稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——大企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良策

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良策 企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、資本運(yùn)營(yíng)等一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要涉及稅收。守法經(jīng)營(yíng)是企業(yè)根本，是否做到守法經(jīng)營(yíng)還需接受相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施納稅檢查與納稅評(píng)估就是對(duì)企業(yè)依法納稅的監(jiān)督和管理。企業(yè)一但發(fā)生涉稅事項(xiàng)沒(méi)有做到依法納稅時(shí)，要擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任，中華人民共和國(guó)稅收征收管理法在對(duì)涉稅案件懲罰上設(shè)定的懲罰限額一般為涉稅金額的50%至5倍罰款，作為納稅人來(lái)說(shuō)，一但發(fā)生涉稅案件要擔(dān)當(dāng)一定風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)覺(jué)問(wèn)題時(shí)相關(guān)財(cái)務(wù)人員都要說(shuō)：我們不是有意的，這些相關(guān)政策我們不知道。當(dāng)違法事實(shí)存在時(shí)，企業(yè)自身可能沒(méi)有意識(shí)到，有時(shí)可能意識(shí)到了，但個(gè)別人也存在一種僥幸心里，這些

2、都會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如何避免這種風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)考慮問(wèn)題。二九年五月五日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)90號(hào)）其中就談到了企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在評(píng)估方法的形式上可由企業(yè)稅務(wù)部門(mén)協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)實(shí)施，還可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。無(wú)論誰(shuí)來(lái)實(shí)施，企業(yè)定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是非常必要的。 在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)可能要不斷更新經(jīng)營(yíng)方式，這種狀況下，稅收方面可能沒(méi)有相應(yīng)政策，如何納稅？有多少涉稅環(huán)節(jié)？怎樣避免稅收風(fēng)險(xiǎn)？都應(yīng)事先考慮適時(shí)評(píng)估。當(dāng)隨著生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)不斷深入，就要采取定期評(píng)估。比如：房地產(chǎn)開(kāi)

3、發(fā)企業(yè)與商店購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按優(yōu)待價(jià)格出售其開(kāi)發(fā)的商店給購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人，但購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人在一定期限內(nèi)必需將購(gòu)買(mǎi)的商店無(wú)償供應(yīng)給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。這就是一種新生的經(jīng)營(yíng)模式，如何納稅？國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅函576號(hào)對(duì)個(gè)人所得賜予了明確，判定為：其實(shí)質(zhì)是購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人以所購(gòu)商店交由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購(gòu)房?jī)r(jià)款。依據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定精神，對(duì)上述情形的購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，根據(jù)“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)涉及這項(xiàng)業(yè)務(wù)的讓利部分是否涉及營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等都會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。隨著時(shí)間的推移，還可能發(fā)生

4、退房，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式等，一但發(fā)生納稅環(huán)節(jié)的變化都要實(shí)施稅務(wù)評(píng)估。 還是納稅人常說(shuō)的一句話：有些政策我們不知道。是的，就當(dāng)前我國(guó)稅收的管理模式而言，國(guó)稅、地稅共管企業(yè)所得稅，有的地方不是國(guó)、地稅統(tǒng)一明確政策，有時(shí)國(guó)稅的規(guī)定地稅沒(méi)有，地稅的規(guī)定國(guó)稅沒(méi)有。有的個(gè)性業(yè)務(wù)在國(guó)家沒(méi)有明確時(shí)，各省也不統(tǒng)一，作為企業(yè)而言把握起來(lái)的確有困難，經(jīng)營(yíng)者又不可能每天研究稅收政策，有時(shí)發(fā)生了相關(guān)業(yè)務(wù)并不知道。如：某涉外企業(yè)將房產(chǎn)無(wú)償出借給某非營(yíng)利單位使用，企業(yè)在核算上照常提取折舊列支相關(guān)修理費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估時(shí)，中介機(jī)構(gòu)發(fā)覺(jué)了問(wèn)題。x省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通

5、知（吉地稅發(fā)51號(hào)）企業(yè)無(wú)償出借給其它企事業(yè)單位或個(gè)人的固定資產(chǎn)，不得稅前提取折舊，發(fā)生的維護(hù)費(fèi)用和損失也不得在稅前扣除。雖然這家涉外企業(yè)的所得稅由國(guó)稅管理，國(guó)家和當(dāng)?shù)貒?guó)稅局都沒(méi)有相關(guān)文件規(guī)定，但必竟當(dāng)?shù)氐囟愑忻鞔_規(guī)定，假如不進(jìn)行納稅調(diào)整會(huì)存在一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再比如：企業(yè)從事bt業(yè)務(wù)，在稅收上找不到國(guó)家相關(guān)政策明確如何繳納營(yíng)業(yè)稅。而在其他地區(qū)就有相關(guān)規(guī)定。如：y市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（渝地稅發(fā)195號(hào)）關(guān)于bt模式的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題明確為：（一）無(wú)論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（二）融資方取得的回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融

6、資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并全額開(kāi)具建安發(fā)票。企業(yè)認(rèn)為這項(xiàng)業(yè)務(wù)也適用本地區(qū)，當(dāng)辦稅人員向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢時(shí)，解答并不相同，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)把這項(xiàng)業(yè)務(wù)分為金融和建筑兩業(yè)務(wù)判定，融資部分按利息收入5%計(jì)算，施工部分按建筑業(yè)3%繳納稅營(yíng)業(yè)稅。能否比照?qǐng)?zhí)行，這就還需上級(jí)機(jī)關(guān)判定。假如企業(yè)不準(zhǔn)時(shí)作出涉稅業(yè)務(wù)評(píng)估，就會(huì)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。 某南方房地產(chǎn)企業(yè)到北方進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，關(guān)于契稅的征收環(huán)節(jié)，某南方當(dāng)?shù)厥窃谌科醵愅甓惡蟀l(fā)放土地使用證，而北方（當(dāng)?shù)兀?duì)契稅的征稅環(huán)節(jié)規(guī)定，取得土地使用權(quán)所支付的出讓金繳納契稅后就發(fā)證，再發(fā)生于取得土地使用權(quán)相關(guān)的支出，如拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共配套費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，還要計(jì)算納稅契稅。這個(gè)企業(yè)辦稅人員按南方（當(dāng)?shù)兀┑恼鞴苣Ｊ剿季S考慮問(wèn)題認(rèn)為：取得了土地使用證不再發(fā)生契稅。所以，對(duì)后來(lái)發(fā)生的于取得土地使用權(quán)相關(guān)的費(fèi)用沒(méi)有完稅。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)進(jìn)行補(bǔ)稅、課征滯納金、并要實(shí)施懲罰。假如納稅人能夠做到適時(shí)或定期稅務(wù)評(píng)估，就可以避免風(fēng)險(xiǎn)。 總之，當(dāng)企業(yè)遇到某項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)法判定如何納稅時(shí)，發(fā)覺(jué)各地在稅收征管存在差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取適時(shí)評(píng)估。當(dāng)企業(yè)無(wú)法估略是否存在稅務(wù)風(fēng)