財務(wù)管理成本管理標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析

1、16-16-16-1 1 1標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定參、差異分析參、差異分析肆、約當(dāng)量在標(biāo)準(zhǔn)成本制的肆、約當(dāng)量在標(biāo)準(zhǔn)成本制的運用運用伍、標(biāo)竿與標(biāo)準(zhǔn)伍、標(biāo)竿與標(biāo)準(zhǔn)16-16-16-2 2 2壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途所謂標(biāo)準(zhǔn)（所謂標(biāo)準(zhǔn)（所謂標(biāo)準(zhǔn)（standardstandardstandard）為衡量人事物的程度、）為衡量人事物的程度、）為衡量人事物的程度、品質(zhì)或價值的尺，為優(yōu)秀完美的典範(fàn)，為提供比較品質(zhì)或價值的尺，為優(yōu)秀完美的典範(fàn)，為提供比較品質(zhì)或價值的尺，為優(yōu)秀完美的典範(fàn)，為提供比較之基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本（之基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本（之基礎(chǔ)。

2、標(biāo)準(zhǔn)成本（standard coststandard coststandard cost），係指現(xiàn)在或），係指現(xiàn)在或），係指現(xiàn)在或未來之作業(yè)計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，未來之作業(yè)計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，未來之作業(yè)計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，所應(yīng)該有的成本（所應(yīng)該有的成本（所應(yīng)該有的成本（what cost should bewhat cost should bewhat cost should be）。）。）。16-16-16-3 3 3貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)有兩類，一類是基本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)有兩類，一類是基本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)有兩類，一類是基本標(biāo)準(zhǔn)( ( ( basic stan

3、dardsbasic standardsbasic standards ) ) )，可定義為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定時所應(yīng)有之水準(zhǔn)，可用來衡量後可定義為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定時所應(yīng)有之水準(zhǔn)，可用來衡量後可定義為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定時所應(yīng)有之水準(zhǔn)，可用來衡量後續(xù)發(fā)生之一切結(jié)果。如同考試報名之資格，選美報續(xù)發(fā)生之一切結(jié)果。如同考試報名之資格，選美報續(xù)發(fā)生之一切結(jié)果。如同考試報名之資格，選美報名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄取，選美是否淘汰，還必需根據(jù)實際的表現(xiàn)，以現(xiàn)取，選美是否淘汰，還必需根據(jù)實際的表現(xiàn)，以現(xiàn)取，選美是否淘汰，還必需根據(jù)實際

4、的表現(xiàn)，以現(xiàn)時標(biāo)準(zhǔn)（時標(biāo)準(zhǔn)（時標(biāo)準(zhǔn)（current standardcurrent standardcurrent standard）來衡量。倘若錄取了，）來衡量。倘若錄取了，）來衡量。倘若錄取了，再次以基本標(biāo)準(zhǔn)審核其資格是否無誤。在成本會計再次以基本標(biāo)準(zhǔn)審核其資格是否無誤。在成本會計再次以基本標(biāo)準(zhǔn)審核其資格是否無誤。在成本會計上，基本標(biāo)準(zhǔn)可說是生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所需的材料成上，基本標(biāo)準(zhǔn)可說是生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所需的材料成上，基本標(biāo)準(zhǔn)可說是生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所需的材料成本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每單位製

5、造費用，相當(dāng)於是單數(shù)的觀念；而現(xiàn)時標(biāo)準(zhǔn)單位製造費用，相當(dāng)於是單數(shù)的觀念；而現(xiàn)時標(biāo)準(zhǔn)單位製造費用，相當(dāng)於是單數(shù)的觀念；而現(xiàn)時標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)於複數(shù)的觀念，在多大的作業(yè)水準(zhǔn)下應(yīng)有之成相當(dāng)於複數(shù)的觀念，在多大的作業(yè)水準(zhǔn)下應(yīng)有之成相當(dāng)於複數(shù)的觀念，在多大的作業(yè)水準(zhǔn)下應(yīng)有之成本若干。本若干。本若干。16-16-16-4 4 4貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定現(xiàn)時標(biāo)準(zhǔn)即目前情況下應(yīng)有之標(biāo)準(zhǔn)，又可分三現(xiàn)時標(biāo)準(zhǔn)即目前情況下應(yīng)有之標(biāo)準(zhǔn)，又可分三現(xiàn)時標(biāo)準(zhǔn)即目前情況下應(yīng)有之標(biāo)準(zhǔn)，又可分三種：種：種：( ( (一一一) ) )理論標(biāo)準(zhǔn)（理論標(biāo)準(zhǔn)（理論標(biāo)準(zhǔn)（theoretical standardt

