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文檔簡介
1、4企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算及成本計算企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算及成本計算 教學(xué)目的和要求:教學(xué)目的和要求: 本章以產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為本章以產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為例,進一步講述賬戶和復(fù)式記賬法的具體例,進一步講述賬戶和復(fù)式記賬法的具體運用,并粗略介紹成本這個專門方法。這運用,并粗略介紹成本這個專門方法。這一章實際是上兩章的繼續(xù)、發(fā)展和深化,一章實際是上兩章的繼續(xù)、發(fā)展和深化,學(xué)習(xí)本章學(xué)習(xí)本章,要求理解制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)要求理解制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,所使用的賬戶,主要賬戶的對應(yīng)關(guān)內(nèi)容,所使用的賬戶,主要賬戶的對應(yīng)關(guān)系,以及成本計算所用的明細分類賬戶和系,以及成本計算所用的明細分類賬
2、戶和成本計算過程。通過本章的學(xué)習(xí)進一步掌成本計算過程。通過本章的學(xué)習(xí)進一步掌握賬戶和借貸記賬法的運用。握賬戶和借貸記賬法的運用。 教學(xué)內(nèi)容:教學(xué)內(nèi)容: 資金籌集的核算 供應(yīng)過程的核算及采購成本計算 生產(chǎn)過程的核算及產(chǎn)品制造成本的計算 銷售過程的核算 利潤及利潤分配的核算4.1資金籌集的核算 投入資金的核算 借入資金的核算 4.1.1投入資金的核算 (1) 賬戶設(shè)置: “實收資本”賬戶(或“股本”) :是核算企業(yè)收到投資人投入資本的賬戶。 性質(zhì):所有者權(quán)益類賬戶。 結(jié)構(gòu): 實收資本(股本) 減少資本 收到資本 實有資本總額 明細賬戶設(shè)置: (2)核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 實收資本(或股本等) 銀行存款
3、(固定資產(chǎn)、原材料等) 投資者投入 (3)核算實例: 例1收到投資者投入企業(yè)的股款1 000 000元,存入銀行。 借:銀行存款 1 000 000 貸:實收資本 1 000 000 例2某單位投入企業(yè)設(shè)備一臺,經(jīng)投資各方確認價值為200 000元。 借:固定資產(chǎn) 200 000 貸:實收資本 200 000 4.1.2.2借入資金的核算 (1)賬戶設(shè)置: “短期借款”賬戶:是核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款的賬戶。 “長期借款” 賬戶:是核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款的賬戶。 性質(zhì):負債類賬戶 結(jié)構(gòu): 短期借款(長期借款) 歸還
4、 借入 尚未歸還 明細賬戶:應(yīng)按借款單位、借款種類設(shè)置。 (2)核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 短期借款 銀行存款 (1)借入 長期借款 (1)借入 (2)歸還 (3)核算實例: 例1因季節(jié)性儲備材料的需要,企業(yè)向銀行借入期限為三個月的借款500 000元,款存入銀行。 借:銀行存款 500 000 貸:短期借款 500 000 例2企業(yè)因購置設(shè)備向銀行貸款1 000 000元,借款期限二年,借款已存入銀行。 借:銀行存款 1 000 000 貸:長期借款 1 000 000 借款歸還時作相反分錄。4.2供應(yīng)過程的核算及采購成本計算供應(yīng)過程的核算及采購成本計算 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算 物資采購成本的
5、計算 4.2.1供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算 4.2.1.1核算的主要內(nèi)容 采購業(yè)務(wù)購進材料,支付價款和采購費用。 貨款結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)付賬款;償付應(yīng)付賬款。 計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。 4.2.1.2核算的賬戶設(shè)置 (1)“物資采購” (材料采購)賬戶(或“在途物資”) 是用來核算企業(yè)外購材料的買價和材料采購費用,計算確定材料采購成本的賬戶。 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu): 物資采購 購入材料成本 買價 采購費用 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本 余額:在途材料 實際成本 明細賬戶:按購入材料的品種、規(guī)格設(shè)置。 (2)“原材料”賬戶 是用來核算企業(yè)庫存的各種原材料收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)
