10,第十章反映企業(yè)經濟活動的會計基本程序與方法

1、第十章第十章 反映企業(yè)經濟活動的會計反映企業(yè)經濟活動的會計基本程序與方法基本程序與方法本章重點內容要點框架會計程序與方會計程序與方法法會計對象的具會計對象的具體化體化 會計要會計要素素會計要素之間會計要素之間數量關系的表數量關系的表達式達式 會計等式會計等式 會計要素的會計要素的具體化具體化會會計賬戶計賬戶對企業(yè)對企業(yè)經濟活動經濟活動進行反映進行反映的方法的方法記賬方法記賬方法對企業(yè)對企業(yè)經濟活動經濟活動進行反映進行反映的基本程序的基本程序 會計循環(huán)會計循環(huán)第一節(jié)第一節(jié) 會計對象的具體化會計對象的具體化 會會計要素計要素v一、會計對象與會計要素的含義v會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。v在市

2、場經濟條件下，企業(yè)會計對象可概括為企業(yè)的資金運動，或者是能用貨幣表現的經濟活動。v會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計對象的具體化，是用于反映會計主體的財務狀況、確定經營成果的基本單位。v它為會計分類核算提供了基礎，也為會計報表構筑了基本框架。因此又稱為會計報表要素。第一節(jié)第一節(jié) 會計對象的具體化會計對象的具體化 會會計要素計要素v二、會計要素v的分類企業(yè)資金運動企業(yè)資金運動會計對象會計對象會計要素會計要素財務狀況要素財務狀況要素經營成果要素經營成果要素資產資產負債負債所有者權益所有者權益收入收入費用費用利潤利潤第二節(jié)第二節(jié) 反映會計要素之間數量關系的表達式反映會計要素之間數量關系的表達

3、式 會計等式會計等式 v一、會計等式的含義v會計等式也稱為會計方程式或會計平衡式，是指利用數學等式，對會計要素或項目之間的內在經濟聯(lián)系所做出的概括和科學表達。會計學有兩個基本的會計等式，分別反映資產、負債、所有者權益之間數量關系和收入、費用、利潤之間的數量關系。 第二節(jié)第二節(jié) 反映會計要素之間數量關系的表達式反映會計要素之間數量關系的表達式 會計等式會計等式v二、會計等式的分類經濟內容會計等式會計等式靜態(tài)等式靜態(tài)等式動態(tài)等式動態(tài)等式拓展等式拓展等式收入收入- -費用費用= =利利潤潤資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入資產資產= =負債負債+ +所所有者

4、權益有者權益資產負債表資產負債表利潤表利潤表第二節(jié)第二節(jié) 反映會計要素之間數量關系的表達式反映會計要素之間數量關系的表達式 會計等式會計等式v三、經濟業(yè)務經濟業(yè)務v對會計等式的影響對會計等式的影響會計恒等會計恒等式式資產資產= =權益權益= =負債負債+ +所所有者權益有者權益資產、權資產、權益同增益同增資產、權資產、權益同減益同減資產內部資產內部一增一減一增一減權益內部權益內部一增一減一增一減資產增加資產增加負債增加負債增加資產減少資產減少負債減少負債減少資產增加資產增加所有者權所有者權益增加益增加資產減少資產減少所有者權所有者權益減少益減少負債增加負債增加所有者權所有者權益減少益減少負債減

5、少負債減少所有者權所有者權益增加益增加負債負債一增一減一增一減所有者權所有者權益一增一益一增一減減第三節(jié)第三節(jié) 會計要素的具體化會計要素的具體化會計賬戶會計賬戶v一、會計科目的意義v會計要素是對會計對象進行的基本分類。通過對會計要素，人們可以了解到一個企業(yè)經濟活動的總括性資料。v但是，會計信息使用者在決策過程中，除了需要概括性的資料外，往往還需要詳細的資料。因此這種分類仍顯得過于粗略，難滿足各有關方面對會計信息的需要。v為此還必須將六項會計要素再劃分為各個會計科目，以便提供更為詳細的會計信息。v在會計核算的整個體系中，設置會計科目占有重要的地位。它決定著會計賬戶的開設、會計報表的結構設計等。