6、heoretical standardtheoretical standard）係指在最高作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，又係指在最高作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，又係指在最高作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，又稱為理想標(biāo)準(zhǔn)（稱為理想標(biāo)準(zhǔn)（稱為理想標(biāo)準(zhǔn)（ideal standardideal standardideal standard）。）。）。( ( (二二二) ) )預(yù)期實際標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)期實際標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)期實際標(biāo)準(zhǔn)（expected actual standardexpected actual standardexpected actual standard）係指在預(yù)期之作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂之標(biāo)準(zhǔn)，係指在預(yù)

7、期之作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂之標(biāo)準(zhǔn)，係指在預(yù)期之作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂之標(biāo)準(zhǔn)，為接近實際結(jié)果之合理估計。此標(biāo)準(zhǔn)較寬鬆。為接近實際結(jié)果之合理估計。此標(biāo)準(zhǔn)較寬鬆。為接近實際結(jié)果之合理估計。此標(biāo)準(zhǔn)較寬鬆。( ( (三三三) ) )正常標(biāo)準(zhǔn)（正常標(biāo)準(zhǔn)（正常標(biāo)準(zhǔn)（normal standardnormal standardnormal standard）係在正常作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，用以係在正常作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，用以係在正常作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，用以代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達成的結(jié)果。代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達成的結(jié)果。代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達成的結(jié)果。16-16-16-5 5 5參、差異分析參、

8、差異分析參、差異分析一、直接材料差異分析一、直接材料差異分析一、直接材料差異分析( ( (一一一) ) )材料價格差異材料價格差異材料價格差異1. 1. 1. 購料價格差異（實際單價標(biāo)準(zhǔn)單價）購料價格差異（實際單價標(biāo)準(zhǔn)單價）購料價格差異（實際單價標(biāo)準(zhǔn)單價） 實際購料數(shù)量簡化成（實際購料數(shù)量簡化成（實際購料數(shù)量簡化成（apapapspspsp） aq aq aq2. 2. 2. 用料價格差異（實際單價標(biāo)準(zhǔn)單價）用料價格差異（實際單價標(biāo)準(zhǔn)單價）用料價格差異（實際單價標(biāo)準(zhǔn)單價） 實際用料數(shù)量簡化成（實際用料數(shù)量簡化成（實際用料數(shù)量簡化成（apapapspspsp） aq aq aq( ( (二二二)

9、 ) )材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異（實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）材料數(shù)量差異（實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）材料數(shù)量差異（實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量） 標(biāo)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)單價簡化成（準(zhǔn)單價簡化成（準(zhǔn)單價簡化成（aqaqaqsqsqsq） sp sp sp16-16-16-6 6 6參、差異分析參、差異分析參、差異分析茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標(biāo)準(zhǔn)成本（參茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標(biāo)準(zhǔn)成本（參茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標(biāo)準(zhǔn)成本（參考表考表考表161161161）為例，說明材料之差異分析，並假定）為例，說明材料之差異分析，並假定）為例，說明材料之差異分析，並假定在元月份有如下交易事項：在元月份有如下交易事項：在

10、元月份有如下交易事項：購入材料購入材料購入材料x x x，共，共，共300300300磅，每磅實際成本磅，每磅實際成本磅，每磅實際成本$41$41$41。領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料x x x ，共，共，共190190190磅。磅。磅。實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品100100100單位。單位。單位。根據(jù)上列資料可分析差異如下：根據(jù)上列資料可分析差異如下：根據(jù)上列資料可分析差異如下：購料價格差異（購料價格差異（購料價格差異（$41$41$41$40$40$40） 300300300$300$300$300不利不利不利用料價格差異（用料價格差異（用料價格差異（$41$41$41$40$4