6、構(gòu): 原材料 入庫材料成本 出庫材料成本 余額:庫存 材料成本 明細賬戶:按材料的品種、規(guī)格類別設(shè)置。 (3)“應(yīng)付賬款”賬戶 用來核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位款項的賬戶。 性質(zhì):負債類賬戶。 結(jié)構(gòu): 應(yīng)付賬款 償還應(yīng)付賬款 發(fā)生應(yīng)付賬款 余額:尚未償還 應(yīng)付賬款 明細賬戶:按供貨單位設(shè)置。(4)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出、承兌的商業(yè)匯票賬戶。 性質(zhì):負債類賬戶。 結(jié)構(gòu): 應(yīng)付票據(jù) 支付票款 開出承兌匯票 余額:尚未支付 匯票金額 (5)“應(yīng)交稅金”賬戶 用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金賬戶。 性質(zhì):負債類賬戶。 結(jié)構(gòu): 應(yīng)交稅金 已
7、交稅金 應(yīng)交稅金 多交稅金 應(yīng)交未交稅金 明細賬戶:按稅種設(shè)置 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶結(jié)構(gòu): 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 進項稅額 銷項稅額 已交稅額結(jié)轉(zhuǎn)前 余:多交或待抵扣 余:應(yīng)交未交的增值稅 的增值稅 (6)“銀行存款”賬戶 是用來核算存入銀行的各種存款的賬戶。 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu): (7) “現(xiàn)金”賬戶 是核算庫存現(xiàn)金收、支、結(jié)存情況的賬戶。 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu): (8)“預(yù)付賬款”賬戶 是用來核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)付給購貨單位的貨款的賬戶。 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu): 4.2.1.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)) 物資采購 原材料 (1)購入,款未付 (4)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料
8、成本 銀行存款(現(xiàn)金) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (2)購入,款已付(3)償還賬款 預(yù)付賬款 材料成本差異 4.2.1.4核算實例:核算實例: 某企業(yè)年 6 月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù): (1) 向大華公司購入 甲材料1000 千克,每千克15 元,乙材料500千克,每千克10元,發(fā)票列明貨款20000元,增值稅 3400 元。材料已驗收入庫,貨款及增值稅款尚未支付。(或開出承兌商業(yè)匯票 借:物資采購甲材料 15 000 乙材料 5 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400 貸:應(yīng)付賬款大華公司 23 400 (或貸應(yīng)付票據(jù)) (2)以銀行存款支付所購甲、乙材料的運費 3000元,以現(xiàn)金支付裝卸
9、費450 元。(其中甲材料 2300元,乙材料1150元) 借:物資采購甲材料 2300 乙材料 1150 3450 貸:銀行存款 3 000 現(xiàn)金 450 (3)以銀行存款23 400元償還大華公司貨款及增值稅款。 (或商業(yè)匯票到期,支付票款23400元) 借:應(yīng)付賬款大華公司 23 400 (或借應(yīng)付票據(jù)) 貸:銀行存款 23 400 (4)向光明公司購入甲材料100 千克,每千克14 元,貨款1400元,增值稅 238 元,運雜費 100 元,貨款和增值稅款及運雜費均由銀行存款支付。材料已驗收入庫。 借:物資采購甲材料 1 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)238 貸:銀行存款 1
10、738 (5)以銀行存款5500元預(yù)付給華南公司用于購買 乙 材料 。 借:預(yù)付賬款華南公司 5 500 貸:銀行存款 5 500 (6)向華南公司購入的乙材料500千克到達企業(yè)驗收入庫,專用發(fā)票列明貨款5000元,增值稅款850元,補付貨款350元。 借:物資采購 乙材料 5 000 借: 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 850 貨:預(yù)付賬款華南公司 5 500 貸:銀行存款 350 (7)結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料實際成本29 950元,其中甲材料18800元,乙材料11150元。 借:原材料 甲材料 18 800 乙材料 11 150 29 950 貸:物資采購甲材料 18 800 乙材料 11
11、150 29 950 (8)采購員張某出差,暫借差旅費500元,以現(xiàn)金支付。 借:其他應(yīng)收款張某 500 貸:現(xiàn)金 500 (9)采購員張某報銷差旅費300元,交回現(xiàn)金200元。 借:管理費用 300 現(xiàn)金 200 貸:其他應(yīng)收款張某 5004.2.2物資采購成本的計算 含義:就是將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價和有關(guān)采購費用,按一定品種(或類別)的材料進行歸集和分配,確定該種物資的實際成本。 物資采購成本的構(gòu)成:買價采購費用 計算步驟: (1)確定采購成本計算對象 (2)確定采購成本項目 成本項目 買價(稅) 采購費用: 運雜費 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費用 其他費用等 注意問題:
