全面預(yù)算編制技術(shù)和管理(共10頁).doc

1、全面預(yù)算編制技術(shù)和管理全面預(yù)算編制技術(shù)是全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容，極具企業(yè)的個性化色彩，承載著企業(yè)的精細化管理思想。 全面預(yù)算管理是企業(yè)進行財務(wù)運作管理最重要的手段之一，在企業(yè)塑造國際競爭力的今天其作用尤為突出。全面預(yù)算編制技術(shù)是全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容，極具企業(yè)的個性化色彩，承載著企業(yè)的精細化管理思想。 一、編制的起點 全面預(yù)算是由若干相互關(guān)聯(lián)的預(yù)算組成的有機整體，預(yù)算編制的起點一旦確定，企業(yè)就要根據(jù)各種預(yù)算之間的約束關(guān)系，按照一定程序和技術(shù)方法進行預(yù)算的編制，通過層層預(yù)算的匯總和審核，直至預(yù)算委員會或者企業(yè)高層管理者批準之后，即可下達執(zhí)行。 預(yù)算編制的起點主要有以下幾種類型：1 以銷售收入或者

2、銷售量作為預(yù)算的編制起點 體現(xiàn) “ 以銷定產(chǎn) ” 戰(zhàn)略。先編制銷售預(yù)算，進而編制生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本費用預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等，此時銷售收入、銷售量、市場占有率等是預(yù)算考核的主導(dǎo)指標。 2 以利潤作為預(yù)算編制的起點 體現(xiàn) “ 利潤最大化 ” 戰(zhàn)略。凈利潤預(yù)算是主要的考核指標，圍繞凈利潤指標編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算和成本費用預(yù)算等。3 以成本作為預(yù)算編制的基礎(chǔ) 體現(xiàn) “ 成本領(lǐng)先 ” 戰(zhàn)略。通過價值工程分析、控制影響成本和實施 ABC 管理來降低成本。此時成本控制是預(yù)算考核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 4 以現(xiàn)金流量作為預(yù)算編制的基礎(chǔ) 體現(xiàn) “ 現(xiàn)金為王 ” 戰(zhàn)略。將現(xiàn)金流量控制在預(yù)算額度之內(nèi)，體現(xiàn)較強的

3、流動性是實際工作的重心。同時，現(xiàn)金流量是預(yù)算考核的核心指標。 預(yù)算起點的確定是預(yù)算編制最為困難的環(huán)節(jié)，也是預(yù)算編制的核心，耗時最長，需要上下反復(fù)磋商、理性分析，避免由上邊管理層拍腦袋決定。否則會極大地浪費企業(yè)資源，挫傷執(zhí)行者信心，引起績效考核的混亂，出現(xiàn)預(yù)算編制和控制兩張皮的現(xiàn)象。 二、 假設(shè)條件的設(shè)定和歷史問題的解決 在進行全面預(yù)算編制之前，需要預(yù)先設(shè)定相當(dāng)多的假設(shè)條件，大致可以分為三類：損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的假設(shè)。如損益表各種比率假設(shè)：毛利率、成本中的直接材料和人工、制造費用率、營業(yè)費用率、管理費用率假設(shè)等；資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款等周轉(zhuǎn)天數(shù)假設(shè)等；現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)

4、金范圍界定、支付時間界定等。一旦這些假設(shè)條件設(shè)定后，編制預(yù)算的基礎(chǔ)就奠定了。 另外一個問題是歷史的遺留問題如何在下年的預(yù)算中處理，它涉及各種費用的處理和部門、公司的績效評價問題。如上一年度的存貨損失、應(yīng)收賬款的壞賬處理問題等。一般不計入下一年度的預(yù)算中，單獨處理，在績效考核中進行剔除。 三、 預(yù)算編制的流程管理和時間管理 全面預(yù)算的流程管理一般通過流程圖的形式進行列示和管理，并且嚴格規(guī)定各事業(yè)部、各公司、各部門編制預(yù)算的內(nèi)容、提交的時間、審核的程序、調(diào)整的方式、分析的內(nèi)容與時間、考核的頻度和方式等。如各公司的各部門編制預(yù)算時，首先需要按照部門內(nèi)部的崗位或者個人進行下一年度的預(yù)算編制；個人預(yù)算編