11、0$40） 190190190$190$190$190不利不利不利16-16-16-7 7 7參、差異分析參、差異分析參、差異分析材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異（190190190100 100 100 2 2 2） $40$40$40（$400$400$400）有利有利有利此處有兩項重要觀念說明：此處有兩項重要觀念說明：此處有兩項重要觀念說明：1. 1. 1. 標(biāo)準(zhǔn)用量係由實際生產(chǎn)單位換算而來，即標(biāo)準(zhǔn)用量係由實際生產(chǎn)單位換算而來，即標(biāo)準(zhǔn)用量係由實際生產(chǎn)單位換算而來，即100100100 2 2 2200200200磅。因為按照標(biāo)準(zhǔn)成本卡資料，磅。因為按照標(biāo)準(zhǔn)成本卡資料，磅。因為按照標(biāo)準(zhǔn)

12、成本卡資料，每單位甲產(chǎn)品需用每單位甲產(chǎn)品需用每單位甲產(chǎn)品需用2 2 2磅磅磅x x x材料，生產(chǎn)材料，生產(chǎn)材料，生產(chǎn)100100100單位單位單位理應(yīng)耗用理應(yīng)耗用理應(yīng)耗用100100100 2 2 2200200200磅。磅。磅。2. 2. 2. 材料數(shù)量差異公式中，是以標(biāo)準(zhǔn)單價為材料數(shù)量差異公式中，是以標(biāo)準(zhǔn)單價為材料數(shù)量差異公式中，是以標(biāo)準(zhǔn)單價為乘數(shù)，絕不可用實際單價為乘數(shù)。倘若乘數(shù)，絕不可用實際單價為乘數(shù)。倘若乘數(shù)，絕不可用實際單價為乘數(shù)。倘若二月份亦用了二月份亦用了二月份亦用了190190190磅，生產(chǎn)磅，生產(chǎn)磅，生產(chǎn)100100100單位，每磅進單位，每磅進單位，每磅進料單價料單價料單

13、價$43$43$43。16-16-16-8 8 8參、差異分析參、差異分析參、差異分析若照正確公式計算，二月份之?dāng)?shù)量差應(yīng)，應(yīng)為若照正確公式計算，二月份之?dāng)?shù)量差應(yīng)，應(yīng)為若照正確公式計算，二月份之?dāng)?shù)量差應(yīng)，應(yīng)為（190190190200200200） $40 $40 $40（$400$400$400）與一月份相同）與一月份相同）與一月份相同因為一月份少用因為一月份少用因為一月份少用101010單位，二月份亦少用單位，二月份亦少用單位，二月份亦少用101010單位，單位，單位，理應(yīng)有相同的數(shù)量差異。如果改按實際單價理應(yīng)有相同的數(shù)量差異。如果改按實際單價理應(yīng)有相同的數(shù)量差異。如果改按實際單價為乘數(shù)，則

14、數(shù)量差異分別為：為乘數(shù)，則數(shù)量差異分別為：為乘數(shù)，則數(shù)量差異分別為：一月份：（一月份：（一月份：（190190190200200200） $41 $41 $41（$410$410$410）二月份：（二月份：（二月份：（190190190200200200） $43 $43 $43（$430$430$430）兩者數(shù)量均差兩者數(shù)量均差兩者數(shù)量均差101010單位，卻有不同之差異數(shù)，乃單位，卻有不同之差異數(shù)，乃單位，卻有不同之差異數(shù)，乃受實際價格之影響，誠不合理。受實際價格之影響，誠不合理。受實際價格之影響，誠不合理。16-16-16-9 9 9參、差異分析參、差異分析參、差異分析二、直接人工差異分

15、析二、直接人工差異分析二、直接人工差異分析( ( (一一一) ) )人工工資率差異人工工資率差異人工工資率差異人工工資率差異（實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工工資率差異（實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工工資率差異（實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率） 實際工時簡化成（實際工時簡化成（實際工時簡化成（arararsrsrsr） ahahah( ( (二二二) ) )人工效率差異人工效率差異人工效率差異係指實際工時與標(biāo)準(zhǔn)工時間之差異，公式為：係指實際工時與標(biāo)準(zhǔn)工時間之差異，公式為：係指實際工時與標(biāo)準(zhǔn)工時間之差異，公式為：人工效率差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）人工效率差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）人工效率差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時） 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)

