企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算課件

1、4企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算及成本計算企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算及成本計算 教學(xué)目的和要求：教學(xué)目的和要求： 本章以產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為本章以產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為例，進一步講述賬戶和復(fù)式記賬法的具體例，進一步講述賬戶和復(fù)式記賬法的具體運用，并粗略介紹成本這個專門方法。這運用，并粗略介紹成本這個專門方法。這一章實際是上兩章的繼續(xù)、發(fā)展和深化，一章實際是上兩章的繼續(xù)、發(fā)展和深化，學(xué)習(xí)本章學(xué)習(xí)本章,要求理解制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)要求理解制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，所使用的賬戶，主要賬戶的對應(yīng)關(guān)內(nèi)容，所使用的賬戶，主要賬戶的對應(yīng)關(guān)系，以及成本計算所用的明細分類賬戶和系，以及成本計算所用的明細分類賬

2、戶和成本計算過程。通過本章的學(xué)習(xí)進一步掌成本計算過程。通過本章的學(xué)習(xí)進一步掌握賬戶和借貸記賬法的運用。握賬戶和借貸記賬法的運用。 教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容： 資金籌集的核算 供應(yīng)過程的核算及采購成本計算 生產(chǎn)過程的核算及產(chǎn)品制造成本的計算 銷售過程的核算 利潤及利潤分配的核算4.1資金籌集的核算 投入資金的核算 借入資金的核算 4.1.1投入資金的核算 （1） 賬戶設(shè)置： “實收資本”賬戶(或“股本”) ：是核算企業(yè)收到投資人投入資本的賬戶。 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 實收資本（股本） 減少資本 收到資本 實有資本總額 明細賬戶設(shè)置： （2）核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 實收資本（或股本等） 銀行存款

3、（固定資產(chǎn)、原材料等） 投資者投入 （3）核算實例： 例1收到投資者投入企業(yè)的股款1 000 000元，存入銀行。 借：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本 1 000 000 例2某單位投入企業(yè)設(shè)備一臺，經(jīng)投資各方確認(rèn)價值為200 000元。 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：實收資本 200 000 4.1.2.2借入資金的核算 （1）賬戶設(shè)置： “短期借款”賬戶：是核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款的賬戶。 “長期借款” 賬戶：是核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款的賬戶。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)： 短期借款（長期借款） 歸還

4、 借入 尚未歸還 明細賬戶：應(yīng)按借款單位、借款種類設(shè)置。 （2）核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 短期借款 銀行存款 （1）借入 長期借款 （1）借入 （2）歸還 （3）核算實例： 例1因季節(jié)性儲備材料的需要，企業(yè)向銀行借入期限為三個月的借款500 000元，款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000 例2企業(yè)因購置設(shè)備向銀行貸款1 000 000元，借款期限二年，借款已存入銀行。 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000 借款歸還時作相反分錄。4.2供應(yīng)過程的核算及采購成本計算供應(yīng)過程的核算及采購成本計算 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算 物資采購成本的

5、計算 4.2.1供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算 4.2.1.1核算的主要內(nèi)容 采購業(yè)務(wù)購進材料，支付價款和采購費用。 貨款結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)付賬款；償付應(yīng)付賬款。 計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。 4.2.1.2核算的賬戶設(shè)置 （1）“物資采購” （材料采購）賬戶（或“在途物資”） 是用來核算企業(yè)外購材料的買價和材料采購費用，計算確定材料采購成本的賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 物資采購 購入材料成本 買價 采購費用 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本 余額：在途材料 實際成本 明細賬戶：按購入材料的品種、規(guī)格設(shè)置。 （2）“原材料”賬戶 是用來核算企業(yè)庫存的各種原材料收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)

6、構(gòu)： 原材料 入庫材料成本 出庫材料成本 余額：庫存 材料成本 明細賬戶：按材料的品種、規(guī)格類別設(shè)置。 （3）“應(yīng)付賬款”賬戶 用來核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位款項的賬戶。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付賬款 償還應(yīng)付賬款 發(fā)生應(yīng)付賬款 余額：尚未償還 應(yīng)付賬款 明細賬戶：按供貨單位設(shè)置。（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出、承兌的商業(yè)匯票賬戶。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付票據(jù) 支付票款 開出承兌匯票 余額：尚未支付 匯票金額 （5）“應(yīng)交稅金”賬戶 用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金賬戶。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅金 已

