正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座第一次

1、1楊忠蓮楊忠蓮 博士博士 副教授副教授上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/ /會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 趨同趨同變革變革創(chuàng)新創(chuàng)新2交易：盡可能采用公允價(jià)值計(jì)量自用：采用成本計(jì)量新舊準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)量的精神實(shí)質(zhì)差異摸索后的抉擇與觀念的轉(zhuǎn)變?nèi)绾慰朔C(jī)會(huì)主義的盈余管理：1、采用謹(jǐn)慎原則2、充分披露交易目的自用目的舊準(zhǔn)則-規(guī)則導(dǎo)向：以遏制盈余管理為核心，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性混亂，信息披露薄弱新準(zhǔn)則-原則導(dǎo)向：可靠性與相關(guān)性并存3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)l體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ifrsifrs）的實(shí)質(zhì)性趨同）的實(shí)質(zhì)性趨同 目的：回應(yīng)入世壓力，引導(dǎo)國(guó)內(nèi)企業(yè)

2、發(fā)展 差異：準(zhǔn)則制定中體現(xiàn)了新興市場(chǎng)的特征 我國(guó)新準(zhǔn)則與 ifrs 尚存的較大差異：1.我國(guó)規(guī)定國(guó)資委控制下的國(guó)有企業(yè)相互間不作為關(guān)聯(lián)方2.我國(guó)規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回3.我國(guó)限制了公允價(jià)值的使用范圍4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)l反映反映casccasc從關(guān)注利潤(rùn)表向關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)換從關(guān)注利潤(rùn)表向關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)換從損益滿(mǎn)計(jì)觀向資本保全觀轉(zhuǎn)變，反映自薩班斯法案以來(lái)國(guó)際財(cái)務(wù)界重視資產(chǎn)計(jì)價(jià)的新趨勢(shì) 這種轉(zhuǎn)換體現(xiàn)在引入“公允價(jià)值”計(jì)量屬性、所得稅的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等準(zhǔn)則的新變化之中5新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn) l新準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表使用者提出更高要求新準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表使用者提出更高要求新準(zhǔn)則很可能在5年內(nèi)擴(kuò)展

3、到約50個(gè)左右，并將是一個(gè)持續(xù)更新的過(guò)程準(zhǔn)則制定者的指導(dǎo)理念從利潤(rùn)表向資產(chǎn)負(fù)債表的轉(zhuǎn)變，將要求報(bào)表使用者越來(lái)越多地關(guān)注資產(chǎn)計(jì)價(jià)，尤其是采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)引入公允價(jià)值，并未杜絕盈余管理。在以下幾個(gè)方面，存在操縱可能：沒(méi)有交易市場(chǎng)的股權(quán)證券； 保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)合同；保修義務(wù)和權(quán)利；無(wú)條件的采購(gòu)義務(wù)6國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則介紹international financial reporting standards (ifrs)l19731973年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（international accounting international accounting standards

4、committee, iasc)standards committee, iasc) 成立；成立； 目標(biāo)：對(duì)不同國(guó)家的準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)。目標(biāo)：對(duì)不同國(guó)家的準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)。l20012001年，改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（年，改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（international accounting international accounting standards board, iasb)standards board, iasb) 。 目標(biāo)：建立一個(gè)全球適用的新準(zhǔn)則目標(biāo)：建立一個(gè)全球適用的新準(zhǔn)則7iasbiasb與與fasbfasb、secsec的融合的融合l0505年年4 4月，月， iasbi

5、asb與與fasbfasb達(dá)成一致，今后所有重大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目將達(dá)成一致，今后所有重大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目將一起完成；一起完成；lsecsec表示，表示，0707年起，將允許外國(guó)公司用年起，將允許外國(guó)公司用ifrsifrs編制財(cái)務(wù)報(bào)表在美國(guó)編制財(cái)務(wù)報(bào)表在美國(guó)融資，取消目前外國(guó)公司須按美國(guó)融資，取消目前外國(guó)公司須按美國(guó)gaapgaap調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。 -cfo，chinamarch，20068ifrs的全球運(yùn)用狀況0505年歐盟年歐盟2525國(guó)開(kāi)始采用；國(guó)開(kāi)始采用；0606年將有年將有100100個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用；個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用；估計(jì)估計(jì)20102010年將有年將有15015

6、0國(guó)家和地區(qū)采用。國(guó)家和地區(qū)采用。9ifrs 的構(gòu)成l編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架（framework for the preparation and presentation framework for the preparation and presentation of financial statements)of financial statements)l國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(international financial reporting standards (international financial reporting standards ifrss

