外資企業(yè)分支機構(gòu)稅收管理存在的問題及建議

1、作者：未知 時間： 2007-11-21 22:27:00隨著我國對外開放的不斷擴大，外商投資企業(yè)紛紛以各種形式在我 國設立分支機構(gòu)。到目前為止，以外商投資企業(yè)分支機構(gòu)的形式在梧州市設 立，并已辦理稅務登記的共有 53 戶，繳納的稅種有增值稅和外商投資企業(yè)所得 稅。一般來說，對外商投資企業(yè)分支機構(gòu)的稅收管理，按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定主 要有兩種辦法：一是對于采取“獨立核算”的分支機構(gòu)，無論其總機構(gòu)是否同 在一地，凡屬于征收增值稅為主營業(yè)務范圍的，要求其每月按稅法規(guī)定申報增 值稅，每季按規(guī)定填報外商投資企業(yè)所得稅納稅申報表并附送會計報表。二是 采取“非獨立核算”經(jīng)營方式的分支機構(gòu)：（ 1）分支機構(gòu)與總

2、機構(gòu)在同一地 的，由總機構(gòu)匯總申報繳納增值稅、外商投資企業(yè)所得稅；（2）總機構(gòu)在異地（外?。┑?，分支機構(gòu)在當?shù)厣陥罄U納增值稅，所得稅則由其總機構(gòu)在所在地 稅務機關(guān)匯總申報繳納。從近年來的工作實踐中，我們感到這種管理方式存在以下幾方面的問題：1. 未能及時確認外商投資企業(yè)分支機構(gòu)是“獨立核算”還是“非獨立核 算。，不利于稅務機關(guān)的管理。準確認定外商投資企業(yè)分支機構(gòu)的核算方式，是管理好外商投資企業(yè)分支 機構(gòu)，防止稅款流失的關(guān)鍵。但由于外商投資企業(yè)總機構(gòu)與其分支機構(gòu)在辦領(lǐng) 工商營業(yè)執(zhí)照時，工商部門頒發(fā)的皆為“中華人民共和國企業(yè)法人營業(yè)執(zhí) 照”，明確規(guī)定總機構(gòu)為獨立的法人資格企業(yè)，核算方式是“獨立核算

3、”；而 分支機構(gòu)為非法人資格，核算方式則沒有確認。因而在辦理稅務登記證時，分 支機構(gòu)的核算方式由企業(yè)自填。這就使得稅務機關(guān)難以對其真實性進行確認， 容易造成征管漏洞。如某外商投資的房地產(chǎn)開發(fā)公司新設立了一家酒店和一家機械設備安裝公 司，該公司在辦理分支機構(gòu)稅務注冊登記證時，在填寫“外商投資企業(yè)分支機 構(gòu)稅務登記表”的項目“是否獨立核算”一欄中，填的是“獨立核算”。開業(yè) 后稅務人員要求這兩戶分支機構(gòu)按季申報所得稅，但這兩戶分支機構(gòu)并未按時 申報納稅。當稅務人員按稅法有關(guān)規(guī)定對這兩戶分支機構(gòu)進行罰款處理時，企 業(yè)有關(guān)人員則解釋說是“非獨立核算”企業(yè)，其所得稅已由總公司匯總申報。 稅務人員指出企業(yè)自

4、行填報的核算方式是“獨立核算”時，企業(yè)有關(guān)人員解釋 說是辦證人員誤填的。由于無法確認企業(yè)分支機構(gòu)的核算方式，所以當分支機構(gòu)有盈利，而總機 構(gòu)是虧損時，其分支機構(gòu)的盈利額總被用以與總機構(gòu)的虧損額相抵，在總機構(gòu) 的帳上反映出總的虧損，不用繳納所得稅。所以，對企業(yè)核算方式的確認是防 止稅款流失，杜絕“合理避稅”的關(guān)鍵。2. 難以掌握采取“非獨立核算。方式的分支機構(gòu)的經(jīng)營收入，難以準確核 定企業(yè)的”兩稅“及所得稅。采取“非獨立核算”方式的分支機構(gòu)，若是與總機構(gòu)在同一地的，其經(jīng)營 情況尚可通過總機構(gòu)進行了解。但分支機構(gòu)與總機構(gòu)不在同一地的，如分支機 構(gòu)在外省時，對分支機構(gòu)的經(jīng)營情況，稅務人員就不好掌握。

5、如某一藥業(yè)有限 公司在外省設立了分支機構(gòu)經(jīng)營部，其經(jīng)營方式為“非獨立核算”，該經(jīng)營部 銷售貨物繳納的增值稅已由當?shù)囟悇諜C關(guān)征收，而所得稅則由總公司匯總申 報。但該分支機構(gòu)的經(jīng)營所得，是盈利或虧損，費用及成本的具體數(shù)據(jù)，總公 司所在地稅務機關(guān)只能憑總公司申報遞交的匯總表進行核實。若要對其填列數(shù) 據(jù)的真實性進行確認，則要花大量人力、財力到分支機構(gòu)所在地才有可能查 證，由此增加了稅收成本。3. 難以及時監(jiān)控外商投資企業(yè)設立分支機構(gòu)的有關(guān)情況。一般情況下，外商投資企業(yè)設立分支機構(gòu)，需要到工商行政管理部門辦理 有關(guān)分支機構(gòu)工商營業(yè)執(zhí)照等事項。工商部門辦理分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照有兩種情 況：一是分支機構(gòu)與總機構(gòu)

