國有企業(yè)資料執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》建議

1、按照財(cái)政部的部署，我國所有的國有企業(yè)將從2005 年全部要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 。它將是我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重大改革，也是國有企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度走向成熟的標(biāo)志，它將建立更適應(yīng)于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，將進(jìn)一步提高國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一、國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀分析我國所有國有企業(yè)從2005 年開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。應(yīng)該看到許多有利條件：一是有財(cái)政部的高度重視，事先成立了專門的研究小組，制訂出了工業(yè)企業(yè)執(zhí)行“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”有關(guān)問題銜接規(guī)定以及關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題解答，直接為廣大國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度提供較好的條件。再次，先期執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企

2、業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)可供借鑒，從中吸取有益的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國有企業(yè)本身的特點(diǎn)制定相應(yīng)措施。所以，國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度條件是成熟的，效果也會(huì)是好的。但也有個(gè)別地區(qū)、個(gè)別企業(yè)沒有全面執(zhí)行和有效運(yùn)作，有的企業(yè)是有選擇地執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的部分條款。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1 、對于計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)人員感到工作量大，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心影響考核指標(biāo)完不成，影響自身利益，往往執(zhí)行起來打折扣。企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定要計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。要正確計(jì)算這些減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)人員必須要獲取大量

3、的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息資料，又要具備較好的業(yè)務(wù)判斷能力。 如對債務(wù)單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況及應(yīng)收賬款的賬齡分析；對固定資產(chǎn)由于市價(jià)下跌或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，要逐臺(tái)逐項(xiàng)計(jì)算；對存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí)或市場銷售價(jià)格低于成本要逐項(xiàng)計(jì)算存貨成本不可收回部分的損失等。 這些計(jì)算和資料的收集是相當(dāng)繁重的， 并且還不是會(huì)計(jì)人員專業(yè)所能完成的，需要其他專業(yè)人員配合才能實(shí)施。計(jì)提和沖減減值準(zhǔn)備的工作量太大是會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員一下難以適應(yīng)的，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)則認(rèn)為，計(jì)提了減值準(zhǔn)備就影響了“資產(chǎn)負(fù)債率”、“凈資產(chǎn)收益率”等一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，影響了任期績效；還有的甚至認(rèn)為，日常

4、核算中計(jì)提減值準(zhǔn)備，企業(yè)利潤減少了，而企業(yè)所得稅卻不能相應(yīng)減少，企業(yè)沒有取得利益所以在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，只考慮了眼前利益，片面理解或執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對計(jì)提減值準(zhǔn)備摻有水分，不能如實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的真正質(zhì)量。2 、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，直接影響了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平不高，法制觀念淡薄。只順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，缺乏敬業(yè)精神，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度消極對待。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，對執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，缺少心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度所要求具備的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)水平不能適應(yīng)。3 、有些非上市公司的管理者認(rèn)為，企業(yè)本身沒有對外披露會(huì)計(jì)信息的需求，

5、無須保證其會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性，認(rèn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度無關(guān)緊要；還有的管理人員認(rèn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度只是會(huì)計(jì)人員的事，與自己無關(guān)。二、國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對策探討為了在所有國有企業(yè)順利推行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，筆者提出以下建議：4 、首先要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部、會(huì)計(jì)人員以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員對執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的思想認(rèn)識(shí)和自覺性，使他們認(rèn)識(shí)到執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度是國有企業(yè)深化改革的需要；是關(guān)系國有企業(yè)生存發(fā)展的必不可少的一步。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能只考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 如何，會(huì)計(jì)人員及其他業(yè)務(wù)人員不能只考慮到執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度所增加的工作量。2 、要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部、會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素質(zhì)。雖然，國有企業(yè)的