7、1-6ifrss1-6號(hào)）號(hào)）l國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（international accounting standards international accounting standards iass 1-41iass 1-41號(hào)號(hào)) )l解釋公解釋公告（告（interpretations ifric1-5interpretations ifric1-5， sic7,10,12,13,15,21,25,27,29,31,32)sic7,10,12,13,15,21,25,27,29,31,32)10新準(zhǔn)則新架構(gòu)新準(zhǔn)則新架構(gòu)11新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系1項(xiàng) 基 本 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)

8、 則金 融 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 科 目 和 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表非 金 融 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 科 目 和 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表對(duì) 16項(xiàng) 原 有 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 修 訂新 增 22項(xiàng) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 體 系38項(xiàng) 具 體 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則2項(xiàng) 會(huì) 計(jì) 科 目 和 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表12新新3838項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則l一般業(yè)務(wù)（一般業(yè)務(wù)（19個(gè)）個(gè)）asbe1 存貨存貨 asbe11 股份支付股份支付 asbe2 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 asbe12 債務(wù)重組債務(wù)重組asbe3 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) asbe13 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) asbe4 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) asbe14 收

9、入收入 asbe6 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) asbe15 建造合同建造合同 asbe7 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 asbe16 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 asbe8 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 asbe17 借款費(fèi)用借款費(fèi)用asbe9 職工薪酬職工薪酬 asbe18 所得稅所得稅 asbe19 外幣折算外幣折算 asbe 20 企業(yè)合并企業(yè)合并 asbe21 租賃租賃13l特殊業(yè)務(wù)（特殊業(yè)務(wù)（3 3個(gè)）個(gè)）asbeasbe22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量asbeasbe23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 asbeasbe24 套期保值套期保值 l 特殊行業(yè)業(yè)務(wù)（特殊行業(yè)業(yè)務(wù)（5 5個(gè)）個(gè)）asbeasb

10、e5 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) asbeasbe10 企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金 asbeasbe25 原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)合同 asbeasbe26 再保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同asbeasbe27 石油天然氣開(kāi)采石油天然氣開(kāi)采 新新3838項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14l影響報(bào)表編制業(yè)務(wù)（影響報(bào)表編制業(yè)務(wù)（2個(gè)）個(gè)）asbe28 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正asbe29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) l報(bào)表編制和披露業(yè)務(wù)（報(bào)表編制和披露業(yè)務(wù)（8個(gè)）個(gè)）asbe30 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) asbe34 每股收益每股收益 asbe31 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表

11、asbe35 分部報(bào)告分部報(bào)告 asbe32 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告 asbe36 關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露 asbe33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 asbe37 金融工具列報(bào)金融工具列報(bào)l新舊準(zhǔn)則使用銜接（新舊準(zhǔn)則使用銜接（1個(gè)）個(gè)）asbe38 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新新3838項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（37項(xiàng)）ifrs 1 first-time adoption of international financial reporting standardsifrs 2 share-based payment ifrs 3 business

12、 combinationsifrs 4 insurance contractsifrs 5 non current assents held for sale and discontinued operationsifrs 6 exploration for and evaluation of mineral resources16iass 1-41lias 1 presentation of financial statementlias 2 inventorieslias 7 cash flow statementslias 8 accounting policies, changes i

13、n accounting estimates and errorslias 10 events after the balance sheet datelias 11 construction contractslias 12 income taxeslias 14 segment reportinglias 16 property, plant and equipmentlias 17 leaseslias 18 revenue ias 19 employee benefits17lias 20 accounting for government grants and disclosure

14、of government assistancelias 21 the effects of changes in foreign exchange rateslias 23 borrowing costslias 24 related party disclosureslias 26 accounting and reporting by retirement benefit planslias 27 consolidated and separate financial statementslias 28 investments in associateslias 29 financial

15、 reporting in hyperinflationary economicslias 30 disclosures in the financial statements of banks and similar financial institutionlias 31 interests in joint venturesiass 1-4118lias 32 financial instruments: disclosure and presentationlias 33 earnings per sharelias 34 interim financial reportinglias

16、 36 impairment of assetslias 37 provisions, contingent liabilities and contingent assetslias 38 intangible assetslias 39 financial instruments: recognition and measurementlias 40 investment propertylias 41 agricultureiass 1-4119與ifrs尚存在較大不同的準(zhǔn)則l第第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資l第第7 7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換l第第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資

