針織品公司往來(lái)賬納稅評(píng)估案例

1、針織品公司往來(lái)賬納稅評(píng)估案例 企業(yè)基本狀況 x省y市某針織有限公司是1997年成立的臺(tái)商獨(dú)資企業(yè)，主要從事棉、化纖針織品及編織品（毛衫）加工業(yè)務(wù)，2000年為獲利年度。由于該戶屬純加工企業(yè)，利潤(rùn)率偏低，2001年以來(lái)或虧損或微利，開辦至今未繳納過(guò)外商投資企業(yè)所得稅，屬典型的“長(zhǎng)虧不倒戶”。依據(jù)y市國(guó)稅局納稅評(píng)估項(xiàng)目化管理工作要求，y市國(guó)稅局在2007年4月將該公司列入評(píng)估對(duì)象，對(duì)該公司增值稅、外商投資企業(yè)所得稅進(jìn)行評(píng)估。 評(píng)估分析 （一）通過(guò)對(duì)該公司的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、納稅申報(bào)表、外商投資企業(yè)所得稅臺(tái)賬、信息狀況采集表及企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程特點(diǎn)，初步審核分析，評(píng)估人員確定了以下的分析重點(diǎn)： 1

2、.增值稅稅負(fù)水平及變動(dòng)狀況的分析：企業(yè)2004年的增值稅稅負(fù)13.86%，2005年的增值稅稅負(fù)13.54%，2006年的增值稅稅負(fù)13.45%，2005年增值稅稅負(fù)下降0.32%，稅負(fù)變動(dòng)率2.3%，2006年增值稅稅負(fù)下降0.09%，稅負(fù)變動(dòng)率0.66%，增值稅稅負(fù)水平及變動(dòng)狀況基本正常。 2.銷售收入的變動(dòng)狀況分析：2004年銷售收入2012346.17元，2005年銷售收入2561376.13元，2006年銷售收入3369179.92元；2005年銷售收入增長(zhǎng)27.28%，2006年銷售收入增長(zhǎng)31.54%，基本正常。 3.抵扣項(xiàng)目的變動(dòng)與組成狀況分析：2005年進(jìn)項(xiàng)稅額88651.9

3、8元，其中原輔料進(jìn)項(xiàng)占比26%，燃料和動(dòng)力占比25%，其他占比49%；2006年進(jìn)項(xiàng)稅額119561.27元，其中原輔料進(jìn)項(xiàng)占比70%，燃料和動(dòng)力占比24%，其他占比6%，原輔料進(jìn)項(xiàng)占比2006年明顯高于2005年。 4.企業(yè)所得稅稅負(fù)率：公司創(chuàng)辦于1997年，2000年為獲利年度，外商投資企業(yè)所得稅的稅負(fù)為零，2001年以來(lái)長(zhǎng)期虧損或微利，不正常。 5.主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率：2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2561376.13元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1978398.50元，毛利率22.76%，2006年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3118672.23元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400624.78元，毛利率23.02%，基本正常。 6.應(yīng)稅所

4、得率指標(biāo)：2005年銷售收入2561376.13元，彌補(bǔ)虧損前利潤(rùn)68199.38元，利潤(rùn)率2.66%，2006年銷售收入3369179.92元，彌補(bǔ)虧損前利潤(rùn)40774.62元，利潤(rùn)率1.21%，對(duì)于加工企業(yè)利潤(rùn)率偏低，不正常，可能存在賬外銷售狀況。 7.其他信息：依據(jù)該企業(yè)主管稅務(wù)分局供應(yīng)的企業(yè)報(bào)送的2006年度匯算清繳狀況（微虧）說(shuō)明中，企業(yè)2006年度生產(chǎn)人數(shù)150人，工資總額175萬(wàn)元。有橫機(jī)166臺(tái)，套口車37臺(tái)。 （二）依據(jù)上述數(shù)據(jù)分析，存在以下異常： 1.企業(yè)長(zhǎng)期虧損但銷售收入不斷增長(zhǎng)； 2.“其他應(yīng)收款”賬戶余額較大； 3.原輔料進(jìn)項(xiàng)占比在各年度間的變動(dòng)差異較大； 4.工資、

