管理會計(jì)作業(yè)成本法課件

1、管理會計(jì)(作業(yè)成本法)1管理會計(jì)理論與方法管理會計(jì)理論與方法作業(yè)成本法 activity based costing管理會計(jì)(作業(yè)成本法)2management accounting methodsmanagement accounting methods成本計(jì)量方法成本計(jì)量方法管理會計(jì)(作業(yè)成本法)3管理會計(jì)方法體系時(shí)間驅(qū)動作業(yè)成本法時(shí)間驅(qū)動作業(yè)成本法資源驅(qū)動作業(yè)成本法資源驅(qū)動作業(yè)成本法成本性態(tài)分析法成本計(jì)量法變動成本法作業(yè)成本法本量利分析法邊際分析法現(xiàn)金流分析法短期經(jīng)營決策長期投資決策戰(zhàn)略決策決策方法控制方法平衡計(jì)分卡法風(fēng)險(xiǎn)控制成本控制庫存控制責(zé)任中心考評戰(zhàn)略績效評價(jià)評價(jià)方法責(zé)任會計(jì)評價(jià)法

2、質(zhì)量控制價(jià)值鏈分析法確定型決策法分析方法風(fēng)險(xiǎn)型決策法不確定型決策法預(yù)算控制方法責(zé)任控制方法戰(zhàn)略控制方法eva法swot分析法kpi分析方法規(guī)劃方法戰(zhàn)略規(guī)劃法業(yè)務(wù)規(guī)劃法經(jīng)營計(jì)劃法預(yù)算編制法全面預(yù)算管理管理會計(jì)(作業(yè)成本法)4貫穿于整個(gè)企業(yè)的成本流轉(zhuǎn)貫穿于整個(gè)企業(yè)的成本流轉(zhuǎn) 松帶公司的例子松帶公司的例子 cost accounting methods cost accounting methods管理會計(jì)(作業(yè)成本法)5松帶家具公司： 原材料、人工和制造費(fèi)用的流轉(zhuǎn)供貨商供貨原材料庫存切 削組 裝上漆拋光 人工制造費(fèi)用 人工制造費(fèi)用 人工制造費(fèi)用產(chǎn)成品銷售成本cost of goods sold管理

3、會計(jì)(作業(yè)成本法)6貫穿于整個(gè)組織內(nèi)部的成本流轉(zhuǎn)貫穿于整個(gè)組織內(nèi)部的成本流轉(zhuǎn) 1月4日收到100件櫥柜的原材料：松木2000美元，手柄500美元，聚氨脂100美元； 1月5日開始生產(chǎn)100件； 1月31日，裝運(yùn)80件：35件配套組件，25件已組裝但未上漆拋光，20件已上漆拋光；剩余的20件，15件已切削待組裝，5件已組裝待上漆拋光。 每件產(chǎn)品耗用木料20美元，手柄5美元， 聚氨脂只用于上漆拋光產(chǎn)品，20件耗用80美元的聚氨脂。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)7松帶家具公司：1月份直接材料成本（單位：美元）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品木料手柄聚氨脂35件，配套組件25件，已組裝未上漆拋光20件，已上漆拋光；15件，已

4、切削待組裝，5件，已組裝待上漆拋光100件 （合計(jì)）管理會計(jì)(作業(yè)成本法)8松帶家具公司：1月份直接人工成本（單位：美元）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品木料手柄聚氨脂35件，配套組件25件，已組裝未上漆拋光20件，已上漆拋光；15件，已切削待組裝，5件，已組裝待上漆拋光100件 （合計(jì)）每件產(chǎn)品的人工成本：切削部門每件產(chǎn)品的人工成本：切削部門2525美元，組裝部門美元，組裝部門2020美元，上漆拋光部門美元，上漆拋光部門1515美元美元管理會計(jì)(作業(yè)成本法)9松帶家具公司：1月份制造費(fèi)用成本（單位：美元）部門切削組裝上漆拋光間接人工其他間接成本總成本合工件數(shù)單件成本管理會計(jì)(作業(yè)成

5、本法)10松帶家具公司：單位產(chǎn)品制造成本（單位：美元）成本組件已組裝上漆拋光直接材料： 松木 手柄 漆205020502054直接人工： 切削 組裝 上漆拋光250025200252015制造費(fèi)用： 切削 組裝 上漆拋光150015360153623單位制造成本65121163管理會計(jì)(作業(yè)成本法)11松帶家具公司：制造成本流轉(zhuǎn)（單位：美元）供貨商供貨原材料庫存切 削組 裝上漆拋光銷售成本銷售成本原材料存貨原材料存貨+2000+ 500+ 100-2500- 80 20在產(chǎn)品在產(chǎn)品切削切削+2000+ 500+2500+1500- 2275- 4225 0在產(chǎn)品在產(chǎn)品組裝組裝+2000+ 50

6、0+2500+1500- 2275- 4225 0在產(chǎn)品在產(chǎn)品上漆拋光上漆拋光+2000+ 500+2500+1500- 2275- 4225 0產(chǎn)成品產(chǎn)成品管理會計(jì)(作業(yè)成本法)12傳統(tǒng)的完全成本法與變動成本法傳統(tǒng)的完全成本法與變動成本法成本計(jì)量方法成本計(jì)量方法管理會計(jì)(作業(yè)成本法)13成本的形式與性態(tài)成本的形式與性態(tài)產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間成本期間成本變動成本變動成本固定成本固定成本管理會計(jì)方法管理會計(jì)方法管理會計(jì)(作業(yè)成本法)14 總成本總成本單位成本單位成本固定成本固定成本不受業(yè)務(wù)量影響不受業(yè)務(wù)量影響與業(yè)務(wù)量成反比例與業(yè)務(wù)量成反比例變動成本變動成本與業(yè)務(wù)量成正比例與業(yè)務(wù)量成正比例不受業(yè)務(wù)量

7、影響不受業(yè)務(wù)量影響成本性態(tài)成本性態(tài)數(shù)量形式數(shù)量形式管理會計(jì)(作業(yè)成本法)15變動成本法的產(chǎn)品成本變動成本法的產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用變動變動生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理會計(jì)(作業(yè)成本法)16完全成本法的產(chǎn)品成本完全成本法的產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用全部生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)成本管理會計(jì)(作業(yè)成本法)17固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動銷售管理費(fèi)用變動銷售管理費(fèi)用固定固定銷售管理費(fèi)用銷售管理費(fèi)用變動成本法期間成本變動成本法期間成本變動銷售管理費(fèi)用變動銷售管理費(fèi)用固定銷售管理費(fèi)用固定

