長沙培訓(xùn)--稅務(wù)稽查方法與調(diào)賬

1、稅務(wù)稽查方法、技巧與賬務(wù)調(diào)整主講郭焰長沙稅務(wù)干部學(xué)院聯(lián)系方式 :E:主要內(nèi)容一、 稅務(wù)稽查方法 - 帳外帳檢查的一般技巧二、稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)控一、 稅務(wù)稽查方法 - 帳外帳檢查的一般技巧由實(shí)際案例分析開始：基本案情：某市紅星織造有限公司主要產(chǎn)品為各種棉布， 根據(jù)客戶定單安排生產(chǎn)，基本無庫存。購進(jìn)棉紗后送漿紗廠漿洗合股 (經(jīng)線 緯線 )，再自己織布或委托其外協(xié)廠加工。某市稅務(wù)稽查局在對(duì)其進(jìn)行調(diào)帳檢查時(shí)，調(diào)取了該企業(yè)部分帳外資料(如：倉庫發(fā)貨記錄，車間生產(chǎn)記錄，部分銷售合同等 )，該企業(yè)深感不安，采取極端手段將其帳外材料偷走并燒毀。 稽查人員繼續(xù)根據(jù)現(xiàn)有帳簿檢查并外調(diào)。 經(jīng)檢查，該企業(yè)帳薄只記

2、載了開具發(fā)票的銷售，根據(jù)銷售情況編造成本，倉庫保管帳也是根據(jù)發(fā)票開具情況由財(cái)務(wù)人員做的假帳。履行法定程序查其銀行對(duì)帳單，發(fā)覺與銀行帳嚴(yán)重不符。但因客觀原因未進(jìn)一步協(xié)查銀行憑證， 無法核實(shí)款項(xiàng)來源的詳細(xì)情況。通過對(duì)其上游企業(yè) (某漿紗廠 )的協(xié)查，發(fā)覺紅星公司在此加工的部分棉紗送到了其外協(xié)廠 (40 多家 )，該類型外協(xié)廠其賬上只記載了 5 家。外調(diào)取得了 40 多家外協(xié)廠為紅星公司織布的證據(jù)： 收取加工費(fèi)記錄復(fù)印件， 記載加工情況的帳頁復(fù)印件 (有些戶未設(shè)帳 )，企業(yè)簽字蓋章的受托加工情況說明 (包括織布的時(shí)間 ,品種，規(guī)格，數(shù)量及送貨時(shí)間等 )?；槿藛T根據(jù)外調(diào)材料分品種核對(duì)其帳簿記載情況。

3、 比如斜紋方格布有 3 家外協(xié)廠共為其加工了 8 萬米，而紅星公司帳上只記載了自己本廠生產(chǎn)銷售了3 萬米，且無庫存。于是稽查人員就依該種布近期平均售價(jià) 4.8 元/米，將該 8 萬米斜紋方格布做帳外銷售的補(bǔ)稅處理。 此種情況的補(bǔ)稅有 90 多萬。當(dāng)把有關(guān)材料跟企業(yè)核實(shí)讓其簽字時(shí)，法人與會(huì)計(jì)相互推拖，都說記不清楚了，只在很少一部分材料上簽了字。要求：討論分析本案例，請思考如下問題：一、結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，請你說說什么是 “賬外賬 ”，試列舉你遇到過的 “賬外賬 ”具體財(cái)務(wù)表現(xiàn)二、請歸納本案中的基本檢查思路與方法三、你認(rèn)為對(duì)本案的稽查是否成功？為什么？四、企業(yè)未簽字蓋章的資料能否作為稽查定案的依據(jù)?