12、(3)歸集和分配采購費用 歸集:采用“物資采購”明細分類賬戶歸集采購費用 。能劃清的費用直接計入;不能劃清的費用分配計入。 上例: 物資采購甲材料 物資采購乙材料 (1)買價 15000 (1)買價 5000 (2) 運雜費 2300 (2)運雜費 1150 (3)買價 1400 (6)買價 5000 (7)結(jié)轉(zhuǎn) 11150 運雜費 100 (7)結(jié)轉(zhuǎn) 18800 18800 18800 11150 11150 分配: 確定合理分配標準: 分配標準:買價 重量(或體積、件數(shù)等) 分配公式: 采購費用分配率采購費用總額材料總重量 (或其他標準:買價等) 某種材料應(yīng)分攤的采購費用該種材料重量(或買
13、價等) 采購費用分配率 實例:上例1、2資料,以銀行存款支付所購甲、乙材料的運費 3000元,以現(xiàn)金支付裝卸費450 元。(按材料重量分配。甲材料1000 千克,乙材料500千克。 ) 采購費用分配率采購費用總額材料總重量 (3000450)(1000500) 23(元千克) 甲材料應(yīng)分攤的采購費用甲材料重量 采購費用分配率 1000232300(元) 乙材料應(yīng)分攤的采購費用乙材料重量 采購費用分配率 500231150(元) (4)計算物資采購總成本和單位成本 編制物資采購成本計算表。 采購成本計算表 年月 單位:元 實例:上例資料。成本項目甲種材料乙種材料丙種材料總成本單位成本總成本單位成
14、本總成本單位成本買價采購費用采購成本 采購成本計算表 年月 單位:元 成本項目甲種材料乙種材料總成本( 1100千克)單位成本總成本(1000千克)單位成本買價采購費用 16 400 2 4001491218 10 000 1 15010 115采購成本 18 8001709 11 15011154.3生產(chǎn)過程的核算及產(chǎn)品制造成本的計算生產(chǎn)過程的核算及產(chǎn)品制造成本的計算 生產(chǎn)過程的核算 產(chǎn)品制造成本計算 4.3.1生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 4.3.1.1核算的主要內(nèi)容核算的主要內(nèi)容 生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配,以及產(chǎn)品成本的形成。 4.3.1.2核算的賬戶設(shè)置核算的賬戶設(shè)置 (1)“生產(chǎn)成
15、本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 是用來核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的賬戶。 性質(zhì):性質(zhì):成本類賬戶。 結(jié)構(gòu):結(jié)構(gòu): 生產(chǎn)成本 直接計入 直接材料料 直接人工工 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 分配計入 制造費費用 余額:在產(chǎn)品成本 明細賬戶:基本生產(chǎn)成本按產(chǎn)品的品種、類別等設(shè)置。 輔助生產(chǎn)成本 (2)“制造費用制造費用”賬戶賬戶 制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。舉例說明。 “制造費用”賬戶是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用賬戶。 性質(zhì):成本類賬戶。 結(jié)構(gòu): 制造費用 發(fā)生制造費用 結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 明細賬戶:按不同的車間、部門設(shè)置,并按費
16、用項目設(shè)置專欄。 (3)“管理費用管理費用”賬戶賬戶 管理費用是指企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。舉例說明。 “管理費用”賬戶是用來核算企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用的賬戶。 性質(zhì):損益類賬戶。 結(jié)構(gòu): 管理費用 發(fā)生管理費用 結(jié)轉(zhuǎn)管理費用 明細賬戶:按管理費用項目設(shè)置。(4)“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶 “財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶 是是用來核算企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用賬戶。財務(wù)費用包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費等。 性質(zhì):損益類賬戶。 結(jié)構(gòu): 財務(wù)費用 財務(wù)費用增加數(shù) 財務(wù)費用減少數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用 明細賬戶設(shè)置
17、:按財務(wù)費用項目設(shè)置。 (4)“待攤費用待攤費用”賬戶賬戶 待攤費用:是指已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。 例:預(yù)付一年財產(chǎn)保險金、預(yù)付半年房屋設(shè)備租金、預(yù)付一年報刊資料費等等。 特點:先支付,后分期計入成本費用。 “待攤費用”賬戶是用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用(包括一年)賬戶。 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu): 待攤費用 發(fā)生、支付 攤銷待攤費用 待攤費用 余額:尚未攤銷 的費用 明細賬戶:按待攤費用種類設(shè)置。 (5)“預(yù)提費用預(yù)提費用”賬戶賬戶 預(yù)提費用:企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未實際支出的各項費用。 例