16、準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率簡化成（工資率簡化成（工資率簡化成（ahahahshshsh） srsrsr16-16-16-101010參、差異分析參、差異分析參、差異分析假設(shè)華立公司元月份生產(chǎn)之假設(shè)華立公司元月份生產(chǎn)之假設(shè)華立公司元月份生產(chǎn)之100100100單位甲產(chǎn)品，單位甲產(chǎn)品，單位甲產(chǎn)品，在甲部門實際耗用在甲部門實際耗用在甲部門實際耗用180180180小時，而實際工資率因故調(diào)小時，而實際工資率因故調(diào)小時，而實際工資率因故調(diào)加為加為加為$110$110$110，則人工之總差異為，則人工之總差異為，則人工之總差異為180180180 $110$110$110- - -(100(100(100 2)2)2)

17、 $100=$19,800$100=$19,800$100=$19,800- - -$20,000=($200)$20,000=($200)$20,000=($200)有利，可再分析為：有利，可再分析為：有利，可再分析為：人工工資率差異人工工資率差異人工工資率差異=($110=($110=($110- - -$100)$100)$100) $180=$1,800$180=$1,800$180=$1,800不利不利不利人工效率差異人工效率差異人工效率差異=(180=(180=(180- - -200)200)200) $100=($2,000)$100=($2,000)$100=($2,000)

18、有利有利有利亦可按下列方式分析亦可按下列方式分析亦可按下列方式分析16-16-16-111111參、差異分析參、差異分析參、差異分析三、製造費用差異分析三、製造費用差異分析三、製造費用差異分析方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說明如下：明如下：明如下：( ( (一一一) ) )兩項式兩項式兩項式1. 1. 1. 製造費用可控制差異實際製造費用標(biāo)準(zhǔn)製造費用可控制差異實際製造費用標(biāo)準(zhǔn)製造費用可控制差異實際製造費用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額產(chǎn)能下之預(yù)算限額產(chǎn)能下之預(yù)算限額2. 2. 2. 製造費用數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限

19、額製造費用數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額製造費用數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分攤標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分攤標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分攤標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額係預(yù)計固定製造費用總額加上標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)限額係預(yù)計固定製造費用總額加上標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)限額係預(yù)計固定製造費用總額加上標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能乘以變動製造費用分攤率。能乘以變動製造費用分攤率。能乘以變動製造費用分攤率。16-16-16-121212參、差異分析參、差異分析參、差異分析( ( (二二二) ) )三項式三項式三項式三項式三項式三項式a a a法（兩種已分攤製造費用）法（兩種已分攤製造費用）法（兩種已分攤製造費用）1. 1. 1. 製造費用支

20、出差異實際製造費用實際產(chǎn)製造費用支出差異實際製造費用實際產(chǎn)製造費用支出差異實際製造費用實際產(chǎn)能下之預(yù)算限額能下之預(yù)算限額能下之預(yù)算限額2. 2. 2. 製造費用能量差異實際產(chǎn)能下之預(yù)算限額製造費用能量差異實際產(chǎn)能下之預(yù)算限額製造費用能量差異實際產(chǎn)能下之預(yù)算限額實際產(chǎn)能下之已分攤實際產(chǎn)能下之已分攤實際產(chǎn)能下之已分攤3. 3. 3. 製造費用效率差異實際產(chǎn)能下之已分攤製造費用效率差異實際產(chǎn)能下之已分攤製造費用效率差異實際產(chǎn)能下之已分攤標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分攤標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分攤標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分攤實際產(chǎn)能下之預(yù)算限額係預(yù)計固定製造實際產(chǎn)能下之預(yù)算限額係預(yù)計固定製造實際產(chǎn)能下之預(yù)算限額係預(yù)計固定製造費用加上實

