第六章審計風險與重要性

1、第六章第六章 審計風險與重要性審計風險與重要性第一節(jié) 審計風險 一、定義 誤拒風險：財務報表不存在重大的錯報或漏報，而審計人員發(fā)表了保留或否定的審計意見。 誤受風險：財務報表存在重大的錯報或漏報，而審計人員發(fā)表了無保留的審計意見。 這兩種風險分別導致的后果？這兩種風險分別導致的后果？社會公眾對審計風險的關(guān)注主要社會公眾對審計風險的關(guān)注主要是指誤受風險是指誤受風險 審計風險的定義審計風險的定義 國際審計準則定義：國際審計準則定義：“審計風險是指當財審計風險是指當財務報表存在重大錯誤時，審計人員對其發(fā)務報表存在重大錯誤時，審計人員對其發(fā)表不恰當意見。表不恰當意見?！?我國：我國：“審計風險是指會計

2、報表存在重審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的恰當審計意見的可能性可能性?！?審計風險是與被審計單位審計風險是與被審計單位財務報表存在的財務報表存在的錯報錯報密切相關(guān)的。密切相關(guān)的。財務報表存在的錯報財務報表存在的錯報 1、錯誤：非故意的財務報表錯報，分為誤報和漏報兩類。 2、舞弊：被審計單位的管理層、治理層、雇員或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。 注意：注意： 1、審計風險與審計失誤是不同的。是否切實遵循獨立審計準則進行判斷。 2、審計風險與各個賬戶余額也緊密相關(guān)。 二、審計風險的特征二、審計風險的特

3、征 1、客觀存在、客觀存在：認識和控制它，卻不能完全消除它； 2、貫穿于審計過程的始終：、貫穿于審計過程的始終：審計程序的每一個環(huán)節(jié)都可能導致審計風險； 3、是審計人員的非故意行為引起的；、是審計人員的非故意行為引起的； 4、可以控制的、可以控制的 三、審計風險的構(gòu)成要素 審計風險由重大錯報風險和檢查風險構(gòu)成。 1 1、重大錯報風險：、重大錯報風險：是指財務報表審計前審計前存在重大錯報的可能性，兩個層次：財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報與披露層次，包括固有風險和控制風險。（inherent riskir）是指假定不存在相關(guān)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬內(nèi)

4、部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。（control riskcr）是指某一賬戶或交易是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 2、檢查風險檢查風險 （detection riskdr）是指是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而審計人交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)這

5、種錯報的可能性。員沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 三者的影響因素：三者的影響因素： 固有風險：固有風險：與管理層當局的誠信程度、管與管理層當局的誠信程度、管理層對財務報告可靠性的態(tài)度、業(yè)務的復理層對財務報告可靠性的態(tài)度、業(yè)務的復雜程度、所在行業(yè)的特性等有關(guān)；雜程度、所在行業(yè)的特性等有關(guān)； 控制風險：控制風險：與內(nèi)部控制的局限性有關(guān)；與內(nèi)部控制的局限性有關(guān)； 檢查風險：檢查風險：與審計方法的局限性、審計程與審計方法的局限性、審計程序的性質(zhì)、時間和范圍、審計程序設計合序的性質(zhì)、時間和范圍、審計程序設計合理和有效性有關(guān)。理和有效性有關(guān)。審計人員審計人員 arircrdr 例如，假設審計人員確定可接受的審

6、計風例如，假設審計人員確定可接受的審計風險為險為3，根據(jù)以往審計經(jīng)驗及本年度審計對，根據(jù)以往審計經(jīng)驗及本年度審計對內(nèi)部控制的研究和評價，將被審計單位的固內(nèi)部控制的研究和評價，將被審計單位的固有風險和控制風險分別評估為有風險和控制風險分別評估為60和和50。以這些評估為基礎(chǔ)，可接受的檢查風險計算以這些評估為基礎(chǔ)，可接受的檢查風險計算如下：如下：drar（ircr） 3%（60%50%） 10% 從從的角度看，審計風險各要素可用高、的角度看，審計風險各要素可用高、中、低等非量化名詞表示為中、低等非量化名詞表示為 風風險險要要素素矩矩陣陣審審計計人人員員對對控控制制風風險險的的評評估估高高中中低低審

7、審計計人人員員對對固固有有風風險險的的評評估估審審計計人人員員可可接接受受的的檢檢查查風風險險高高最最低低較較低低中中等等中中較較低低中中等等較較高高低低中中等等較較高高最最高高計劃審計時，審計風險模型的運用計劃審計時，審計風險模型的運用確定可接受的審計風險水平確定可接受的審計風險水平評估固有風險與控制風險評估固有風險與控制風險確定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍確定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍控制風險固有風險審計風險檢查風險確定可接受的檢查風險確定可接受的檢查風險3 3、固有風險的評估、固有風險的評估 評估與評估與會計報表層次會計報表層次有關(guān)的固有風險有關(guān)的固有風險 著重考慮以下因素：著