18、:預(yù)提租金、借款利息、保險費、固定資產(chǎn)大修理費用等等。 特點:是先分期計入成本費用,后支付。 “預(yù)提費用”賬戶是用來核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未實際支出的各項費用賬戶。 性質(zhì):負債類賬戶。 結(jié)構(gòu): 預(yù)提費用 支付費用數(shù) 預(yù)提費用數(shù) 余額:已預(yù)提尚未支付的費用 明細賬戶:按預(yù)提費用種類設(shè)置。(6)“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶賬戶 應(yīng)付工資是指應(yīng)付給職工的工資總額。工資總額包括各種工資、獎金、津貼等。 “應(yīng)付工資”賬戶是核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額的賬戶。不論是否在當月支付,都要通過該賬戶核算。 性質(zhì):負債類賬戶。 結(jié)構(gòu): 應(yīng)付工資 實際支付工資 應(yīng)付工資 (余額:實付大于應(yīng)付) 余額:
19、應(yīng)付未付 工資 (7)“應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費”賬戶賬戶 應(yīng)付福利費是指根據(jù)國家的規(guī)定,按照職工工資總額的14提取,用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、福利、生活困難補助等方面的支出。 “應(yīng)付福利費”賬戶 是核算企業(yè)提取的福利費的賬戶。 性質(zhì):負債類賬戶。 結(jié)構(gòu): 應(yīng)付福利費 支付數(shù) 提取數(shù) 余額:結(jié)存福利費 (8)“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 折舊:是指固定資產(chǎn)在使用過程中,由于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那部分價值。 “累計折舊”賬戶用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值賬戶,是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu): 累計折舊 折舊減少 折舊增加數(shù) 或轉(zhuǎn)銷數(shù) 余額:折舊累計數(shù)(9)“庫存商品庫存商品
20、” (“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”)賬戶)賬戶 “庫存商品 ”賬戶是核算企業(yè)庫存的各種商品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況的賬戶。 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu): 庫存商品 入庫產(chǎn)品成本 出庫產(chǎn)品成本 余額:庫存商品 成本 明細賬戶:應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置。4.3.1.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 (1) (11) 應(yīng)付工資 (2) (10) 制造費用 應(yīng)付福利費 (3) 累計折舊 管理費用 本年利潤 (4) (12) 銀行存款等 待攤費用 (5) (7) (6) 財務(wù)費用 現(xiàn)金等 預(yù)提費用 (9) (8) (13) 4.3.1.4核算實例核算實例資料:某企業(yè) 6月份發(fā)
21、生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下:(10)從倉庫領(lǐng)用下列材料,用于產(chǎn)品生產(chǎn)和一般耗用: 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10 400 B產(chǎn)品 9 200 制造費用 4 000 管理費用 400 貨:原材料 24 000用途 甲材料乙材料數(shù)量(千克)金額數(shù)量(千克)金額生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用車間一般耗用管理部門耗用 1 000 1 000 5008 0008 0004 0006003001002 4001 200400合計2 50020 00010004 000 (11)從銀行提取現(xiàn)金24 000備發(fā)工資。 借:現(xiàn)金 24 000 貸:銀行存款 24 000 (12)以現(xiàn)金24 000 元支付職工工資 。 借:應(yīng)付工
22、資 貸:現(xiàn)金 (13)結(jié)算本月應(yīng)付工資 24 000 元,其中:A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 14 000 元;B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 6 000元;車間管理人員工資 1600 元;廠部管理人員工資 2 400 元。 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14 000 B產(chǎn)品 6 000 借:制造費用 1 600 借:管理費用 2 400 貸:應(yīng)付工資 24 000 (14)按工資的14 計提應(yīng)付福利費。 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 960(1400014) B產(chǎn)品 840(600014) 借:制造費用 224(160014) 借:管理費用 336(240014) 貸:應(yīng)付福利費 3 360 (15)計提本月固定資產(chǎn)折舊 12
23、600 元,其中車間 8 000 元,廠部 4 600 元。 借:制造費用 8 000 借:管理費用 4 600 貸:累計折舊 12 600 (16)用銀行存款購買辦公用品 2 600 元,其中車間領(lǐng)用 1000 元,廠部辦公部門領(lǐng)用 1 600 元。 借: 制造費用 1000 借: 管理費用 1600 貸:銀行存款 2600 (17)用銀行存款預(yù)付半年財產(chǎn)保險費1200元。 借:待攤費用 1200 貸:銀行存款 1200 (18)攤銷應(yīng)由本月承擔的財產(chǎn)保險費200元。 借:管理費用 200 貸:待攤費用 200 (19)預(yù)提本月固定資產(chǎn)修理費5 640 元,其中車間 3 676 元,廠部 1
