增值稅籌劃案例分析(共17).doc

1、增值稅的籌劃本章在詳細(xì)介紹增值稅納稅人及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、增值稅的征稅范圍、稅率、減稅、免稅規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)等有關(guān)稅收政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，針對增值稅的特點(diǎn)和稅法規(guī)定，從對納稅人身份認(rèn)定的籌劃，到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中有關(guān)環(huán)節(jié)的籌劃，到企業(yè)分立的納稅籌劃，以及如何創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進(jìn)行避稅等問題進(jìn)行了深入淺出的分析。第一節(jié) 增值稅的納稅法規(guī)一、增值稅納稅人增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、

2、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位以及個(gè)體工商業(yè)戶和其他個(gè)人等。增值稅納稅人分為，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其劃分標(biāo)準(zhǔn)基本依據(jù)是納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大??；而衡量企業(yè)規(guī)模則主要依據(jù)企業(yè)年銷售額。現(xiàn)行增值稅法規(guī)以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)稅法的規(guī)定，下列納稅人認(rèn)定為一般納稅人：1凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位可認(rèn)定為一般納稅人。2非企業(yè)性單位，經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為且符合一般納稅人的條件的，可認(rèn)定為一般納稅人。3年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞

3、務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)⑵湔J(rèn)定為一般納稅人。4新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底前，申請辦理一般納稅人的認(rèn)定。三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：1從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；2從事貨物批發(fā)或

4、零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、視同小規(guī)模納稅人納稅。四、增值稅的征稅范圍現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍主要包括：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、銷售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，此外，加工和修理修配也屬于增值稅征稅范圍。具體內(nèi)容為：1銷售貨物。這里的“貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓除在土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)外的有形動(dòng)產(chǎn)。2提供加工和修理修配勞務(wù)。加工和修理修配都屬于勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。3進(jìn)口貨物。指申報(bào)進(jìn)人我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，都屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。4單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

5、（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。五、增值稅的稅率我國增值稅稅率設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還對進(jìn)出口貨物實(shí)行零稅率。1基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除列舉外，稅

6、率為17%。2低稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣；煤氣、天然氣、沼氣、液化石油氣、居民用煤制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；（6）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零。4小規(guī)模納稅人銷售的貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按6或4的征收率征稅。六、減稅、免稅規(guī)定增值稅的減稅、免稅規(guī)定：是稅法特指的項(xiàng)目，主要有：1農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、牧業(yè)）生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須符合兩個(gè)條件：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

7、者生產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己銷售的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2企業(yè)為生產(chǎn)國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套、備件。3國家鼓勵(lì)、支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國內(nèi)投資項(xiàng)目投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件。4企業(yè)為引進(jìn)國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)。5來料加工復(fù)出口的貨物。6利用外國政府和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備。7避孕用藥品和用具。8向社會(huì)收購的古舊圖書。9國家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的。10企業(yè)生產(chǎn)的黃金。

8、11符合國家規(guī)定的進(jìn)口的供殘疾人專用的物品。如假肢、輪椅、矯形器。12外國政府、國際組織無償授助的進(jìn)口物資和設(shè)備。13個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售的自己使用過的物品，但是不包括摩托車、游艇、應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的汽車等（上述項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照6的征收率計(jì)算繳納增值稅）。14國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食，免征增值稅。其他糧食企業(yè)經(jīng)營的軍隊(duì)用糧、救濟(jì)救災(zāi)糧、水庫移民口糧等，免征增值稅。政府儲(chǔ)蓄食用植物油的銷售免征增值稅。15軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊(duì)和公安、司法等部門所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的車、警用品。16個(gè)體殘疾勞動(dòng)者提供的加工和修理、修配勞務(wù)。17符合國家規(guī)定的利用廢渣生產(chǎn)的建材品。18對高校后勤實(shí)體為高校師

9、生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營以外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對高校后勤向其他高校提供快餐的外銷收入免征增值稅。19非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自領(lǐng)取執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)免征增值稅；20學(xué)校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡是用于本校教學(xué)、科研的，免征增值稅。七、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷售額×稅率組成計(jì)稅價(jià)格成本×（1成本利潤率）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)

10、模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額，實(shí)行簡易辦法按銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式是：銷售額含稅銷售額÷（1征收率） 應(yīng)納稅額銷售額×征收率（三）進(jìn)口貨物納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)×稅率 組成計(jì)稅價(jià)關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)注意的是，進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格中包括應(yīng)納關(guān)稅和消費(fèi)稅稅額。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間，這一規(guī)定在增

11、值稅納稅籌劃中非常重要，說明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有如下兩方面：銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦要托收手續(xù)的當(dāng)天；3采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷銷售的代銷清單的當(dāng)天；5銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收

12、訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；6納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。九、增值稅的納稅地點(diǎn)根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)具體如下：1固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