8、重考慮以下因素：（1）管理人員的品行和能力）管理人員的品行和能力（2）管理人員特別是財會人員的變動情況）管理人員特別是財會人員的變動情況（3）管理人員遭受的異常壓力）管理人員遭受的異常壓力（4）業(yè)務性質(zhì)）業(yè)務性質(zhì)（5）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 評估與評估與賬戶余額或交易類別層次賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有有關(guān)的固有風險風險 著重考慮以下因素：著重考慮以下因素：（1）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目（2）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度雜程度（3）確定賬戶金

9、額時，需要運用估計和判斷的程度）確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度（4）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)（5）會計期間內(nèi)，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交）會計期間內(nèi)，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易。易。（6）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 不論估計多么樂觀，不論估計多么樂觀， 審計實務中為了慎重，常直接假定固審計實務中為了慎重，常直接假定固有風險水平為有風險水平為100%。4 4、控制風險的評估、控制風險的評估了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制控制風險的控制風險的初步評估初步評估確定是否擬確定是否擬信賴

10、內(nèi)部控制信賴內(nèi)部控制是是符合性測試符合性測試控制風險控制風險的再評估的再評估確定是否修確定是否修改實質(zhì)性測改實質(zhì)性測試程序試程序?qū)嵸|(zhì)性測試實質(zhì)性測試控制風險的控制風險的最終評估最終評估考慮是否追考慮是否追加審計程序加審計程序否否（1）控制風險的）控制風險的初步評估初步評估 該評估是在實施該評估是在實施符合性測試之前符合性測試之前進行的進行的 了解內(nèi)部控制如何設計和是否得到執(zhí)行。了解內(nèi)部控制如何設計和是否得到執(zhí)行。 應當應當，寧可高估寧可高估控制風控制風險，不可低估控制風險。險，不可低估控制風險。 當出現(xiàn)下列情況之一時，應當將控制風險評當出現(xiàn)下列情況之一時，應當將控制風險評估為估為高水平高水平：

11、1、被審計單位內(nèi)部控制失效、被審計單位內(nèi)部控制失效2、注冊會計師難以對內(nèi)部控制的有效性作出評估、注冊會計師難以對內(nèi)部控制的有效性作出評估3、注冊會計師不擬進行符合性測試、注冊會計師不擬進行符合性測試 如果如果同時同時出現(xiàn)下列情況，不應將控制風險評出現(xiàn)下列情況，不應將控制風險評估為高水平估為高水平1、相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報、相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報?；蚵﹫蟆?、注冊會計師擬進行符合性測試。、注冊會計師擬進行符合性測試。（2）符合性測試與控制風險的）符合性測試與控制風險的再評估再評估，應當實施，應當實施程程序，以進一步評估控制風險。序，以進一步評估控制風

12、險。 出現(xiàn)下列情況之一時，可不進行符合性測試，出現(xiàn)下列情況之一時，可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序：而直接實施實質(zhì)性測試程序：相關(guān)內(nèi)部控制不存在相關(guān)內(nèi)部控制不存在相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行其并未有效運行符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。的實質(zhì)性測試的工作量。 審計人員應當根據(jù)符合性測試的結(jié)果，審計人員應當根據(jù)符合性測試的結(jié)果，評估內(nèi)部控制的設計和運行是否與控制評估內(nèi)部控制的設計和運行是否與控制風險的初步評估結(jié)論相一致。風險的

13、初步評估結(jié)論相一致。 如果存在如果存在，應當修正對控制風險，應當修正對控制風險的評估，并據(jù)以的評估，并據(jù)以實質(zhì)性測試程序的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。性質(zhì)、時間和范圍。（3）實質(zhì)性測試與控制風險的）實質(zhì)性測試與控制風險的最終評估最終評估 審計人員在審計人員在終結(jié)審計之前終結(jié)審計之前，應當根據(jù)，應當根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對控制風險進行最終評估，并檢查其是否控制風險進行最終評估，并檢查其是否與控制風險的初步評估結(jié)論相一致。與控制風險的初步評估結(jié)論相一致。，如實質(zhì)性測試結(jié)果表明，如實質(zhì)性測試結(jié)果表明，控制風險水平高于控制風險的初步評估控制風險水平

