進行相關(guān)分析計算相關(guān)系數(shù)進行相關(guān)分析計算相關(guān)系數(shù)rnxy- xyr= n x2-(x)2n y2-(y)2 r=-1 完全負相關(guān)完全負相關(guān) -1r 1 r=0不存在線性關(guān)系不存在線性關(guān)系 r=1完全正向關(guān)完全正向關(guān)43在管理會計中，在管理會計中，r的取值一般為的取值一般為01之之間，并且只要間，并且只要r大

21、于大于0.8，就認為是高度，就認為是高度相關(guān)，就可以使用回歸直線法。相關(guān)，就可以使用回歸直線法。44線性回歸法的特點線性回歸法的特點計算結(jié)果較為準(zhǔn)確，但工作量較大。計算結(jié)果較為準(zhǔn)確，但工作量較大。有利于提高成本預(yù)測的精確性和成本控制的有有利于提高成本預(yù)測的精確性和成本控制的有效性。效性。適用于采用計算機進行成本核算的企業(yè)。適用于采用計算機進行成本核算的企業(yè)。適用前提：成本適用前提：成本y與業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)量x之間存在線性關(guān)之間存在線性關(guān)系。如果不存在線性關(guān)系或線性關(guān)系不明顯，系。如果不存在線性關(guān)系或線性關(guān)系不明顯，不能使用回歸直線法。不能使用回歸直線法。45作業(yè)作業(yè)1.1.已知某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，已知某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，20062006年前年前1