13、的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。第二節(jié) 增值稅納稅籌劃實(shí)例一、納稅人身份的認(rèn)定增值稅條例對增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人適用不同的稅率和計(jì)征方法。通常情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重，但如果銷售的商品的毛利率較高或購進(jìn)的貨物較難取得增值稅發(fā)票，則小規(guī)模納稅人較能節(jié)約稅收成本。例如：廣州市某從事商品零售工藝精品店，年銷售額320萬元，會(huì)計(jì)核算較健全，適用于17稅率，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)抵扣的

14、進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的20。不進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)納稅額320×17320×17×204352（萬元）如果進(jìn)行納稅籌劃，將企業(yè)按銷售類別分成兩個(gè)企業(yè)，各自獨(dú)立核算盈虧，其銷售額分別為170萬元和150萬元，則將企業(yè)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額170×4150×4128（萬元）籌劃后少交增值稅款43521283072（萬元）如何選擇納稅人身份對自己有利，其主要判別方法有：增值率的判別、可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額的比重、含稅進(jìn)貨金額占含稅銷售比重等三種。（一）增值率判別法增值率判別法（不合稅）。在適用稅率相同的情況下，稅負(fù)的高低主要看企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額

15、多少或增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。有關(guān)計(jì)算公式如下：增值率（銷售額進(jìn)項(xiàng)金額）÷銷售額或增值率（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額如果一般納稅人稅率為17，小規(guī)模納稅人稅率為6時(shí)，則納稅平衡點(diǎn)是：銷售額×17×增值率銷售額×6增值率6÷17×1003529即一般納稅人稅率17，小規(guī)模納稅人稅率6，當(dāng)增值率為3529時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)增值率低于3529時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。按此法的計(jì)算，一般納稅人稅率17，小規(guī)模納稅人稅率4的納稅平衡點(diǎn)為2353；一般

16、納稅人稅率13，小規(guī)模納稅人稅率6的納稅平衡點(diǎn)為4615；一般納稅人稅率13，小規(guī)模納稅人稅率4的納稅平衡點(diǎn)為3077。（二）可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額的比重判別法（不合稅）我們將上面的公式轉(zhuǎn)換為：增值率（銷售額進(jìn)項(xiàng)金額）÷銷售額1進(jìn)項(xiàng)金額÷銷售額設(shè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為Q，則銷售額×17×（1Q）銷售額×6 Q6471即企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為6471時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重低于6471時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人輕；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重大于6471時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅

17、負(fù)比一般納稅人重。按上面的計(jì)算公式計(jì)算，一般納稅人稅率17<, /SPAN>，小規(guī)模稅率6的納稅平衡點(diǎn)為6471，小規(guī)模稅率4的納稅平衡點(diǎn)為7647；一般納稅人稅率13，小規(guī)模稅率6的納稅平衡點(diǎn)為5385，小規(guī)模稅率4的納稅平衡點(diǎn)為6923。（三）含稅購貨金額占含稅銷售比重判別法如果納稅人的購進(jìn)額和銷售額的資料是含稅的，也同樣可以計(jì)算其納稅平衡點(diǎn)。假設(shè)P為含稅進(jìn)貨額，M為含稅銷售額，則下列公式成立：M÷（117）P÷（117）×17M÷（16o）×6經(jīng)計(jì)算納稅平衡點(diǎn)為：P6104M也就是說，當(dāng)一般納稅人稅率17，小規(guī)模稅率6的含稅購

18、貨金額占含稅銷售額比重6104時(shí)，兩者稅負(fù)相同。含稅購貨金額占含稅銷售額比重低于6104時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人；含稅購貨金額占含稅銷售額比重高于6104時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。用上面的方法可以計(jì)算出，當(dāng)一般納稅人稅率為17，小規(guī)模納稅人稅率為4時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為7353；一般納稅人稅率13，小規(guī)模納稅人稅率6時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為5080；一般納稅人稅率13，小規(guī)模納稅人稅率4時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為6657。通過上面的計(jì)算，我們在企業(yè)設(shè)立時(shí)便可對自己的納稅人身份做一個(gè)選擇，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人，除了必須具備一定條件才能轉(zhuǎn)換外，并且成為一般納稅人還可能增加一些費(fèi)用（如增加財(cái)務(wù)人

19、員等等），這些在我們選擇納稅人身份時(shí)必須做全面考慮。二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的時(shí)間規(guī)定為，工業(yè)企業(yè)為貨物驗(yàn)收入庫時(shí)可申報(bào)抵扣；商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。其納稅籌劃做法是：及時(shí)掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重，如果銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)貨，并及時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫；商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)付清貨款。這樣可以加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，達(dá)到推遲納稅的目的，但此法的操作要注意取得合法發(fā)票，并且在法律允許的范圍內(nèi)操作，必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣，而不是虛開代開的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)必須明確。三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的籌劃一般納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)，如果能