8、銷售管理費(fèi)用完全成本法期間成本完全成本法期間成本變動成本法與完全成本法的期間成本變動成本法與完全成本法的期間成本管理會計(jì)(作業(yè)成本法)18銷售收入銷售收入- -變動成本變動成本= =貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益- -固定成本固定成本= =銷售利潤銷售利潤變動成本法變動成本法損益計(jì)算公式損益計(jì)算公式完全成本法完全成本法損益計(jì)算公式損益計(jì)算公式銷售收入銷售收入- -銷貨成本銷貨成本= =銷售毛利銷售毛利銷售毛利銷售毛利- -銷管費(fèi)用銷管費(fèi)用= =銷售利潤銷售利潤變動成本法與完全成本法的損益計(jì)算公式變動成本法與完全成本法的損益計(jì)算公式管理會計(jì)(作業(yè)成本法)19變動成本法變動成本法完全成本法完全成

9、本法產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本直接材料直接材料直接材料直接材料產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本直接人工直接人工直接人工直接人工變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用期期間間成成本本固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動銷管費(fèi)用變動銷管費(fèi)用變動銷管費(fèi)用變動銷管費(fèi)用期間期間成本成本固定銷管費(fèi)用固定銷管費(fèi)用固定銷管費(fèi)用固定銷管費(fèi)用管理會計(jì)(作業(yè)成本法)20用兩種成本法計(jì)算成本的例子（用兩種成本法計(jì)算成本的例子（1） 某企業(yè)某產(chǎn)品單價(jià)某企業(yè)某產(chǎn)品單價(jià)120元，產(chǎn)量元，產(chǎn)量200件，銷量件，銷量160件，件，有關(guān)成本資料如下：有關(guān)成本資料如下：直接材料（單位）直接材料（單位）20元元直接人工（單位）直接人

10、工（單位）10元元變動制造費(fèi)用（單位）變動制造費(fèi)用（單位）15元元固定制造費(fèi)用（總額）固定制造費(fèi)用（總額）4000元元變動銷管費(fèi)用（單位）變動銷管費(fèi)用（單位）5元元固定銷管費(fèi)用（總額）固定銷管費(fèi)用（總額）1800元元管理會計(jì)(作業(yè)成本法)21總額總額變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本（201015）20045 200 9000銷貨成本銷貨成本45 160 7200銷貨成本銷貨成本45 40 1800（20101520）20065 200 13000銷貨成本銷貨成本65 160 10400銷貨成本銷貨成本65 40 2600期間期間成本成本40005 160 2000680

11、05 160 20002800管理會計(jì)(作業(yè)成本法)22總額總額變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益或或毛利毛利（12050）160 11200（12065） 160 8800銷售銷售利潤利潤 11200400020005200 8800 5160 20006000管理會計(jì)(作業(yè)成本法)23用兩種成本法計(jì)算成本的例子（用兩種成本法計(jì)算成本的例子（2） 某產(chǎn)品單價(jià)某產(chǎn)品單價(jià)200元，變動生產(chǎn)成本（單位）元，變動生產(chǎn)成本（單位） 40元元, 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用（總額）（總額） 4500元元,變動銷管費(fèi)用（單位）變動銷管費(fèi)用（單位） 10元，固定銷管費(fèi)用（總額）元，固定銷管

12、費(fèi)用（總額）5000元元,根據(jù)三年銷量資料計(jì)算利潤。根據(jù)三年銷量資料計(jì)算利潤。年序年序第第1年年第第2年年第第3年年期初存貨期初存貨01070當(dāng)期產(chǎn)量當(dāng)期產(chǎn)量10015030期末存貨期末存貨107010管理會計(jì)(作業(yè)成本法)24作業(yè)成本法作業(yè)成本法多種間接成本的分配依據(jù)多種間接成本的分配依據(jù)間接的間接成本分配方法間接的間接成本分配方法管理會計(jì)方法管理會計(jì)方法管理會計(jì)(作業(yè)成本法)25 作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（abc activity-based abc activity-based costingcosting）是以作業(yè)為中心，以資源流）是以作業(yè)為中心，以資源流動為線索，通過對資源耗用因果關(guān)系

13、的動為線索，通過對資源耗用因果關(guān)系的分析和對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，分析和對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，計(jì)算出真實(shí)的產(chǎn)品成本計(jì)算出真實(shí)的產(chǎn)品成本。 什么是什么是作業(yè)成本法作業(yè)成本法？管理會計(jì)(作業(yè)成本法)26作業(yè)成本法的歷史沿革作業(yè)成本法的歷史沿革理論研究脈絡(luò)理論研究脈絡(luò) n作業(yè)成本法的研究最早可追溯到本世紀(jì)四十年代初。當(dāng)時(shí)最早作業(yè)成本法的研究最早可追溯到本世紀(jì)四十年代初。當(dāng)時(shí)最早提出的概念是提出的概念是“作業(yè)會計(jì)作業(yè)會計(jì)”（activity-based accountingactivity-based accounting或或activity accountingactivity acc

14、ounting）。）。n最早從理論和實(shí)踐上探討作業(yè)會計(jì)的是美國會計(jì)學(xué)家埃里最早從理論和實(shí)踐上探討作業(yè)會計(jì)的是美國會計(jì)學(xué)家埃里克克科勒（科勒（eric kohlereric kohler）教授）教授 。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)27理論研究脈絡(luò)n 1941年，時(shí)任田納西河谷管理局主計(jì)長的科勒教授在“會計(jì)評論”雜志發(fā)表論文首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了討論，并提出“每項(xiàng)作業(yè)都設(shè)置一個(gè)賬戶”。n科勒教授在文章中指出：“作業(yè)就是一個(gè)組織單位對一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一項(xiàng)規(guī)劃以及一項(xiàng)重要經(jīng)營的各個(gè)具體活動所做出的貢獻(xiàn)”。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)28n第二位研究“作業(yè)會計(jì)”的是喬治斯托布斯（georg

15、e .j. staubus）教授。他堅(jiān)持認(rèn)為，研究作業(yè)會計(jì)首先應(yīng)明確“作業(yè)” 、“成本”和“會計(jì)目標(biāo)決策有用性”三個(gè)概念。n1971 年 ，喬治斯托布斯 （ george i. staubus） 教授在作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)（activity costing and input - output accounting） 中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論 ，這是理論上研究作業(yè)會計(jì)的第一部寶貴著作。理論研究脈絡(luò)管理會計(jì)(作業(yè)成本法)29n直到20世紀(jì)80年代末90年代初，芝加哥大學(xué)的羅賓庫珀（robin cooper）和哈佛大學(xué)的羅伯特卡普蘭（

16、robertskaplan）才首次明確提出了作業(yè)成本法（activity-based costing，簡稱為abc）這一概念。n他們認(rèn)為：“產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本的總和，成本計(jì)算的最基本對象是作業(yè)。abc所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)?！崩碚撗芯棵}絡(luò)管理會計(jì)(作業(yè)成本法)30n庫珀和卡普蘭兩位作者對于作業(yè)成本法的發(fā)展可謂居功至偉，他們先后發(fā)表了一系列著名的文章，對abc的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了abc研究的基石。n作業(yè)成本制逐步成為管理會計(jì)的主流思想，為同行所認(rèn)同。隨后 ，美國眾多的大學(xué)會計(jì)界和公