24、 964 元。 借:制造費用 3 676 管理費用 1 964 貸:預(yù)提費用 5 640 (20)預(yù)提應(yīng)由本月負擔的借款利息600元。 借:財務(wù)費用 600 貸:預(yù)提費用 600 (21)以銀行存款支付本季度已預(yù)提的銀行短期借款利息 1 800 元。 借:預(yù)提費用 1 800 貸:銀行存款 1 800 (22)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用18 500元。 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 950 B產(chǎn)品 5 550 18 500 貸:制造費用 18 500 (23)本月A產(chǎn)品 100 件已全部完工驗收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本39 310元。 借:庫存商品A產(chǎn)品 39 310 貸:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 39 310 4.
25、3.4產(chǎn)品制造成本計算產(chǎn)品制造成本計算 產(chǎn)品制造成本計算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,按產(chǎn)品的名稱或類別歸集和分配,并計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 計算步驟:計算步驟: (1) 確定成本計算對象 (2) 確定成本計算期 (3)確定成本項目 直接材料 產(chǎn)品成本項目 直接人工 制造費用等 (4)正確歸集和分配各種生產(chǎn)費用 正確劃分計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的費用界限。 正確劃分各個月份的費用界限。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收入和費用是否應(yīng)計入本期為標準,確定本期收入、費用的一種方法 。 收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用的一種方法。 舉例說明。 我國企業(yè)會計制度規(guī)
26、定企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限 直接費用直接計入該產(chǎn)品的成本; 間接費用分配計入各種產(chǎn)品成本。制造費用分配的方法:制造費用分配的方法: 確定分配標準: 生產(chǎn)工人工資 分配標準 生產(chǎn)工時 產(chǎn)品產(chǎn)量等等。 分配公式制造費用分配率制造費用總額生產(chǎn)工人工資總額 (或其他標準) 某種產(chǎn)品應(yīng)負 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人 制造費用擔的制造費用 工資(或其他) 分配率 制造費用分配表 制造費用分配表 年月份 單位:元 產(chǎn)品名稱分配標準(生產(chǎn)工人工資)分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品 14 0006 0000.9250.92512 9505 550合計20 000 18 500 實例:上例資料,按生產(chǎn)工人
27、工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用18 500元(A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 14 000 元;B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 6 000元)。 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限。 (5)計算產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本 編制產(chǎn)品成本計算表。編制依據(jù):“生產(chǎn)成本”明細分類賬戶。 產(chǎn)品成本計算表 產(chǎn)品名稱 年月 單位:元 成本項目總成本單位成本直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本實例:上例資料 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 (10) 10400 (10)9200 (13) 14000 (13)6000 (14) 1960 (14) 840 (22)12950 (18)39310 (22)5550 39310 39310 21
28、590 余21590 產(chǎn)品成本計算表 產(chǎn)品名稱:A 年6月 單位:元 成本項目總成本(100臺)單位成本直接材料直接人工制造費用10400159601295010400159612950產(chǎn)品生產(chǎn)成本 39310 39314.4銷售過程的核算 核算的主要內(nèi)容 核算的賬戶設(shè)置 核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 核算實例 4.4.1核算的主要內(nèi)容核算的主要內(nèi)容 主要業(yè)務(wù):銷售產(chǎn)品、辦理結(jié)算、收回貨款、計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用、計算營業(yè)成本和營業(yè)稅金、以及確定營業(yè)成果等。 4.4.2核算的賬戶設(shè)置 (1)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入” (產(chǎn)品銷售收入)賬戶(產(chǎn)品銷售收入)賬戶 是用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)所取得的收入的賬戶。