7、交稅金 應(yīng)交稅金 多交稅金 應(yīng)交未交稅金 明細賬戶：按稅種設(shè)置 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 進項稅額 銷項稅額 已交稅額結(jié)轉(zhuǎn)前 余：多交或待抵扣 余：應(yīng)交未交的增值稅 的增值稅 （6）“銀行存款”賬戶 是用來核算存入銀行的各種存款的賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)： （7） “現(xiàn)金”賬戶 是核算庫存現(xiàn)金收、支、結(jié)存情況的賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： （8）“預(yù)付賬款”賬戶 是用來核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)付給購貨單位的貨款的賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 4.2.1.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)） 物資采購 原材料 （1）購入，款未付 （4）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料

8、成本 銀行存款（現(xiàn)金） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （2）購入，款已付（3）償還賬款 預(yù)付賬款 材料成本差異 4.2.1.4核算實例：核算實例： 某企業(yè)年 6 月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)： （1） 向大華公司購入 甲材料1000 千克，每千克15 元，乙材料500千克，每千克10元，發(fā)票列明貨款20000元，增值稅 3400 元。材料已驗收入庫，貨款及增值稅款尚未支付。（或開出承兌商業(yè)匯票 借：物資采購甲材料 15 000 乙材料 5 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400 貸：應(yīng)付賬款大華公司 23 400 （或貸應(yīng)付票據(jù)） （2）以銀行存款支付所購甲、乙材料的運費 3000元，以現(xiàn)金支付裝卸

9、費450 元。（其中甲材料 2300元,乙材料1150元） 借：物資采購甲材料 2300 乙材料 1150 3450 貸：銀行存款 3 000 現(xiàn)金 450 （3）以銀行存款23 400元償還大華公司貨款及增值稅款。 （或商業(yè)匯票到期,支付票款23400元) 借：應(yīng)付賬款大華公司 23 400 （或借應(yīng)付票據(jù)） 貸：銀行存款 23 400 （4）向光明公司購入甲材料100 千克，每千克14 元，貨款1400元，增值稅 238 元，運雜費 100 元，貨款和增值稅款及運雜費均由銀行存款支付。材料已驗收入庫。 借：物資采購甲材料 1 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）238 貸：銀行存款 1

10、738 （5）以銀行存款5500元預(yù)付給華南公司用于購買 乙 材料 。 借：預(yù)付賬款華南公司 5 500 貸：銀行存款 5 500 （6）向華南公司購入的乙材料500千克到達企業(yè)驗收入庫，專用發(fā)票列明貨款5000元，增值稅款850元，補付貨款350元。 借：物資采購 乙材料 5 000 借： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 貨：預(yù)付賬款華南公司 5 500 貸：銀行存款 350 （7）結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料實際成本29 950元，其中甲材料18800元，乙材料11150元。 借：原材料 甲材料 18 800 乙材料 11 150 29 950 貸：物資采購甲材料 18 800 乙材料 11

11、150 29 950 （8）采購員張某出差,暫借差旅費500元，以現(xiàn)金支付。 借：其他應(yīng)收款張某 500 貸：現(xiàn)金 500 （9）采購員張某報銷差旅費300元，交回現(xiàn)金200元。 借：管理費用 300 現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款張某 5004.2.2物資采購成本的計算 含義：就是將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價和有關(guān)采購費用，按一定品種（或類別）的材料進行歸集和分配，確定該種物資的實際成本。 物資采購成本的構(gòu)成：買價采購費用 計算步驟： （1）確定采購成本計算對象 （2）確定采購成本項目 成本項目 買價（稅） 采購費用： 運雜費 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費用 其他費用等 注意問題：

12、（3）歸集和分配采購費用 歸集：采用“物資采購”明細分類賬戶歸集采購費用 。能劃清的費用直接計入；不能劃清的費用分配計入。 上例： 物資采購甲材料 物資采購乙材料 （1）買價 15000 （1）買價 5000 （2） 運雜費 2300 （2）運雜費 1150 （3）買價 1400 （6）買價 5000 （7）結(jié)轉(zhuǎn) 11150 運雜費 100 （7）結(jié)轉(zhuǎn) 18800 18800 18800 11150 11150 分配： 確定合理分配標(biāo)準(zhǔn)： 分配標(biāo)準(zhǔn)：買價 重量（或體積、件數(shù)等） 分配公式： 采購費用分配率采購費用總額材料總重量 （或其他標(biāo)準(zhǔn)：買價等） 某種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用該種材料重量（或買