17、產(chǎn)減值l第第9 9號(hào)號(hào)職工薪酬職工薪酬l第第1212號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組l第第1717號(hào)號(hào)- -借款費(fèi)用借款費(fèi)用l第第2020號(hào)企業(yè)合并號(hào)企業(yè)合并l第第2424號(hào)號(hào)套期保值套期保值20基本準(zhǔn)則框架會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素基本假設(shè)計(jì)量屬性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)的基本目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息的使用者21framework of ifrs22企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第第1號(hào)號(hào) 存貨存貨 inventories參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)：存貨號(hào)：存貨23主要變化主要變化l新增規(guī)定企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，可變現(xiàn)凈值新增規(guī)定企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，可變現(xiàn)凈值以一

18、般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)l取消了后進(jìn)先出法取消了后進(jìn)先出法l統(tǒng)一了采購(gòu)成本的確定統(tǒng)一了采購(gòu)成本的確定24要點(diǎn)解讀要點(diǎn)解讀 l發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)價(jià)法對(duì)于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多次使用的、但未列入固定對(duì)于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄周轉(zhuǎn)材料等存貨，可以采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)資產(chǎn)目錄周轉(zhuǎn)材料等存貨，可以采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)25要點(diǎn)解讀要點(diǎn)解讀l存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈

19、值孰低計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià)跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回26要點(diǎn)解讀要點(diǎn)解讀l存貨減值準(zhǔn)備存貨減值準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值的確定l是指未來(lái)凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)。是指未來(lái)凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價(jià)或合同

20、價(jià)。企業(yè)銷(xiāo)售存貨預(yù)計(jì)取得的現(xiàn)金流入，并不完全構(gòu)成存貨企業(yè)銷(xiāo)售存貨預(yù)計(jì)取得的現(xiàn)金流入，并不完全構(gòu)成存貨的可變現(xiàn)凈值。由于存貨在銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生相關(guān)稅的可變現(xiàn)凈值。由于存貨在銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本，這些相關(guān)稅費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用和成本支進(jìn)一步的加工成本，這些相關(guān)稅費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用和成本支出，均構(gòu)成存貨銷(xiāo)售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目，只有在出，均構(gòu)成存貨銷(xiāo)售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目，只有在扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值27要點(diǎn)解讀要點(diǎn)解讀不同存貨

21、可變現(xiàn)凈值的確定不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定l產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。l用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的材用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)

22、的銷(xiāo)售費(fèi)估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。28要點(diǎn)解讀要點(diǎn)解讀以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值l存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、供貨方提企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷(xiāo)售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資

23、料等供的有關(guān)資料、銷(xiāo)售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等29案例案例l假定大唐公司假定大唐公司205 年年12 月月31 日庫(kù)存日庫(kù)存w 型機(jī)器型機(jī)器12 臺(tái)，成本臺(tái)，成本（不含增值稅）為（不含增值稅）為360 萬(wàn)元，單位成本為萬(wàn)元，單位成本為30 萬(wàn)元。該批萬(wàn)元。該批w 型機(jī)型機(jī)器全部銷(xiāo)售給大明公司。與大明公司簽訂的銷(xiāo)售合同約定，器全部銷(xiāo)售給大明公司。與大明公司簽訂的銷(xiāo)售合同約定，206 年年1 月月20 日，大唐應(yīng)按每臺(tái)日，大唐應(yīng)按每臺(tái)30 萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向大明公司提供向大明公司提供w 型機(jī)器型機(jī)器12 臺(tái)。大唐公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的資料臺(tái)。大唐公司銷(xiāo)售部門(mén)提供

24、的資料表明，向長(zhǎng)期客戶(hù)表明，向長(zhǎng)期客戶(hù)大明公司銷(xiāo)售的大明公司銷(xiāo)售的w 型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.12 萬(wàn)元萬(wàn)元/臺(tái)；向其他客戶(hù)銷(xiāo)售臺(tái)；向其他客戶(hù)銷(xiāo)售w 型機(jī)器的平均運(yùn)型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.1 萬(wàn)元萬(wàn)元/臺(tái)。臺(tái)。205 年年12 月月31 日，日，w 型機(jī)器型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為32 萬(wàn)元萬(wàn)元/臺(tái)。臺(tái)。30l解析：在本例中，能夠證明解析：在本例中，能夠證明w 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是大型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是大唐公司與大明大名公司簽訂的有關(guān)唐公司與大明大名公司簽訂的有關(guān)w 型機(jī)器的銷(xiāo)售合同、市場(chǎng)銷(xiāo)售型機(jī)

