地域來(lái)源征稅原則介紹(共8頁(yè)).doc

1、地域來(lái)源征稅原則簡(jiǎn)介序言香港采用地域來(lái)源原則征稅，即只有源自香港的利潤(rùn)才須在香港課稅，而源自其他地方的利潤(rùn)則不須在香港繳納利得稅。這項(xiàng)原則本身非常清晰明確，但在實(shí)際應(yīng)用上，有時(shí)可能會(huì)引起爭(zhēng)議。為清楚說(shuō)明如何運(yùn)用這項(xiàng)原則征稅，我們擬備了這本地域來(lái)源征稅原則簡(jiǎn)介。這簡(jiǎn)介扼要解釋如何運(yùn)用這項(xiàng)原則，并附以簡(jiǎn)單例子，說(shuō)明對(duì)不同的業(yè)務(wù)實(shí)施該項(xiàng)原則時(shí)所采用的驗(yàn)證準(zhǔn)則。如欲更深入探討這個(gè)問(wèn)題，我們建議你征詢(xún)專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)的意見(jiàn)。香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局一九九八年二月目錄香港對(duì)營(yíng)商利潤(rùn)征稅的準(zhǔn)則香港采用地域來(lái)源原則，向在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)所得的利潤(rùn)征稅。只有于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)，才須予以征收利得稅。簡(jiǎn)

2、而言之，任何人在香港營(yíng)商，但其利潤(rùn)是從香港以外的地方所獲得，則不須在港就有關(guān)利潤(rùn)繳稅。世界上有很多地方采用不同的征稅準(zhǔn)則，與香港采用的地域來(lái)源原則不同。這些地區(qū)對(duì)在當(dāng)?shù)貭I(yíng)商而從全球所賺取的利潤(rùn)，包括得自海外的利潤(rùn)，都予以征稅。決定須繳納利得稅的先決條件根據(jù)稅務(wù)條例，符合下述條件的人士，均須繳納香港利得稅：在 香 港 經(jīng) 營(yíng) 任 何 行 業(yè) 、 專(zhuān) 業(yè) 或 業(yè) 務(wù) ；從 該 行 業(yè) 、 專(zhuān) 業(yè) 或 業(yè) 務(wù) 獲 得 利 潤(rùn) ； 以 及有 關(guān) 利 潤(rùn) 于 香 港 產(chǎn) 生 或 得 自 香 港 。首兩項(xiàng)條件簡(jiǎn)單明確，第三項(xiàng)條件則需加以闡釋。現(xiàn)在讓我們探討確定利潤(rùn)來(lái)源地的基本原則。確定利潤(rùn)來(lái)源地的基本原則

3、多年來(lái)，法院都有對(duì)確定利潤(rùn)來(lái)源地這個(gè)問(wèn)題作出判決。以下各項(xiàng)原則是根據(jù)法院具權(quán)威性的判決而確立的：事實(shí)問(wèn)題確定利潤(rùn)的來(lái)源地須根據(jù)有關(guān)個(gè)案的事實(shí)而決定，所以并無(wú)一個(gè)可以概括適用于各種不同情況的通則。利潤(rùn)是否于香港產(chǎn)生或得自香港，是由利潤(rùn)的性質(zhì)及產(chǎn)生有關(guān)利潤(rùn)的交易的性質(zhì)所決定。作業(yè)驗(yàn)證法確定利潤(rùn)來(lái)源地的一般原則，是查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤(rùn)的活動(dòng)，以及該納稅人從事該活動(dòng)的地方。換言之，正確的驗(yàn)證方法是查明產(chǎn)生有關(guān)利潤(rùn)的作業(yè)，并確定這些作業(yè)在何處進(jìn)行。從交易所得的毛利劃分一項(xiàng)交易的利潤(rùn)是否從香港抑或香港以外地區(qū)所賺取，可根據(jù)該交易所產(chǎn)生的毛利而決定。在確定利潤(rùn)來(lái)源地時(shí)，只須考慮那些直接產(chǎn)生毛利的商業(yè)活