17、司聯(lián)系起來 ，共同在這一領(lǐng)域開展研究。在英美的管理會計(jì)等期刊上發(fā)表了數(shù)百篇研究abc的文章，abc理論已日趨完善。理論研究脈絡(luò)管理會計(jì)(作業(yè)成本法)31作業(yè)成本法在實(shí)務(wù)界的興起n 20世紀(jì)60年代初期，美國通用電器公司（ge）為尋求更好的成本信息，以更有效地管理間接成本，開始對公司營運(yùn)的過程進(jìn)行考察，劃分為作業(yè)，并對作業(yè)成本進(jìn)行分析，這是作業(yè)基礎(chǔ)成本制度（activity-based costing system，簡稱abc system）的最早起源。通用電器公司的會計(jì)人員也是最早以作業(yè)活動（activity）探求成本發(fā)生原因的人員。nge推行作業(yè)成本制。在當(dāng)時(shí)只是個(gè)案。實(shí)務(wù)界真正大規(guī)模推行、

18、理論界逐步認(rèn)同并深入研究這一方法，只經(jīng)歷了十幾年。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)32作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化環(huán)境的變化企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營管理的變化管理的變化經(jīng)營方式變化對經(jīng)營方式變化對產(chǎn)品成本的影響產(chǎn)品成本的影響社會需社會需求變化求變化高新技術(shù)高新技術(shù)革命出現(xiàn)革命出現(xiàn)適時(shí)生適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)全面質(zhì)量管理量管理abc的推行與的推行與20世紀(jì)世紀(jì)70年代年代以來的社會發(fā)展密不可分。以來的社會發(fā)展密不可分。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)33 作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法建立在作業(yè)成本法建立在 作業(yè)消耗資源作業(yè)消耗資源, ,產(chǎn)品消耗作業(yè)產(chǎn)品消耗作業(yè) 的基本假

19、設(shè)之下的基本假設(shè)之下1.1.依據(jù)不同的成本動因分依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫別設(shè)置成本庫; ;2.2.按各種產(chǎn)品所消耗的作按各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谧鳂I(yè)庫中的業(yè)量分?jǐn)偲湓谧鳂I(yè)庫中的作業(yè)成本作業(yè)成本3.3.匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)成匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)成本本, ,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本與單位成本與單位成本管理會計(jì)(作業(yè)成本法)34作業(yè)成本法的主要特征作業(yè)成本法的主要特征間接的間接間接的間接成本分配方法成本分配方法求本溯源間接求本溯源間接成本分配方法成本分配方法成本計(jì)算與成本成本計(jì)算與成本管理結(jié)合的方法管理結(jié)合的方法管理會計(jì)(作業(yè)成本法)35作業(yè)成本法的作用作業(yè)成本法的作用完善

20、預(yù)算控制完善預(yù)算控制與業(yè)績計(jì)價(jià)與業(yè)績計(jì)價(jià)適應(yīng)適應(yīng)jit與與tqm滿足戰(zhàn)略管理需要滿足戰(zhàn)略管理需要管理會計(jì)(作業(yè)成本法)36成本對象成本對象作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本法的要素作業(yè)作業(yè)成本動因成本動因資源資源作業(yè)執(zhí)行中需作業(yè)執(zhí)行中需要花費(fèi)的代價(jià)要花費(fèi)的代價(jià)為某一目為某一目的而進(jìn)行的而進(jìn)行的資源耗的資源耗費(fèi)的活動費(fèi)的活動產(chǎn)品服務(wù)產(chǎn)品服務(wù)作業(yè)部門作業(yè)部門管理會計(jì)(作業(yè)成本法)37作業(yè)及其類別作業(yè)及其類別作業(yè)：作業(yè)：企業(yè)為某一目的而進(jìn)行企業(yè)為某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的活動的耗費(fèi)資源的活動作業(yè)的分類作業(yè)的分類單位作業(yè)單位作業(yè)批別作業(yè)批別作業(yè) 產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)過程作業(yè)過程作業(yè)管理會計(jì)(作業(yè)成本法)38成本動因

21、及其基本特征成本動因及其基本特征成本動因：成本動因：導(dǎo)致成本發(fā)生及增加導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的具有相同性質(zhì)的事項(xiàng)的具有相同性質(zhì)的事項(xiàng)成本動因成本動因基本特征基本特征隱蔽性隱蔽性相關(guān)性相關(guān)性適用性適用性可計(jì)量性可計(jì)量性作業(yè)的量化表現(xiàn)作業(yè)的量化表現(xiàn)作業(yè)量的度量作業(yè)量的度量原因原因方式方式管理會計(jì)(作業(yè)成本法)39作業(yè)成本法的基本步驟作業(yè)成本法的基本步驟1.確認(rèn)和計(jì)量資源耗費(fèi)確認(rèn)和計(jì)量資源耗費(fèi),將將資源耗費(fèi)歸集到各資源庫資源耗費(fèi)歸集到各資源庫2.確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心3.確定資源動因確定資源動因,建立作業(yè)庫建立作業(yè)庫4.確認(rèn)作業(yè)動因確認(rèn)作業(yè)動因,分配作業(yè)成本分配作業(yè)成本5.匯總成本

22、對象的作業(yè)成本匯總成本對象的作業(yè)成本管理會計(jì)(作業(yè)成本法)40耗耗 用用 資資 源源 價(jià)價(jià) 值值主要作業(yè)成本主要作業(yè)成本不可追溯成本不可追溯成本直接成本直接成本直接計(jì)入直接計(jì)入產(chǎn)品產(chǎn)品根據(jù)成本動因根據(jù)成本動因計(jì)入產(chǎn)品計(jì)入產(chǎn)品按某標(biāo)按某標(biāo)準(zhǔn)分配準(zhǔn)分配產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本耗費(fèi)資源計(jì)入產(chǎn)品的方式耗費(fèi)資源計(jì)入產(chǎn)品的方式輔助作業(yè)成本輔助作業(yè)成本管理會計(jì)(作業(yè)成本法)41作業(yè)成本法產(chǎn)品成本計(jì)算過程作業(yè)成本法產(chǎn)品成本計(jì)算過程資源成本庫資源成本庫x x資源成本庫資源成本庫y y作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫a a作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫b b作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫c c產(chǎn)品產(chǎn)品a a成本成本產(chǎn)品產(chǎn)品b b成本成本管理會計(jì)(

