第22章財政凈資產(chǎn)的核算

1、第第22章章 財政凈資產(chǎn)的核算財政凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 結(jié)余結(jié)余第二節(jié)第二節(jié) 預算周轉(zhuǎn)金預算周轉(zhuǎn)金第三節(jié)第三節(jié) 財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金財政總預算會計核算的凈資產(chǎn)是一級政府財政所掌管的財政總預算會計核算的凈資產(chǎn)是一級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，即資產(chǎn)減去負債的差額。具體包括結(jié)余、預資產(chǎn)凈值，即資產(chǎn)減去負債的差額。具體包括結(jié)余、預算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。 no.1 結(jié)余結(jié)余 結(jié)余是收入減去支結(jié)余是收入減去支出后的差額。它是財政出后的差額。它是財政執(zhí)行政府預算的結(jié)果，執(zhí)行政府預算的結(jié)果，是各級財政下年度可以是各級財政下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用

2、的資金用的資金。一般預算結(jié)余是一般預算類收入與一般預算類支出相一般預算結(jié)余是一般預算類收入與一般預算類支出相抵后的差額，是各級財政執(zhí)行政府一般預算的年終執(zhí)抵后的差額，是各級財政執(zhí)行政府一般預算的年終執(zhí)行結(jié)果。其中行結(jié)果。其中:一般預算結(jié)余一般預算結(jié)余一般預算收入類收入包括一般預算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的一般一般預算收入類收入包括一般預算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的一般預算轉(zhuǎn)移性收入。預算轉(zhuǎn)移性收入。一般預算類支出包括一般預算支出和轉(zhuǎn)移性支出中一般預算轉(zhuǎn)一般預算類支出包括一般預算支出和轉(zhuǎn)移性支出中一般預算轉(zhuǎn)移性支出。移性支出。一般預算結(jié)余每年年終結(jié)算一次一般預算結(jié)余每年年終結(jié)算一次,平時不結(jié)算。平時不結(jié)算。

3、概念：概念：本年一般預算結(jié)余本年一般預算結(jié)余=（一般預算收入補助收入中一般預算（一般預算收入補助收入中一般預算收入上解收入的一般預算收入調(diào)入資金收入上解收入的一般預算收入調(diào)入資金）（一般預（一般預算支出補助支出中一般預算支出上解支出的一般預算算支出補助支出中一般預算支出上解支出的一般預算支出調(diào)出資金）支出調(diào)出資金）本年滾存預算結(jié)余本年滾存預算結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的一般預算結(jié)余上年滾存結(jié)余中的一般預算結(jié)余本年一般預算結(jié)本年一般預算結(jié)余余一般預算結(jié)余的計算公式為: 應(yīng)將應(yīng)將“一般預算收入一般預算收入”和和屬于一般預算的屬于一般預算的“補助收入補助收入”、“上解收入上解收入”、“調(diào)入資金調(diào)入資金”等

4、賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸等賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，方， 借：一般預算收入借：一般預算收入 補助收入補助收入 上解收入上解收入 調(diào)入資金調(diào)入資金 貸：一般預算結(jié)余貸：一般預算結(jié)余賬戶賬戶：設(shè)置“一般預算結(jié)余”賬戶。賬務(wù)處理賬務(wù)處理：將將“一般預算支出一般預算支出”、屬于一般預算的屬于一般預算的“補助支補助支出出”、“上解支出上解支出” 、“調(diào)出資金調(diào)出資金”等賬戶借方等賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方，余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方， 借：一般預算結(jié)余借：一般預算結(jié)余 貸：一般預算支出貸：一般預算支出 補助支出補助支出 上解支出上解支出 調(diào)出資金調(diào)出資金 財政總預算會計年終結(jié)賬時：財政總預算會計年終結(jié)賬時：例

5、2 某市財政2011年年終結(jié)算時有關(guān)一般預算類支出科目總分類賬戶的借方余額為：“一般預算支出”2455000元，“補助支出”850 00元，“上解支出”150 000元，調(diào)出資金50000元。其中： 基金預算結(jié)余是指基金預算收入與基金預算支出相抵后的差額。它是各級財政執(zhí)行政府基金預算的年終執(zhí)行結(jié)果。基金預算結(jié)余基金預算結(jié)余 基金預算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)轉(zhuǎn)?；痤A算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)轉(zhuǎn)。 基金預算類收入包括基金預算收入、屬于基金預算的補助收入、上基金預算類收入包括基金預算收入、屬于基金預算的補助收入、上解收入、調(diào)入資金等，解收入、調(diào)入資金等， 基金預算類支出包括基金預算支出

