管理會(huì)計(jì)的新階段戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

1、管理會(huì)計(jì)的新階段戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 摘要：本文主要介紹了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、基本內(nèi)容和主要研究方法。在此基礎(chǔ)上，通過與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的比較，提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新階段，必將成為我國推動(dòng)企業(yè)制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；新階段 管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理思想產(chǎn)生的，管理會(huì)計(jì)的誕生為會(huì)計(jì)管理、控制功能的延伸和拓展作出了巨大貢獻(xiàn)，在企業(yè)的生存和發(fā)展中扮演了重要角色。其主要職能是為提高企業(yè)經(jīng)營效益而建立各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料。但隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)也日益嚴(yán)重：如果企業(yè)

2、僅僅將眼光局限在企業(yè)內(nèi)部，滿足于企業(yè)內(nèi)部效率的提高，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中怎能立于不敗之地？管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)際應(yīng)用如何實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一？顯然企業(yè)只有熟悉外部市場(chǎng)，了解競(jìng)爭對(duì)手，知己知彼，盡可能保持競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，才能得以生存和發(fā)展。這一管理理念體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的變革上，便摧生了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。 一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 1981年，英國學(xué)者Simmonds最早將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來，在其論文戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中最先提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（Strategic Management Accounting，以下簡稱SMA）概念。他認(rèn)為：SMA“提供并分析有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他將SM

3、A定義為：“對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)?！敝?，他又在一系列的論文中，強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性，特別是企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭者的競(jìng)爭地位。他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)多注重外部環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競(jìng)爭地位。 與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法不同，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要通過產(chǎn)品生命周期法、價(jià)值鏈法等具有整體性、全局性的研究方法來對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作出判斷，這不僅避免了管理會(huì)計(jì)中大量的復(fù)雜計(jì)算，而且將著眼點(diǎn)放在企業(yè)的長遠(yuǎn)利益上。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)入成熟期、市場(chǎng)競(jìng)爭日趨激烈時(shí)，維持并擴(kuò)大市場(chǎng)份額、追求長遠(yuǎn)的發(fā)展利益，便代替了追求當(dāng)期利益最大化而成為企業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)問題。而戰(zhàn)略管

4、理會(huì)計(jì)正是適應(yīng)這種變化的要求，超越了單一會(huì)計(jì)期間的界限，從長期競(jìng)爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，甚至犧牲短期利益以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期價(jià)值。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更注重企業(yè)的外部市場(chǎng)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，將企業(yè)置于整個(gè)產(chǎn)業(yè)的價(jià)值鏈中，研究企業(yè)與市場(chǎng)競(jìng)爭者的關(guān)系位置。這就彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)只致力于企業(yè)內(nèi)部降低成本、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的內(nèi)部化傾向，真正將企業(yè)置于市場(chǎng)信息之中。 二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容 1 戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃階段通過對(duì)企業(yè)環(huán)境和競(jìng)爭對(duì)手的分析確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)必須根據(jù)自身特點(diǎn)及其所在行業(yè)的特點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)文化、人口因素、政治法律因素、技術(shù)因素等環(huán)境變化產(chǎn)生的影響做出

5、迅速反應(yīng)，充分適應(yīng)外部環(huán)境的變化，并且能準(zhǔn)確判斷競(jìng)爭對(duì)手的競(jìng)爭戰(zhàn)略，通過分析競(jìng)爭對(duì)手的價(jià)值鏈、核心潛力、增值能力、迅速反應(yīng)能力及持久耐力，確定競(jìng)爭對(duì)手的實(shí)力，根據(jù)競(jìng)爭對(duì)手的戰(zhàn)略差異做出戰(zhàn)略規(guī)劃，確定未來一定時(shí)期的發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實(shí)施提供相關(guān)信息，并對(duì)可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃可以分為公司戰(zhàn)略規(guī)劃、競(jìng)爭戰(zhàn)略規(guī)劃和職能戰(zhàn)略規(guī)劃3個(gè)層次。 2 戰(zhàn)略決策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從戰(zhàn)略高度提供有關(guān)企業(yè)全局性和長遠(yuǎn)性決策所需要的信息。進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡單化的缺陷，以

6、企業(yè)的產(chǎn)品成本、收入與銷售量呈非線性關(guān)系，固定成本變動(dòng)及產(chǎn)銷量不平衡等客觀條件為基礎(chǔ)，來研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的關(guān)系。應(yīng)用高等數(shù)學(xué)和邏輯學(xué)等建立成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的數(shù)學(xué)模型與關(guān)系圖，從而確定保本點(diǎn)、安全邊際等相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行利潤敏感性分析。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有用信息，使決策方案更科學(xué)合理，最大限度地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。 3 戰(zhàn)略成本。在傳統(tǒng)制造環(huán)境下，勞動(dòng)密集型企業(yè)占主導(dǎo)地位，企業(yè)成本以直接材料和直接人工為主，間接成本比重較小。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，高新技術(shù)的使用和日趨普及，迅速提高了企業(yè)自動(dòng)化程度，這使企業(yè)成本

7、結(jié)構(gòu)也發(fā)生重大變化。直接材料，特別是直接人工的比重不斷降低，間接成本的比重呈不斷上升趨勢(shì)，多數(shù)企業(yè)間接成本已占到產(chǎn)品成本的一半甚至一半以上。隨著成本中制造費(fèi)用比例的劇增，傳統(tǒng)分配制造費(fèi)用的方法受到挑戰(zhàn)，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生成為成本控制的主要方法。通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，計(jì)算相對(duì)“真實(shí)”的產(chǎn)品成本，并盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，增加“顧客價(jià)值”，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值。戰(zhàn)略成本管理通過對(duì)企業(yè)自身及有關(guān)成本資料分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需信息。其主要內(nèi)容包括：產(chǎn)品屬性成本、產(chǎn)品壽命周期成本、