29、 性質(zhì):損益類賬戶。 結(jié)構(gòu): 主營業(yè)務(wù)收入 銷售退回、折讓 發(fā)生銷售收入 結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入 明細賬戶:按已銷商品類別、品種(或勞務(wù))設(shè)置。 (2)“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”(產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本)賬戶賬戶 用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的成本的賬戶。 性質(zhì):損益類賬戶。 結(jié)構(gòu): 主營業(yè)務(wù)成本 已售產(chǎn)品成本 退貨產(chǎn)品成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本 明細賬戶:按產(chǎn)品類別設(shè)置。(3)“營業(yè)費用”(產(chǎn)品銷售費用)賬戶 用來核算企業(yè)在商品、產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費用的賬戶。 性質(zhì):損益類賬戶。 結(jié)構(gòu): 營業(yè)費用 發(fā)生銷售費用 結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用 明細賬戶:按費用項目設(shè)置。 (4)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”(產(chǎn)品銷售
30、稅金及附加)賬戶 用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的稅金及附加的賬戶。(除增值稅外) 性質(zhì):損益類賬戶。 結(jié)構(gòu): 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 銷售稅金及附加 結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金及附加 明細賬戶:按產(chǎn)品類別設(shè)置。 (5)“應(yīng)收賬款”賬戶 是用來核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項的賬戶。 性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu): 應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷貨款 收回銷貨款 余額:尚未收回 銷貨款 明細賬戶:按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置。 (6)“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 是用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入的賬戶。 例如:材料銷售、包裝物出租等收入。 性質(zhì):損益類賬戶。
31、結(jié)構(gòu): (7)“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”賬戶賬戶 是用來核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出賬戶。 性質(zhì):損益類賬戶。 結(jié)構(gòu): (8)“預(yù)收賬款”賬戶等 4.4.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 本年利潤 銀行存款 營業(yè)費用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 預(yù)收賬款應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費稅等4.4.4核算實例核算實例 某企業(yè) 6 月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù): (24)向南海公司銷售A產(chǎn)品500 件,每件售價 500 元,共計250 000元, 增值稅 42 500 元,貨款及增值稅款已轉(zhuǎn)存銀行。 借:銀行存款 2
32、92 500 貸:主營業(yè)務(wù)收入 250 000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)42 500 (25)向南方公司銷售B產(chǎn)品 200 件,每件售價 300 元,貨款60 000元和增值稅 10 200 元尚未收到。 借:應(yīng)收賬款 70 200 貸:主營業(yè)務(wù)收入 60 000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 200 (26)收到南方公司償還前欠貨款70 200元,存入銀行。 借:銀行存款 70 200 貸:應(yīng)收賬款 70 200(27)用存款支付廣告費4 550元。 借:營業(yè)費用 4 550 貸:銀行存款 4 550 (28)結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本,其中A產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本400 元