25、器的銷(xiāo)售合同、市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格資料、賬簿記錄和大唐公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用的資價(jià)格資料、賬簿記錄和大唐公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷(xiāo)售合同規(guī)定，庫(kù)存的料等。根據(jù)該銷(xiāo)售合同規(guī)定，庫(kù)存的12 臺(tái)臺(tái)w 型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格全型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格全部由銷(xiāo)售合同約定在這種情況下，部由銷(xiāo)售合同約定在這種情況下，w 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格合同約定的價(jià)格30 萬(wàn)元萬(wàn)元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定臺(tái)為基礎(chǔ)確定31lw 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值3012-0.1212360-1.44358.56（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l應(yīng)按其差額應(yīng)按其差額1.44 萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

26、（假定以前未對(duì)萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì)w 型計(jì)提型計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。如果存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。如果w 型機(jī)器的成本為型機(jī)器的成本為350 萬(wàn)元，則不需計(jì)提存萬(wàn)元，則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。貨跌價(jià)準(zhǔn)備。32企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資long-term equity investments參考ias 39：金融工具：確認(rèn)和計(jì)量；ias 27：合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表；ias 28：聯(lián)營(yíng)中的投資；ias 31：合營(yíng)中的權(quán)益；ifrs 3：企業(yè)合并33主要變化主要變化l將投資準(zhǔn)則改為長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，不包括短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資將投資準(zhǔn)則改為長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，不包括短期投資

27、、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他投資（轉(zhuǎn)入和其他投資（轉(zhuǎn)入金融工具確認(rèn)與計(jì)量金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定）準(zhǔn)則規(guī)定）l新準(zhǔn)則規(guī)范：新準(zhǔn)則規(guī)范：子公司、子公司、合營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)和沒(méi)有報(bào)價(jià)、公沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值難以計(jì)量的四類(lèi)股權(quán)投資。不包括短期股權(quán)投資、債權(quán)投資不允價(jià)值難以計(jì)量的四類(lèi)股權(quán)投資。不包括短期股權(quán)投資、債權(quán)投資不再確認(rèn)股權(quán)投資差額再確認(rèn)股權(quán)投資差額l將投資分為合并形成的與非合并形成的將投資分為合并形成的與非合并形成的l合并形成的又分為同一控制與非同一控制合并形成的又分為同一控制與非同一控制l控制的情況下用成本法核算投資收益，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益控制的情況下用成本法核算投資收

28、益，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整法調(diào)整l計(jì)提減值準(zhǔn)備不能沖回計(jì)提減值準(zhǔn)備不能沖回34要點(diǎn)解析要點(diǎn)解析l同一控制下的企業(yè)合并情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定同一控制下的企業(yè)合并情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并方支付的對(duì)價(jià)與初始投資成本之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；合并方支付的對(duì)價(jià)與初始投資成本之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益例：大唐公司和大明公司為同一控制下的企業(yè)，

29、大唐公司例：大唐公司和大明公司為同一控制下的企業(yè)，大唐公司20072007年年5 5月月2 2日用日用250250萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)了大明公司萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)了大明公司60%60%的股份，當(dāng)日大明公司的的股份，當(dāng)日大明公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為所有者權(quán)益帳面價(jià)值為280280萬(wàn)，那么大唐公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄萬(wàn)，那么大唐公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄dr. dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資大明大明 168168（28028060%60%） 資本公積資本公積 8282 cr. cr. 銀行存款銀行存款 25025035要點(diǎn)解析要點(diǎn)解析l非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定非同一控制下的企業(yè)合并情況下的

30、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定l合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值以及發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用而付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值以及發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用l購(gòu)買(mǎi)方作為對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買(mǎi)方作為對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益36案例案例大唐公司和大明公司為非同一控制下的企業(yè)，大唐公司大唐公司和大明公司為非同一控制下的企業(yè)，大唐公司20072007年年5 5月月2 2日用一批存貨購(gòu)買(mǎi)了大明公司日用一批存貨

31、購(gòu)買(mǎi)了大明公司60%60%的股份，這批存貨的賬面價(jià)的股份，這批存貨的賬面價(jià)值為值為280280萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為300300萬(wàn)元，那么大唐公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分萬(wàn)元，那么大唐公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：dr. dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資大明大明 300300 cr. cr.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300300dr.dr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280280 cr. cr.存貨存貨 28028037要點(diǎn)解析要點(diǎn)解析l企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)為初始投資成本以支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)為初始投資成本