23、作業(yè)成本法)42作業(yè)成本法舉例說明作業(yè)成本法舉例說明產(chǎn)品產(chǎn)品ab產(chǎn)量產(chǎn)量100件件8200件件單位產(chǎn)品占用機(jī)時(shí)單位產(chǎn)品占用機(jī)時(shí)3小時(shí)小時(shí)2小時(shí)小時(shí)單位產(chǎn)品人工成本單位產(chǎn)品人工成本50元件元件55元件元件單位產(chǎn)品材料成本單位產(chǎn)品材料成本95元件元件90元件元件制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額395 800元元管理會計(jì)(作業(yè)成本法)43制造費(fèi)用作業(yè)資料制造費(fèi)用作業(yè)資料作業(yè)作業(yè)作業(yè)動因作業(yè)動因作業(yè)成本作業(yè)成本成本動因成本動因ab合計(jì)合計(jì)機(jī)器調(diào)試機(jī)器調(diào)試調(diào)試次數(shù)調(diào)試次數(shù)16000元元10次次6次次16次次簽訂訂單簽訂訂單訂單份數(shù)訂單份數(shù)62000元元15份份10份份25份份機(jī)器運(yùn)行機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)23

24、3800元元300小時(shí)小時(shí)16400小時(shí)小時(shí)16700小時(shí)小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)8400元元30次次20次次50次次合計(jì)合計(jì)395800元元管理會計(jì)(作業(yè)成本法)44a與與b作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配作業(yè)作業(yè)作業(yè)動因作業(yè)動因分配率分配率制造費(fèi)用分配（元）制造費(fèi)用分配（元）ab合計(jì)合計(jì)機(jī)器調(diào)試機(jī)器調(diào)試1000元次元次10000600016000簽訂訂單簽訂訂單2480元份元份372002480062000機(jī)器運(yùn)行機(jī)器運(yùn)行14元小元小時(shí)時(shí)4200229600233800質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)1680元次元次504003360084000合計(jì)合計(jì)101800294000

25、395800管理會計(jì)(作業(yè)成本法)45a與與b作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配作業(yè)作業(yè)作業(yè)動因作業(yè)動因分配率分配率制造費(fèi)用分配（元）制造費(fèi)用分配（元）ab合計(jì)合計(jì)機(jī)器調(diào)試機(jī)器調(diào)試1000元次元次10000600016000簽訂訂單簽訂訂單2480元份元份372002480062000機(jī)器運(yùn)行機(jī)器運(yùn)行14元小葉元小葉4200229600233800質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)1680元次元次504003360084000合計(jì)合計(jì)101800294000395800管理會計(jì)(作業(yè)成本法)46傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配率傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配率 395800（310028200）23.7元元/小時(shí)小時(shí)分配給分配

26、給a的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用= 23.7(3100)=7110元元 單位單位a承擔(dān)承擔(dān)=7110 100=71.1元元分配給分配給b的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用= 23.7(28200)=388680元元 單位單位b承擔(dān)承擔(dān)=3886808200=47.7元元作業(yè)成本法下作業(yè)成本法下,分配給分配給a的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用= 101800元元 單位單位a承擔(dān)承擔(dān)=101800 100=1018元元分配給分配給b的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用=294000元元 單位單位b承擔(dān)承擔(dān)=204000 8200=35.85元元a與與b作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配與傳統(tǒng)以機(jī)器小作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配與傳統(tǒng)以機(jī)器小時(shí)為數(shù)量基礎(chǔ)的制造費(fèi)

27、用分配的比較時(shí)為數(shù)量基礎(chǔ)的制造費(fèi)用分配的比較管理會計(jì)(作業(yè)成本法)47某企業(yè)生產(chǎn)l、m、n三種產(chǎn)品有關(guān)的間接成本按照資源屬性分別計(jì)入不同的資源成本庫，見下表： 資源庫與資源動因資源庫與資源動因資源庫名稱資源庫名稱電費(fèi)電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)折舊費(fèi)一般管理一般管理耗費(fèi)資源金額耗費(fèi)資源金額（元）（元）560005600040004000270002700087008700資源動因資源動因用電度數(shù)用電度數(shù)工資額工資額設(shè)備價(jià)值設(shè)備價(jià)值作業(yè)成本作業(yè)成本管理會計(jì)(作業(yè)成本法)48與與l l、m m、n n有關(guān)的作業(yè)見下表：有關(guān)的作業(yè)見下表： 作業(yè)與作業(yè)動因作業(yè)與作業(yè)動因作業(yè)動因作業(yè)動因備料備料加工加工組裝組

28、裝檢驗(yàn)檢驗(yàn)合計(jì)合計(jì)用電度數(shù)（度）用電度數(shù)（度）5000500054000540001700017000400040008000080000工資額（元）工資額（元）30003000500050001100011000100010002000020000設(shè)備價(jià)值（元）設(shè)備價(jià)值（元）100001000060000600001500015000500050009000090000管理會計(jì)(作業(yè)成本法)49根據(jù)以上二表的數(shù)據(jù)可以確定各項(xiàng)資源動因率如下，根據(jù)以上二表的數(shù)據(jù)可以確定各項(xiàng)資源動因率如下，電費(fèi)資源庫的資源動因率電費(fèi)資源庫的資源動因率560005600080000800000.70.7元元/ /度

29、度保險(xiǎn)費(fèi)資源庫的資源動因率保險(xiǎn)費(fèi)資源庫的資源動因率4000400020000200000.20.2元元/ /元元折舊費(fèi)資源庫的資源動因率折舊費(fèi)資源庫的資源動因率270002700090000900000.30.3元元/ /元元管理會計(jì)(作業(yè)成本法)50再結(jié)合各作業(yè)消耗的資源動因數(shù)量可確定各作業(yè)成本庫再結(jié)合各作業(yè)消耗的資源動因數(shù)量可確定各作業(yè)成本庫的成本，見下表：的成本，見下表： 作業(yè)成本庫的成本作業(yè)成本庫的成本作業(yè)成本（元）作業(yè)成本（元）備料備料加工加工組裝組裝檢驗(yàn)檢驗(yàn)合計(jì)合計(jì)電費(fèi)電費(fèi)3500350037800378001190011900280028005600056000保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)600

30、600100010002200220020020040004000折舊費(fèi)折舊費(fèi)30003000180001800045004500150015002700027000合計(jì)合計(jì)7100710056800568001860018600450045008700087000管理會計(jì)(作業(yè)成本法)51再將一般管理費(fèi)用按照各項(xiàng)作業(yè)的成本總額分配計(jì)入各再將一般管理費(fèi)用按照各項(xiàng)作業(yè)的成本總額分配計(jì)入各項(xiàng)作業(yè)，見下表：項(xiàng)作業(yè)，見下表：作業(yè)作業(yè)備料備料加工加工組裝組裝檢驗(yàn)檢驗(yàn)作業(yè)成本（元）作業(yè)成本（元）710071005680056800186001860045004500一般管理動因率一般管理動因率870087