21、際產(chǎn)能乘以變動製造費用分攤率。費用加上實際產(chǎn)能乘以變動製造費用分攤率。費用加上實際產(chǎn)能乘以變動製造費用分攤率。16-16-16-131313參、差異分析參、差異分析參、差異分析三項式三項式三項式b b b法（兩種預(yù)算限額）法（兩種預(yù)算限額）法（兩種預(yù)算限額）1. 1. 1. 製造費用支出差異實際製造費用實際產(chǎn)製造費用支出差異實際製造費用實際產(chǎn)製造費用支出差異實際製造費用實際產(chǎn)能下之預(yù)算限額能下之預(yù)算限額能下之預(yù)算限額2. 2. 2. 製造費用變動效率差異實際產(chǎn)能下之預(yù)算製造費用變動效率差異實際產(chǎn)能下之預(yù)算製造費用變動效率差異實際產(chǎn)能下之預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額限額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額限額標(biāo)

22、準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額3. 3. 3. 製造費用數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額製造費用數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額製造費用數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分攤標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分攤標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分攤( ( (三三三) ) )四項式四項式四項式四項式差異分析，係將三項式（兩種已分離）四項式差異分析，係將三項式（兩種已分離）四項式差異分析，係將三項式（兩種已分離）16-16-16-141414參、差異分析參、差異分析參、差異分析之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四項差異之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四項差異之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四項差異分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效

23、率差分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效率差分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效率差異、固定效率差異。異、固定效率差異。異、固定效率差異。為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設(shè)為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設(shè)為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)成本卡（表標(biāo)準(zhǔn)成本卡（表標(biāo)準(zhǔn)成本卡（表16-116-116-1）上甲部門的製造費用分攤率）上甲部門的製造費用分攤率）上甲部門的製造費用分攤率中有中有中有404040為固定製造費用，即為固定製造費用，即為固定製造費用，即$50$50$50 404040$20$20$20，另，另，另外外外$30$30$30為每小時變動製造費用，且標(biāo)

24、準(zhǔn)分攤率係按為每小時變動製造費用，且標(biāo)準(zhǔn)分攤率係按為每小時變動製造費用，且標(biāo)準(zhǔn)分攤率係按預(yù)計能量每年預(yù)計能量每年預(yù)計能量每年2,8802,8802,880直接人工小時計算，相當(dāng)於每直接人工小時計算，相當(dāng)於每直接人工小時計算，相當(dāng)於每個月個月個月240240240小時。因此預(yù)算之固定製造費用總額為小時。因此預(yù)算之固定製造費用總額為小時。因此預(yù)算之固定製造費用總額為每每每年年年2,880 2,880 2,880 $20 $20 $20$57,600$57,600$57,600或每月或每月或每月240 240 240 $20 $20 $20$4,800$4,800$4,800。16-16-16-15

25、1515參、差異分析參、差異分析參、差異分析再假設(shè)元月份甲部門實際發(fā)生製造費用共再假設(shè)元月份甲部門實際發(fā)生製造費用共再假設(shè)元月份甲部門實際發(fā)生製造費用共$10,500$10,500$10,500，其他資料包括實際產(chǎn)量其他資料包括實際產(chǎn)量其他資料包括實際產(chǎn)量100100100單位，每單位需直接人單位，每單位需直接人單位，每單位需直接人工工工2 2 2小時，實際發(fā)生直接人工小時，實際發(fā)生直接人工小時，實際發(fā)生直接人工180180180小時，均如前述人小時，均如前述人小時，均如前述人工差異分析之例。工差異分析之例。工差異分析之例。根據(jù)以上資料，彙整五項要素如下：根據(jù)以上資料，彙整五項要素如下：根據(jù)以

26、上資料，彙整五項要素如下：(1)(1)(1)實際製造費用：實際製造費用：實際製造費用：$10,500$10,500$10,500(2)(2)(2)實際產(chǎn)能預(yù)算限額：實際產(chǎn)能預(yù)算限額：實際產(chǎn)能預(yù)算限額： 預(yù)算固定製造費用實際產(chǎn)能預(yù)算固定製造費用實際產(chǎn)能預(yù)算固定製造費用實際產(chǎn)能 變動製變動製變動製 造費用分攤率造費用分攤率造費用分攤率 $4,800+180$4,800+180$4,800+180 $30$30$30 =$4,800+$5,400=$10,200 =$4,800+$5,400=$10,200 =$4,800+$5,400=$10,20016-16-16-161616參、差異分析參、差