13、價等） 采購費用分配率 實例：上例1、2資料，以銀行存款支付所購甲、乙材料的運費 3000元，以現(xiàn)金支付裝卸費450 元。（按材料重量分配。甲材料1000 千克，乙材料500千克。 ） 采購費用分配率采購費用總額材料總重量 （3000450）（1000500） 23（元千克） 甲材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用甲材料重量 采購費用分配率 1000232300（元） 乙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用乙材料重量 采購費用分配率 500231150（元） （4）計算物資采購總成本和單位成本 編制物資采購成本計算表。 采購成本計算表 年月 單位：元 實例：上例資料。成本項目甲種材料乙種材料丙種材料總成本單位成本總成本單位成

14、本總成本單位成本買價采購費用采購成本 采購成本計算表 年月 單位：元 成本項目甲種材料乙種材料總成本（ 1100千克）單位成本總成本（1000千克）單位成本買價采購費用 16 400 2 4001491218 10 000 1 15010 115采購成本 18 8001709 11 15011154.3生產(chǎn)過程的核算及產(chǎn)品制造成本的計算生產(chǎn)過程的核算及產(chǎn)品制造成本的計算 生產(chǎn)過程的核算 產(chǎn)品制造成本計算 4.3.1生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 4.3.1.1核算的主要內(nèi)容核算的主要內(nèi)容 生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成。 4.3.1.2核算的賬戶設(shè)置核算的賬戶設(shè)置 （1）“生產(chǎn)成

15、本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 是用來核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的賬戶。 性質(zhì)：性質(zhì)：成本類賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 生產(chǎn)成本 直接計入 直接材料料 直接人工工 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 分配計入 制造費費用 余額：在產(chǎn)品成本 明細賬戶：基本生產(chǎn)成本按產(chǎn)品的品種、類別等設(shè)置。 輔助生產(chǎn)成本 （2）“制造費用制造費用”賬戶賬戶 制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。舉例說明。 “制造費用”賬戶是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用賬戶。 性質(zhì)：成本類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 制造費用 發(fā)生制造費用 結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 明細賬戶：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費

16、用項目設(shè)置專欄。 （3）“管理費用管理費用”賬戶賬戶 管理費用是指企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。舉例說明。 “管理費用”賬戶是用來核算企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用的賬戶。 性質(zhì)：損益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 管理費用 發(fā)生管理費用 結(jié)轉(zhuǎn)管理費用 明細賬戶：按管理費用項目設(shè)置。（4）“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶 “財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶 是是用來核算企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用賬戶。財務(wù)費用包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費等。 性質(zhì)：損益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 財務(wù)費用 財務(wù)費用增加數(shù) 財務(wù)費用減少數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用 明細賬戶設(shè)置

17、：按財務(wù)費用項目設(shè)置。 （4）“待攤費用待攤費用”賬戶賬戶 待攤費用：是指已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用。 例：預(yù)付一年財產(chǎn)保險金、預(yù)付半年房屋設(shè)備租金、預(yù)付一年報刊資料費等等。 特點：先支付，后分期計入成本費用。 “待攤費用”賬戶是用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用(包括一年)賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 待攤費用 發(fā)生、支付 攤銷待攤費用 待攤費用 余額：尚未攤銷 的費用 明細賬戶：按待攤費用種類設(shè)置。 （5）“預(yù)提費用預(yù)提費用”賬戶賬戶 預(yù)提費用：企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未實際支出的各項費用。 例

18、：預(yù)提租金、借款利息、保險費、固定資產(chǎn)大修理費用等等。 特點：是先分期計入成本費用，后支付。 “預(yù)提費用”賬戶是用來核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未實際支出的各項費用賬戶。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 預(yù)提費用 支付費用數(shù) 預(yù)提費用數(shù) 余額：已預(yù)提尚未支付的費用 明細賬戶：按預(yù)提費用種類設(shè)置。（6）“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶賬戶 應(yīng)付工資是指應(yīng)付給職工的工資總額。工資總額包括各種工資、獎金、津貼等。 “應(yīng)付工資”賬戶是核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額的賬戶。不論是否在當(dāng)月支付，都要通過該賬戶核算。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付工資 實際支付工資 應(yīng)付工資 （余額：實付大于應(yīng)付） 余額：