4、1（一）、賬外賬的含義及特點(diǎn)根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法第四十二條的相關(guān)規(guī)定，賬外賬是指違反會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，在法定會(huì)計(jì)賬簿之外私自設(shè)立的用以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行登記核算的會(huì)計(jì)賬簿及相關(guān)資料。具有以下特征：1、其本質(zhì)特征是屬于會(huì)計(jì)弊端的假賬，是作假者主觀積極所為；2、隱蔽性 ;3、與小金庫存在必然聯(lián)系；（二）、賬外賬在財(cái)務(wù)方面的表現(xiàn)方式1、獨(dú)立的賬證（ 1）內(nèi)外賬有牽連：資金牽連、貨物牽連（ 2）內(nèi)外賬獨(dú)立：賬實(shí)相符、獨(dú)立的資金循環(huán)2、存折或定期存單3、未處理的原始單據(jù)4、信用卡5、實(shí)物資產(chǎn)（如銀行收回的抵債物質(zhì)放在賬外）（三 )、賬外賬資金來源渠道正當(dāng)收入主要有：1、營業(yè)款、銷售收入2、投資分紅3

5、、回扣、傭金4、材料轉(zhuǎn)讓、廢品回收收入5、資產(chǎn)出租收入（門面、廠房、設(shè)備、土地等出租）6、收回的已報(bào)損壞賬、無主應(yīng)付款、扣除的押金等違規(guī)收入主要有：1、截留應(yīng)上繳的財(cái)政收入（稅費(fèi)、規(guī)費(fèi)等）2、虛列支出套取的資金3、 ?°三亂 ?±（亂收費(fèi)、亂集資、亂罰款）收費(fèi)等(四 )、賬外賬稅務(wù)檢查方法針對(duì)不同的企業(yè)、 不同的情況確定不同的檢查方法， 跳出就賬查賬的圈子， 做到賬內(nèi)賬外結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)結(jié)合。多渠道、多角度檢查取證： 涉及被查對(duì)象賬證表勾稽關(guān)系、 企業(yè)外部關(guān)系、 企業(yè)資金流、企業(yè)物流等的檢查取證。1、從賬證表異常中檢查賬外賬（ 1)、收、支情況異常的檢查從收入的角度看：相對(duì)

6、穩(wěn)定的收入， 突然從財(cái)務(wù)賬上消失； 年年有增加的收入突然減少；按行業(yè)經(jīng)營習(xí)慣應(yīng)有的收入未在賬上反映等。2從支出的角度看：有支出行為卻帳面上沒有相關(guān)記錄；來源不明的支出等。賬外賬案例一、二 、(2)、賬戶數(shù)字異常的檢查數(shù)字是否異常是由它所能傳遞的信息內(nèi)容所決定的。往來帳戶數(shù)字只增加不減少，而資金挪著他用；往來帳戶數(shù)字長期不變，形成長期掛賬的現(xiàn)象；往來賬戶的數(shù)子發(fā)生較大變化，與平時(shí)業(yè)務(wù)情況相比有異常；費(fèi)用帳戶數(shù)字突然增加，與企業(yè)當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營情況有出入。賬外賬案例三、四、五、六、(3)、帳戶間對(duì)應(yīng)關(guān)系異常的檢查違反記賬規(guī)律記賬；記賬憑證與所附原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不一致。存貨類帳戶貸方直接與貨幣資

7、金、應(yīng)收賬款等帳戶借方對(duì)應(yīng)；應(yīng)收應(yīng)付款帳戶對(duì)轉(zhuǎn)沖賬；資金短時(shí)間一進(jìn)一出。賬外賬案例七、八、九、(4)、企業(yè)異常行為的檢查分析經(jīng)營行為之間的合理性應(yīng)作為檢查的一部分。費(fèi)用（尤其是運(yùn)輸費(fèi)）的高低與業(yè)務(wù)量不配比；企業(yè) “舍近求遠(yuǎn) ”購進(jìn)；企業(yè) “物流逆向 ”行為。賬外賬案例十、十一、十二2、從納稅人外部關(guān)系入手檢查賬外賬稅務(wù)機(jī)關(guān)明知道納稅人存在偷稅行為，但賬面上卻找不到有效證據(jù)對(duì)銷售對(duì)象、消費(fèi)者的檢查 -掌握企業(yè)的銷售情況；對(duì)供貨單位的檢查 -了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)情況；協(xié)查 -掌握企業(yè)的發(fā)外加工業(yè)務(wù)情況、 配載中心運(yùn)輸部門的發(fā)貨單上的承運(yùn)貨物數(shù)量情況；對(duì)往來單位收、 付款憑證的檢查 -了解企業(yè)資金進(jìn)出入