32、對(duì)價(jià)形式有：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、非貨對(duì)價(jià)形式有：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組等幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組等例：大唐公司例：大唐公司20072007年年4 4月月6 6日發(fā)行股票日發(fā)行股票3030萬(wàn)股，每股面值為萬(wàn)股，每股面值為1 1元，元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為1515元，從大明公司的股東手中換到了大明公司元，從大明公司的股東手中換到了大明公司10%10%的股份，那么大唐公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄如下：的股份，那么大唐公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄如下：dr.dr.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資大明大明 450450 cr. cr.股本股本 30 30 資本公積資本公積

33、42042038要點(diǎn)解析要點(diǎn)解析l投資日以后的后續(xù)計(jì)量投資日以后的后續(xù)計(jì)量成本法成本法適用：控制和不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中適用：控制和不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，收到的股利追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，收到的股利或利潤(rùn)作為投資收益或利潤(rùn)作為投資收益39案例案例清算股利：投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資清算股利：投資單

34、位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)大唐公司大唐公司20072007年開(kāi)始持有大明公司年開(kāi)始持有大明公司60%60%的股份，的股份，20082008年度大年度大明公司凈利潤(rùn)為明公司凈利潤(rùn)為200200萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利8080萬(wàn)，那么大唐公司萬(wàn)，那么大唐公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄如下：dr. dr. 銀行存款銀行存款 4848（808060%60%） cr. cr. 投資收益投資收益 484840若大明公司若大明公司20072007年發(fā)放現(xiàn)金股利年發(fā)放現(xiàn)金股利8080萬(wàn)，則該股利屬清算性股萬(wàn)，則

35、該股利屬清算性股利，那么大唐公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄利，那么大唐公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄 dr. dr. 銀行存款銀行存款 4848（808060%60%） cr. cr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 4848l投資日以后的后續(xù)計(jì)量投資日以后的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法權(quán)益法適用：共同控制或重大影響適用：共同控制或重大影響41案例案例 大唐公司大唐公司20072007年開(kāi)始持有大明公司年開(kāi)始持有大明公司30%30%的股份，擁有重大影響；的股份，擁有重大影響；20082008年度大明公司凈利潤(rùn)為年度大明公司凈利潤(rùn)為500500萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利200200萬(wàn)，那么大唐公司萬(wàn)，那么大唐公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)該

36、做會(huì)計(jì)分錄如下：dr. dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 150150（50050030%30%） cr. cr. 投資收益投資收益 150150dr. dr. 銀行存款銀行存款 6060（20020030%30%） cr. cr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 606042要點(diǎn)解析要點(diǎn)解析l權(quán)益法下應(yīng)注意的問(wèn)題權(quán)益法下應(yīng)注意的問(wèn)題價(jià)差攤銷(xiāo)問(wèn)題價(jià)差攤銷(xiāo)問(wèn)題l權(quán)益法下，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有權(quán)益法下，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不一樣被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不一樣初始投資成本高，不調(diào)整初始投資成本高，不調(diào)整例，大唐于例

37、，大唐于20072007年年3 3月月1 1日通過(guò)發(fā)行普通股股票日通過(guò)發(fā)行普通股股票600600萬(wàn)股與大萬(wàn)股與大明公司股東進(jìn)行交換并取得大明公司有表決權(quán)的股份明公司股東進(jìn)行交換并取得大明公司有表決權(quán)的股份30%30%，對(duì)大明公司具有重大影響。大唐公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。對(duì)大明公司具有重大影響。大唐公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。該股面值為每股該股面值為每股1 1元，市場(chǎng)價(jià)格為每股元，市場(chǎng)價(jià)格為每股5 5元，大唐公司支付元，大唐公司支付相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用3030萬(wàn)，同日，大明公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值萬(wàn)，同日，大明公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為為90009000萬(wàn)元萬(wàn)元43案例案例該股票的公允價(jià)值為該股票的

38、公允價(jià)值為30003000萬(wàn)元，加上相關(guān)費(fèi)用，獲取投萬(wàn)元，加上相關(guān)費(fèi)用，獲取投資的總成本為資的總成本為30303030萬(wàn)元。而乙公司萬(wàn)元。而乙公司30%30%的凈資產(chǎn)的公允價(jià)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為值為9000900030%=2 70030%=2 700萬(wàn)元，其差額萬(wàn)元，其差額330330萬(wàn)元，不調(diào)整，萬(wàn)元，不調(diào)整，會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本）乙公司（投資成本）3 0303 030 貸：股本貸：股本 600600 資本公積資本公積 2 4002 400 銀行存款銀行存款 30 30 44要點(diǎn)解析要點(diǎn)解析l初始投資成本低，二者差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)

