附有退貨權(quán)商品銷售會計處理辦法

1、附有退貨權(quán)商品銷售會計處理辦法 附有銷售退回條件的商品銷售業(yè)務(wù)一般有三種會計處理方法：一是直接法，即在商品發(fā)貨時確認銷售收入和成本，在實際發(fā)生退貨時，沖減已確認的銷售收入和成本。這種方法比較簡潔，但不符合謹慎性和實質(zhì)重于形式等會計信息質(zhì)量要求，只反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的形式而沒有體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)，可能會高估收入和營業(yè)利潤。二是遞延法，即等到退貨期滿，購買方的退貨權(quán)利隨著時間的推移而消逝時，才正式確認收入的實現(xiàn)。三是經(jīng)驗法，即依據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浀目赡苄?，通常在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分不確認收入。實際上，由于遞延法和經(jīng)驗法較為穩(wěn)健和合理，實務(wù)中大多采用

2、這兩種方法。企業(yè)應(yīng)依據(jù)以往的銷售狀況、商品的市場占有率和成熟程度以及目前市場銷售狀況的穩(wěn)定性合理估計退貨率或退貨數(shù)量。無法合理估計退貨率或退貨數(shù)量的，采用遞延法；可以合理估計退貨率的則采用經(jīng)驗法。 企業(yè)會計準則講解2006（以下簡稱講解）第十五章收入中明確了附有銷售退回條件的商品銷售會計處理，規(guī)定企業(yè)依據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。這一規(guī)定充分考慮直接法與經(jīng)驗法的優(yōu)缺點和適用條件，符合資產(chǎn)負債觀，但有可能在發(fā)出商品時高估收入和營業(yè)利潤。同時，講解關(guān)于附有銷售退回條件商品銷售的

3、兩道例題（即例15-10和例15-11）的會計處理，筆者認為也有值得商榷的地方：一是例15-10將未實現(xiàn)的銷售毛利在確認估計銷售退貨時記入“其他應(yīng)付款”科目，以及例15-11將無法牢靠估計的銷售收入記入“預(yù)收賬款”科目，都有悖于通常對“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收賬款”兩個會計科目性質(zhì)和內(nèi)容的理解及其使用；可以考慮設(shè)置“遞延銷售收入”會計科目，核算在附有銷售退回條件的商品銷售方式下尚待確認和計量的銷售收入；二是例15-10中2月1日前收到貨款時的會計分錄也有不妥之處。綜上所述，筆者將上述兩道例題適當(dāng)拓展并另解如下： 甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材500

4、0件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議商定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。 第一種狀況：假設(shè)甲公司依據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退貨時有關(guān)增值稅稅額允許沖減。甲公司會計處理如下： （1）1月1日發(fā)出健身器材，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認為主營業(yè)務(wù)收入2000000元（5000x500×80%）和主營業(yè)務(wù)成本1600000元（5000×400x80

5、%），估計可能發(fā)生退貨的部分則確認為遞延銷售收入500000元（5000×500×20%）和發(fā)出商品400000元（5000×400×20%），會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款2925000 貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000 遞延銷售收入500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425000 借：主營業(yè)務(wù)成本1600000 發(fā)出商品400000 貸：庫存商品2000000 （2）2月1日前收到貨款時 借：銀行存款2925000 貸：應(yīng)收賬款2925000 （3）6月30日退貨期滿時會出現(xiàn)以下四種狀況： 一是退貨期滿時未發(fā)生退貨，將未發(fā)生退貨部分的遞延銷售收入

6、和發(fā)出商品分別轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。 借：遞延銷售收入500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入500000 借：主營業(yè)務(wù)成本400000 貸：發(fā)出商品400000 二是退貨期滿時發(fā)生退貨，實際退貨量為1000件（等于估計退貨量），款項已經(jīng)支付。 借：遞延銷售收入500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000 貸：銀行存款585000 借：庫存商品400000 貸：發(fā)出商品400000 三是退貨期滿時發(fā)生退貨，假如實際退貨量為800件（小于估計退貨量），款項已經(jīng)支付。 借：遞延銷售收入500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000 貸：銀行存款468000 主營業(yè)務(wù)收入00000

7、 借：庫存商品320000 主營業(yè)務(wù)成本80000 貸：發(fā)出商品400000 四是假如退貨期滿時實際退貨量為1200件（大于估計退貨量），款項已經(jīng)支付。 借：遞延銷售收入500000 主營業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000 貸：銀行存款702000 借：庫存商品480000 貸：發(fā)出商品400000 主營業(yè)務(wù)成本80000 第二種狀況：假定甲公司無法依據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。則甲公司： （1）1月1日發(fā)出健身器材時 借：應(yīng)收賬款425000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425000 借：發(fā)出商品2000000 貸

8、：庫存商品2000000 （2）2月1日前收到貨款時 借：銀行存款2925000 貸：應(yīng)收賬款425000 遞延銷售收入2500000 （3）6月30日退貨期滿時未發(fā)生退貨，將未發(fā)生退貨的遞延銷售收入和發(fā)出商品分別轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。 借：遞延銷售收入2500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000 借：主營業(yè)務(wù)成本2000000 貸：發(fā)出商品2000000 （4）6月30日退貨期滿時發(fā)生退貨，實際退貨量為2000件，款項已經(jīng)支付。 借：遞延銷售收入2500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000 貸：銀行存款1170000 主營業(yè)務(wù)收1500000 借：庫存商品80000

9、0 主營業(yè)務(wù)成本1200000 貸：發(fā)出商品2000000 作為一種特別的銷售方式，附有銷售退回條件的商品銷售既不同于一般商品銷售，也不同于一般商品銷售退回，其銷售收入的確認和計量大多需要借助會計人員的職業(yè)推斷，若不加以嚴格限制很簡單成為企業(yè)利潤操縱的工具和會計監(jiān)控的“盲點”。實際上，目前世界上很多國家對附有銷售退回條件的商品銷售會計處理方法都進行了嚴格的規(guī)定。如fasb頒布的第48號財務(wù)會計準則當(dāng)存在銷售退回權(quán)時收入的確認規(guī)定，若某企業(yè)銷售產(chǎn)品的同時賜予了其買方退回產(chǎn)品的權(quán)利，僅當(dāng)以下條件同時得到滿意時，才能確認為收入：銷售價格是固定的或在銷售日已確定；買方已付款或買方有向賣方付款的義務(wù)，而且該義務(wù)不隨產(chǎn)品轉(zhuǎn)售而轉(zhuǎn)變，也不隨有無失竊、自然災(zāi)難、產(chǎn)品損害等而變化；購得產(chǎn)品后進行二次銷售的賣方，擁有除賣方所供應(yīng)的經(jīng)濟物質(zhì)以外的經(jīng)濟物質(zhì)；賣方對買方將來的二次銷售沒有重大的責(zé)任；可以合理地估計將來銷售退回的金額。假如上述條件沒有同時得到滿意時，就不能確認銷售收入。只有在退貨權(quán)期滿之時，才能按已收到貨款中扣去