19、應(yīng)付未付 工資 （7）“應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費”賬戶賬戶 應(yīng)付福利費是指根據(jù)國家的規(guī)定，按照職工工資總額的14提取，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、福利、生活困難補助等方面的支出。 “應(yīng)付福利費”賬戶 是核算企業(yè)提取的福利費的賬戶。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付福利費 支付數(shù) 提取數(shù) 余額：結(jié)存福利費 （8）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 折舊：是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那部分價值。 “累計折舊”賬戶用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值賬戶，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 累計折舊 折舊減少 折舊增加數(shù) 或轉(zhuǎn)銷數(shù) 余額：折舊累計數(shù)（9）“庫存商品庫存商品

20、” （“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”）賬戶）賬戶 “庫存商品 ”賬戶是核算企業(yè)庫存的各種商品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況的賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 庫存商品 入庫產(chǎn)品成本 出庫產(chǎn)品成本 余額：庫存商品 成本 明細賬戶：應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置。4.3.1.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 （1） （11） 應(yīng)付工資 （2） （10） 制造費用 應(yīng)付福利費 （3） 累計折舊 管理費用 本年利潤 （4） （12） 銀行存款等 待攤費用 （5） （7） （6） 財務(wù)費用 現(xiàn)金等 預(yù)提費用 （9） （8） （13） 4.3.1.4核算實例核算實例資料：某企業(yè) 6月份發(fā)

21、生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（10）從倉庫領(lǐng)用下列材料，用于產(chǎn)品生產(chǎn)和一般耗用： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10 400 B產(chǎn)品 9 200 制造費用 4 000 管理費用 400 貨：原材料 24 000用途 甲材料乙材料數(shù)量（千克）金額數(shù)量（千克）金額生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用車間一般耗用管理部門耗用 1 000 1 000 5008 0008 0004 0006003001002 4001 200400合計2 50020 00010004 000 （11）從銀行提取現(xiàn)金24 000備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 24 000 貸：銀行存款 24 000 （12）以現(xiàn)金24 000 元支付職工工資 。 借：應(yīng)付工

22、資 貸：現(xiàn)金 （13）結(jié)算本月應(yīng)付工資 24 000 元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 14 000 元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 6 000元；車間管理人員工資 1600 元；廠部管理人員工資 2 400 元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14 000 B產(chǎn)品 6 000 借：制造費用 1 600 借：管理費用 2 400 貸：應(yīng)付工資 24 000 （14）按工資的14 計提應(yīng)付福利費。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 960（1400014） B產(chǎn)品 840（600014） 借：制造費用 224（160014） 借：管理費用 336（240014） 貸：應(yīng)付福利費 3 360 （15）計提本月固定資產(chǎn)折舊 12

23、600 元，其中車間 8 000 元，廠部 4 600 元。 借：制造費用 8 000 借：管理費用 4 600 貸：累計折舊 12 600 （16）用銀行存款購買辦公用品 2 600 元，其中車間領(lǐng)用 1000 元，廠部辦公部門領(lǐng)用 1 600 元。 借： 制造費用 1000 借： 管理費用 1600 貸：銀行存款 2600 （17）用銀行存款預(yù)付半年財產(chǎn)保險費1200元。 借：待攤費用 1200 貸：銀行存款 1200 （18）攤銷應(yīng)由本月承擔(dān)的財產(chǎn)保險費200元。 借：管理費用 200 貸：待攤費用 200 （19）預(yù)提本月固定資產(chǎn)修理費5 640 元，其中車間 3 676 元，廠部 1

24、 964 元。 借：制造費用 3 676 管理費用 1 964 貸：預(yù)提費用 5 640 （20）預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息600元。 借：財務(wù)費用 600 貸：預(yù)提費用 600 （21）以銀行存款支付本季度已預(yù)提的銀行短期借款利息 1 800 元。 借：預(yù)提費用 1 800 貸：銀行存款 1 800 （22）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用18 500元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 950 B產(chǎn)品 5 550 18 500 貸：制造費用 18 500 （23）本月A產(chǎn)品 100 件已全部完工驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本39 310元。 借：庫存商品A產(chǎn)品 39 310 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 39 310 4.