6、在同一地、市的，由同一地、市的工商行政管理部 門頒發(fā)分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照，并同時更換總公司營業(yè)執(zhí)照，在執(zhí)照內(nèi)容上增加新 設立的分支機構(gòu)名稱；二是分支機構(gòu)設在異地的，總機構(gòu)所在地工商行政管理 部門出具該公司在外地增設分支機構(gòu)的批文，由該公司去異地分支機構(gòu)所在地 工商行政管理部門辦理工商營業(yè)執(zhí)照，并同時換發(fā)總公司營業(yè)執(zhí)照。但由于部 分外商投貿(mào)企業(yè)人員法律觀念不強，或出于某種原因，在辦理分支機構(gòu)工商執(zhí) 照后，未及時到分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)辦理稅務登記證，再加上工商行 政管理部門與稅務機關(guān)之間缺乏橫向聯(lián)系，在給企業(yè)辦理增設分支機構(gòu)手續(xù) 后，未及時通知稅務機關(guān)企業(yè)增設分支機構(gòu)的情況，導致稅務機關(guān)未能及時

7、了 解并監(jiān)控分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，造成稅收征管出現(xiàn)滯后。在梧州市，有的 企業(yè)在外省設立分支機構(gòu)將近一年，稅務機關(guān)只是通過每年一次的稅務登記證 聯(lián)合年審檢查，才查出該企業(yè)已增設了分支機構(gòu)，才將該分支機構(gòu)納入管理。 而對于在外地設立的分支機構(gòu)，是否已及時在外地主管稅務機關(guān)辦理稅證和申 報納稅有關(guān)事項，總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)更沒有有效途徑在事前、事中及 事后及時掌握。4. 稅收法規(guī)對分支機構(gòu)的管理缺乏明確規(guī)定，各地對分支機構(gòu)的管理缺乏 規(guī)范性。核算方式不同的分支機構(gòu)在申報時（特別是所得稅），應具體分別向當?shù)?主管稅務機關(guān)提供何種資料（憑證），或者還應從總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān) 取得何種（例如完稅

8、情況等）證明資料；對設在異地的分支機構(gòu)，其經(jīng)營情況 又應如何向所在地主管稅務機關(guān)和總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)反映，應分別提 供何種相關(guān)資料，目前在稅收法規(guī)上都沒有作出統(tǒng)一的規(guī)定。因此，各地的稅 務機關(guān)對分支機構(gòu)的征收管理未形成較為規(guī)范的管理模式。為了有利于稅務機關(guān)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況實施更好的監(jiān)控管理，防止企 業(yè)偷逃稅款，堵塞征管漏洞，針對上述的問題，我們提出以下幾個建議： 為了準確認定外商投資企業(yè)分支機構(gòu)的核算方式，稅務機關(guān)與工商行政 管理部門要進行互相協(xié)調(diào)。在為外商投資企業(yè)辦理分支機構(gòu)的工商營業(yè)執(zhí)照 時，工商行政管理部門應對其核算方式進行明確的界定，以便能最大限度地堵 塞納稅人鉆稅法“空子”

9、的漏洞。 加強與工商行政管理部門的橫向聯(lián)系。外商投資企業(yè)在異地設立分支機 構(gòu)，或注銷分支機構(gòu)時，當?shù)毓ど滩块T應同時提供其分支機構(gòu)的有關(guān)情況給當 地稅務機關(guān)和異地的工商、稅務機關(guān)，以便有關(guān)部門能及時取得工商部門新辦 或注銷（本地或異地）的分支機構(gòu)名單，并對其辦證納稅情況進行跟蹤了解。 一方面要改進工商登記與稅務登記的工作流程。建議在修訂稅收征管法 時，明確規(guī)定“凡申請辦理工商登記的經(jīng)營者，應當自工商行政管理機關(guān)核準 工商登記，并核發(fā)證明文件后規(guī)定的期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理稅務登記；納稅人 憑稅務登記證件和證明文件到工商行政管理機關(guān)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照”。這種修訂有 利于控制和減少漏征漏管的分支機構(gòu)業(yè)戶。一方

10、面應盡快建立稅務部門與工 商、海關(guān)、技監(jiān)等部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會化協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，特別是與工商行政 部門的聯(lián)網(wǎng)已成為加強稅務登記管理的當務之急，要與工商部門聯(lián)網(wǎng)，形成戶 管協(xié)作集約化管理，及時交流戶管資料和戶源戶數(shù)的情況，提高戶源監(jiān)控力 度。 加強與異地稅務機關(guān)之間的聯(lián)系，對設在異地的分支機構(gòu)的納稅情況， 能及時通過當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)的配合，取得有關(guān)資料，及早發(fā)現(xiàn)問題，采取相 應的對策，堵塞征管漏洞，我們認為，一方面要建立信息共享、征管全程控制 的網(wǎng)絡，盡快實現(xiàn)全國稅務系統(tǒng)計算機聯(lián)網(wǎng)，全國統(tǒng)一使用同一征管軟件，使 全國稅務系統(tǒng)做到信息共享，形成全國范圍的稅務征管體系，有利于加強稅務 部門之間的協(xié)作。另一方面要充分發(fā)揮高科技優(yōu)勢，將納稅戶相關(guān)資料進行磁 卡化管理。當?shù)囟悇諜C關(guān)按月或季將有關(guān)納稅人稅務登記、納稅申報、稅款入 庫、發(fā)票使用等情況以計算機磁卡化，異地