6、第三節(jié)第三節(jié) 會計要素的具體化會計要素的具體化會計賬戶會計賬戶v二、會計科目v（一）會計科目的含義v會計科目是對于會計對象的具體內容進行分類核算的標志或項目。會計對象會計要素會計科目（靜態(tài)）設置會計帳戶（動態(tài)）第三節(jié)第三節(jié) 會計要素的具體化會計要素的具體化會計賬戶會計賬戶（二）會計科目的分類會計科目會計科目會計要素會計要素核算方便核算方便信息的詳細程度信息的詳細程度資產、負債資產、負債所有者權益類所有者權益類收入、費用、利潤類收入、費用、利潤類資產、負債資產、負債所有者權益類所有者權益類成本、損益類成本、損益類總分類科目總分類科目明細分類科目明細分類科目第三節(jié)第三節(jié) 會計要素的具體化會計要素的

7、具體化會計賬戶會計賬戶v1會計科目按經濟內容分類v會計科目的經濟內容，就是其所反映的會計對象的具體內容，其分類口徑往往與會計要素相一致。v因此會計科目相應地分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類。v但為了核算上的方便，我國企業(yè)會計準則中規(guī)定的會計科目按照資產、負債、所有者權益、成本和損益五大類來設置。第三節(jié)第三節(jié) 會計要素的具體化會計要素的具體化會計賬戶會計賬戶v2會計科目按提供信息的詳細程度分類v會計科目按提供信息的詳細程度分類可分為總分類科目和明細分類科目。v(1)總分類科目v總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、總括信息的會計科目，是進行總分類核算

8、的依據。其名稱應力求文字簡練、含義明確、通俗易懂，其數量和粗細程度，應根據企業(yè)規(guī)模的大小、經濟業(yè)務的繁簡和管理需要而定。v為了保證會計信息的可比性，更好滿足各方面的需要，總分類科目由國家財政部統(tǒng)一制定，以會計核算制度的形式頒布實施。我國企業(yè)會計制度規(guī)定的總分類科目見表3-4。第三節(jié)第三節(jié) 會計要素的具體化會計要素的具體化會計賬戶會計賬戶v(2)明細分類科目v 明細分類科目又稱明細科目，是對總分類科目進一步分類，提供更詳細、更具體信息的科目。v應收賬款中華公司v應付賬款大華公司v對于明細科目較多的科目，可以根據管理需要可在總分類科目和明細分類科目之間增設二級明細分類科目（也稱子目）。v原材料原料

9、及主要材料甲材料第三節(jié)第三節(jié) 會計要素的具體化會計要素的具體化會計賬戶會計賬戶v（3）總分類科目與明細分類科目的關系v總分類科目和明細分類科目之間具有控制與被控制、統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關系。v總分類科目 二級科目（子目） 明細科目明細科目第三節(jié)第三節(jié) 會計要素的具體化會計要素的具體化會計賬戶會計賬戶v三、會計帳戶的含義v會計賬戶，簡稱賬戶，是指根據會計科目開設的，具有一定格式和結構，用于分類、連續(xù)地記錄經濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的截體，它是會計最基本的匯總工具。v設置和運用賬戶是正確運用會計核算方法的前提。在會計工作中，通過設置賬戶，能夠查明各類資產、負債、所有者權益以及收入、費用和利潤

10、的增減變化情況及結果，也有利于分類地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和反映企業(yè)發(fā)生的全部經濟業(yè)務。第三節(jié)第三節(jié) 會計要素的具體化會計要素的具體化會計賬戶會計賬戶v四、帳戶的基本結構v企業(yè)的各經濟業(yè)務所引起的各要素的變化錯綜復雜，但從數量上看只有增、減兩種情況。v因此通常將賬戶中記載數量變化的部分，劃分為左右兩方（在借貸記賬法下，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”）。一方登記增加額，另一方登記減少額。至于哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則取決于所采用的記賬方法和和賬戶的性質。第三節(jié)第三節(jié) 會計要素的具體化會計要素的具體化會計賬戶會計賬戶v盡管賬戶的格式有各種各樣，但一般說來應包括以下主要內容：v 1賬戶

