企業(yè)所得稅講解含有例題課件

1、第五章第五章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法P258P258一納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象一納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象 二稅率二稅率 三應(yīng)納稅所得額的計(jì)算三應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 四資產(chǎn)的稅務(wù)處理四資產(chǎn)的稅務(wù)處理 五股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理五股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理 六應(yīng)納稅額的計(jì)算六應(yīng)納稅額的計(jì)算 七稅收優(yōu)惠七稅收優(yōu)惠 八稅額扣除八稅額扣除 九征收管理和納稅申報(bào)九征收管理和納稅申報(bào)本章主要內(nèi)容有本章主要內(nèi)容有本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)內(nèi)容本章重點(diǎn)內(nèi)容是：納稅人、是：納稅人、稅率、稅率、應(yīng)稅所得額確定應(yīng)稅所得額確定、資產(chǎn)資產(chǎn)的稅務(wù)處理的稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理分立的稅務(wù)處

2、理、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠、稅額稅額扣除等。扣除等。 第一節(jié)、納稅義務(wù)人、征稅第一節(jié)、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率對(duì)象及稅率 在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或其他取得收入組織為企在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或其他取得收入組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。對(duì)納稅義務(wù)人的正業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。對(duì)納稅義務(wù)人的正確理解要注意以下幾點(diǎn)：確理解要注意以下幾點(diǎn)： （1 1）不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) （2 2）企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和）企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)。（一）居民企業(yè) 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）

3、法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得繳納企業(yè)所得稅。 例如，在我國(guó)注冊(cè)成立的中國(guó)工商銀行、中國(guó)移動(dòng)例如，在我國(guó)注冊(cè)成立的中國(guó)工商銀行、中國(guó)移動(dòng)通信公司、肯德基（中國(guó)）公司和大眾汽車（中國(guó)）通信公司、肯德基（中國(guó)）公司和大眾汽車（中國(guó)）公司等，就是我國(guó)的居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)公司等，就是我國(guó)的居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得無(wú)疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。外的所得無(wú)疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。而如果在美國(guó)、英國(guó)和百慕大群島等

4、國(guó)家或地區(qū)注而如果在美國(guó)、英國(guó)和百慕大群島等國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)的公司，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，則也是冊(cè)的公司，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，則也是我國(guó)的居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得也應(yīng)我國(guó)的居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。依法繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所

5、得的企業(yè)。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)

6、構(gòu)、物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。場(chǎng)所。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。例如，在我國(guó)設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等的外國(guó)企業(yè)，就屬于我國(guó)的非例如，在我國(guó)設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等的外國(guó)企業(yè)，就屬于我國(guó)的非居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在我國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得以及

7、發(fā)生在我國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；在我國(guó)未設(shè)立代表處及其場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；在我國(guó)未設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，而有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，也是我國(guó)的非居民他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，而有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，也是我國(guó)的非居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。 【例題【例題- -多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題6-16-1】 根據(jù)新企業(yè)所根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列為企業(yè)所得稅納稅義得稅法的規(guī)定，下列為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的是（務(wù)人的是（ ）。）。A. A. 有限責(zé)任公司有限責(zé)任

8、公司B. B. 股份制企業(yè)股份制企業(yè)C. C. 外商投外商投資企業(yè)資企業(yè)D. D. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)E. E. 股份有限公司股份有限公司 【 答案】答案】ABCEABCE 【解析】新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人【解析】新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)織為企業(yè)所得稅的納稅人；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是個(gè)人所得稅的納稅人。是個(gè)人所得稅的納稅人。二、征稅對(duì)象 （一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象 居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征收對(duì)象。所得作為征

9、收對(duì)象。 （二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的

10、所得繳納企業(yè)所得稅。中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）所得來(lái)源的確定 1 1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。 2 2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 1 1、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。在地確定。動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。按照被投資企業(yè)所在地確定。 4 4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照

11、分配所得的、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。企業(yè)所在地確定。 5 5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 6 6、其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。、其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 【例題【例題多選題多選題6-26-2】下列各項(xiàng)中，屬于】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有（）。企業(yè)所得稅征稅范圍的有（）。A.A.居民企業(yè)