39、高長(zhǎng)初始投資成本低，二者差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)高長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本期股權(quán)投資的成本假設(shè)所發(fā)行的股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股假設(shè)所發(fā)行的股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4 4元，其他資料元，其他資料與上例一樣。與上例一樣。 該股票的公允價(jià)值為該股票的公允價(jià)值為24002400萬(wàn)元，再加上相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，再加上相關(guān)費(fèi)用3030萬(wàn)萬(wàn)元，獲得投資的總成本為元，獲得投資的總成本為24302430萬(wàn)元，比所獲份額公允萬(wàn)元，比所獲份額公允價(jià)值價(jià)值2 7002 700萬(wàn)元低萬(wàn)元低270270萬(wàn)元，該差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)萬(wàn)元，該差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理如下：業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理如下：45案例案例 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)

40、期股權(quán)投資- -大明公司（投資成本）大明公司（投資成本） 27002700 貸：股本貸：股本 600600 資本公積資本公積 18001800 銀行存款銀行存款 3030 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 27027046要點(diǎn)解析要點(diǎn)解析直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分l投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入資本公積（其他資本公積）當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入資本公積（其他資本公積）l例，大唐公司持有大明公司例，大唐公司持有大明公司40%40%股權(quán)，能夠?qū)Υ竺鞴緦?shí)施重大影

41、股權(quán)，能夠?qū)Υ竺鞴緦?shí)施重大影響。當(dāng)期大明公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入響。當(dāng)期大明公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為資本公積的金額為48004800萬(wàn)元，則大唐公司采用權(quán)益法期末應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期萬(wàn)元，則大唐公司采用權(quán)益法期末應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資做如下調(diào)整分錄：股權(quán)投資做如下調(diào)整分錄：l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -成本成本 1 9201 920l 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 9201 92047投資收益確認(rèn)和計(jì)量投資收益確認(rèn)和計(jì)量新權(quán)益法與原權(quán)益法的區(qū)別新權(quán)益法與原權(quán)益法的區(qū)別l投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，

42、應(yīng)當(dāng)以投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn), ,不應(yīng)僅按照被不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定新權(quán)益法：不抵銷(xiāo)新權(quán)益法：不抵銷(xiāo)內(nèi)部交易的內(nèi)部交易的“準(zhǔn)完全權(quán)益法準(zhǔn)完全權(quán)益法”48案例案例l某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)3030的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投

43、資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200 1200 萬(wàn)元，萬(wàn)元，賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為600 600 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 10 年，年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 2007 年度年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500500萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60 60 萬(wàn)元，萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為按照取

44、得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120 120 萬(wàn)元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利萬(wàn)元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150150（5005003030）萬(wàn)元。按該固）萬(wàn)元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440440（5005006060）萬(wàn)元，投）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132132（4404403030）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。49背景知識(shí)背景知識(shí)權(quán)益法的種類(lèi)權(quán)益法的種類(lèi)l完全權(quán)益法（完全權(quán)益法（compl

45、ete equity methodcomplete equity method） 與與 不完全權(quán)益法不完全權(quán)益法（incomplete equity methodincomplete equity method）的區(qū)別：）的區(qū)別：在計(jì)算投資收益的時(shí)候：在計(jì)算投資收益的時(shí)候：l（1 1）內(nèi)部交易予以抵銷(xiāo)）內(nèi)部交易予以抵銷(xiāo)l（2 2）隨著實(shí)物流而轉(zhuǎn)銷(xiāo)被投資公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和帳面）隨著實(shí)物流而轉(zhuǎn)銷(xiāo)被投資公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和帳面價(jià)值的差額價(jià)值的差額50投資成本180萬(wàn)30萬(wàn)在合并時(shí)形成商譽(yù)，不合并時(shí)永留帳面（不攤銷(xiāo)，只做減值測(cè)試）原合并價(jià)差80萬(wàn)被投資公司凈資產(chǎn)份額的公允價(jià)值150萬(wàn)（分10年攤

46、銷(xiāo)）50萬(wàn)隨著實(shí)物流轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)銷(xiāo)被投資公司凈資產(chǎn)份額的帳面價(jià)值100萬(wàn)51案例：（新）權(quán)益法案例：（新）權(quán)益法大唐公司大唐公司20072007年年1 1月月1 1日用現(xiàn)金日用現(xiàn)金2525萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了大明公司萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了大明公司20%20%的股權(quán)，的股權(quán)，大明公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為大明公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為100100萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值140140萬(wàn)元。萬(wàn)元。20072007年度大明公司獲得凈利潤(rùn)年度大明公司獲得凈利潤(rùn)5050萬(wàn)元，那么大唐公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分萬(wàn)元，那么大唐公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：錄：1/1 dr. 1/1 dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資- -成本成本 2525 cr. cr. 銀行存款