11、名稱，即會計科目v 2日期和摘要，反映賬戶記錄的日期和經濟業(yè)務的內容v 3憑證依據，即憑證編號；摘要賬戶名稱v 4增加額、減少額及余額v在會計教學上，為了說明的方便往往采用簡化格式，來反映賬戶的基本結構，由于其形狀像英文的大寫字母“t”而被稱為t形賬戶，或因像漢字“丁”字而被稱為丁字形賬戶。這種丁字形賬戶僅僅用來說明實際記賬所用的輪廓，日期和摘要等項目都被省略了。第三節(jié)第三節(jié) 會計要素的具體化會計要素的具體化會計賬戶會計賬戶會計帳戶會計帳戶經濟內容經濟內容用途結構用途結構提供信息的詳細程提供信息的詳細程度度資產類賬戶資產類賬戶負債類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶收入類

12、賬戶費用類賬戶費用類賬戶利潤類帳戶利潤類帳戶盤存賬戶盤存賬戶資本賬戶資本賬戶結算賬戶結算賬戶集合匯轉帳戶集合匯轉帳戶成本計算賬戶成本計算賬戶跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶財務成果賬戶財務成果賬戶計價對比賬戶計價對比賬戶調整帳戶調整帳戶總分類賬戶總分類賬戶明細分類賬戶明細分類賬戶與報表關系實帳戶虛帳戶五、帳戶的分類第四節(jié)第四節(jié) 對企業(yè)經濟活動進行反映對企業(yè)經濟活動進行反映的方法的方法記賬方法記賬方法v一、記賬方法的概念、種類v記賬方法就是指如何在賬戶中登記各項經濟業(yè)務的方式、方法。v記賬方法主要有單式記賬法和復式記賬法兩種。v單式記賬法是對發(fā)生的經濟業(yè)務一般只在一個賬戶中進行單方面記錄的一種記賬方法。

13、v例如用銀行存款1000元購買材料，在記賬時，只記現金減少1000元。至于材料增加1000元則略而不記。可見，單式記賬法的記賬手續(xù)較為簡單，但賬務處理不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務的來龍去脈，難以保證賬戶記錄的正確性。因此，單式記賬法只能在商品經濟不發(fā)達，經濟業(yè)務十分簡單的情況下采用。v復式記賬法，是相對單式記賬而言的。它是指對每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在相互對應的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。 第四節(jié)第四節(jié) 對企業(yè)經濟活動進行反映對企業(yè)經濟活動進行反映的方法的方法記賬方法記賬方法記賬方法記賬方法單式記賬法單式記賬法復式記賬法復式記賬法收付記賬法收付記賬法增減記

14、賬法增減記賬法借貸記賬法借貸記賬法第四節(jié)第四節(jié) 對企業(yè)經濟活動進行反映對企業(yè)經濟活動進行反映的方法的方法記賬方法記賬方法v二、復式記賬法的特點v 復式記賬法是以會計等式為依據建立的一種記賬方法，與單式記賬法相比較，復式記賬法具有兩個顯著的特點：(1)對于每一項經濟業(yè)務，都在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行記錄，不僅可以了解每一項經濟業(yè)務的來龍去脈，而且在全部經濟業(yè)務都登記入賬以后，可以通過賬戶記錄全面、系統(tǒng)地反映經濟活動的過程和結果。(2)由于每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄，因而可據以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。第四節(jié)第四節(jié) 對企業(yè)經濟活動進行反映對企業(yè)經