5、人員、設(shè)備不匹配，設(shè)備數(shù)量遠(yuǎn)大于員工數(shù)量。 （三）由此推想的疑點(diǎn)： 1.企業(yè)可能通過(guò)往來(lái)科目隱蔽銷售收入； 2.人員工資未全部入賬，也可能存在賬外經(jīng)營(yíng)狀況，從而造成企業(yè)利潤(rùn)偏低，有人為調(diào)整收入、支出，人為調(diào)整稅收等偷稅嫌疑。 （四）分析確定的主要問(wèn)題： 1.原輔料進(jìn)項(xiàng)占比2006年明顯高于2005年，分析企業(yè)有無(wú)虛開進(jìn)項(xiàng)？ 2.“其他應(yīng)收款”賬戶余額較大，分析企業(yè)是否存在通過(guò)往來(lái)科目隱瞞銷售收入？ 3.工資、人員、設(shè)備不配比，誤差較大，企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)狀況？有無(wú)人為調(diào)整收入、支出、稅收等行為？ 4.2006年6月2006年10月，該企業(yè)“預(yù)收賬款”余額由35萬(wàn)元增至154萬(wàn)元，2006年1

6、1月份“預(yù)收賬款”余額為0元，而當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入僅為367041元，不匹配，是否隱瞞銷售收入？ 約談舉證 針對(duì)評(píng)估分析過(guò)程中確定的疑點(diǎn)，評(píng)估人員向該企業(yè)發(fā)出納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書，并列出了相關(guān)疑點(diǎn)。 對(duì)評(píng)估人員的疑問(wèn)，企業(yè)方面作出如下解釋。 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式以加工為主。近年來(lái)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，委托加工方的加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)逐年下降，導(dǎo)致了近年來(lái)雖加工收入逐年攀升但增值稅稅負(fù)卻略有下降，但高達(dá)13.45%的稅負(fù)對(duì)于加工企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)屬于正常。造成應(yīng)稅所得率偏低的原因是由于目前毛衫行業(yè)勞動(dòng)力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，嫻熟工緊缺，導(dǎo)致勞動(dòng)力價(jià)格逐年提高，所以造成企業(yè)微利。企業(yè)在2006年12月購(gòu)進(jìn)一批原料，因資金周轉(zhuǎn)困難而

7、無(wú)法按期償還貸款，后銷售給x市某公司，造成原輔料進(jìn)項(xiàng)占比2006年明顯高于2005年，企業(yè)不存在虛抵進(jìn)項(xiàng)或抵扣了其他不符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅金。 企業(yè)方面供應(yīng)了企業(yè)部分工資數(shù)據(jù)資料：2006年企業(yè)在職職工200人，管理人員13人，其余187人為生產(chǎn)人員；企業(yè)主要生產(chǎn)設(shè)備：橫機(jī)166臺(tái)，套口車37臺(tái)均在用；工資總額175萬(wàn)元，其中列入管理費(fèi)用的工資38萬(wàn)元，列入生產(chǎn)成本的工資為137萬(wàn)元；生產(chǎn)人員中橫機(jī)車間人員130人，工資994944.5元。明顯張某這一漫不經(jīng)心供應(yīng)的數(shù)據(jù)和企業(yè)從前在匯算清繳（微虧）說(shuō)明中供應(yīng)的生產(chǎn)人員總數(shù)有較大出入，而且橫機(jī)工平均7500元的年工資也明顯偏低。 依據(jù)評(píng)估人員建立