6、領(lǐng)導(dǎo)干部、會(huì)計(jì)人員中不乏優(yōu)秀人才，但并不等于整體綜合素質(zhì)全面，按照與國際接軌和新形勢下的要求，整體知識(shí)水平還遠(yuǎn)不夠高，現(xiàn)已掌握的專業(yè)技能還跟不上會(huì)計(jì)改革的步伐。建議在近期，舉辦不同類型人員研討班、學(xué)習(xí)培訓(xùn)班，系統(tǒng)學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)辦法，掀起廣泛宣傳學(xué)習(xí)掌握企業(yè)會(huì)計(jì)制度的高潮。有條件的單位，還可以組織學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)制度知識(shí)競賽，以此來推動(dòng)大家學(xué)習(xí)的積極性，提高他們的專業(yè)知識(shí)水平，熟知和運(yùn)用好企業(yè)會(huì)計(jì)制度的新技巧。特別是對新舊會(huì)計(jì)制度銜接方面，迤行深入學(xué)習(xí)和研討，達(dá)到滿足執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度要求的目標(biāo)。使 每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都能結(jié)合本單位實(shí)際，認(rèn)真執(zhí)行好企業(yè)會(huì)計(jì)制度。3 、摸清家底、清產(chǎn)核資是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)

7、制度的必備重要條件。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度不光是幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的變更，更不是幾個(gè)會(huì)計(jì)人員動(dòng)動(dòng)賬就能完成的，而是整個(gè)企業(yè)的一件大事，涉及企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。在執(zhí)行原來會(huì)計(jì)制度時(shí)，我們有的企業(yè)家底本來就不夠清楚，有的潛虧數(shù)額大，有的資產(chǎn)實(shí)際上已毀損、報(bào)廢，但怕影響指標(biāo)，影響企業(yè)形象而不減少會(huì)計(jì)賬面值；有的固定資產(chǎn)長期閑置，有的折舊不按規(guī)定計(jì)提，使賬面價(jià)值與市價(jià)不符；有的應(yīng)收款項(xiàng)、長期投資收不回，長期掛在資產(chǎn)賬戶上等，造成不良資產(chǎn)占相當(dāng)大比例。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，首先要對這些資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值摸清。只有認(rèn)真進(jìn)行清產(chǎn)核資，才能將資產(chǎn)損失清出來，才能逐項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備。具體清產(chǎn)核資的主要內(nèi)容有：(1)

8、應(yīng)收款項(xiàng)的清理。應(yīng)收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款。有的國有企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)掛賬時(shí)間長，需要進(jìn)行全面清理，弄清不可收回賬款的項(xiàng)目和程度，以確定是否形成損失或有多大損失；(2) 固定資產(chǎn)的清理。對于固定資產(chǎn)的清理，應(yīng)組織熟悉固定資產(chǎn)情形及具有專業(yè)技術(shù)知識(shí)的人員或者請具有相應(yīng)資質(zhì)資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真清理或評估，鑒定出哪些屬該報(bào)廢的、哪些屬技術(shù)落后的、哪些屬于閑置的而難以收回市價(jià)需要報(bào)損或減值的。(3) 存貨清理。企業(yè)的存貨包括原材料采購、包裝物、低值易耗品委托加工材料、自制半成品、在產(chǎn)品庫存商品、發(fā)出商品等項(xiàng)目，存貨品種繁多，需要所有物資保管人員、物資管理人員、采購人員、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行認(rèn)

9、真清查。清查毀損、報(bào)廢、積壓等項(xiàng)物資，分別計(jì)算損失。這項(xiàng)工作量是比較大的，建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)予以重視，專門下發(fā)文件，積極組織力量，認(rèn)真做好清產(chǎn)核資、摸清家底工作，把毀損報(bào)廢，長期積壓閑置及與市價(jià)不符的損失清理出來，作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)。而企業(yè)的廣大員工都應(yīng)配合執(zhí)行這一工作。在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，必須要有詳細(xì)的計(jì)算依據(jù)，切防隨意性。對計(jì)提減值準(zhǔn)備影響較大的壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整。按制度已明確規(guī)定進(jìn)行銜接之時(shí)計(jì)提的多項(xiàng)減值準(zhǔn)備，可不進(jìn)入當(dāng)期損益，而是通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)損失”后，根據(jù)凈資產(chǎn)的承受能力在“利潤分配”、“盈余公積”、“資本公積”等科目內(nèi)沖減，即使不