8、賬情況等。賬外賬案例十三、十四思考：已證實(shí)虛開發(fā)票如何協(xié)查取證3、從貨幣資金往來檢查賬外賬（1）、銀行帳戶的檢查可先通過人民銀行或?qū)I(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行帳戶情況的證據(jù)， 然后與企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的銀行帳戶情況及企業(yè)銀行存款明細(xì)賬核對(duì)。到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收支情況，找出款項(xiàng)的往來對(duì)象。如有必要，應(yīng)到往來對(duì)象單位進(jìn)一步調(diào)查取證。也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，并與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬 。未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票 （如：銀行進(jìn)賬單等），以核實(shí)其款項(xiàng)的來源及所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。3賬外賬案例十五（ 2）、公款私存儲(chǔ)蓄存折的

9、檢查有收入行為，無賬面記錄；私人借款，只借不還；從辦公桌或保險(xiǎn)柜里發(fā)現(xiàn)的儲(chǔ)蓄存折，存入筆數(shù)多，且為散數(shù)字等賬外賬案例十六（3）、信用卡的檢查賬外賬案例十七（ 4）、現(xiàn)金的檢查抽查出納庫存現(xiàn)金、追查現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)余的原因、核實(shí)大量提現(xiàn)的情況是否正常、關(guān)注有無通過現(xiàn)金交易進(jìn)行賬外經(jīng)營?；殡y點(diǎn)在哪里？4、從物質(zhì)運(yùn)動(dòng)過程檢查賬外賬（ 1）、購進(jìn)環(huán)節(jié)倉庫賬、財(cái)務(wù)帳與實(shí)物核對(duì)、相關(guān)人員詢問。（ 2）、 生產(chǎn)環(huán)節(jié)將根據(jù)材料消耗定額計(jì)算出的應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量與庫存商品賬戶入庫產(chǎn)品數(shù)量核對(duì)，重點(diǎn)對(duì)后者偏小情況進(jìn)行檢查。 賬外賬案例十八（3）、 銷售環(huán)節(jié)檢查發(fā)出數(shù)量：將庫存商品賬戶貸方發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量與銷售成本賬戶已結(jié)轉(zhuǎn)成

10、本的產(chǎn)品數(shù)量核對(duì) - 檢查企業(yè)自產(chǎn)自用等視同銷售行為賬務(wù)處理是否正確- 檢查產(chǎn)品去向。檢查轉(zhuǎn)本數(shù)量：應(yīng)將銷售成本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的產(chǎn)品數(shù)量與銷售收入賬戶入賬銷售產(chǎn)品數(shù)量核對(duì)。如果前者較大，說明一部分產(chǎn)品已發(fā)出銷售且結(jié)轉(zhuǎn)了成本，但收入被隱瞞，或銷貨退回時(shí)只沖減了收入，未調(diào)整退貨銷售成本，應(yīng)進(jìn)一步追查收入或產(chǎn)品去向（ 4）、期末庫存的檢查實(shí)物盤點(diǎn)、分析虧損原因、防止賬外銷售。賬外賬案例十九二、稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)控思考：1、稅務(wù)稽查后賬務(wù)調(diào)整的現(xiàn)狀2、如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)控？查補(bǔ)稅款的回流該如何處理？3、如何輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬？（一）稅務(wù)稽查后賬務(wù)調(diào)整現(xiàn)狀分析企業(yè)：稅務(wù)機(jī)關(guān)：（二）對(duì)企業(yè)賬務(wù)調(diào)整監(jiān)