12、來(lái)源于境外的所得居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得B.B.設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得C.C.未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得來(lái)源于中國(guó)境外的所得D.D.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得【答案】【答案】ABDABD三、企業(yè)所得稅的稅率（一）（一） 25% 25%。一般情況下，企業(yè)所得稅的稅率為一般情況下，企業(yè)所得稅的稅率為25%25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

13、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。（二）（二）20%20%。1 1、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用20%20%的稅率，但實(shí)際征的稅率，但實(shí)際征稅時(shí)適用稅時(shí)適用10%10%的稅率（見(jiàn)稅收優(yōu)惠）。的稅率（見(jiàn)稅收優(yōu)惠）。2 2、符合條件的小型微利企業(yè)，減按、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)條件如下：企業(yè)條件如下：（1 1）工業(yè)企

14、業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3030萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100100人，人，資產(chǎn)總額不超過(guò)資產(chǎn)總額不超過(guò)30003000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2 2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3030萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)8080人，人，資產(chǎn)總額不超過(guò)資產(chǎn)總額不超過(guò)10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（三）（三）15%15%國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)減按國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)減按15%15%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定 一、應(yīng)納稅所得額的概念 （一）應(yīng)納稅

15、所得額的概念 應(yīng)納稅所得額，是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，它是應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，它是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

16、金額額 = =收入總額收入總額- -（不征稅收入（不征稅收入+ +免稅收入免稅收入+ +允許的各項(xiàng)扣除允許的各項(xiàng)扣除+ +允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）二、收入總額 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括： （一）收入的形式 貨幣形式的收入，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； 非貨幣形式的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 【例題-多選題6-3】以下屬于企業(yè)所得稅貨幣

17、形式收入的包括（ ）。 A應(yīng)收票據(jù) B準(zhǔn)備持有到期的債券投資 C債務(wù)的豁免 D不準(zhǔn)備持有到期的債券投資 【答案】ABC 【例題多選題【例題多選題6-46-4】企業(yè)按照公允價(jià)值確】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（定收入的收入形式包括（ ）。）。 A A債務(wù)的豁免債務(wù)的豁免 B B股權(quán)投資股權(quán)投資 C C勞務(wù)勞務(wù) D D不準(zhǔn)備持有到期不準(zhǔn)備持有到期的債券投資的債券投資 【答案】【答案】BCDBCD（二）收入的構(gòu)成 1 1、銷售貨物收入。指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料等其他、銷售貨物收入。指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料等其他貨物所取得的收入。貨物所取得的收入。2 2、提供勞務(wù)收入。是指企業(yè)因依法

18、提供的一些服務(wù)性，比、提供勞務(wù)收入。是指企業(yè)因依法提供的一些服務(wù)性，比如建筑安裝、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、飲食、旅游、娛如建筑安裝、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、飲食、旅游、娛樂(lè)、廣告、教育、技術(shù)、文化、體育、會(huì)計(jì)、咨詢等服務(wù)活樂(lè)、廣告、教育、技術(shù)、文化、體育、會(huì)計(jì)、咨詢等服務(wù)活動(dòng)所取得的收入。動(dòng)所取得的收入。3 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。是指包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。是指包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、股票、債券、債權(quán)及其他有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)在內(nèi)資產(chǎn)、股權(quán)、股票、債券、債權(quán)及其他有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)在內(nèi)而取得的收入。而取得的收入。 4 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因?qū)ν?/p>

19、進(jìn)行權(quán)、股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因?qū)ν膺M(jìn)行權(quán)益性投資而從被投資方取得的股息、紅利和其他利潤(rùn)分配收益性投資而從被投資方取得的股息、紅利和其他利潤(rùn)分配收入。股息收入，是指企業(yè)因投資而定期從被投資企業(yè)所取得入。股息收入，是指企業(yè)因投資而定期從被投資企業(yè)所取得的、以貨幣形式為主的收入；紅利收入，是指根據(jù)股票持有的、以貨幣形式為主的收入；紅利收入，是指根據(jù)股票持有額，超過(guò)按一定利息率而額外獲得的貨幣收入或其他形式的額，超過(guò)按一定利息率而額外獲得的貨幣收入或其他形式的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按被投資方做出利潤(rùn)收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的