31、0087000870000.10.1元元/ /元元一般管理分配一般管理分配7107105680568018601860450450作業(yè)成本合計(jì)作業(yè)成本合計(jì)781078106248062480204602046049504950管理會計(jì)(作業(yè)成本法)52各種產(chǎn)品的作業(yè)成本動因量如下表，各種產(chǎn)品的作業(yè)成本動因量如下表， 成本動因成本動因產(chǎn)品產(chǎn)品備料備料加工加工組裝組裝檢驗(yàn)檢驗(yàn)材料成本材料成本（元）（元）機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）（小時(shí)）產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品數(shù)量（件）（件）抽樣件數(shù)抽樣件數(shù)（件）（件）l l產(chǎn)品產(chǎn)品5500055000280028007007003333m m產(chǎn)品產(chǎn)品6500065000320

32、032009009003636n n產(chǎn)品產(chǎn)品3620036200181018104464463030合計(jì)合計(jì)15620015620078107810204620469999成本動因率成本動因率0.050.05元元/ /元元8 8元元/ /小時(shí)小時(shí)1010元元/ /件件50/50/件件管理會計(jì)(作業(yè)成本法)53由成本動因率及各產(chǎn)品的成本動因數(shù)量最后計(jì)算出各產(chǎn)由成本動因率及各產(chǎn)品的成本動因數(shù)量最后計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的間接成本，品應(yīng)承擔(dān)的間接成本， 各產(chǎn)品間接成本分擔(dān)各產(chǎn)品間接成本分擔(dān) 間接成本間接成本 （元）產(chǎn)品（元）產(chǎn)品備料備料加工加工組裝組裝檢驗(yàn)檢驗(yàn)合計(jì)合計(jì)781078106248062480

33、2046020460495049509570095700l l產(chǎn)品產(chǎn)品27502750224002240070007000165016503380033800m m產(chǎn)品產(chǎn)品32503250256002560090009000180018003965039650n n產(chǎn)品產(chǎn)品18101810144801448044604460150015002225022250管理會計(jì)(作業(yè)成本法)542000機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)500支小時(shí)支小時(shí)100萬支萬支制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額55萬元萬元單位直接材料單位直接材料0.02美元，單位直接人工美元，單位直接人工0.05美元，單位制造費(fèi)用美元，單位制造費(fèi)用0.55

34、美元美元單位總成本單位總成本0.62單價(jià)單價(jià)0.60美元美元單位毛利單位毛利0.02美元美元wafer有關(guān)成本及產(chǎn)銷量資料有關(guān)成本及產(chǎn)銷量資料管理會計(jì)(作業(yè)成本法)552000機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)500支小時(shí)支小時(shí)100萬支萬支制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額40萬元萬元單位直接材料單位直接材料0.02美元，單位直接人工美元，單位直接人工0.05美元，單位制造費(fèi)用美元，單位制造費(fèi)用0.40美元美元單位總成本單位總成本0.47單價(jià)單價(jià)0.60美元美元單位毛利單位毛利0.13美元美元競爭對手競爭對手click公司有關(guān)成本及產(chǎn)銷量資料公司有關(guān)成本及產(chǎn)銷量資料管理會計(jì)(作業(yè)成本法)56間接人工成本工廠監(jiān)督1人70

35、 000原材料整理運(yùn)輸3人90 000質(zhì)量控制檢驗(yàn)2人92 000機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備4人 120 000裝箱發(fā)運(yùn)3人60 000間接成本合計(jì)432 000其他制造費(fèi)用設(shè)備建筑折舊100 000工廠運(yùn)轉(zhuǎn)所耗電力 10 000物料和修理 6 000其他制造費(fèi)用合計(jì)118 000制造費(fèi)用成本總額550 000年機(jī)器小時(shí)2 000機(jī)時(shí)年度產(chǎn)量2 000500=1000 000支waferwafer制筆公司：年度制造費(fèi)用制筆公司：年度制造費(fèi)用（單位美元）（單位美元）管理會計(jì)(作業(yè)成本法)57間接人工成本工廠監(jiān)督1人70 000原材料整理運(yùn)輸2人60 000質(zhì)量控制檢驗(yàn)1人46 000機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備3人90 00

36、0裝箱發(fā)運(yùn)1人20 000間接成本合計(jì)286 000其他制造費(fèi)用設(shè)備建筑折舊100 000工廠運(yùn)轉(zhuǎn)所耗電力 10 000物料和修理 4 000其他制造費(fèi)用合計(jì)114 000制造費(fèi)用成本總額400 000年機(jī)器小時(shí)2 000機(jī)時(shí)年度產(chǎn)量2 000500=1000 000支clickclick制筆公司：年度制造費(fèi)用制筆公司：年度制造費(fèi)用（單位美元）（單位美元）管理會計(jì)(作業(yè)成本法)58產(chǎn)品產(chǎn)品單價(jià)單價(jià)單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本單位毛利單位毛利黑色圓珠筆黑色圓珠筆0.600.62（ 0.02 ）藍(lán)色圓珠筆藍(lán)色圓珠筆0.650.620.03紅色圓珠筆紅色圓珠筆0.750.620.13綠色圓珠筆綠色圓珠筆

37、0.750.620.13銀色圓珠筆銀色圓珠筆2.000.621.38金色圓珠筆金色圓珠筆4.000.623.38wafer公司各種產(chǎn)品單位毛利公司各種產(chǎn)品單位毛利管理會計(jì)(作業(yè)成本法)59wafer制筆公司的例子制筆公司的例子產(chǎn)品產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)批次數(shù)批次數(shù)特殊質(zhì)檢次數(shù)特殊質(zhì)檢次數(shù)黑色圓珠筆黑色圓珠筆1000120藍(lán)色圓珠筆藍(lán)色圓珠筆500120紅色圓珠筆紅色圓珠筆260120綠色圓珠筆綠色圓珠筆120120銀色圓珠筆銀色圓珠筆100121金色圓珠筆金色圓珠筆20121總計(jì)總計(jì)2000722管理會計(jì)(作業(yè)成本法)60單位層次作業(yè)成本單位層次作業(yè)成本178000美元美元成本動因：機(jī)器小時(shí)；動

38、因量成本動因：機(jī)器小時(shí)；動因量2000機(jī)時(shí)；機(jī)時(shí)；1780002000=89美元美元/機(jī)時(shí)機(jī)時(shí)批層次作業(yè)成本批層次作業(yè)成本292800美元美元成本動因：批次；動因量成本動因：批次；動因量72批次；批次；29280072=4067美元美元/批次批次產(chǎn)品層次作業(yè)成本產(chǎn)品層次作業(yè)成本9200美元美元成本動因：品種數(shù)；動因量成本動因：品種數(shù)；動因量2種；種；92002=4600美元美元/種種以上三個(gè)層次費(fèi)用合計(jì)以上三個(gè)層次費(fèi)用合計(jì)480000美元美元設(shè)施層次成本動因設(shè)施層次成本動因70000美元美元按照以上三個(gè)層次的成本分配：按照以上三個(gè)層次的成本分配：70000 480000=0.1458美元美元/