47、銀行存款 25251/11/1后后 dr. dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資- -成本成本 3 3 （14014020%20%2525） cr. cr. 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 3 3 52調(diào)整大明公司凈利潤(rùn)：假設(shè)大明公司公允價(jià)值比帳面價(jià)值高的調(diào)整大明公司凈利潤(rùn)：假設(shè)大明公司公允價(jià)值比帳面價(jià)值高的4040萬(wàn)元系存貨的增值，該存貨在萬(wàn)元系存貨的增值，該存貨在20072007年賣(mài)出年賣(mài)出60%60%，那么，那么20072007年的年的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)減少利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)減少2424萬(wàn)元（萬(wàn)元（404060%60%），則），則20072007年度大明公司凈利年度大明公司凈利潤(rùn)應(yīng)為潤(rùn)應(yīng)為2626萬(wàn)（萬(wàn)（50502424

48、），則有：），則有：12/31 dr. 12/31 dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整 5.2 5.2 （262620%20%） cr. cr. 投資收益投資收益 5.25.253l超額虧損的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn)首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值其次沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值其次沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資

49、損失預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失例，大唐公司持有大明公司例，大唐公司持有大明公司40%40%的股權(quán)，能夠?qū)Υ竺鞴臼┘又氐墓蓹?quán)，能夠?qū)Υ竺鞴臼┘又卮笥绊?。大影響?0072007年年1212月月3131日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20002000萬(wàn)元。大明公司萬(wàn)元。大明公司20082008年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年虧損當(dāng)年虧損60006000萬(wàn)元。假定大唐公司在取得該投資時(shí)，大明公司各萬(wàn)元。假定大唐公司在取得該投資時(shí)，大明公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公

50、允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。另在大唐公司帳上發(fā)現(xiàn)應(yīng)收大明公的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。另在大唐公司帳上發(fā)現(xiàn)應(yīng)收大明公司長(zhǎng)期應(yīng)收款為司長(zhǎng)期應(yīng)收款為200200萬(wàn)元，該款項(xiàng)從目前看，沒(méi)有明確的萬(wàn)元，該款項(xiàng)從目前看，沒(méi)有明確的54l清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷(xiāo)等日?；顒?dòng)）。根據(jù)協(xié)議大明公清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷(xiāo)等日?；顒?dòng)）。根據(jù)協(xié)議大明公司還可承擔(dān)剩余超額虧損的司還可承擔(dān)剩余超額虧損的50%。大唐公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：。大唐公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：借： 投資收益投資收益 2 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2 000 借：投資收益借：投

51、資收益 200 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 借：投資收益借：投資收益 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 l剩余超額虧損剩余超額虧損100萬(wàn)，可在帳外進(jìn)行備查登記。萬(wàn)，可在帳外進(jìn)行備查登記。55要點(diǎn)解析要點(diǎn)解析l成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換（未來(lái)適用法）成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換（未來(lái)適用法）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法：以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法：以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本成本法核算的初始投資成本成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照2222號(hào)準(zhǔn)則號(hào)準(zhǔn)則金融工具

52、確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，對(duì)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公益法核算的初始投資成本，對(duì)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不進(jìn)行任何處理積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不進(jìn)行任何處理 56l例例( (成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法），大唐公司原持有大明公司成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法），大唐公司原持有大明公司60%60%的股權(quán)，其賬的股權(quán)，其賬面價(jià)值為面價(jià)值為11401140萬(wàn)元。萬(wàn)元。20072007年年6 6月月8 8日，大唐公司將持有的對(duì)大明公司日，大唐公司將持有的對(duì)大明公司30%30%的股權(quán)出售給某公司，出售取得價(jià)款的股權(quán)出售給某公司，出售取得價(jià)款6

53、00600萬(wàn)元，當(dāng)日大明公司可萬(wàn)元，當(dāng)日大明公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3 2003 200萬(wàn)元。大唐公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：萬(wàn)元。大唐公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：借： 銀行存款銀行存款 600600l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 570570（1140114060%60%）30%30%l 投資收益投資收益 30 30 57l剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為570570萬(wàn)元，小于轉(zhuǎn)換日大明公司可萬(wàn)元，小于轉(zhuǎn)換日大明公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值390390（3 2003 20030%30%570570）萬(wàn)元。大唐公司應(yīng)）萬(wàn)元。大唐公