20、實(shí)現(xiàn)。分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【例題【例題- -單選題單選題6-16-1】股息紅利等權(quán)益性投資收益確】股息紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的正確規(guī)定是（認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的正確規(guī)定是（ ）。）。 A A按照被投資方計(jì)算出利潤(rùn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)按照被投資方計(jì)算出利潤(rùn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn) B B按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)入的實(shí)現(xiàn) C C按照被投資方賬面做出利潤(rùn)分配處理的日期確按照被投資方賬面做出利潤(rùn)分配處理的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D D按照投資方取得分回利潤(rùn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)按照投資方取得分回利潤(rùn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn) 【答

21、案】【答案】B B 5 5、利息收入。是指企業(yè)將合法的資金提供給他人使用或他人、利息收入。是指企業(yè)將合法的資金提供給他人使用或他人占用后所取得的存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息占用后所取得的存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入金額。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的等收入金額。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 6 6、租金收入。是指企業(yè)因出租合法的固定資產(chǎn)、包裝物和其、租金收入。是指企業(yè)因出租合法的固定資產(chǎn)、包裝物和其他特許權(quán)以外的資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合他特許權(quán)以外的資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定

22、的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 7 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)因提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著、特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)因提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 8 8、接受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)接受他人捐贈(zèng)的貨幣和非貨幣資、接受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)接受他人捐贈(zèng)的貨幣和非貨幣資產(chǎn)的所有收入。接受捐贈(zèng)收入

23、，按照實(shí)際收到的捐贈(zèng)資產(chǎn)的產(chǎn)的所有收入。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到的捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題6-16-1】某企業(yè)接受一批材料捐贈(zèng)，】某企業(yè)接受一批材料捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無(wú)償提供市場(chǎng)價(jià)格的增值稅發(fā)票注明價(jià)款捐贈(zèng)方無(wú)償提供市場(chǎng)價(jià)格的增值稅發(fā)票注明價(jià)款1010萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1.71.7萬(wàn)元；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)0.30.3萬(wàn)元，則：該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額、萬(wàn)元，則：該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額、受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅、該批材料可抵受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅、該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及賬面成本各是多少？扣

24、進(jìn)項(xiàng)稅及賬面成本各是多少？ 【解析】【解析】 該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7=10+1.7=11.7萬(wàn)元萬(wàn)元 受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7=11.725%=2.9325%=2.93萬(wàn)元萬(wàn)元 該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.3=1.7+0.37%=1.727%=1.72萬(wàn)元萬(wàn)元 該批材料賬面成本該批材料賬面成本=10+0.3=10+0.3（1-7%1-7%）=10.28=10.28萬(wàn)元萬(wàn)元 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題6-26-2】假定上例該批受贈(zèng)的是固定】假定上例該批受贈(zèng)的是固定

25、資產(chǎn)，則：該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額、資產(chǎn)，則：該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額、受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅、該批材料可抵受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅、該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及賬面成本各是多少？扣進(jìn)項(xiàng)稅及賬面成本各是多少？ 【解析】【解析】 該項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額該項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7=10+1.7=11.7萬(wàn)元萬(wàn)元 受 贈(zèng) 該 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 應(yīng) 納 的 企 業(yè) 所 得 稅受 贈(zèng) 該 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 應(yīng) 納 的 企 業(yè) 所 得 稅=11.7=11.725%=2.9325%=2.93萬(wàn)元萬(wàn)元 該項(xiàng)固定資產(chǎn)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；該項(xiàng)固定資產(chǎn)不可

26、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； 該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面成本該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面成本=10+1.7+0.3=12=10+1.7+0.3=12萬(wàn)元萬(wàn)元 9 9、其他收入。指除上述各項(xiàng)收入外的一、其他收入。指除上述各項(xiàng)收入外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。他收入。 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題6-36-3】某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)】某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，某年度取得產(chǎn)品銷售收入機(jī)關(guān)核