5、制需要按照其工作職責(zé)是否變動，提交個人工作總結(jié)和下一年度工作計劃或者安排，并編制收入、費用或者其他專項預(yù)算；然后由部門進行審核；部門審核通過之后，進行部門匯總，形成部門的預(yù)算。 全面預(yù)算編制的時間管理主要是指集團公司作為一個預(yù)算編制主體在編制年度預(yù)算時，從預(yù)算編制準備，至培訓(xùn)、正式編制、層層審核、匯總、預(yù)算批準和下達等全過程，每個程序都需要嚴格的時間控制和管理，否則局部的預(yù)算程序延遲會嚴重延滯整個集團公司的預(yù)算完成時間。預(yù)算時間管理需要集團公司預(yù)算委員會的統(tǒng)籌安排，需要上下協(xié)調(diào)和溝通。在嚴格按照預(yù)算委員會總體時間的安排下，應(yīng)該充分尊重下一層級預(yù)算單位的時間需求，并嚴格按照時間程序完成相關(guān)預(yù)算的

6、編制、匯總和審核。四、 預(yù)算編制技術(shù) 全面預(yù)算的編制按照空間邏輯程序來劃分，分為自上而下（ TOP DOWN ，以下簡稱 TD 方式）和自下而上（ BOTTOM UP ，以下簡稱 BU 方式）的兩種方式。 （一）自上而下的預(yù)算編制（ TD 方式） TD 預(yù)算編制模式是把損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表三張財務(wù)報表集中放在同一張 EXCEL 表中。根據(jù)損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表之間的會計勾稽關(guān)系進行統(tǒng)一編制，需要填入必要的預(yù)算變量，在輸入相應(yīng)的預(yù)算起點和期初數(shù)據(jù)后，三張報表會根據(jù)預(yù)算變量和預(yù)算假設(shè)的變化相應(yīng)實時聯(lián)動，形成全面預(yù)算管理中 “ 三表合一的財務(wù)預(yù)算體系 ” 。 三表合一的財務(wù)預(yù)算編制

7、分為年度和月度預(yù)算表。年度三表合一的預(yù)算表編制的是一張總表，分別為年度損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表；月度三表合一的預(yù)算編制是把三表合一的年度預(yù)算表分解為月度預(yù)算表，即變成 12 張三表合一的月度損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表，也就是說形成 36 張財務(wù)預(yù)算表格。其中，現(xiàn)金流量表可以同時按照直接法和間接法編制，以互相驗證。 1 、年度的三表合一財務(wù)預(yù)算編制 三張財務(wù)預(yù)算表需要行列分置，行的分布依次為：行的上半部分是損益表，中間部分是現(xiàn)金流量預(yù)算表、下半部分是資產(chǎn)負債表?，F(xiàn)金流量表又可以把直接法編制的現(xiàn)金流量表放在上半部分，間接法編制的現(xiàn)金流量表放在下半部分。列的分布依次為：預(yù)算項目、預(yù)算變量、

8、今年 1 至 9 月實際（假設(shè) 10 月初開始編制預(yù)算， 12 月 31 號完成）、損益科目預(yù)算、現(xiàn)金流量科目預(yù)算、資產(chǎn)負債表期初余額和期末余額預(yù)算。 三張財務(wù)預(yù)算報表可以按照標準的內(nèi)容填寫，也可以根據(jù)實際需要填寫或者刪減，由簡到繁，不一而足?，F(xiàn)金流量預(yù)算表作為三表合一的中間部分，直接法編制的現(xiàn)金流量在上半部分，間接法編制的現(xiàn)金流量預(yù)算表在下半部分。直接法按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分別設(shè)置；間接法從凈利潤開始對其進行調(diào)整，如折舊、費用的攤銷和計提、營運資本的增減變動、非經(jīng)營活動的項目剔除。同理，資產(chǎn)負債表可以按照標準內(nèi)容填寫，也可以根據(jù)預(yù)算的實際需要進行填寫。 財務(wù)預(yù)算的三張表格基本的預(yù)

9、算科目填寫好后，首先需要確定預(yù)算的基本假設(shè)，根據(jù)這些假設(shè)和三表的勾稽關(guān)系 , 在相應(yīng)的表格內(nèi)填寫好相應(yīng)的公式；其次填寫好期末數(shù)和期初數(shù)，包括 1 至 9 月的各項期末數(shù)和資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，以作為參考；三是在表格中定義計算公式；四是確定預(yù)算變量，可以根據(jù)歷史經(jīng)驗或者經(jīng)營目標逐一確認和測定；五是填制或者輸入預(yù)算起點數(shù)，或者說下一年度的經(jīng)營目標，根據(jù)三張表的勾稽關(guān)系，填入收入預(yù)算指標后，其他數(shù)據(jù)會根據(jù)設(shè)置好的公式自動生成；六是對于一些沒有一定邏輯關(guān)系和特殊的預(yù)算科目進行處理；七是試算平衡，根據(jù)三張財務(wù)報表的會計勾稽關(guān)系，查看資產(chǎn)負債表是否平衡，并進行處理。 2 、月度三表合一的財務(wù)預(yù)算編制 三表合