39、美元美元全廠制造費(fèi)用總額全廠制造費(fèi)用總額 550 000美元美元wafer公司的作業(yè)成本及成本動因公司的作業(yè)成本及成本動因管理會計(jì)(作業(yè)成本法)61產(chǎn)品產(chǎn)品黑色黑色圓珠筆圓珠筆藍(lán)色藍(lán)色圓珠筆圓珠筆紅色紅色圓珠筆圓珠筆綠色綠色圓珠筆圓珠筆銀色銀色圓珠筆圓珠筆金色金色圓珠筆圓珠筆制造制造費(fèi)用費(fèi)用0.320.430.631.141.436.32產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本0.390.500.701.211.506.39wafer公司作業(yè)成本的產(chǎn)品成本公司作業(yè)成本的產(chǎn)品成本管理會計(jì)(作業(yè)成本法)62作業(yè)成本法計(jì)算練習(xí)作業(yè)成本法計(jì)算練習(xí)n某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱月產(chǎn)量月產(chǎn)量（件）（件

40、）單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)直接材料直接材料單位成本單位成本直接人工直接人工單位成本單位成本甲甲1001002 210102020乙乙4004002 225251010管理會計(jì)(作業(yè)成本法)63n企業(yè)每年制造費(fèi)用總額 10 000元，甲、乙兩種產(chǎn)品復(fù)雜程度不一樣，所耗用的作業(yè)量也不一樣。與制造費(fèi)用相關(guān)的作業(yè)有5個(gè)，設(shè)置 5個(gè)成本庫。作業(yè)名稱作業(yè)名稱成本動因成本動因作業(yè)作業(yè)成本成本（元）（元）作業(yè)動因數(shù)作業(yè)動因數(shù)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)原料進(jìn)貨原料進(jìn)貨進(jìn)貨次數(shù)進(jìn)貨次數(shù)2 0002 0008 82 21010訂單處理訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)生產(chǎn)訂單份數(shù)1 0001 00070703030

41、100100機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù) 800800303010104040機(jī)器運(yùn)行機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)數(shù)機(jī)器小時(shí)數(shù)5 0005 0002002008008001 0001 000質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)1 2001 20060604040100100合合 計(jì)計(jì)10 00010 000- - - -管理會計(jì)(作業(yè)成本法)64n企業(yè)每年制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額 9200元，甲、乙兩種產(chǎn)品復(fù)雜程度不一樣，所耗用的作業(yè)量也不一樣。與制造費(fèi)用相關(guān)的作業(yè)有5個(gè)，設(shè)置 5個(gè)成本庫。作業(yè)名稱作業(yè)名稱成本動因成本動因作業(yè)作業(yè)成本成本（元）（元）作業(yè)動因數(shù)作業(yè)動因數(shù)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)

42、品乙產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)原料進(jìn)貨原料進(jìn)貨進(jìn)貨次數(shù)進(jìn)貨次數(shù)150015008 87 71 15 5訂單處理訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)生產(chǎn)訂單份數(shù)8008007 70 03030100100機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù) 121200002 20 020204040機(jī)器運(yùn)行機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)數(shù)機(jī)器小時(shí)數(shù)4500450018180 072720 0900900質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)1 2001 20060606 60 01 12 20 0合合 計(jì)計(jì)9292 00 00- - - -管理會計(jì)(作業(yè)成本法)65先用作業(yè)成本法計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本動因分配率。作業(yè)名稱作業(yè)名稱成本動因成本動

43、因作業(yè)成作業(yè)成本本作作 業(yè)業(yè) 量量甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)分配率分配率原料進(jìn)貨原料進(jìn)貨進(jìn)貨次數(shù)進(jìn)貨次數(shù)2 0002 0008 82 21010200200訂單處理訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)生產(chǎn)訂單份數(shù)1 0001 000707030301001001010機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù) 8008003030101040402020機(jī)器運(yùn)行機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)數(shù)機(jī)器小時(shí)數(shù)5 0005 0002002008008001 0001 0005 5質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)1 2001 200606040401001001212合合 計(jì)計(jì)10 00010 000- - - - -管

44、理會計(jì)(作業(yè)成本法)66計(jì)算作業(yè)成本法下兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用：甲產(chǎn)品制造費(fèi)用 =8200+7010+3020+2005+6012=4 620 （元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用 =2200+3010+1020+8005+4012 =5 380 （元）管理會計(jì)(作業(yè)成本法)67n利用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算上述兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用。利用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算上述兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用。n甲、乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器小時(shí)總數(shù)分別為甲、乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器小時(shí)總數(shù)分別為200200和和800,800,且制造費(fèi)用總額為且制造費(fèi)用總額為10 10 000000元。所以：元。所以： 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用甲產(chǎn)品制造費(fèi)用 =200=20010=2 000 1

45、0=2 000 （元（元 ）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用乙產(chǎn)品制造費(fèi)用 =800=80010=8 000 10=8 000 （元（元 ）機(jī)器小時(shí)）（元制造費(fèi)用分配率/10100010000管理會計(jì)(作業(yè)成本法)68n兩種成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果兩種成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果項(xiàng)項(xiàng) 目目甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 （產(chǎn)量（產(chǎn)量100100件）件）乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 （產(chǎn)量（產(chǎn)量400400件）件）總成本總成本單位成本單位成本總成本總成本單位成本單位成本傳統(tǒng)傳統(tǒng)方法方法abcabc法法傳統(tǒng)傳統(tǒng)方法方法abcabc法法傳統(tǒng)傳統(tǒng)方法方法abcabc法法傳統(tǒng)傳統(tǒng)方法方法abcabc法法直接直接材料材料1 0001 0001 0001

46、 000101010101000010000100001000025252525直接直接人工人工2 0002 0002 0002 000202020204 0004 0004 0004 00010101010制造制造費(fèi)用費(fèi)用2 0002 0004 6204 620202046.246.28 0008 0005 3805 380202013.4513.45合合 計(jì)計(jì)5 0005 0007 6207 620505076.276.222000220001938019380555548.4548.45管理會計(jì)(作業(yè)成本法)69n本例說明，在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，高產(chǎn)量、生產(chǎn)過程簡單的產(chǎn)品（乙產(chǎn)品）成本計(jì)算

47、結(jié)果顯著高于作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果。n低產(chǎn)量、生產(chǎn)過程復(fù)雜的產(chǎn)品（甲產(chǎn)品）的計(jì)算結(jié)果則恰恰相反。n原因:后一類產(chǎn)品每件所消耗的間接費(fèi)用顯著高于前一類，而傳統(tǒng)成本計(jì)算法卻無法對此作出反映。 管理會計(jì)(作業(yè)成本法)70成本動因（成本動因（cost drivercost driver） 成本動因又譯作業(yè)成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)成本動因又譯作業(yè)成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加、具有相同性質(zhì)的某一類重致成本發(fā)生及增加、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用資源的計(jì)量標(biāo)成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行