4、動(dòng)，而一般行政管理等活動(dòng)通常不在考慮之列。作出決定的地點(diǎn)作出日常投資業(yè)務(wù)決定的地點(diǎn)，只是確定利潤(rùn)來(lái)源地時(shí)須考慮的因素之一，而在一般情況下并非是決定性的因素。海外業(yè)務(wù)辦事處一個(gè)業(yè)務(wù)單位可能在海外設(shè)置辦事處，在香港以外賺取利潤(rùn)；但如果該單位沒(méi)有設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，并不代表其所有利潤(rùn)一定是于香港產(chǎn)生或得自香港。不過(guò)，在大多數(shù)情況下，假如該單位的主要營(yíng)業(yè)地點(diǎn)設(shè)于香港，而該單位又無(wú)設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，則其賺取的利潤(rùn)很可能須在港繳納利得稅。貿(mào)易公司的利潤(rùn)買(mǎi)賣(mài)合約確定從貨品和商品交易所得利潤(rùn)的來(lái)源地時(shí)，一般是以買(mǎi)賣(mài)合約訂立的地點(diǎn)為根據(jù)。"訂立"一詞不僅表示合法執(zhí)行合約，其涵義亦包括商議、

5、訂定和執(zhí)行合約的條款。全部事實(shí)在上訴法院最近就萬(wàn)能工業(yè)有限公司對(duì)稅務(wù)局局長(zhǎng)一案作出判決后，我們已清楚明白，在確定利潤(rùn)來(lái)源地時(shí)需要作出廣泛考慮。正確的方法是研究全部事實(shí)。換言之，我們須考慮一切有關(guān)事實(shí)，而并非單單考慮貨品的買(mǎi)賣(mài)。在萬(wàn)能工業(yè)有限公司對(duì)稅務(wù)局局長(zhǎng)一案中，上訴法院特別提出： "貨品在何處買(mǎi)和賣(mài)顯然是重要的問(wèn)題，但還有其他問(wèn)題需要考慮。例如，貨品是如何買(mǎi)入和貯存？有關(guān)的沽售如何商議？訂單如何處理？貨品如何付運(yùn)？怎樣安排融資？怎樣付款？" 如何考慮有關(guān)事實(shí)考慮有關(guān)事實(shí)時(shí)，有關(guān)商業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)和特點(diǎn)較從事該活動(dòng)的頻密程度更為重要。該等活動(dòng)與有關(guān)利潤(rùn)的因果關(guān)系才是決定性的因素

6、。無(wú)關(guān)重要的事實(shí)在確立一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)的利潤(rùn)來(lái)源地時(shí)，與該商業(yè)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的事實(shí)，例如租用辦公地方、招聘一般職員、開(kāi)設(shè)辦事處等，均視為無(wú)關(guān)重要。一般原則如 有 關(guān) 買(mǎi) 賣(mài) 合 約 在 香 港 訂 立 ， 所 得 利 潤(rùn) 須 在 港 課 稅 。 如 有 關(guān) 買(mǎi) 賣(mài) 合 約 在 香 港 以 外 的 地 方 訂 立 ， 所 得 利 潤(rùn) 不 須 在 港 課 稅 。  如 購(gòu) 買(mǎi) 合 約 或 售 賣(mài) 合 約 其 中 一 項(xiàng) 在 香 港 訂 立 ， 則 初 步 的 假 設(shè) 是 所 得 利 潤(rùn) 須 在 港 課 稅 ， 但 必 須 考 慮 全 部 事 實(shí) ， 以 確 定 利 潤(rùn) 的 來(lái) 源