6、和轉(zhuǎn)移性支出中的基金預算轉(zhuǎn)移基金預算類支出包括基金預算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的基金預算轉(zhuǎn)移性支出。轉(zhuǎn)移性支出中的基金預算轉(zhuǎn)移性支出包括補助支出、上解支出性支出。轉(zhuǎn)移性支出中的基金預算轉(zhuǎn)移性支出包括補助支出、上解支出和調(diào)出支出資金等種類。和調(diào)出支出資金等種類。含義含義 應(yīng)將應(yīng)將“基金預算收入基金預算收入”和屬于基和屬于基金預算的金預算的“補助收入補助收入”、“上解收上解收入入”、“調(diào)入資金調(diào)入資金”等賬戶貸方余等賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方， 借：基金預算收入借：基金預算收入 補助收入補助收入 上解收入上解收入 調(diào)入資金調(diào)入資金 貸：基金預算結(jié)余貸：基金預算結(jié)余賬戶賬戶：設(shè)置“基金預

7、算結(jié)余”賬戶。賬務(wù)處理賬務(wù)處理：將將“基金預算支出基金預算支出”、屬于基金預算的屬于基金預算的“補助支補助支出出”、“上解支出上解支出” 、“調(diào)出資金調(diào)出資金”等賬戶借方等賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方，余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方， 借：基金預算結(jié)余借：基金預算結(jié)余 貸：基金預算支出貸：基金預算支出 補助支出補助支出 上解支出上解支出 調(diào)出資金調(diào)出資金 財政總預算會計年終結(jié)賬時：財政總預算會計年終結(jié)賬時： 在例3中，“基金預算收入”和“基金預算支出”科目的余額，同屬于基金預算的轉(zhuǎn)移性收入和轉(zhuǎn)移性支出科目的余額一起，轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”科目。這樣，“基金預算結(jié)余”科目的口徑與編制基金預算的口徑保持了一致?！?/p>

8、基金預算結(jié)余”科目可以反映政府基金預算的執(zhí)行結(jié)果。在例3中，該市財政基金預算結(jié)余為 20 000元（650 000630 000）。 在例3中，各項基金預算收入與各項基金預算支出保持對應(yīng)關(guān)系。各項基金都需要單獨計算出相應(yīng)的基金預算結(jié)余，這與各項基金都需要單獨編制預算、單獨反映預算執(zhí)行情況的要求相一致。例如，地方教育費附加結(jié)余為 5 000元（60 00055 000），政府性基金上解支出結(jié)余10000元（5000040000元）。 國有資本經(jīng)營預算結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預算類收入減去國有資本經(jīng)營預算類支出后的差額。其中， 國有資本經(jīng)營預算類收入包括國有資本經(jīng)營預算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的國有資本經(jīng)營

9、預算類收入包括國有資本經(jīng)營預算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的國有資本經(jīng)營預算轉(zhuǎn)移性收入。國有資本經(jīng)營預算轉(zhuǎn)移性收入。 國有資本經(jīng)營預算類支出包括國有資本經(jīng)營預算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的國有資本經(jīng)營預算類支出包括國有資本經(jīng)營預算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的國有資本經(jīng)營預算轉(zhuǎn)移性支出。國有資本經(jīng)營預算轉(zhuǎn)移性支出。 國有資本經(jīng)營預算結(jié)余是各級政府財政執(zhí)行國有資本經(jīng)營預算的結(jié)果。國有資本經(jīng)營預算結(jié)余國有資本經(jīng)營預算結(jié)余含義含義 國有資本經(jīng)營預算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。國有資本經(jīng)營預算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。應(yīng)將應(yīng)將“國有資本經(jīng)營預算收入國有資本經(jīng)營預算收入”和屬和屬于基金預算的于基金預算的“補助收入補助