27、定，某年度取得產(chǎn)品銷售收入700700萬(wàn)元，出租房屋取得租金收入萬(wàn)元，出租房屋取得租金收入5050萬(wàn)元，萬(wàn)元，固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈1818萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入得收入4 4萬(wàn)元，其他收入萬(wàn)元，其他收入6 6萬(wàn)元，計(jì)算其萬(wàn)元，計(jì)算其全年收入總額。全年收入總額。 【解答】收入總額【解答】收入總額=700+50+18+4+6=778=700+50+18+4+6=778萬(wàn)元萬(wàn)元（三）特殊收入的確認(rèn) 1 1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？钊掌诖_認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2 2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、

28、船舶、飛機(jī)，、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)的，持續(xù)時(shí)間超過(guò)務(wù)的，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1212個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3 3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。價(jià)值確定。 4 4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交

29、換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。門另有規(guī)定的除外。提醒您 所得稅的視同銷售規(guī)則與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則不一樣。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，但對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公

30、司等不作銷售處理。 【例題【例題- -多選題多選題6-56-5】納稅人下列行為應(yīng)】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（ ）。）。 A A將貨物用于投資將貨物用于投資 B B將商品用于捐贈(zèng)將商品用于捐贈(zèng) C C將產(chǎn)品用于職工福利將產(chǎn)品用于職工福利 D D將產(chǎn)品用于在建工程將產(chǎn)品用于在建工程 【答案】【答案】ABCABC三、不征稅收入 不征稅收入，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)收入總額中一些法定不征稅收入，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)收入總額中一些法定的收入不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。主要的收入不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。主要包括：包括： （1 1）財(cái)政撥款。是指依照法律、行政法

31、規(guī)等的規(guī)）財(cái)政撥款。是指依照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定，由財(cái)政撥付給企業(yè)的資金。定，由財(cái)政撥付給企業(yè)的資金。 （2 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。是指依照國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)政府性基金。是指依照國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定收取的且并納入財(cái)政管理的有關(guān)費(fèi)用。定收取的且并納入財(cái)政管理的有關(guān)費(fèi)用。 （3 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 【例題【例題單選題單選題6-26-2】下列各項(xiàng)中，屬于不】下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收入的有（）。征稅收入的有（）。A.A.國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入 B.B.因債權(quán)人緣故確實(shí)

32、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.C.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)D.D.接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入【答案】【答案】C C四、免稅收入 免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，包括：免予征收企業(yè)所得稅的收入，包括： 1 1、國(guó)債利息收入。、國(guó)債利息收入。 2 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指居民企業(yè)之間直接投資于其他居性投資收益。是指居民企業(yè)之間直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。民

33、企業(yè)取得的投資收益。 3 3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足1212個(gè)月取得的投資收個(gè)月取得的投資收益。益。 4 4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 【例題【例題- -多選題多選題6-66-6】下列項(xiàng)目中，不計(jì)入應(yīng)納稅】下列項(xiàng)目中，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目有（）。所得額的項(xiàng)目有（）。 A A

34、增值稅的出口退稅增值稅的出口退稅 B B居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益益性投資收益 C C非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入 D D境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益 【答案】【答案】ADAD 【解析】居民企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收【解析】居民企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益不屬于免稅收入；非營(yíng)利組織必須是從事公益益不屬于免稅收入；非營(yíng)利組織必須是從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)的組織，從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的組性或者非營(yíng)利性活動(dòng)的組織，

35、從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的組織不能享受非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠?？棽荒芟硎芊菭I(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠。五、允許扣除的項(xiàng)目 （一）允許扣除項(xiàng)目的范圍（一）允許扣除項(xiàng)目的范圍 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出即可扣除，取得收入有關(guān)的、合理的支出即可扣除，包括以下幾種情況：包括以下幾種情況：1 1、成本。是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商、成本。是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資品和提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。產(chǎn)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。提醒您 注意： 第一，計(jì)算成本要與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成