14、高于控制風險的初步評估水平，審計人員應當考慮是否追加相應水平，審計人員應當考慮是否追加相應的審計程序。的審計程序。5、檢查風險的評估 檢查風險對確定實質(zhì)性測試程序的影響檢查風險對確定實質(zhì)性測試程序的影響 可由審計人員控制的風險可由審計人員控制的風險 其水平高低其水平高低著審計人員所采用的實質(zhì)性測試著審計人員所采用的實質(zhì)性測試程序的詳簡程度。程序的詳簡程度。 可接受可接受的檢查風險水平越低，審計人員就應實施的檢查風險水平越低，審計人員就應實施越詳細的實質(zhì)性測試程序。越詳細的實質(zhì)性測試程序。 可接受可接受的檢查風險水平越高，審計人員就可實施的檢查風險水平越高，審計人員就可實施較簡單的實質(zhì)性測試程序

15、。較簡單的實質(zhì)性測試程序。：實質(zhì)性測試的：實質(zhì)性測試的的確定，的確定，最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所確定的確定的?？山邮芸山邮艿臋z查的檢查風險水平風險水平性質(zhì)性質(zhì)時間時間范圍范圍高高分析性復核和交分析性復核和交易測試為主易測試為主期中審計為主期中審計為主較小樣本較小樣本較少證據(jù)較少證據(jù)中中分析性復核、交分析性復核、交易測試以及余額易測試以及余額測試結(jié)合運用測試結(jié)合運用期中審計、期末期中審計、期末審計和期后審計審計和期后審計結(jié)合運用結(jié)合運用適中樣本適中樣本適量證據(jù)適量證據(jù)低低余額測試為主余額測試為主期末審計和期后期末審計和期后審計為主審計

16、為主較大樣本較大樣本較多證據(jù)較多證據(jù)第二節(jié) 審計重要性 定義定義 現(xiàn)代審計由于受審計時間和審計成本現(xiàn)代審計由于受審計時間和審計成本等方面因素的影響，廣泛采用等方面因素的影響，廣泛采用，審計人員審計人員就會計報表的就會計報表的發(fā)表審計意見，而發(fā)表審計意見，而發(fā)表審計意見。發(fā)表審計意見。合理保證？絕對保證？合理保證？絕對保證？ 國際會計準則委員會的定義：國際會計準則委員會的定義： “如果信息的錯報或漏報會影響使用者根如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。性?！?美國財務會計準則委員會的定義：美國財務會計準則委員會的定義

17、： “一項會計信息的錯報或漏報是重要的，是一項會計信息的錯報或漏報是重要的，是指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正。修正?！?我國：我國： 重要性取決于在具體環(huán)境下對重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和錯報金額和性質(zhì)性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能報可能影響影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 從以下幾點理解重要性：從以下幾點理

18、解重要性： 重要性是針對會計報表而言的重要性是針對會計報表而言的 重要性必須從會計報表使用者的角度來考慮重要性必須從會計報表使用者的角度來考慮 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 重要性與重要性與之間存在密切的關(guān)系。之間存在密切的關(guān)系。實際上，賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測實際上，賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。試的可容忍誤差。重要性重要性重要的賬戶重要的賬戶 運用運用 一般要求：對重要性的評估是審計人員的一種一般要求：對重要性的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷專業(yè)判斷。在。在確定審計程序確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的性質(zhì)、時間和范圍及及評價審計結(jié)果評價審

19、計結(jié)果時，審計人員時，審計人員應當合理運用應當合理運用重要重要性原則。性原則。 具體運用時應當考慮錯報的具體運用時應當考慮錯報的金額和性質(zhì)金額和性質(zhì)。 一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。 小金額的累計，可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響。小金額的累計，可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響。 從性質(zhì)方面考慮，下列是重要的：從性質(zhì)方面考慮，下列是重要的：涉及到舞弊與涉及到舞弊與違法行為的；違法行為的；可能涉及法律責任后果的；可能涉及法律責任后果的；影響收影響收益趨勢的；益趨勢的；報表本身的性質(zhì)。報表本身的性質(zhì)。 考慮重要性的層次考慮重要性的層次 在審計過程中

20、必須從兩個層次來考慮重要性：在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性： 審計總目標是對會計報表發(fā)表審計意見審計總目標是對會計報表發(fā)表審計意見 會計報表所提供的信息又來源于各賬戶或各交易會計報表所提供的信息又來源于各賬戶或各交易 重要性與審計風險之間的關(guān)系重要性與審計風險之間的關(guān)系，即重要性水平越高，審計風險越低；，即重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。重要性水平越低，審計風險越高。 在審計抽樣測試樣本量一定的情況下，測試的范圍越大，不在審計抽樣測試樣本量一定的情況下，測試的范圍越大，不能查出重大錯報的可能性就越大，即審計風險就越大。能查出重大錯報的可能性就越大，即審計風險