54、司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：做會(huì)計(jì)分錄如下：l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 390390l 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 390390l再例：大唐公司于再例：大唐公司于20072007年年1 1月月2 2日取得大明公司日取得大明公司15%15%的股權(quán)，成本的股權(quán)，成本為為600600萬(wàn)元。萬(wàn)元。20072007年年3 3月月8 8日，大唐公司對(duì)大明公司進(jìn)行追加投資，日，大唐公司對(duì)大明公司進(jìn)行追加投資，投資金額為投資金額為900900萬(wàn)元，取得大明公司萬(wàn)元，取得大明公司10%10%的股權(quán)，當(dāng)日大明公司可的股權(quán)，當(dāng)日大明公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4 8004 800萬(wàn)元。

55、取得該部分股權(quán)后大唐萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后大唐公司符合權(quán)益法的條件，故改為權(quán)益法核算。大唐公司追加投資公司符合權(quán)益法的條件，故改為權(quán)益法核算。大唐公司追加投資時(shí)的分錄如下：時(shí)的分錄如下：l 58l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900900l 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900l 經(jīng)過(guò)追加投資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本總額為經(jīng)過(guò)追加投資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本總額為1 5001 500（600+900600+900）萬(wàn)元，而轉(zhuǎn)換日應(yīng)享有大明公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允）萬(wàn)元，而轉(zhuǎn)換日應(yīng)享有大明公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為價(jià)值的份額為1 2001 200（4 8004 80025%25%）萬(wàn)元，不需調(diào)

56、整長(zhǎng)期股權(quán)投）萬(wàn)元，不需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。資賬面價(jià)值。 l 59l例例( (權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 ):):大唐公司原持有大明公司大唐公司原持有大明公司25%25%的股份，的股份，采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算。20072007年年2 2月月3 3日大唐公司將大明公司日大唐公司將大明公司10%10%的股權(quán)的股權(quán)對(duì)外出售，且該投資不存在活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，對(duì)外出售，且該投資不存在活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出售股權(quán)后，大唐公司采用成本法進(jìn)行投資核算。出售股權(quán)時(shí)，出售股權(quán)后，大唐公司采用成本法進(jìn)行投資核算。出售股權(quán)時(shí)，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為該長(zhǎng)期股權(quán)投

57、資的賬面價(jià)值為3 8003 800萬(wàn)元，其中投資成本為萬(wàn)元，其中投資成本為2 7002 700萬(wàn)元，損益調(diào)整為萬(wàn)元，損益調(diào)整為1 1001 100萬(wàn)元。出售取得價(jià)款為萬(wàn)元。出售取得價(jià)款為450450萬(wàn)元。大唐公萬(wàn)元。大唐公司出售股權(quán)時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：司出售股權(quán)時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： l借：銀行存款借：銀行存款 450450l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 270270l 損益調(diào)整損益調(diào)整 110 110 l 投資收益投資收益 707060l長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)

58、轉(zhuǎn)，出售所得與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，行結(jié)轉(zhuǎn)，出售所得與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益，記入應(yīng)確認(rèn)為處置損益，記入“投資收益投資收益”科目?？颇俊２捎脵?quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積的金額，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入在處置時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”科目?？颇俊?例，大唐公司公司例，大唐公司公司20072007年年3 3月月2 2日，將持有大明公司的日，將持有大明公司的60%60%的的股權(quán)中的股權(quán)中的20%20%進(jìn)行出售，取得價(jià)款進(jìn)行出售，取得價(jià)款12001200萬(wàn)元。出售時(shí)大唐公萬(wàn)元。出售時(shí)大唐公司長(zhǎng)期股權(quán)

59、投資的成本為司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為2 5002 500萬(wàn)元，損益調(diào)整為萬(wàn)元，損益調(diào)整為671671萬(wàn)元，萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為其他權(quán)益變動(dòng)為204204萬(wàn)元。大唐公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：萬(wàn)元。大唐公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 61l 借：銀行存款借：銀行存款 1 2001 200l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 125 1 125 (2500+671+204)(2500+671+204)60%60%20%20%l 投資收益投資收益 7575l借：資本公積借：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 68 68 （20420460%60%） 20%20%l 貸：投資收益貸：投資收益 686862要點(diǎn)

60、解析要點(diǎn)解析l減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提非控制、共同控制和重大影響，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允非控制、共同控制和重大影響，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照2222號(hào)準(zhǔn)則號(hào)準(zhǔn)則金金融工具確認(rèn)和計(jì)量融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理的規(guī)定處理其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照8 8號(hào)準(zhǔn)則號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的規(guī)定處理的規(guī)定處理已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回63l例，大唐公司例，大唐公司20072007年年1 1月月2 2日對(duì)大明公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，