36、本要包括不得免征和抵扣的增值稅。 第二，視同銷售收入要與視同銷售成本匹配 2 2、費(fèi)用。是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和、費(fèi)用。是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售( ( 經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)) )費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（1 1）招待費(fèi)是否超支）招待費(fèi)是否超支（2 2）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)（3 3）非居民企業(yè)支付給境外總機(jī)構(gòu)的管）非居民企業(yè)支付給境外總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合手續(xù)規(guī)定（要

37、有證明文件）理費(fèi)是否符合手續(xù)規(guī)定（要有證明文件） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1 1）利息費(fèi)用是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)）利息費(fèi)用是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）；同類同期）；（2 2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分。）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分。 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題6-46-4】某出口實(shí)行先征后退政】某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物出口，收購(gòu)時(shí)取策的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物出口，收購(gòu)時(shí)取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價(jià)款得了增值稅的專用發(fā)票，注明價(jià)款100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅增值稅1717萬(wàn)元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（萬(wàn)元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOBFOB）折合人民幣折合人民幣15015

38、0萬(wàn)元，貨物退稅率萬(wàn)元，貨物退稅率13%13%，則其，則其外銷成本是多少？外銷成本是多少？ 【答案】該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)【答案】該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)=100=100（17%-17%-13%13%）=4=4萬(wàn)元，其外銷成本是萬(wàn)元，其外銷成本是100+4=104100+4=104萬(wàn)元。萬(wàn)元。 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題6-56-5】某出口實(shí)行免抵退】某出口實(shí)行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造成本該企業(yè)該批貨物制造成本100100萬(wàn)元（不含萬(wàn)元（不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），出口收出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），出口收入（入（FOBFOB）折

39、合人民幣）折合人民幣150150萬(wàn)元，貨物退萬(wàn)元，貨物退稅率稅率13%13%，則其外銷成本是多少？，則其外銷成本是多少？ 【答案】該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)【答案】該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)=150=150（17%-13%17%-13%）=6=6萬(wàn)元，其外銷成本是萬(wàn)元，其外銷成本是100+6=106100+6=106萬(wàn)元。萬(wàn)元。 3 3、稅金。是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)、稅金。是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、稅，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等稅土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等稅金

40、及附加。金及附加。 所得稅前準(zhǔn)予扣除的稅金有兩種方式，所得稅前準(zhǔn)予扣除的稅金有兩種方式，一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢？鄢?【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題6-66-6】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納增值稅增值稅2020萬(wàn)元、消費(fèi)稅萬(wàn)元、消費(fèi)稅1515萬(wàn)元、城建稅萬(wàn)元、城建稅2.452.45萬(wàn)元、萬(wàn)元、教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加1.051.05萬(wàn)元，還交納房產(chǎn)稅萬(wàn)元，還交納房產(chǎn)稅1 1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅土地使用稅0.50.5萬(wàn)元、印花稅萬(wàn)元、印花稅0.6

41、0.6萬(wàn)元，萬(wàn)元， 企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少？企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少？ 【解析】企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)【解析】企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 其 中 ： 隨 銷 售 稅 金 及 附 加 在 所 得 稅 前 扣 除其 中 ： 隨 銷 售 稅 金 及 附 加 在 所 得 稅 前 扣 除15+2.45+1.05=18.515+2.45+1.05=18.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 隨管理費(fèi)在所得稅前扣除隨管理費(fèi)在所得稅前扣除1+0.5+0.6=2.1

42、1+0.5+0.6=2.1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）4 4、損失。是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)、損失。是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，可依照規(guī)定扣除。險(xiǎn)賠款后的余額，可依照規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，后納

43、稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5 5、其他支出。是指上述四種情況外的企業(yè)、其他支出。是指上述四種情況外的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。有關(guān)的、合理的支出。（二） 部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 1 1、工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。、工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 2 2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除?？鄢?。 職工福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額職工福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額14%14%的部分，工的部分，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工