33、,計200 000元;B產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本200 元,計40 000元。 借:主營業(yè)務(wù)成本 240 000 貸:庫存商品 240 000(29)按銷售收入的 5 計算銷售A、B產(chǎn)品的消費稅金。 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ( 310 000 5) 15 500 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 15 500 (30)出售材料一批,價值3500元,應(yīng)交銷項稅率17,計595元??钜咽盏酱嫒脬y行。 借:銀行存款 4 095 貸:其他業(yè)務(wù)收入 3 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)595 (31)結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本3000元。 借:其他業(yè)務(wù)支出 3000 貸:原材料 3000 實例:P7475 4.5利潤及利潤
34、分配的核算 利潤的核算 利潤分配的核算4.5.1利潤的核算利潤的核算 4.5.1.1利潤的構(gòu)成及核算內(nèi)容 構(gòu)成 利潤利潤 利潤總額利潤總額 凈利潤凈利潤 利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額 凈利潤利潤總額所得稅 式中: 營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費用 管理費用財務(wù)費用 投資凈收益投資收益投資損失 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入營業(yè)外支出 核算內(nèi)容 (1)計算結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)利潤 (2)核算投資收益 (3)核算營業(yè)外收支 (4)計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅等。 4.5.1.2核算的賬戶設(shè)置 (1)“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶 用來核算企業(yè)在本年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤賬戶。 性質(zhì):所有者權(quán)益類賬戶。 結(jié)構(gòu): 本年
35、利潤 轉(zhuǎn)入各項費用 轉(zhuǎn)入各項收入 (余額:虧損總額) 余額:利潤總額 凈利潤(減所得稅后 ) (年終轉(zhuǎn)出凈利潤,無余額) (2)“營業(yè)外收入”賬戶 用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入的賬戶。 性質(zhì):損益類賬戶。 結(jié)構(gòu): 營業(yè)外收入 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入 發(fā)生營業(yè)外收入 明細賬戶:按營業(yè)外收入項目設(shè)置。(3)“營業(yè)外支出”賬戶 用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出的賬戶。 性質(zhì):損益類賬戶。 結(jié)構(gòu): 營業(yè)外支出 發(fā)生營業(yè)外支出 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出 明細賬戶:按營業(yè)外支出項目設(shè)置。 (4)“投資收益”賬戶 用來核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失的賬戶。 性質(zhì):損益類賬
36、戶。 結(jié)構(gòu): 投資收益 (1) 投資損失 (1)投資收益 (2)結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益 (2)結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失 明細賬戶:按投資收益種類設(shè)置。(5)“所得稅”賬戶 是用來核算企業(yè)所得稅費用的賬戶。 性質(zhì):損益類賬戶。 結(jié)構(gòu): 所得稅 發(fā)生所得稅費用 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用 4.5.1.3 核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)費用 其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 管理費用 投資收益 銀行存款等 財務(wù)費用 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)外收入 銀行存款 營業(yè)外支出 應(yīng)交稅金 所得稅 4.5.1.4核算實例 (32)企業(yè)收到一筆罰款收入1000元,存入銀行。 借:銀行存款 1000 貸:營業(yè)外收入 1000(33)企業(yè)以銀行存款10 000元捐贈災(zāi)區(qū)。 借:營業(yè)外支出 10 000 貸:銀行存款 10 000 (34)將本月發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入310 000元、主營業(yè)務(wù)成本240 000 元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加15 500 元、其他業(yè)務(wù)支出3 000元 、營業(yè)費用4 550元、管理費用11 800元、財務(wù)費用600元、營業(yè)外收入1000元、營業(yè)支出10 000轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 借:本年利潤 285 450 貸:主營業(yè)務(wù)成本 240 000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 15 500 其他業(yè)務(wù)支出 3 000 營業(yè)費用 4 55
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