20、確認(rèn)該進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，則將該進(jìn)項(xiàng)直接計(jì)入有關(guān)科目，不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購入貨物時(shí)，不能準(zhǔn)確判斷其進(jìn)項(xiàng)是否有不能抵扣的情形，這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額則采用先抵扣后轉(zhuǎn)出的做法。其調(diào)整方法是：1購進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的，其計(jì)算公式是：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額÷全部銷售額例如：廣州市區(qū)某一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中：A產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，12月份支付生產(chǎn)用電費(fèi)3萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元，本月購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元（材料全部用于A、B兩產(chǎn)品），當(dāng)月產(chǎn)品銷售收人150萬元（其中A產(chǎn)品50萬元）。則：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（5 10060 00

21、0）×5 000 000÷1 500 00021 700（元）2納稅人發(fā)生其他不予抵扣的項(xiàng)目（如生產(chǎn)免稅產(chǎn)品領(lǐng)用的材料或基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)材料等）的，其應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算公式是：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)金額×稅率例如：廣州市某國有工業(yè)企業(yè)（系增值稅一般納稅人），基建工程2003年2月份領(lǐng)用生產(chǎn)用的鋼材10噸，該材料是1月份購進(jìn)并驗(yàn)收入庫，每噸不含稅價(jià)2 200元。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額10×2 200×173 740（元）3非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，需要結(jié)合企業(yè)有關(guān)成本資料

22、進(jìn)行還原計(jì)算。例如：廣州市某食品廠（是一般納稅人），2003年1月份福利部門領(lǐng)用大米4萬斤，用于發(fā)給本廠職工，大米進(jìn)貨成本為5萬元，水災(zāi)損失半成品10萬元，材料成本為7萬元，進(jìn)項(xiàng)稅率為17，則：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（57）×17204（萬元）四、利用固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行籌劃政策規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車），只要是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物，并且是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理的已使用貨物，其銷售價(jià)不超過購進(jìn)該固定資產(chǎn)原值的貨物就不納稅。如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的，則無論企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都要按4的征收率減半征收增值稅。這里有一個(gè)納稅與不納稅的問題，我們就

23、要籌劃了。例如：某企業(yè)準(zhǔn)備出售已使用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)一批，原值100萬元，己提折舊3萬元。如果銷售價(jià)定為101萬元出售，則應(yīng)納稅額為101÷（14）×2194萬元，出售凈收益1011949906（萬元）；如果銷售價(jià)定為999萬元，則不存在納稅義務(wù)其收益增加了084萬元（9999904），同時(shí)由于銷售價(jià)格降低，企業(yè)完全有理由向購買方提出更為有利于已方的付款條件。五、采用分立進(jìn)行納稅籌劃通過內(nèi)部機(jī)構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳或免繳增收，也是一個(gè)很好的納稅籌劃思路。下面我們通過例子來說明。某乳品廠生產(chǎn)乳制品的鮮奶由內(nèi)設(shè)的牧場提供，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目為向農(nóng)民收

24、購的草料及小部分輔助生產(chǎn)用品，但該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品則適用17的增值稅稅率，全額減除進(jìn)項(xiàng)后，其增值稅稅負(fù)達(dá)10以上。對上述案例的納稅籌劃是：將牧場分開獨(dú)立核算，并辦理工商和稅務(wù)登記，牧場生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進(jìn)行加工銷售，牧場和乳制品廠之間按政策購銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。結(jié)果：牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮奶），符合政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場收購的鮮奶，按收購額的13抵扣增值稅，因而其稅負(fù)大大地降低。六、利用聯(lián)合經(jīng)營進(jìn)行納稅籌劃聯(lián)合經(jīng)營納稅籌劃的一個(gè)主要做法，就是把獨(dú)立經(jīng)營變?yōu)榛旌箱N售，以達(dá)到節(jié)約稅收成本目的。一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)

25、，則被稱為混合銷售行為。現(xiàn)行稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)。下面通過例子來說明，利用此政策進(jìn)行納稅籌劃的做法。例如：某電子器材公司從國外進(jìn)口通訊設(shè)備（傳呼機(jī)）一批，由于預(yù)計(jì)銷售的利潤較高，因而稅負(fù)率也很高。納稅籌劃：與電信部門聯(lián)合成立尋呼臺(tái)，變單純的銷售為提供電信服務(wù)和銷售傳呼機(jī)的混合銷售，使原來交納17的增值稅改為交納3營業(yè)稅，稅負(fù)大幅度降低。對混合銷售行為，繳納哪種稅對納稅人更有利呢？現(xiàn)仍然用增值率的計(jì)算來進(jìn)行