48、度量。準(zhǔn)來進(jìn)行度量。 管理會計(jì)(作業(yè)成本法)71成本動因（成本動因（cost drivercost driver） 按作業(yè)成本法的原理可將成本動因分為資源動因按作業(yè)成本法的原理可將成本動因分為資源動因和作業(yè)動因兩類。和作業(yè)動因兩類。資源動因資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它反映了消耗資源的動因，之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它反映了消耗資源的動因，是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)；是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)；作業(yè)動因作業(yè)動因是作業(yè)發(fā)生是作業(yè)發(fā)生的原因，就是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對象的原因，就是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對象的依據(jù)，也是將資源消耗與最終

49、產(chǎn)出溝通的中介。的依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。 一個(gè)企業(yè)成本動因的數(shù)量多少與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過一個(gè)企業(yè)成本動因的數(shù)量多少與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的復(fù)雜程度密切相關(guān)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程越復(fù)雜，程的復(fù)雜程度密切相關(guān)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程越復(fù)雜，其成本動因就越多。其成本動因就越多。 管理會計(jì)(作業(yè)成本法)72成本動因（成本動因（cost drivercost driver） 成本動因不但是作業(yè)成本法的核心概念之一，而成本動因不但是作業(yè)成本法的核心概念之一，而且是實(shí)施作業(yè)成本管理框架下成本控制戰(zhàn)略的核心要且是實(shí)施作業(yè)成本管理框架下成本控制戰(zhàn)略的核心要素。它是連接作業(yè)和資源的中介，揭示了資源被作業(yè)素。它是

50、連接作業(yè)和資源的中介，揭示了資源被作業(yè)消耗、作業(yè)被成本對象消耗的原因。消耗、作業(yè)被成本對象消耗的原因。 1992 1992年庫珀和卡普蘭曾這樣論述，年庫珀和卡普蘭曾這樣論述，作業(yè)成作業(yè)成本分析中，最困難的工作是確定成本動因。本分析中，最困難的工作是確定成本動因。 管理會計(jì)(作業(yè)成本法)73成本動因的分類成本動因的分類 根據(jù)作業(yè)中成本發(fā)生的特點(diǎn)，可將成本動根據(jù)作業(yè)中成本發(fā)生的特點(diǎn)，可將成本動因分為因分為 交易性成本動因交易性成本動因 延續(xù)性成本動因延續(xù)性成本動因 精確性成本動因精確性成本動因管理會計(jì)(作業(yè)成本法)74交易性成本動因交易性成本動因 交易性成本動因交易性成本動因用以計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率

51、用以計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率，而作業(yè)每發(fā)生一次所消耗的資源基本是相同的而作業(yè)每發(fā)生一次所消耗的資源基本是相同的。例如，當(dāng)處理一份訂單或調(diào)試一次機(jī)器所耗費(fèi)例如，當(dāng)處理一份訂單或調(diào)試一次機(jī)器所耗費(fèi)的資源和時(shí)間大體一致時(shí)，可以訂單份數(shù)和機(jī)的資源和時(shí)間大體一致時(shí)，可以訂單份數(shù)和機(jī)器調(diào)試次數(shù)作為成本動因。器調(diào)試次數(shù)作為成本動因。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)75延續(xù)性成本動因延續(xù)性成本動因 在單位作業(yè)時(shí)間資源的消耗相同時(shí)，作業(yè)在單位作業(yè)時(shí)間資源的消耗相同時(shí)，作業(yè)時(shí)間的長短就與該項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源多少有時(shí)間的長短就與該項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源多少有關(guān)，并與之成比例。延續(xù)性成本動因用以計(jì)量關(guān)，并與之成比例。延續(xù)性成本動因用以計(jì)

52、量完成一項(xiàng)作業(yè)所需要的時(shí)間。完成一項(xiàng)作業(yè)所需要的時(shí)間。例如簡單的機(jī)器例如簡單的機(jī)器調(diào)整一次所需要的時(shí)間短、所消費(fèi)的資源少，調(diào)整一次所需要的時(shí)間短、所消費(fèi)的資源少，而復(fù)雜的機(jī)器調(diào)整一次所需要的時(shí)間長、所消而復(fù)雜的機(jī)器調(diào)整一次所需要的時(shí)間長、所消費(fèi)的資源多，就需要選擇機(jī)器調(diào)試的時(shí)間而不費(fèi)的資源多，就需要選擇機(jī)器調(diào)試的時(shí)間而不是調(diào)試的次數(shù)作為成本動因，后者是延續(xù)性成是調(diào)試的次數(shù)作為成本動因，后者是延續(xù)性成本動因，而前者是交易性成本動因。本動因，而前者是交易性成本動因。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)76精確性成本動因精確性成本動因 如果單位作業(yè)時(shí)間的資源消耗有明顯的差如果單位作業(yè)時(shí)間的資源消耗有明顯的差異，則

53、需選擇精確性成本動因，即直接計(jì)算每異，則需選擇精確性成本動因，即直接計(jì)算每次執(zhí)行作業(yè)所消耗的資源成本次執(zhí)行作業(yè)所消耗的資源成本。例如生產(chǎn)新產(chǎn)。例如生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)，由于工人操作不熟練，耗費(fèi)的時(shí)間長品時(shí)，由于工人操作不熟練，耗費(fèi)的時(shí)間長 、消耗的資源也多，從而單位生產(chǎn)時(shí)間的資源消消耗的資源也多，從而單位生產(chǎn)時(shí)間的資源消耗明顯高于生產(chǎn)熟練產(chǎn)品的資源，這時(shí)就需要耗明顯高于生產(chǎn)熟練產(chǎn)品的資源，這時(shí)就需要以生產(chǎn)一件產(chǎn)品的實(shí)際消耗，而不是生產(chǎn)一件以生產(chǎn)一件產(chǎn)品的實(shí)際消耗，而不是生產(chǎn)一件產(chǎn)品的時(shí)間作為成本動因。產(chǎn)品的時(shí)間作為成本動因。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)77成本動因的選擇成本動因的選擇 成本動因揭示作業(yè)執(zhí)行的

54、原因和作業(yè)消耗成本動因揭示作業(yè)執(zhí)行的原因和作業(yè)消耗資源的方式，確定成本動因是作業(yè)成本法計(jì)算資源的方式，確定成本動因是作業(yè)成本法計(jì)算的關(guān)鍵。的關(guān)鍵。成本動因的選擇既與作業(yè)成本向成本成本動因的選擇既與作業(yè)成本向成本對象的分配有關(guān)，又與作業(yè)成本的控制、與作對象的分配有關(guān)，又與作業(yè)成本的控制、與作業(yè)的管理有關(guān)。業(yè)的管理有關(guān)。 管理會計(jì)(作業(yè)成本法)78 成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的影響因素影響因素 （1 1）相關(guān)程度）相關(guān)程度 在作業(yè)所消耗的資源向成本對象分配的過在作業(yè)所消耗的資源向成本對象分配的過程中，假設(shè)分配資源的成本與成本動因的數(shù)量程中，假設(shè)分配資源的