25、3.4產(chǎn)品制造成本計算產(chǎn)品制造成本計算 產(chǎn)品制造成本計算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按產(chǎn)品的名稱或類別歸集和分配，并計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 計算步驟：計算步驟： (1) 確定成本計算對象 (2) 確定成本計算期 （3）確定成本項目 直接材料 產(chǎn)品成本項目 直接人工 制造費用等 (4)正確歸集和分配各種生產(chǎn)費用 正確劃分計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的費用界限。 正確劃分各個月份的費用界限。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收入和費用是否應(yīng)計入本期為標(biāo)準(zhǔn)，確定本期收入、費用的一種方法 。 收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用的一種方法。 舉例說明。 我國企業(yè)會計制度規(guī)

26、定企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限 直接費用直接計入該產(chǎn)品的成本； 間接費用分配計入各種產(chǎn)品成本。制造費用分配的方法：制造費用分配的方法： 確定分配標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)工人工資 分配標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)工時 產(chǎn)品產(chǎn)量等等。 分配公式制造費用分配率制造費用總額生產(chǎn)工人工資總額 （或其他標(biāo)準(zhǔn)） 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù) 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人 制造費用擔(dān)的制造費用 工資（或其他） 分配率 制造費用分配表 制造費用分配表 年月份 單位：元 產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工人工資）分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品 14 0006 0000.9250.92512 9505 550合計20 000 18 500 實例：上例資料，按生產(chǎn)工人

27、工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用18 500元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 14 000 元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 6 000元）。 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限。 （5）計算產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本 編制產(chǎn)品成本計算表。編制依據(jù)：“生產(chǎn)成本”明細分類賬戶。 產(chǎn)品成本計算表 產(chǎn)品名稱 年月 單位：元 成本項目總成本單位成本直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本實例：上例資料 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 （10） 10400 （10）9200 （13） 14000 （13）6000 （14） 1960 （14） 840 （22）12950 （18）39310 （22）5550 39310 39310 21

28、590 余21590 產(chǎn)品成本計算表 產(chǎn)品名稱：A 年6月 單位：元 成本項目總成本（100臺）單位成本直接材料直接人工制造費用10400159601295010400159612950產(chǎn)品生產(chǎn)成本 39310 39314.4銷售過程的核算 核算的主要內(nèi)容 核算的賬戶設(shè)置 核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 核算實例 4.4.1核算的主要內(nèi)容核算的主要內(nèi)容 主要業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品、辦理結(jié)算、收回貨款、計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用、計算營業(yè)成本和營業(yè)稅金、以及確定營業(yè)成果等。 4.4.2核算的賬戶設(shè)置 （1）“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入” （產(chǎn)品銷售收入）賬戶（產(chǎn)品銷售收入）賬戶 是用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)所取得的收入的賬戶。

29、 性質(zhì)：損益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)收入 銷售退回、折讓 發(fā)生銷售收入 結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入 明細賬戶：按已銷商品類別、品種（或勞務(wù)）設(shè)置。 （2）“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”(產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本)賬戶賬戶 用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的成本的賬戶。 性質(zhì)：損益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)成本 已售產(chǎn)品成本 退貨產(chǎn)品成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本 明細賬戶：按產(chǎn)品類別設(shè)置。（3）“營業(yè)費用”(產(chǎn)品銷售費用)賬戶 用來核算企業(yè)在商品、產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費用的賬戶。 性質(zhì)：損益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 營業(yè)費用 發(fā)生銷售費用 結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用 明細賬戶：按費用項目設(shè)置。 (4)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”(產(chǎn)品銷售

30、稅金及附加)賬戶 用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加的賬戶。（除增值稅外） 性質(zhì)：損益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 銷售稅金及附加 結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金及附加 明細賬戶：按產(chǎn)品類別設(shè)置。 (5)“應(yīng)收賬款”賬戶 是用來核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項的賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷貨款 收回銷貨款 余額：尚未收回 銷貨款 明細賬戶：按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置。 （6）“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 是用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入的賬戶。 例如：材料銷售、包裝物出租等收入。 性質(zhì)：損益類賬戶。