21、就越大。 顯然，重要性水平低的測試范圍比重要性水平高的測試范顯然，重要性水平低的測試范圍比重要性水平高的測試范圍要大，審計風險就越高。圍要大，審計風險就越高。 所以確定的重要性水平越低，審計風險就越高。所以確定的重要性水平越低，審計風險就越高。 重要性水平的高低指的是重要性水平的高低指的是的大小的大小 重要性水平偏高或偏低均對審計人員產(chǎn)生不利影響重要性水平偏高或偏低均對審計人員產(chǎn)生不利影響 編制審計計劃時對重要性的評估編制審計計劃時對重要性的評估 在編制審計計劃時，在編制審計計劃時，應當應當對重要性水平作出初對重要性水平作出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

22、 重要性水平越低，應當獲得的審計證據(jù)越多。重要性水平越低，應當獲得的審計證據(jù)越多。 初步判斷重要性水平應考慮的因素初步判斷重要性水平應考慮的因素 以往的審計經(jīng)驗以往的審計經(jīng)驗 有關(guān)法規(guī)對財務會計的要求有關(guān)法規(guī)對財務會計的要求 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì) 內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果 會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 會計報表各項目的金額及其波動幅度會計報表各項目的金額及其波動幅度 會計報表層次重要性水平的初步判斷會計報表層次重要性水平的初步判斷1、判斷基礎(chǔ)和計算方法、判斷基礎(chǔ)和計算方法 判斷基礎(chǔ)：判斷

23、基礎(chǔ)： 資產(chǎn)總額；資產(chǎn)總額； 凈資產(chǎn)；凈資產(chǎn)； 營業(yè)收入；營業(yè)收入； 凈利潤。凈利潤。 計算方法：計算方法： 固定比率法固定比率法 變動比率法變動比率法2、會計報表層次重要性水平的選取、會計報表層次重要性水平的選取各會計報表重各會計報表重要性水平的要性水平的最低者最低者3、會計報表尚未編制完成、會計報表尚未編制完成 將期中會計報表推算年度會計報表。將期中會計報表推算年度會計報表。 對上年度會計報表作出必要修正。對上年度會計報表作出必要修正。例例 a和和b注冊會計師對注冊會計師對xyz公司公司1997年度會計報表進行審計，年度會計報表進行審計，有關(guān)報表項目金額如下（單位：萬元）：有關(guān)報表項目金額

24、如下（單位：萬元）：會計報表項目名稱會計報表項目名稱 金額金額資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 180000股東權(quán)益合計股東權(quán)益合計 88000主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 240000利潤總額利潤總額 36000凈利潤凈利潤 24120 要求：（要求：（l）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定固定百分比數(shù)值潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定固定百分比數(shù)值分別為分別為0.5、l 、0.5和和5，請計算確定，請計算確定xyz公司公司1997年度會計報表層次的重要性水平。年度會計報表層次的重要性水平。 （2）簡要說明重要性水平

25、與審計風險之間的關(guān)系。）簡要說明重要性水平與審計風險之間的關(guān)系。 （3）簡要說明重要險水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系。）簡要說明重要險水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系。解解 （1）判斷基礎(chǔ)判斷基礎(chǔ)金額金額比率比率積積重要性水平重要性水平資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債表表利潤利潤表表會計會計報表報表層層資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額1800000.5%900880880凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 880001%880營業(yè)收入營業(yè)收入2400000.5%12001200凈利潤凈利潤 241205%1206（2）重要性水平與審計風險之間呈反向關(guān)系。）重要性水平與審計風險之間呈反向關(guān)系。（3）重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系。）重要性水平與審計證據(jù)之間呈

26、反向關(guān)系。 賬戶或交易層次重要性水平的初步判斷賬戶或交易層次重要性水平的初步判斷 允許某賬戶出現(xiàn)重要錯報的允許某賬戶出現(xiàn)重要錯報的。 確定方法：確定方法：方法方法：將量化了的會計報表層次的重要性水平分配至各：將量化了的會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，以確定每個賬戶或交易的重要性水平。賬戶或各類交易，以確定每個賬戶或交易的重要性水平。方法：方法：單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。 采用分配方法時，通常選擇以采用分配方法時，通常選擇以作為分配的基作為分配的基礎(chǔ)礎(chǔ) 各賬戶分得的重要性水平稱為各賬戶分得的重要性水平稱為“” 各賬戶或交易層次的重要性水平之和應當?shù)扔跁媹蟊韺哟胃髻~戶或交易層次的重要性水平之和應當?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运健５闹匾运健?假設某公司審計人員初步判斷的會計報表層假設某公司審計人員初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產(chǎn)