10、一的年度預(yù)算表編制好后，進行月度分解，即根據(jù)一定的邏輯關(guān)系分解成為 12 張的月度三表合一的損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表。其中，損益表是單月而非累計的損益表，而現(xiàn)金流量預(yù)算表和資產(chǎn)負債表則是累計的預(yù)算表。 把年度的三表合一分解為月度預(yù)算，能夠得出 12 個月份的三種表，主要是根據(jù)時間緯度進行分解，表單模式與年度的三表合一基本類似。需要注意的細節(jié)有如下幾點：一是年度收入如何進行月度分解，既可以根據(jù)歷史的經(jīng)驗曲線進行分解，也可以根據(jù)預(yù)算年度的預(yù)測情況進行逐月確認；二是短期貸款如何進行籌劃，主要是根據(jù)各月末的短期融資前的現(xiàn)金流量預(yù)算表的期末余額進行籌劃，即根據(jù)各月末需要留存的額度和期限進行預(yù)測 ;

11、 三是定義現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負債預(yù)算表內(nèi)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等有關(guān)的預(yù)算變量時，需要以期初至期末累計的時間作為計量單位，不能夠以 365 天作為計量單位。 3 、收入和費用等預(yù)算科目的分解 （ 1 ）收入的分解 收入預(yù)算的分解主要是指按照時間緯度、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)緯度、地區(qū)緯度等，根據(jù)確認的銷售收入總額進行分解，分解的方法可以參照歷史經(jīng)驗單獨進行分析等。時間緯度可以按照月份，也可以按照季度，或者前三個月為月度，后九個月為季度。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)緯度主要是按照不同產(chǎn)品的類型分解，同一產(chǎn)品類型可以按照細分類型或者毛利率等進行更細的類型分解。地區(qū)緯度可以分為國內(nèi)、國外。國內(nèi)可以按照各營銷中心；國外可以按照歷史的業(yè)務(wù)范圍等進

12、行分解。收入的分解主要是與 BU 方式的銷售預(yù)算進行對比分析，以便相互協(xié)調(diào)與參照，經(jīng)過多次溝通后，并最終形成確定的預(yù)算指標。 （ 2 ）費用的分解 費用預(yù)算科目的分解主要是指營業(yè)費用、管理費用和制造費用的分解，是指按照預(yù)算科目、預(yù)算部門和時間緯度進行的分解。分解的目的主要是作為各部門和各項明細預(yù)算科目的 BU 預(yù)算的上限，也就是說，在沒有特殊工作計劃或者工作職責(zé)范圍調(diào)整的情況下，各部門之間的各項明細預(yù)算科目不能夠超過 TD 預(yù)算方式分解出的該預(yù)算科目的上限。 營業(yè)費用、管理費用和制造費用根據(jù)其費用性質(zhì)首先可以劃分為固定費用、變動費用和混合費用三類，再把這三類費用分解為更明細的三級或者四級科目，

13、這三大類費用明細預(yù)算科目的設(shè)置，與 BU 預(yù)算方式所設(shè)置的預(yù)算科目要一致（見圖 1 、圖 2 ），并且盡量保持年度之間預(yù)算科目設(shè)置的一致。 （二）自下而上的預(yù)算編制（ BU 方式） 企業(yè)的部門一般按照類別可以劃分為管理部門、營業(yè)部門和制造部門三大部門，三大部門又可以細分為財務(wù)部門、人力資源部門、研發(fā)部門、市場和營銷部門、各地營銷中心、生產(chǎn)制造部門和分廠等，也可以按照上文的組織結(jié)構(gòu)圖進一步細分，直至個人，也就是最小一級的 SBU 單元。編制 BU 方式的預(yù)算時，就從最小一級的 SBU 單元開始，依次進行預(yù)算的編制、審核和匯總、上報，直至匯總成為集團級別的預(yù)算。 BU 方式編制的預(yù)算表及其表內(nèi)的各