7、 地 。 如 銷(xiāo) 售 的 對(duì) 象 是 香 港 顧 客 ， 有 關(guān) 的 售 賣(mài) 合 約 通 常 會(huì) 視 作 在 香 港 訂 立 。 如 有 關(guān) 人 士 不 須 離 開(kāi) 香 港 ， 而 是 在 香 港 透 過(guò) 電 話(huà) 或 其 他 電 子 媒 介 ， 包 括 互 聯(lián) 網(wǎng) ， 訂 立 買(mǎi) 賣(mài) 合 約 ， 則 有 關(guān) 合 約 會(huì) 視 作 在 香 港 訂 立 。從 貿(mào) 易 所 賺 取 的 利 潤(rùn) 只 可 劃 為 須 全 數(shù) 在 港 課 稅 或 完 全 不 須 在 港 課 稅 ， 分 攤 計(jì) 算 有 關(guān) 利 潤(rùn) 并 不 適 用 。制造業(yè)的利潤(rùn)制造貨品的地點(diǎn)制造業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源地是制造貨品的地

8、點(diǎn)。售賣(mài)于香港制造的貨品所產(chǎn)生的利潤(rùn)，全部須在港課稅。倘若貨品的制造工序部分在香港進(jìn)行，而部分在香港以外進(jìn)行，則與在香港以外的制造工序有關(guān)的利潤(rùn)，不會(huì)視作為在香港產(chǎn)生的利潤(rùn)。制成品在何處出售，則屬無(wú)關(guān)重要。就制造貨品與中國(guó)大陸的單位作出加工或裝配安排香港制造商與中國(guó)大陸的單位訂立加工或裝配安排，是很常見(jiàn)的。在這類(lèi)安排下，香港制造商一般會(huì)提供原料、技術(shù)知識(shí)、管理、生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)計(jì)、技術(shù)勞工、培訓(xùn)、監(jiān)督等，而內(nèi)地單位則提供貨品加工、制造或裝配所需的廠房、土地和勞工。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，有關(guān)的內(nèi)地單位是與香港制造商分開(kāi)的一個(gè)獨(dú)立分包商。因此，香港制造商從售賣(mài)貨品所得的利潤(rùn)不應(yīng)存在須分?jǐn)傆?jì)算的問(wèn)題。不過(guò)，稅務(wù)局會(huì)

9、采取一個(gè)務(wù)實(shí)的做法，準(zhǔn)許售賣(mài)有關(guān)貨品所得的利潤(rùn)按50 ： 50 的比例分?jǐn)傆?jì)算，只把利潤(rùn)的 50% 評(píng)定為源自香港。這做法顧及了香港制造商在內(nèi)地制造貨品的過(guò)程中所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧Ｖ圃旃ぷ饔芍袊?guó)大陸的獨(dú)立分包商承包如香港制造商將制造工作判給內(nèi)地的獨(dú)立分包商承包，并根據(jù)雙方并無(wú)關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)付款，而香港制造商在制造工作上亦極少參與，則在內(nèi)地進(jìn)行的制造工作不視作由香港制造商所進(jìn)行。因此，該制造單位的利潤(rùn)不須在港課稅。不過(guò)，香港制造商售賣(mài)貨品所得的利潤(rùn)，全部須在港課稅。從買(mǎi)賣(mài)交易所賺取的傭金提供服務(wù)的地點(diǎn)一個(gè)業(yè)務(wù)單位因覓得產(chǎn)品買(mǎi)家或覓得顧客所需產(chǎn)品的供應(yīng)商而賺取傭金，其為各委托人擬進(jìn)行業(yè)務(wù)交易所作出的安排，就

10、是產(chǎn)生該筆傭金收入的有關(guān)活動(dòng)。這項(xiàng)收入的來(lái)源地，是取決于該代理人進(jìn)行有關(guān)活動(dòng)的地點(diǎn)。如這類(lèi)活動(dòng)在香港進(jìn)行，則該傭金收入的來(lái)源地便是香港。委托人的所在地、代理人如何尋找委托人，以及賺取傭金前后的相關(guān)活動(dòng)在何處進(jìn)行等問(wèn)題，通常都與確定傭金收入來(lái)源地?zé)o關(guān)。如傭金收入是由在香港經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的人士賺取，但產(chǎn)生傭金的活動(dòng)全部都在香港以外進(jìn)行，則該筆傭金不須在港課稅。對(duì)其他利潤(rùn)的處理方法至于其他主要類(lèi)別的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，可根據(jù)以下的驗(yàn)證準(zhǔn)則以確定其來(lái)源地：利 潤(rùn)是 否 須 在 香 港 課 稅不 動(dòng) 產(chǎn) 的 租 金 收 入如 有 關(guān) 物 業(yè) 在 香 港 ， 租 金 收 入 須 在 港 課 稅出 售 不 動(dòng) 產(chǎn) 所 得