10、收入”、“上解收上解收入入”、“調(diào)入資金調(diào)入資金”等賬戶貸方余額轉(zhuǎn)等賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，入本賬戶貸方， 借：國有資本經(jīng)營預算收入借：國有資本經(jīng)營預算收入 補助收入補助收入 上解收入上解收入 調(diào)入資金調(diào)入資金 貸：國有資本經(jīng)營預算結(jié)余貸：國有資本經(jīng)營預算結(jié)余賬戶賬戶：設(shè)置設(shè)置“國有資本經(jīng)營預算結(jié)余國有資本經(jīng)營預算結(jié)余”賬賬戶。戶。賬務(wù)處理賬務(wù)處理：將將“國有資本經(jīng)營預算支國有資本經(jīng)營預算支出出”、屬于國有資本經(jīng)營預算、屬于國有資本經(jīng)營預算的的“補助支出補助支出”、“上解支上解支出出” 、“調(diào)出資金調(diào)出資金”等賬戶借等賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方，方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方，借：國有資本經(jīng)營預算結(jié)

11、余借：國有資本經(jīng)營預算結(jié)余 貸：國有資本經(jīng)營預算支出貸：國有資本經(jīng)營預算支出 補助支出補助支出 上解支出上解支出 調(diào)出資金調(diào)出資金 財政總預算會計年終結(jié)賬時：財政總預算會計年終結(jié)賬時： 專用基金結(jié)余是指專用基金收入與專用基金支出相抵后的差額。它是各級總預算會計管理的專用基金的年終執(zhí)行結(jié)果。專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余含義含義 專用基金結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶， 借：專用基金收入借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余貸：專用基金結(jié)余 將“專用基金支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶數(shù)， 借：專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出貸：專用基金支出賬務(wù)處

12、理賬務(wù)處理設(shè)置設(shè)置“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”賬戶賬戶例5 某市財政2011年12月31日年終結(jié)賬發(fā)生以下有關(guān)專用基金結(jié)余的會計事項： （1）將全年“專用基金收入糧食風險基金”5 00 000元結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余糧食風險基金”賬戶。其會計分錄為： 借：專用基金收入借：專用基金收入糧食風險基金糧食風險基金 5 00 000 貸：專用基金結(jié)余貸：專用基金結(jié)余糧食風險基金糧食風險基金 5 00 000 （2）將全年專用基金支出4 650 000無結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余”賬戶。其會計分錄為： 借：專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余糧食風險基金糧食風險基金 4 60 000 貸：專用基金支出貸：專用基金支出糧食風

13、險基金糧食風險基金 4 60 000 （3）假定該市財政上年專用基金結(jié)余為 45 000元，則： 專用基金結(jié)余本年累計數(shù)=45 0005 00 0004 60 000 =85 000（元）no.2 預算周轉(zhuǎn)金預算周轉(zhuǎn)金預算周轉(zhuǎn)金是各級財政為調(diào)預算周轉(zhuǎn)金是各級財政為調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收入與劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收入與支出差額，保證及時供應(yīng)預支出差額，保證及時供應(yīng)預算用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金算用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。預算周轉(zhuǎn)金的概念與管理要求預算周轉(zhuǎn)金的概念與管理要求預算周轉(zhuǎn)全設(shè)置和使用應(yīng)注意以下幾點： 預算周轉(zhuǎn)金一般從年度預算結(jié)余中提取設(shè)置、補充或由上級財政部門撥入。 預算周轉(zhuǎn)金由本級政府財政部門管理，

14、只供平衡預算收支的臨時周轉(zhuǎn)使用，不能用來安排支出。 已設(shè)置或補充的預算周轉(zhuǎn)金，未經(jīng)上級財政部門批準，不能隨意減少。且預算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)與預算支出規(guī)模相適應(yīng)，即預算周轉(zhuǎn)金應(yīng)隨著預算支出的逐年增長也相應(yīng)地補充。 預算周轉(zhuǎn)金存入國庫存款賬戶，不另設(shè)其他存款賬戶。動用預算周轉(zhuǎn)金時，作為國庫存款減少，不作為預算周轉(zhuǎn)金的減少。若國庫存款的余額小于預算周轉(zhuǎn)金數(shù)額，表明預算周轉(zhuǎn)金已經(jīng)被動用。 設(shè)置“預算周轉(zhuǎn)金”科目。 財政總預算會計收到上級財政撥入的預算周轉(zhuǎn)金時， 借：國庫存款 貸：預算周轉(zhuǎn)金 從本級財政預算結(jié)余中設(shè)置或補充預算周轉(zhuǎn)金時， 借：一般預算結(jié)余 貸：預算周轉(zhuǎn)金預算周轉(zhuǎn)金的核算預算周轉(zhuǎn)金的核算例6