44、資、薪金總額2%2%的部分準(zhǔn)予扣除；的部分準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，職工教育經(jīng)費(fèi)除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額不超過(guò)工資、薪金總額2.5%2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 【例題【例題單選題單選題6-36-3】某企業(yè)為居民企業(yè)，】某企業(yè)為居民企業(yè)，20082008年實(shí)年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為際發(fā)生的工資、薪金支出為100100萬(wàn)元，計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)萬(wàn)元，計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)18.518.5萬(wàn)元，其中福利費(fèi)本期發(fā)生萬(wàn)元，其中福利費(fèi)本期發(fā)生1212萬(wàn)元，撥繳的工萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)

45、為會(huì)經(jīng)費(fèi)為2 2萬(wàn)元，已經(jīng)取得工會(huì)撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生萬(wàn)元，已經(jīng)取得工會(huì)撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)2 2萬(wàn)元，該企業(yè)萬(wàn)元，該企業(yè)20082008年計(jì)算應(yīng)納稅所得年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。A.2 B.1.5 C.0 D.2.5A.2 B.1.5 C.0 D.2.5【答案】【答案】D D【解析】福利費(fèi)扣除限額為【解析】福利費(fèi)扣除限額為10010014141414（萬(wàn)元），（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生1212萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除1212萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額限額1001002 22 2（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)

46、生（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生2 2萬(wàn)元，可萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額以據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額1001002.52.52.52.5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生2 2萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除。萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18.518.5（12122 22 2）2.52.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 3 3、利息費(fèi)用、利息費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：下列規(guī)定扣除： （1 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息金融企業(yè)

47、的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除?？鄢?（2 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。 4 4、借款費(fèi)用、借款費(fèi)用 （1 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （2 2）企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）企業(yè)

48、為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)和經(jīng)過(guò)l2l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。發(fā)生當(dāng)期扣除。 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題6-76-7】某公司】某公司20082008年度年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率賬戶中利息，含有以年利

49、率8%8%向銀行借入的向銀行借入的9 9個(gè)月個(gè)月期的生產(chǎn)用期的生產(chǎn)用300300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.510.5萬(wàn)元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用萬(wàn)元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司萬(wàn)元資金的借款利息。該公司20082008年度可在計(jì)算應(yīng)年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？ 【答案】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息【答案】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用費(fèi)用=300=3008%8%12129=189=18（萬(wàn)元）；（萬(wàn)元）； 向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的

50、利息費(fèi)用限額向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100=1008%8%12129=69=6（萬(wàn)元），該企業(yè)支付職工的（萬(wàn)元），該企業(yè)支付職工的利息超過(guò)同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣利息超過(guò)同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。除。 該公司該公司20082008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是息費(fèi)用是18+6=2418+6=24（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題6-86-8】某企業(yè)向銀行借款】某企業(yè)向銀行借款400400萬(wàn)萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從元用于建造廠房，借款期從20082008年年1 1月月1 1日至日至1212月

51、月3030日，支付當(dāng)年全年借款利息日，支付當(dāng)年全年借款利息3232萬(wàn)元，萬(wàn)元，該廠房于該廠房于20082008年年1010月月3131日達(dá)到可使用狀態(tài)交日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，付使用，1111月月3030日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？ 【答案】固定資產(chǎn)購(gòu)建期間的合理的利息費(fèi)【答案】固定資產(chǎn)購(gòu)建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?？稍诎l(fā)生當(dāng)期扣除。 該 企 業(yè) 當(dāng) 年 稅 前 可 扣 除 的 利 息 費(fèi) 用該 企 業(yè) 當(dāng) 年 稅 前 可 扣

52、除 的 利 息 費(fèi) 用=32=3212122 =5.332 =5.33（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 【例題【例題計(jì)算題計(jì)算題6-96-9】某居民企業(yè)】某居民企業(yè)20082008年度實(shí)現(xiàn)利年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額潤(rùn)總額2020萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，在萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，在“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”賬戶中扣除了兩次利息費(fèi)用：賬戶中扣除了兩次利息費(fèi)用：3 3月月1 1日向銀行借日向銀行借入流動(dòng)資金入流動(dòng)資金200200萬(wàn)元，借款期限萬(wàn)元，借款期限6 6個(gè)月，支付利息費(fèi)個(gè)月，支付利息費(fèi)用用4.54.5萬(wàn)元；同日經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)借入資金萬(wàn)元；同日經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)借入資金5050萬(wàn)萬(wàn)元用于固定資產(chǎn)修建，借款期限元用于固定