14、項預(yù)算項目要一一對應(yīng)于 TD 方式的預(yù)算表和各種明細預(yù)算項目，以便審核時有基本的參照物，并且方便各級部門的自我審核。各部門的預(yù)算表編制出來后，由財務(wù)部匯總成各種專項預(yù)算表，如公司薪金匯總預(yù)算、人力資源匯總預(yù)算、資本支出匯總預(yù)算、采購支出預(yù)算、管理費用匯總預(yù)算、營業(yè)費用匯總預(yù)算，以及損益、現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負債表等財務(wù)預(yù)算等。 如一般管理部門的費用預(yù)算匯總表（見圖）。本表僅僅是一張部門費用預(yù)算的匯總表，對每一明細預(yù)算科目，如工資、差旅費等都下掛更加明細的預(yù)算表格，根據(jù)其性質(zhì)設(shè)定相應(yīng)的合理明細表格，以方便預(yù)算的編制。 五、 預(yù)算編制的審核 個人的預(yù)算編制完成后，需要進行預(yù)算的匯總和審核，形成部門預(yù)算；

15、各級部門預(yù)算匯總后，形成三大部門的預(yù)算，再經(jīng)過公司預(yù)算委員會的審核后，形成公司的預(yù)算；各公司的預(yù)算經(jīng)過匯總和審核后，形成本事業(yè)部的預(yù)算；各事業(yè)部的預(yù)算匯總和審核后，形成整個集團公司的預(yù)算，經(jīng)過預(yù)算委員會審核和批準后，即可以下達執(zhí)行。具體各級預(yù)算審核和匯總程序見圖。 六、全面預(yù)算管理的執(zhí)行和控制 預(yù)算經(jīng)過批準和下達后，即進入執(zhí)行狀態(tài)。預(yù)算執(zhí)行中的控制主要在于實際運營中的各個最小的 SBU 單位，能夠嚴格按照預(yù)算執(zhí)行。實踐中可以按照部門的責(zé)任性質(zhì)，如費用中心、成本中心、利潤中心和投資中心進行控制，在各部門設(shè)置預(yù)算兼職控制人員，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門進行配合，實時記錄業(yè)務(wù)實際數(shù)據(jù)、并與鎖定的預(yù)算相比較，

16、實時預(yù)警或者控制實際與預(yù)算的偏差，并分析偏差原因，能夠控制偏差在容許的范圍之內(nèi)，以便達到預(yù)算的目標。 七、滾動預(yù)算的編制及其調(diào)整 滾動預(yù)算的編制可以按照月度或者旬的時間緯度進行編制，如對于收入預(yù)算可以按照月度進行滾動編制；對于資金預(yù)算來講，則常常需要按照旬或者周進行預(yù)算的編制。月度或者旬度滾動預(yù)算比年度預(yù)算更為準確，更具有時效性，是對年度預(yù)算的修正或者調(diào)整。部門或者公司的預(yù)算調(diào)整主要是指公司內(nèi)外環(huán)境變化時，對預(yù)算的部門或者公司預(yù)算的調(diào)整和修改，使預(yù)算能夠及時反映組織結(jié)構(gòu)變動、業(yè)務(wù)和環(huán)境的變化。 月度滾動預(yù)算的編制是根據(jù)所編制的年度預(yù)算進行的調(diào)整，一般分為三個月的連續(xù)滾動預(yù)算編制，其中第一個月的

17、預(yù)算可以分解為旬度預(yù)算，第二個月、第三個月為月份預(yù)算。在每個月末編制后三個月的月度預(yù)算，逐月編制，也可以僅僅編制一個月的滾動預(yù)算以減少工作量。但是對于現(xiàn)金流量預(yù)算一般為編制三個月預(yù)算為宜，否則難以平衡和安排月度現(xiàn)金流量。 部門和公司預(yù)算調(diào)整主要是指部門人員調(diào)整、業(yè)務(wù)職責(zé)調(diào)整等內(nèi)部環(huán)境變化或者外部環(huán)境變化時所進行的業(yè)務(wù)調(diào)整所帶來的預(yù)算調(diào)整。使預(yù)算能夠及時反映變化，提高預(yù)算的質(zhì)量，以及使預(yù)算分析和考核能夠更加客觀、公平和公正。 八、全面預(yù)算管理的預(yù)算分析 預(yù)算分析是在每月、每季或者年度業(yè)務(wù)結(jié)束以后進行經(jīng)營情況分析。如各公司、各部門和各個 SBU 單元的收入、費用、成本、利潤和現(xiàn)金流量執(zhí)行情況分析；應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)流動和利用情況分析；質(zhì)量成本、產(chǎn)品決策和人力資源情況等分析。預(yù)算分析屬于企業(yè)經(jīng)營活動分析的重要內(nèi)容，一般按照月度或者季度、年度等時間緯度，按照責(zé)任中心進行分析。分析的目的主