11、的 利 潤(rùn) 如 有 關(guān) 物 業(yè) 在 香 港 ， 所 得 的 利 潤(rùn) 須 在 港 課 稅買(mǎi) 賣(mài) 上 市 股 票 所 得 的 利 潤(rùn)如 有 關(guān) 的 股 票 買(mǎi) 賣(mài) 在 香 港 的 證 券 交 易 所 進(jìn) 行 ， 所 得 的 利 潤(rùn) 須 在 港 課 稅 業(yè) 務(wù) 單 位 ( 財(cái) 務(wù) 機(jī) 構(gòu) 除 外 ) 從 出 售 在 香 港 以 外 發(fā) 行 而 沒(méi) 有 在 任 何 交 易 所 上 市 的 證 券 所 得 的 利 潤(rùn) 如 有 關(guān) 買(mǎi) 賣(mài) 合 約 在 香 港 訂 立 ， 所 得 的 利 潤(rùn) 須 在 港 課 稅服 務(wù) 費(fèi)如 賺 取 費(fèi) 用 的 服 務(wù) 在 香 港 提 供 ， 所 收 取 的 服 務(wù) 費(fèi) 須

12、在 港 課 稅 一 個(gè) 業(yè) 務(wù) 單 位 所 收 取 的 專(zhuān) 利 權(quán) 費(fèi) 如 有 關(guān) 專(zhuān) 利 權(quán) 的 活 動(dòng) 在 香 港 進(jìn) 行 ， 所 收 取 的 專(zhuān) 利 權(quán) 費(fèi) 須 在 港 課 稅 非 居 住 于 香 港 的 人 士 就 使 用 知 識(shí) 產(chǎn) 權(quán) 而 從 香 港 所 收 取 的 專(zhuān) 利 權(quán) 費(fèi)如 有 關(guān) 的 知 識(shí) 產(chǎn) 權(quán) 在 香 港 使 用 ， 所 得 的 利 潤(rùn) 須 在 港 課 稅一 個(gè) 業(yè) 務(wù) 單 位 ( 財(cái) 務(wù) 機(jī) 構(gòu) 除 外 ) 的 利 息 收 入 如 貸 款 人 在 香 港 提 供 款 項(xiàng) 予 借 款 人 ， 所 得 的 利 息 收 入 須 在 港 課 稅 利潤(rùn)和開(kāi)支的分?jǐn)傆?jì)算在香港及香港以外均有進(jìn)行主要活動(dòng)的業(yè)務(wù)所賺取的制造業(yè)利潤(rùn)或服務(wù)費(fèi)收入，可作分?jǐn)傆?jì)算。我們一般采用務(wù)實(shí)的安排，把全部利潤(rùn)或收入按 50 : 50 的比例分?jǐn)傆?jì)算。采用分?jǐn)傆?jì)算安排，可能會(huì)帶來(lái)應(yīng)如何分配間接開(kāi)支的問(wèn)題。簡(jiǎn)而言之，這些開(kāi)支若同時(shí)用于賺取在香港及香港以外所得的利潤(rùn)，則應(yīng)按得自香港及香港以外的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額各占的比例分?jǐn)傆?jì)算。預(yù)先裁定從上文可以理解，需要清楚確定營(yíng)商利潤(rùn)的來(lái)源地，未必是個(gè)容易處理的問(wèn)題。為清楚確定如何運(yùn)用地域來(lái)源原則征稅，稅務(wù)局將由一九九八年四月起，提供確立