注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》考點(diǎn)：稅收實(shí)體法

1、注冊(cè)稅務(wù)師考試?稅法一?考點(diǎn)：稅收實(shí)體法2021注冊(cè)稅務(wù)師考試?稅法一?考點(diǎn)：稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法要素主要有六個(gè)：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免 稅、 納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。(一) 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人，也稱“納稅主體，是稅法規(guī)定的直接 負(fù) 有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。相關(guān)概念：(1) 負(fù)稅人：是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人?，F(xiàn)實(shí)中，納稅人與 負(fù)稅 人有時(shí)一致，有時(shí)不一致。(2) 代扣代繳義務(wù)人。(3) 代收代繳義務(wù)人。(4) 代征代繳義務(wù)人。(5) 納稅單位：申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。(二) 課稅對(duì)象課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物， 是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。

2、 課 稅對(duì)象表達(dá)不同稅種征稅的基木界限，決定著不同稅種名稱的由 來(lái)以及 各個(gè)稅種在性質(zhì)上的差異。是稅法諸要素中的根底性要素， 是一種稅區(qū) 別于另一種稅的最主要標(biāo)志。與課稅對(duì)象的相關(guān)概念辨析：(1) 計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)， 又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款 的依 據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅 依據(jù) 那么是在目的物己經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依 據(jù)或標(biāo)準(zhǔn) ; 課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)那么 是從量的方而 對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的(2) 稅源稅源是指稅款的最

3、終來(lái)源， 是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。 稅源的大小 表達(dá) 著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。 稅源和征稅對(duì)象有時(shí)是一致的， 有時(shí)是 不一致的。(3) 稅目稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣 度。 稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目?jī)深悺? 三 ) 稅率稅率是計(jì)算稅額的尺度， 代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多 少和 納稅人的負(fù)擔(dān)程度。稅率的基木形式包括：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。我國(guó)現(xiàn)行稅率有：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定 額稅 率。1. 比例稅率比例稅率是指同一征稅對(duì)象或同一稅目， 不管數(shù)額大小只規(guī)定一 個(gè)比 例，都按同一比例征稅。稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。在具體運(yùn)用上，比

4、例稅率分為以下幾種：產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比 例稅 率、地區(qū)差異比例稅率、有幅度的比例稅率。2. 累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指同一課稅對(duì)象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之 增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，不同等級(jí)規(guī) 定不同稅 率。累進(jìn)稅率的具體形態(tài)我國(guó)目前適用稅種額累 累進(jìn)依據(jù)是絕對(duì)數(shù) 全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅率累 累進(jìn)依據(jù)是相對(duì)數(shù) 全率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率土地增值稅1 全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為根底計(jì)征稅款的累進(jìn)稅 率。全額累進(jìn)稅率的兩個(gè)特點(diǎn)：對(duì)具體納稅人來(lái)說(shuō)，在應(yīng)稅所得額 確定 以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單 ; 稅收負(fù)擔(dān)不 合理，特 別是在

5、各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊，甚至?xí)?出現(xiàn)增加的稅 額超過(guò)增加的課稅對(duì)象數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)納稅 人增加收入。2 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的局部為根底計(jì)算應(yīng) 納 稅的累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率的三個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩 和，稅負(fù)比較合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的 透明度較 差。3與累進(jìn)稅率相關(guān)的特殊形態(tài)超率累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)， 按超累方式 計(jì)算 應(yīng)納稅額的稅率。適用于土地增值稅。超倍累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的 ' 倍數(shù)為累進(jìn)依 據(jù)， 按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超 倍

6、累進(jìn)稅 率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞 增額; 是相對(duì)數(shù) 時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢?把遞增倍數(shù)換算成 遞增率。3. 定額稅率定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位如數(shù) 量、 重量、而積、體積等，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。目前使用定額稅率的稅種包扌 4 資源稅原油、天然氣除外、城 鎮(zhèn) 土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費(fèi)稅中局部應(yīng)稅消費(fèi)品、 卬花稅 中的局部工程。定額稅率的基木特點(diǎn)是： 稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系， 不受 課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量 等級(jí)和品 種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累

7、退性的問(wèn)題。4. 其他形式的稅率四減稅、免稅減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅 是從 應(yīng)征稅款中減征局部稅款 ; 免稅是免征全部稅款。稅收附加與稅收加成如果說(shuō)，減稅、免稅是減輕稅負(fù)的措施，那么與減免稅反向相對(duì) 應(yīng) 的，是加重稅負(fù)的措施，包括稅收附加與稅收加成兩種形式。1 稅收附加也稱地方附加，稅收附加的計(jì)算方法是以正稅稅款 為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額。 2 稅收加成是根據(jù)規(guī)定稅率計(jì)稅后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征 一定成數(shù)的稅額，一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的 10%,十成相當(dāng)于加 征應(yīng)納 稅額的 100%o五納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng) 當(dāng) 繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的 分布情 況，如資源稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所得稅在分配環(huán)節(jié)。狹義的納稅 環(huán)節(jié)是商品 課稅中的特殊概念。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收征收制度分為一次課征制和屢次 課 征制。六納稅期限納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。納稅