15、 某縣財政發(fā)生如下有關(guān)預算周轉(zhuǎn)金的會計事項： （1）收到上級財政撥入預算周轉(zhuǎn)金 850 000元。其會計分錄為： 借：國庫存款借：國庫存款 850 000 貸：預算周轉(zhuǎn)金貸：預算周轉(zhuǎn)金 850 000 （2）經(jīng)上級財政機關(guān)批準，從本縣上年結(jié)余中設(shè)置預算周轉(zhuǎn)金5 00 000元。其會計分錄為： 借：一般預算結(jié)余借：一般預算結(jié)余 5 000 000 貸：預算周轉(zhuǎn)金貸：預算周轉(zhuǎn)金 5 000 000 （3）由于預算支出規(guī)模擴大，經(jīng)上級財政機關(guān)批準，從本縣上年結(jié)余中補充預算周轉(zhuǎn)金 400 000元。其會計分錄為： 借：一般預算結(jié)余借：一般預算結(jié)余 400 000 貸：預算周轉(zhuǎn)金貸：預算周轉(zhuǎn)金 400

16、000 如果由于預算規(guī)模縮小核減預算周轉(zhuǎn)金，則作相反的會計分錄。no.3 財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金是指各級財政部門按規(guī)定設(shè)置用作有償周轉(zhuǎn)使用的資金。它反映一級財政設(shè)置周轉(zhuǎn)金的規(guī)模。財政周轉(zhuǎn)基金的概念財政周轉(zhuǎn)基金的概念 地方財政周轉(zhuǎn)金的來源主要有兩個方面： 由財政預算安排，即在列預算支出的同時，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金； 年終結(jié)算后將財政周轉(zhuǎn)金收入（利息收入和資金占用費收入）減財政周轉(zhuǎn)金支出（占用費支出和業(yè)務(wù)費支出）后的凈收入轉(zhuǎn)入，形成財政周轉(zhuǎn)基金。借：一般預算支出借：一般預算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款同時，借：其他財政存款同時，借：其他財政存款 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金周轉(zhuǎn)基金

17、的核算周轉(zhuǎn)基金的核算賬戶：設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)基金”總賬科目。按規(guī)定程序報批核銷按規(guī)定程序報批核銷財政周轉(zhuǎn)基金時，財政周轉(zhuǎn)基金時，用預算資金設(shè)置或增用預算資金設(shè)置或增補財政周轉(zhuǎn)基金時，補財政周轉(zhuǎn)基金時，用財政周轉(zhuǎn)金收入補用財政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時，充財政周轉(zhuǎn)基金時，借：財政周轉(zhuǎn)金收入借：財政周轉(zhuǎn)金收入 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)基金 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金例7 某市財政發(fā)生如下有關(guān)財政周轉(zhuǎn)基金業(yè)務(wù)： （l）根據(jù)批準的預算，用一般預算資金設(shè)置財政周轉(zhuǎn)基金1000 000元。其會計分錄為： 借：一般預算支出借：一般預算支出 1000 000 貸

18、：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 1000 000 同時：同時： 借：其他財政存款借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 1000 000 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金 1000 000 （2）年終將財政周轉(zhuǎn)金占用費凈收入 300 000元補充財政周轉(zhuǎn)基金。其會計分錄為：借：財政周轉(zhuǎn)金收入借：財政周轉(zhuǎn)金收入 300 000 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金 300 000（3）按規(guī)定程序批準，核減財政周轉(zhuǎn)基金 100 000元。其會計分錄為：借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 100 000 貸：一般預算支出貸：一般預算支出 100 000同時，同時， 借：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)基金 100 000 貸：其