31、結(jié)構(gòu)： （7）“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”賬戶賬戶 是用來核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出賬戶。 性質(zhì)：損益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： （8）“預(yù)收賬款”賬戶等 4.4.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 本年利潤 銀行存款 營業(yè)費用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 預(yù)收賬款應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費稅等4.4.4核算實例核算實例 某企業(yè) 6 月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （24）向南海公司銷售A產(chǎn)品500 件，每件售價 500 元，共計250 000元, 增值稅 42 500 元，貨款及增值稅款已轉(zhuǎn)存銀行。 借：銀行存款 2

32、92 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42 500 （25）向南方公司銷售B產(chǎn)品 200 件，每件售價 300 元，貨款60 000元和增值稅 10 200 元尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 200 （26）收到南方公司償還前欠貨款70 200元，存入銀行。 借：銀行存款 70 200 貸：應(yīng)收賬款 70 200（27）用存款支付廣告費4 550元。 借：營業(yè)費用 4 550 貸：銀行存款 4 550 （28）結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，其中A產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本400 元

33、，計200 000元；B產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本200 元，計40 000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000 貸：庫存商品 240 000（29）按銷售收入的 5 計算銷售A、B產(chǎn)品的消費稅金。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （ 310 000 5） 15 500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 15 500 （30）出售材料一批，價值3500元，應(yīng)交銷項稅率17，計595元。款已收到存入銀行。 借：銀行存款 4 095 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）595 （31）結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本3000元。 借：其他業(yè)務(wù)支出 3000 貸：原材料 3000 實例：P7475 4.5利潤及利潤

34、分配的核算 利潤的核算 利潤分配的核算4.5.1利潤的核算利潤的核算 4.5.1.1利潤的構(gòu)成及核算內(nèi)容 構(gòu)成 利潤利潤 利潤總額利潤總額 凈利潤凈利潤 利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額 凈利潤利潤總額所得稅 式中： 營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費用 管理費用財務(wù)費用 投資凈收益投資收益投資損失 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入營業(yè)外支出 核算內(nèi)容 （1）計算結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)利潤 （2）核算投資收益 （3）核算營業(yè)外收支 （4）計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅等。 4.5.1.2核算的賬戶設(shè)置 (1)“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶 用來核算企業(yè)在本年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤賬戶。 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 本年

35、利潤 轉(zhuǎn)入各項費用 轉(zhuǎn)入各項收入 （余額：虧損總額） 余額：利潤總額 凈利潤（減所得稅后 ） （年終轉(zhuǎn)出凈利潤，無余額） (2)“營業(yè)外收入”賬戶 用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入的賬戶。 性質(zhì)：損益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 營業(yè)外收入 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入 發(fā)生營業(yè)外收入 明細賬戶：按營業(yè)外收入項目設(shè)置。(3)“營業(yè)外支出”賬戶 用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出的賬戶。 性質(zhì)：損益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 營業(yè)外支出 發(fā)生營業(yè)外支出 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出 明細賬戶：按營業(yè)外支出項目設(shè)置。 (4)“投資收益”賬戶 用來核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失的賬戶。 性質(zhì)：損益類賬

36、戶。 結(jié)構(gòu)： 投資收益 （1） 投資損失 （1）投資收益 （2）結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益 （2）結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失 明細賬戶：按投資收益種類設(shè)置。(5)“所得稅”賬戶 是用來核算企業(yè)所得稅費用的賬戶。 性質(zhì)：損益類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 所得稅 發(fā)生所得稅費用 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用 4.5.1.3 核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)費用 其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 管理費用 投資收益 銀行存款等 財務(wù)費用 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)外收入 銀行存款 營業(yè)外支出 應(yīng)交稅金 所得稅 4.5.1.4核算實例 （32）企業(yè)收到一筆罰款收入1000元，存入銀行。 借：銀行存款 1000 貸：營業(yè)外收入 1000（33）企業(yè)以銀行存款10 000元捐贈災(zāi)區(qū)。 借：營業(yè)外支出 10 000 貸：銀行存款 10 000 （34）將本月發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入310 000元、主營業(yè)務(wù)成本240 000 元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加15 500 元、其他業(yè)務(wù)支出3 000元 、營業(yè)費用4 550元、管理費用11 800元、財務(wù)費用600元、營業(yè)外收入1000元、營業(yè)支出10 000轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 借：本年利潤 285 450 貸：主營業(yè)務(wù)成本 240 000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 15 500 其他業(yè)務(wù)支出 3 000 營業(yè)費用 4 55