15、濟活動進行反映的方法的方法記賬方法記賬方法v三、借貸記賬法v1、借貸記賬法的含義v借貸記賬法是按照復式記賬法的原理，以資產與權益的平衡關系為基礎，以“借”、“貸”二字為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則來登記經濟業(yè)務的一種記賬方法。v2、借貸記賬法的內容第四節(jié)第四節(jié) 對企業(yè)經濟活動進行反映的方法對企業(yè)經濟活動進行反映的方法記賬方法記賬方法借貸記賬法借貸記賬法記賬符號記賬符號賬戶結構賬戶結構記賬規(guī)則記賬規(guī)則試算平衡試算平衡借、貸借、貸資產負債表帳資產負債表帳戶戶利潤表賬戶利潤表賬戶資產類帳戶資產類帳戶負債類帳戶負債類帳戶所有者權益類所有者權益類帳戶帳戶增加增加借方借方減少減少貸方貸

16、方增加增加貸方貸方減少減少借方借方增加增加貸方貸方減少減少借方借方期末余額期末余額借方借方期末余額期末余額貸方貸方期末余額期末余額貸方貸方收入類賬戶收入類賬戶費用類賬戶費用類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶增加增加貸方貸方減少減少借方借方增加增加借方借方減少減少貸方貸方增加增加貸方貸方減少減少借方借方有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等第四節(jié)第四節(jié) 對企業(yè)經濟活動進行反映的方法對企業(yè)經濟活動進行反映的方法記賬記賬方法方法試算平衡試算平衡本期發(fā)生額試算平衡法本期發(fā)生額試算平衡法余額試算平衡法余額試算平衡法本期所有賬戶的借方發(fā)生額本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計合計= =本期所有賬戶的貸方發(fā)本期所有賬戶的

17、貸方發(fā)生額合計生額合計期末所有賬戶的借方余額期末所有賬戶的借方余額= =期期末所有賬戶的貸方余額末所有賬戶的貸方余額第四節(jié)第四節(jié) 對企業(yè)經濟活動進行反映的方法對企業(yè)經濟活動進行反映的方法記賬方法記賬方法v五、借貸記賬法的運用五、借貸記賬法的運用v1、賬戶的對應關系v 賬戶的對應關系是指運用復式記賬法登記經濟業(yè)務時，在有關賬戶之間形成的一種相互對立而又相互依存的關系。v存在對應關系的賬戶叫做對應賬戶。v對應賬戶只是相對而言的，例如，從銀行提取現金1000元，應分別記入現金賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。此時，現金賬戶和銀行存款賬戶之間就形成了賬戶對應關系?，F金賬戶是銀行存款賬戶的對應賬戶，同時，

18、銀行存款戶又是現金賬戶的對應賬戶。第四節(jié)第四節(jié) 對企業(yè)經濟活動進行反映的方法對企業(yè)經濟活動進行反映的方法記賬記賬方法方法v2、會計分錄v會計分錄，是指對每一項經濟業(yè)務按照復式記賬的要求，分別標明其應記入的會計科目、記賬方向和記賬金額的一種記錄形式。v會計分錄按其反映的經濟業(yè)務復雜程度可分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。v簡單會計分錄是由兩個對應賬戶組成的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。v復合會計分錄，又稱復雜會計分錄，是由三個或三個以上賬戶相對應組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。其中“多借多貸”會計分錄只有在賬戶對應關系清晰的情況下才可以編制。v一個復合會計分錄可分解為幾個簡單會計分錄。在賬戶對應關系清晰的前提下，幾個簡單會計分錄也可合并為一個復合會計分錄。v但不能將幾項內容不相干的經濟業(yè)務硬性地合并編制復合會計分錄。編制復合會計分錄可以集中反映經濟業(yè)務的全貌，簡化記錄工作，提高記賬工作效率。 第四節(jié)第四節(jié) 對企業(yè)經濟活動進行反映的方法對企業(yè)經濟活動進行反映的方法記賬記賬方法方法v 3、借貸記賬法運用的舉例（