11、控重點(diǎn)分析討論分析：下列情況對(duì)稅務(wù)稽查的影響：情形之一：某企業(yè)將某筆非法開支 10000 元計(jì)入管理費(fèi)用， 被查出后，經(jīng)計(jì)算確定企業(yè)已補(bǔ)繳所得稅 2500 元，但未作應(yīng)稅所得的調(diào)整。4情形之二：某企業(yè)不按規(guī)定方法核算，多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本 50000 元，被查出后確定要補(bǔ)稅，經(jīng)計(jì)算確定，企業(yè)已補(bǔ)繳所得稅 6250 元，但未作應(yīng)稅所得的調(diào)整。（三）輔導(dǎo)調(diào)賬（以企業(yè)所得稅為例）1、對(duì)查獲額的分析查獲額的內(nèi)涵分析查獲額形成的原因 - 確定是否需調(diào)賬分析查獲額的類型 - 確定是否需要分配調(diào)整查獲額分配的常用方法2、輔導(dǎo)調(diào)賬的常用方法?a?a分錄調(diào)賬法具體：紅字調(diào)賬法補(bǔ)充調(diào)賬法綜合調(diào)賬法 ?a?a適用面最廣

12、、最常用3、調(diào)賬的基本原則及方法的具體運(yùn)用本年度錯(cuò)賬的調(diào)整（年終決算前錯(cuò)賬的調(diào)整）按正常的會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的帳目， 以保證本年度應(yīng)繳稅金和財(cái)務(wù)成果核算真實(shí)、正確。但增值稅檢查調(diào)賬均通過應(yīng)交稅金- 增值稅檢查調(diào)整科目進(jìn)行。上述調(diào)賬，三種方法均可采用。以前年度錯(cuò)賬的調(diào)整（年終決算后錯(cuò)賬的調(diào)整）對(duì)延續(xù)性盤存類帳戶，應(yīng)調(diào)整本年度相關(guān)科目；對(duì)過渡性集合分配帳戶、經(jīng)營收支類帳戶，應(yīng)通過 ?±以前年度損溢調(diào)整 ?°科目直接調(diào)利。 上述調(diào)賬，只適用綜合調(diào)賬法。舉例說明綜合調(diào)賬法的運(yùn)用：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，不含稅價(jià)款 100000 元，成本 70000 元，增值稅率1

13、7%，消費(fèi)稅率 10%，企業(yè)原賬：借：銀行存款117000 元貸：庫存商品117000元要求：不考慮附加稅費(fèi)，指出錯(cuò)誤并輔導(dǎo)調(diào)賬課堂討論：在對(duì) 2005 年度的所得稅匯算清繳納稅檢查中，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè) 2005 年 12 月有一張記帳憑證為：借：現(xiàn)金210600 元貸：生產(chǎn)成本210600 元經(jīng)查明原因，是企業(yè)銷售未經(jīng)入庫產(chǎn)品， 將收取的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計(jì)銷售收入。檢查人員要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅 30600 元 即 210600÷（ 1+17%）× 17%=30600，并提出調(diào)賬建議：借：以前年度損益調(diào)整30600 元貸：應(yīng)繳稅金 -增值稅檢查調(diào)整30600 元要求：檢查人員的調(diào)賬建議是否正確？5輔導(dǎo)調(diào)賬課堂練習(xí)：之一：某企業(yè)銷售一舊倉庫， 取得 180 萬元收入。該倉庫原價(jià) 100 萬元，已提折舊 20 萬元，未提減值準(zhǔn)備。原賬：借：銀行存款180 萬貸：應(yīng)付福利費(fèi)180 萬之二：甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)賬款11.7(含稅 )萬元，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)與對(duì)方協(xié)商，同意甲企業(yè)以庫存商品一批抵債。 該批庫存商品成本 7 萬元，公允價(jià)值 9 萬元，增值稅率 17%，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 元。不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)原賬：借：應(yīng)付賬款11.7 萬元貸：庫存商品11.7 萬元之三：