8、質(zhì)量成本、目標(biāo)成本。 4 以作業(yè)為基礎(chǔ)的全面預(yù)算。預(yù)算的編制必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)所確定的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策制定當(dāng)期計(jì)劃。內(nèi)容包括項(xiàng)目預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、分級(jí)歸口的責(zé)任預(yù)算和行動(dòng)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算應(yīng)在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，確定責(zé)任中心，采用不同的預(yù)算編制方法編制。可采用彈性預(yù)算法編制制造費(fèi)用和利潤預(yù)算，采用零基預(yù)算法編制期間費(fèi)用預(yù)算，采用滾動(dòng)預(yù)算法編制銷售預(yù)算，或把幾種預(yù)算結(jié)合起來，借助計(jì)算機(jī)的幫助，滾動(dòng)地編制彈性的業(yè)務(wù)和責(zé)任預(yù)算，使預(yù)算更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理。項(xiàng)目預(yù)算應(yīng)從企業(yè)全局出發(fā)，與主營業(yè)務(wù)相互支持，符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，通過零基預(yù)算的編制，控制項(xiàng)目

9、支出，通過權(quán)限的劃分和費(fèi)用的嚴(yán)格審批加強(qiáng)控制。 5 風(fēng)險(xiǎn)管理。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般只偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理，缺乏全面的、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理，管理重點(diǎn)也僅在成本計(jì)算系統(tǒng)、控制系統(tǒng)和業(yè)績報(bào)告系統(tǒng)，從而忽視對(duì)價(jià)值鏈上層供應(yīng)商及下層顧客需求的變化，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，便會(huì)危及企業(yè)生存。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重研究全局的、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險(xiǎn)因素，從戰(zhàn)略的高度，把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)。如從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，由于流動(dòng)性差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是在

10、經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方式分散風(fēng)險(xiǎn)，從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。 三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究方法 1 企業(yè)環(huán)境分析。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)由于受會(huì)計(jì)主體假設(shè)限制，決策分析對(duì)象基本上限于企業(yè)自身及其擁有的資源。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)之一就是分析與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部企業(yè)信息，而且還包括企業(yè)外部相關(guān)的信息。企業(yè)外部環(huán)境因素有（1）經(jīng)濟(jì)困素；（2）政治因素；（3）法律因素；（4）社會(huì)文化因素；（5）技術(shù)因素；（6）競(jìng)爭因素等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)于這些環(huán)境相關(guān)信息搜集和整理的目的在于使企業(yè)能夠依據(jù)環(huán)境變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)

11、展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上。 2 競(jìng)爭對(duì)手分析。企業(yè)的生存和發(fā)展與周圍環(huán)境特別是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭息息相關(guān)，企業(yè)管理者只有時(shí)刻關(guān)注競(jìng)爭對(duì)手，關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，并以此調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才能適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境，在競(jìng)爭中取勝。當(dāng)代競(jìng)爭戰(zhàn)略建立在與競(jìng)爭對(duì)手對(duì)比的基礎(chǔ)上，不能準(zhǔn)確判斷競(jìng)爭對(duì)手就無法制定可行的競(jìng)爭戰(zhàn)略。競(jìng)爭對(duì)手分析從競(jìng)爭對(duì)手的界定、競(jìng)爭對(duì)手成本評(píng)估、競(jìng)爭地位監(jiān)督3個(gè)方面進(jìn)行。 3 價(jià)值鏈分折。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動(dòng)，以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)鏈也就是企業(yè)價(jià)值鏈。企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可

12、以分為兩大類：基本活動(dòng)和輔肋活動(dòng)?；净顒?dòng)涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動(dòng)，可以分為進(jìn)貨后勤、生產(chǎn)制造、銷售后勤、營銷與銷售、服務(wù)等5類。輔助活動(dòng)也可分為4種類型：即基礎(chǔ)管理、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。價(jià)值鏈分析要求管理者注重企業(yè)外部環(huán)境，分析從供應(yīng)商到最終用戶這條價(jià)值鏈及其一系列相關(guān)活動(dòng)，從而管理成本。價(jià)值鏈分析說明管理會(huì)計(jì)人員要象重視成本一樣重視價(jià)值，在未來報(bào)告價(jià)值可能比報(bào)告成本更重要。 4 綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之所以可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷，重要原因之一就是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息來源極為廣泛。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)計(jì)量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)績進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以便在更高層次上對(duì)企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行更為全面的評(píng)價(jià)。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)包括業(yè)績的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量兩個(gè)方面，業(yè)績財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競(jìng)爭環(huán)境越來需要經(jīng)濟(jì)管理人員進(jìn)行決策時(shí)，象企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)營銷、資源配置、競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)、顧客的滿意度，產(chǎn)品生命周期等內(nèi)外部非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)被更多用于衡量企業(yè)業(yè)績，在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方面起更大的作用。 從以上分析來看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已經(jīng)超越了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體范圍，提供了更多、更全面的信息，對(duì)企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系也做了根本性的改進(jìn)。因此，無論從理論研究上還是實(shí)際應(yīng)用上，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新階段。隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，在