55、成本與成本動因的數(shù)量線性相關(guān)。在實(shí)際計(jì)算時(shí)，若存在多個(gè)成本動線性相關(guān)。在實(shí)際計(jì)算時(shí)，若存在多個(gè)成本動因，只有成本動因數(shù)量與分配總成本線性相關(guān)因，只有成本動因數(shù)量與分配總成本線性相關(guān)性最強(qiáng)的成本動因才是最恰當(dāng)?shù)某杀緞右颍孕宰顝?qiáng)的成本動因才是最恰當(dāng)?shù)某杀緞右?，以這樣的成本動因作為分配基礎(chǔ)才能最好地保證這樣的成本動因作為分配基礎(chǔ)才能最好地保證成本信息的準(zhǔn)確性。成本信息的準(zhǔn)確性。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)79 成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的影響因素影響因素 （2 2）行為導(dǎo)向）行為導(dǎo)向 不同的成本動因有不同的分配結(jié)果，不同不同的成本動因有不同的分配結(jié)果，不同的成

56、本分配結(jié)果以及基于分配結(jié)果的管理決策的成本分配結(jié)果以及基于分配結(jié)果的管理決策會對企業(yè)員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用，因此科學(xué)會對企業(yè)員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用，因此科學(xué)地設(shè)置成本動因可以提高部門和員工的成本意地設(shè)置成本動因可以提高部門和員工的成本意識并影響其經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)可以利用成本動因識并影響其經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)可以利用成本動因的行為導(dǎo)向功能，將員工的行為導(dǎo)向有利于降的行為導(dǎo)向功能，將員工的行為導(dǎo)向有利于降低成本的方向。低成本的方向。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)80 成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的影響因素影響因素 （3 3）實(shí)行作業(yè)成本法的目標(biāo)）實(shí)行作業(yè)成本法的目標(biāo) 如果

57、企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的主要目標(biāo)是如果企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的主要目標(biāo)是戰(zhàn)略決策，通常采用戰(zhàn)略決策，通常采用“由上而下由上而下”的方法確的方法確定作業(yè)，其特點(diǎn)是作業(yè)口徑較粗，成本動因定作業(yè)，其特點(diǎn)是作業(yè)口徑較粗，成本動因數(shù)目較少；如果企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本的目標(biāo)包數(shù)目較少；如果企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本的目標(biāo)包括管理控制，通常采用括管理控制，通常采用“由下而上由下而上”的方法，的方法，確定作業(yè)比較細(xì)，相應(yīng)成本動因數(shù)目較多。確定作業(yè)比較細(xì)，相應(yīng)成本動因數(shù)目較多。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)81成本動因選擇的方法：（成本動因選擇的方法：（1 1）經(jīng)驗(yàn)法）經(jīng)驗(yàn)法 n經(jīng)驗(yàn)法是依靠作業(yè)中心負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)，對所要選擇的成本動因進(jìn)經(jīng)驗(yàn)法是

58、依靠作業(yè)中心負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)，對所要選擇的成本動因進(jìn)行合理判斷、估計(jì)的方法。行合理判斷、估計(jì)的方法。n1 1）確定資源動因。）確定資源動因。 它是根據(jù)作業(yè)中心技術(shù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)，確定它是根據(jù)作業(yè)中心技術(shù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)，確定各作業(yè)中心資源動因的方法。例如，在確定把車間動力費(fèi)用分配各作業(yè)中心資源動因的方法。例如，在確定把車間動力費(fèi)用分配到各作業(yè)中心的資源動因過程中，可以根據(jù)車間技術(shù)負(fù)責(zé)人多年到各作業(yè)中心的資源動因過程中，可以根據(jù)車間技術(shù)負(fù)責(zé)人多年的經(jīng)驗(yàn)，在充分考慮各作業(yè)中心消耗動力的相關(guān)因素后，確定一的經(jīng)驗(yàn)，在充分考慮各作業(yè)中心消耗動力的相關(guān)因素后，確定一個(gè)大致的分配比例作為資源動因。個(gè)大致的分配比例作為

59、資源動因。n2 2）確定作業(yè)動因。）確定作業(yè)動因。 它是依據(jù)作業(yè)中心負(fù)責(zé)人多年經(jīng)驗(yàn)判斷，采它是依據(jù)作業(yè)中心負(fù)責(zé)人多年經(jīng)驗(yàn)判斷，采取評分方法，確定適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動因?yàn)榇碜鳂I(yè)動因。其具體步驟取評分方法，確定適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動因?yàn)榇碜鳂I(yè)動因。其具體步驟為：第一，每位負(fù)責(zé)人對各作業(yè)動因進(jìn)行打分；第二，依據(jù)每位為：第一，每位負(fù)責(zé)人對各作業(yè)動因進(jìn)行打分；第二，依據(jù)每位負(fù)責(zé)人所在崗位、技術(shù)熟練程度等由負(fù)責(zé)人所在崗位、技術(shù)熟練程度等由abcabc設(shè)計(jì)人員對多位負(fù)責(zé)人設(shè)計(jì)人員對多位負(fù)責(zé)人設(shè)定不同的權(quán)重；第三，加權(quán)計(jì)算各作業(yè)動因得分，選取分值高設(shè)定不同的權(quán)重；第三，加權(quán)計(jì)算各作業(yè)動因得分，選取分值高者為代表成本動因。者

60、為代表成本動因。管理會計(jì)(作業(yè)成本法)82成本動因選擇的方法：（成本動因選擇的方法：（2 2）回歸法）回歸法 n在很多情況下，單憑經(jīng)驗(yàn)很難準(zhǔn)確而客觀地識別成本動因，可以借助數(shù)學(xué)在很多情況下，單憑經(jīng)驗(yàn)很難準(zhǔn)確而客觀地識別成本動因，可以借助數(shù)學(xué)回歸法來確定成本動因與目標(biāo)成本的相關(guān)程度，其依據(jù)在于樣本相關(guān)系數(shù)回歸法來確定成本動因與目標(biāo)成本的相關(guān)程度，其依據(jù)在于樣本相關(guān)系數(shù)r r的大小，的大小，r r的大小反映了變量之間線性相關(guān)的強(qiáng)弱。樣本相關(guān)系數(shù)的大小反映了變量之間線性相關(guān)的強(qiáng)弱。樣本相關(guān)系數(shù)r r的變的變動范圍為動范圍為-1r+1-1r+1。當(dāng)。當(dāng)r=1r=1時(shí)，說明變量之間存在著完全正相關(guān)關(guān)系；