27、異分析參、差異分析(3)(3)(3)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能預(yù)算限額：標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能預(yù)算限額：標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能預(yù)算限額： 預(yù)計固定製造費用預(yù)計固定製造費用預(yù)計固定製造費用+ + +標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能 變動製變動製變動製 造費用分攤率造費用分攤率造費用分攤率 $4,800+200 $4,800+200 $4,800+200 $30$30$30 =$4,800+$6,000=$10,800 =$4,800+$6,000=$10,800 =$4,800+$6,000=$10,800(4)(4)(4)實際產(chǎn)能之已分攤：實際產(chǎn)能之已分攤：實際產(chǎn)能之已分攤：實際產(chǎn)能實際產(chǎn)能實際產(chǎn)能 製造費用分攤率製造費用分攤率製造費用分攤率 1

28、80180180 $50=$9,000$50=$9,000$50=$9,000(5)(5)(5)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能之已分攤：標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能之已分攤：標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能之已分攤：標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能 製造費用分攤率製造費用分攤率製造費用分攤率 200200200 $50=$10,000$50=$10,000$50=$10,00016-16-16-171717參、差異分析參、差異分析參、差異分析根據(jù)以上五個要素，便容易做各項差異分析，根據(jù)以上五個要素，便容易做各項差異分析，根據(jù)以上五個要素，便容易做各項差異分析，玆分析如下：玆分析如下：玆分析如下：1. 1. 1. 二項式分析二項式分析二項式分析16-16-16-181

29、818參、差異分析參、差異分析參、差異分析2. 2. 2. 三項式分析（兩個已分攤）三項式分析（兩個已分攤）三項式分析（兩個已分攤）a a a法法法16-16-16-191919參、差異分析參、差異分析參、差異分析3. 3. 3. 三項式分析（兩個預(yù)算限額）三項式分析（兩個預(yù)算限額）三項式分析（兩個預(yù)算限額）b b b法法法16-16-16-202020參、差異分析參、差異分析參、差異分析4. 4. 4. 四項式分析四項式分析四項式分析可將三項式可將三項式可將三項式a a a法（兩個已分離）之效率差異分法（兩個已分離）之效率差異分法（兩個已分離）之效率差異分成固定與變動，即成固定與變動，即成固

30、定與變動，即180180180 $20$20$20200200200 $20$20$20( $400 )( $400 )( $400 )有利固定效率差異有利固定效率差異有利固定效率差異180180180 $30$30$30200200200 $30$30$30( $600 )( $600 )( $600 )有利變動效率差異有利變動效率差異有利變動效率差異為便於對照，茲表列各項分析之差異於表為便於對照，茲表列各項分析之差異於表為便於對照，茲表列各項分析之差異於表16-216-216-2有有有助於比較與了解。助於比較與了解。助於比較與了解。16-16-16-212121參、差異分析參、差異分析參、

31、差異分析16-16-16-222222參、差異分析參、差異分析參、差異分析金額對照如下表金額對照如下表金額對照如下表16-316-316-3：16-16-16-232323參、差異分析參、差異分析參、差異分析五、組合差異與產(chǎn)出差異五、組合差異與產(chǎn)出差異五、組合差異與產(chǎn)出差異當(dāng)生產(chǎn)之產(chǎn)品需要使兩種以上材料時，會因?qū)嵁?dāng)生產(chǎn)之產(chǎn)品需要使兩種以上材料時，會因?qū)嵁?dāng)生產(chǎn)之產(chǎn)品需要使兩種以上材料時，會因?qū)嶋H使用材料的種類與數(shù)量和原訂之標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生際使用材料的種類與數(shù)量和原訂之標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生際使用材料的種類與數(shù)量和原訂之標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生組合差異組合差異組合差異( mix variance )( mix variance )( mix variance )與產(chǎn)出差異與產(chǎn)出差異與產(chǎn)出差異( yield variance )( yield variance )( yield variance )。所謂組合差異係指實際的材料組合（比例）與標(biāo)準(zhǔn)所謂組合差異係指實際的材料組合（比例）與標(biāo)準(zhǔn)所謂組合差異係指實