8、的毛衫制品德業(yè)評(píng)估指標(biāo)參數(shù)中加工企業(yè)生產(chǎn)收入能力（銷售收入/生產(chǎn)人員數(shù)）的測(cè)算，每人每年實(shí)現(xiàn)的加工收入行業(yè)平均為23000元，該企業(yè)按常規(guī)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的加工收入為23000×1874301000元；而換個(gè)角度，假如以每臺(tái)橫機(jī)的生產(chǎn)能力（銷售收入/在用橫機(jī)臺(tái)數(shù)）的測(cè)算，每臺(tái)橫機(jī)加工收入的行業(yè)年平均值為28000元，該企業(yè)按常規(guī)應(yīng)實(shí)現(xiàn)加工收入28000×1664648000元，而實(shí)際僅申報(bào)3118672.23元，差額達(dá)150萬(wàn)元。面對(duì)這一質(zhì)詢，企業(yè)方面無(wú)言以對(duì)。 由于納稅人無(wú)法對(duì)評(píng)估人員提出的疑點(diǎn)說(shuō)明清晰，評(píng)估小組打算由評(píng)估約談環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)。 實(shí)地核查 評(píng)估人員首先查看了2

9、006年企業(yè)的賬簿、憑證和相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，發(fā)覺企業(yè)賬戶核算的生產(chǎn)人員數(shù)在150人左右，而用餐記錄在240人左右。這與評(píng)估人員推想人員工資未全部入賬，賬外經(jīng)營(yíng)狀況，人為調(diào)整收入進(jìn)行偷稅有吻合之處。 其次，為進(jìn)一步證明上述推想，評(píng)估人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)車間進(jìn)行實(shí)地核查。在發(fā)料車間，評(píng)估人員查看到2007年1月3月的明細(xì)記錄，橫機(jī)工在140人左右，這與賬面橫機(jī)工90人存在較大差異，而且當(dāng)評(píng)估人員向發(fā)料人員詢問(wèn)2006年平均橫機(jī)工人數(shù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員用肩膀推了發(fā)料人員一下，并用眼睛示意她沉思，這一“肢體語(yǔ)言”更證明了評(píng)估人員推想的精確性。評(píng)估人員對(duì)財(cái)務(wù)人員作了政策宣傳，后來(lái)發(fā)料人員講了2006年平均橫機(jī)工人數(shù)

10、在140人左右（包括零時(shí)工在內(nèi)）。接著評(píng)估人員要求發(fā)料人員供應(yīng)2006年度的發(fā)料記錄臺(tái)賬，發(fā)料人員說(shuō)臺(tái)賬，已經(jīng)丟了。通過(guò)與2007年1月3月的賬面工資核算狀況核對(duì)，有近50個(gè)橫機(jī)工工資沒有在賬上統(tǒng)一核算，究其原因，財(cái)務(wù)人員的解釋是為了躲避交納社保費(fèi)。據(jù)了解，這些工資是老板通過(guò)現(xiàn)金發(fā)放的。評(píng)估人員推斷：企業(yè)長(zhǎng)期虧損或微利，老板哪來(lái)這么多的現(xiàn)金發(fā)放工資？于是，企業(yè)銷售收入不入賬，賬外循環(huán)的跡象更趨明顯。 評(píng)估處理與復(fù)核 經(jīng)納稅評(píng)估人員對(duì)企業(yè)實(shí)地核查發(fā)覺，該企業(yè)存在明顯的偷稅行為。為防止企業(yè)毀損證據(jù)，評(píng)估人員隨即依據(jù)納稅評(píng)估工作規(guī)程二十九條第四款第四項(xiàng)的規(guī)定，制作了納稅評(píng)估擬辦意見書，建議轉(zhuǎn)稽查部門作進(jìn)一步檢查。 目前，此案的稽查工作已結(jié)束。經(jīng)查，該公司隱瞞應(yīng)稅收入3537609.18元，偷逃增值稅601393.56元（主要偷稅手段為賬外經(jīng)營(yíng)，隱瞞應(yīng)