53、資產(chǎn)修建，借款期限9 9個(gè)月，支付利息個(gè)月，支付利息費(fèi)用費(fèi)用2.252.25萬(wàn)元，萬(wàn)元，9 9月月1 1日辦理好竣工結(jié)算轉(zhuǎn)作固定資日辦理好竣工結(jié)算轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)產(chǎn)。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)20082008年年度應(yīng)納稅所得額（）萬(wàn)元。度應(yīng)納稅所得額（）萬(wàn)元。【答案】向銀行借入流動(dòng)資金年利率（【答案】向銀行借入流動(dòng)資金年利率（4.54.5200200）2 24.5%4.5%。向其他企業(yè)借入流動(dòng)資金準(zhǔn)予扣除的。向其他企業(yè)借入流動(dòng)資金準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用利息費(fèi)用50504.5%4.5%3 312120.56250.5625（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）該企業(yè)該企業(yè)20082

54、008年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額20202.252.250.56250.562521.687521.6875（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 5 5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的招待費(fèi)，按照發(fā)生額的6060扣除，但最扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的55。 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題6-106-10】某企業(yè)】某企業(yè)20082008年銷售年銷售收入收入30003000萬(wàn)元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)3030萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所

55、得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？ 【解析】發(fā)生額【解析】發(fā)生額6 6折：折：303060%=1860%=18（萬(wàn)（萬(wàn)元）；限度：元）；限度：300030005=155=15（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是1515萬(wàn)萬(wàn)元元 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題6-116-11】某企業(yè)】某企業(yè)20082008年銷售收年銷售收入入40004000萬(wàn)元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)3030萬(wàn)元，萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)該企業(yè)當(dāng)年

56、可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？金額是多少？ 【解析】發(fā)生額【解析】發(fā)生額6 6折：折：303060%=1860%=18（萬(wàn)元）；（萬(wàn)元）；限度：限度：400040005=205=20（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是1818萬(wàn)元萬(wàn)元6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷銷售（營(yíng)業(yè)）收入

57、售（營(yíng)業(yè)）收入1515的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。除。 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題6-126-12】某企業(yè)】某企業(yè)20082008年銷售收年銷售收入入50005000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)傳費(fèi)900900萬(wàn)元，則可在當(dāng)年列支的廣告費(fèi)和萬(wàn)元，則可在當(dāng)年列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是多少？業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是多少？ 【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=5000=500015%=75015%=750萬(wàn)元萬(wàn)元 實(shí)際發(fā)生額大于扣除限額，因此可在實(shí)際發(fā)

58、生額大于扣除限額，因此可在當(dāng)年列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為當(dāng)年列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為750750萬(wàn)元。萬(wàn)元。 第一，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以第一，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。 第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)都第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)都是銷售（營(yíng)業(yè)）收入。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包

59、括基本業(yè)務(wù)是銷售（營(yíng)業(yè)）收入。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。不含投資收益和收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。不含投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入。 第三，注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告第三，注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。 【例題【例題- -單選題單選題6-46-4】下列各項(xiàng)收入中

60、，能作為業(yè)】下列各項(xiàng)收入中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額計(jì)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。提依據(jù)的是（）。 A A讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入 B B讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入 C C轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入 D D接受捐贈(zèng)的收入接受捐贈(zèng)的收入 【答案】【答案】A A 【解析】【解析】A A屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費(fèi)等的屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)；計(jì)提基數(shù)；BCDBCD屬于營(yíng)業(yè)外收入不可作為招待費(fèi)等屬于營(yíng)業(yè)外收入不可作為招待費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)。的計(jì)提基數(shù)。7、公益性捐贈(zèng) 企業(yè)所得稅法