10、能沖減的損失，也在資產(chǎn)負(fù)債表中的“所有者權(quán)益”部分以減項(xiàng)列示，它不涉及當(dāng)期利潤。那么就要防止有人乘轉(zhuǎn)軌銜接之時(shí)，過高地多計(jì)減值準(zhǔn)備，為以后調(diào)節(jié)利潤留下“蓄水池”的錯(cuò)誤做法，各級會(huì)計(jì)人員及領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把好關(guān)，上級主管部門要審批或組織人員進(jìn)行復(fù)查。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)這方面的鑒證，共同防止這種利潤調(diào)節(jié)的蓄水池出現(xiàn)。4 、注意新舊會(huì)計(jì)制度銜接的會(huì)計(jì)處理在清產(chǎn)核資過程中，核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債情況時(shí)，要對清理出來的損失，在新舊制度銜接時(shí)，進(jìn)行區(qū)別對待和處理。(1) 區(qū)別 “執(zhí)行新制度前的損失” 和“執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失” 的會(huì)計(jì)處理。“執(zhí)行新制度前的損失”是指資產(chǎn)報(bào)廢、毀損：“執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”，是指企業(yè)按照新制

11、度有關(guān)減值的規(guī)定，對有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。例如：清產(chǎn)核資中有一臺(tái)皇冠汽車賬面凈值80000 元，因交通事故，經(jīng)鑒定報(bào)廢，可收回殘值500 元；另一臺(tái)東風(fēng)汽車賬面凈值120000元， 經(jīng)專家評估， 按市價(jià)只能收回 75000 元， 那么相關(guān)會(huì)計(jì)處理分別如下：報(bào)廢的皇冠汽車會(huì)計(jì)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度前的損失79500貸：固定資產(chǎn)清理(80000 500)79500對于東風(fēng)汽車減值的會(huì)計(jì)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)損失45000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(120000 75000)45000(2) 區(qū)別確認(rèn)“執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度前的損失”和正常的費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理。在清產(chǎn)核資中， 一

12、定要以原制度的規(guī)定來區(qū)別確認(rèn)， 例如， 某公司 “其他應(yīng)收款”列有x X市廣告有限公司余額 300000元，經(jīng)清查，系2000年公司要求廣告公司做的廣告，按合同已付300000元，廣告已于2000年 7 月完成，只因沒有開發(fā)票，一直列在其他應(yīng)收款帳上，在清產(chǎn)核資中，要求對方開了廣告專用發(fā)票 300000元，按原制度可作5年攤銷，2000年7月至2004年9月應(yīng)分?jǐn)?00000+ 60X 51 =255000元，其中當(dāng)年45000元，以前年度為 210000元，會(huì)計(jì)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度前的損失210000產(chǎn)品銷售45000貸：遞延資產(chǎn) 255000借：遞延資產(chǎn) 300000貸：其他應(yīng)收款3000005 、建議將執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度變成一個(gè)全員當(dāng)家理財(cái)、處處挖潛增利的新的起點(diǎn)。在實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度之時(shí)，清查出“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”減值損失時(shí)，按新會(huì)計(jì)制度，要減少企業(yè)所有者權(quán)益。同時(shí)，從清出積壓、閑置造成減值準(zhǔn)備的數(shù)額后，發(fā)動(dòng)全員當(dāng)家理財(cái)，盤活這部分資產(chǎn)，對閑置存貨、固定資產(chǎn)盡可能利用或者推向市場處理。收回部分資金，減少損失，就相應(yīng)增加了利潤；對于一些難收回款項(xiàng)，發(fā)動(dòng)全員當(dāng)家理財(cái)，建立完善監(jiān)督、考核獎(jiǎng)罰機(jī)制，今后盡可能減少減值準(zhǔn)備，使企業(yè)效益好起來。6 、正確行使企業(yè)會(huì)計(jì)制度給予企業(yè)的權(quán)利，保證會(huì)計(jì)信息