第六章關(guān)稅法

1、第六章 關(guān)稅法第一節(jié)關(guān)稅基本原理（了解）第一節(jié)關(guān)稅基本原理（了解）o一、關(guān)稅的概念一、關(guān)稅的概念o關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。o我國的關(guān)境小于國境。o二、關(guān)稅的發(fā)展（二、關(guān)稅的發(fā)展（P155）o三、關(guān)稅分類和關(guān)稅政策三、關(guān)稅分類和關(guān)稅政策o（一）關(guān)稅政策o關(guān)稅政策反映了一國一定時期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思路。o關(guān)稅政策的調(diào)整一般分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整；二是具有外部約束型的調(diào)整。o加入WTO后，我國關(guān)稅政策調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”。第六章（二）關(guān)稅分類（P156157）分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類按征收對象劃分（1）進(jìn)口稅（2）出口稅（3）過境稅（通過稅）

2、按征收目的劃分（1）財政關(guān)稅（收入關(guān)稅）（2）保護(hù)關(guān)稅按計征方式劃分（1）從量關(guān)稅（2）從價關(guān)稅（3）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）（4）選擇性關(guān)稅（5）滑動關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）按稅率制定劃分（1）自主關(guān)稅（國定關(guān)稅）（2）協(xié)定關(guān)稅按差別待遇和特定的實施情況劃分（1）進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅）（2）差價稅（3）特惠稅（特別針對某個國家的全部或某些商品）（4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）第六章o【提示】注意兩個問題：o（1）辨析混合關(guān)稅與選擇性關(guān)稅；（2）注意優(yōu)惠互惠與否。o【例題單選題】以下關(guān)于關(guān)稅分類的表述正確的是（ ）。oA.既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運(yùn)輸、倉儲等方面的收入的關(guān)稅種類是出口稅

3、oB.財政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低oC.對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關(guān)稅是復(fù)合關(guān)稅oD.發(fā)達(dá)國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇的制度是最惠國待遇o【答案】Bo四、世貿(mào)組織與關(guān)稅談判（四、世貿(mào)組織與關(guān)稅談判（P158）o我國2001年12月正式成為世貿(mào)組織成員。第二節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人（了解）第二節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人（了解）一、關(guān)稅的征稅對象一、關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品?！咎崾尽控浳锖臀锲吩谟嬚麝P(guān)稅時有不同的計稅規(guī)則。二、關(guān)稅的納稅人二、

4、關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）第三節(jié)進(jìn)出口稅則第三節(jié)進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則概況一、進(jìn)出口稅則概況（了解）進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。稅則號列貨品名稱最惠國稅率普通稅率消費(fèi)稅率增值稅率計量單位71011011黑珍珠01001017克71021000鉆石（未分級未鑲嵌）31417克拉71039100紅寶石、藍(lán)寶石、綠寶石（未成串未鑲嵌）8351017克拉71131921鉑制鑲鉆3513

5、017克稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。第六章o二、稅則歸類（能力等級二、稅則歸類（能力等級1 1）o“對號入座”步驟如下：o1.了解需要?dú)w類的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。o2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。o3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號。o4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運(yùn)用稅則總歸類的有關(guān)條款來確定其稅號。進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報海關(guān)總署明確。o【例題單選題】在進(jìn)行稅

6、則歸類時，對于制成品，應(yīng)首先考慮按（ ）歸類。oA.用途 B.屬性 C.主要材質(zhì) D.銷售對象o【答案】Ao【例題單選題】進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報（ ）明確。oA.當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門 B.海關(guān)總署 C.國務(wù)院 D.財政部o【答案】B第六章o三、稅率三、稅率（熟悉，能力等級2）o（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率o設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。o進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。o【例題單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計征關(guān)稅的方

7、法稱為（ ）。（2009年原制度）oA.從價稅 B.從量稅 C.復(fù)合稅 D.滑準(zhǔn)稅o【答案】Do（二）出口關(guān)稅稅率o我國真正征收出口關(guān)稅的商品僅有20種，稅率20%40%，在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。o征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。第六章o（三）特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。o【提示】對關(guān)稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運(yùn)用有不同的規(guī)定；進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系；原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。（2）征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。o【例題多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯誤的

8、有（ ）。oA.進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同啟運(yùn)地而確定的oB.適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定oC.我國進(jìn)口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法oD.原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅o【答案】ADo【解析】進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，所以A錯誤；原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率，所以D錯誤，BC都符合稅法規(guī)定。o（四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用（掌握）（P160161）o1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。o2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅。o3.進(jìn)出口貨

9、物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實施的稅率。但有特例情況。第六章具體情況適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的經(jīng)批準(zhǔn)的，為申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，為查獲之日的稅率暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的申報正式進(jìn)口之日實施的稅率分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅時海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的其運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率進(jìn)口日期無法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率稅則歸類改變、完稅價格審定、其他工作差錯而需補(bǔ)稅的原征稅日

10、期實施的稅率緩稅進(jìn)口以后繳稅的原進(jìn)口之日實施的稅率走私補(bǔ)稅查獲之日的稅率特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下 第六章o【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的稅率規(guī)則要與計稅依據(jù)相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。o【例題多選題】下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（ ）。（2010年）oA.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅oB.對由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅oC.對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實施的稅率征稅oD.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時，應(yīng)按其暫時進(jìn)口之日實施的稅率征稅o【答案】ABCo【例題單選題】下列各項中符合關(guān)稅有關(guān)規(guī)定的是（ ）。（2007年）

11、oA.進(jìn)口貨物由于完稅價格審定需要補(bǔ)稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計稅oB.溢卸進(jìn)口貨物事后確定需要補(bǔ)稅的，按照確定補(bǔ)稅當(dāng)天實施的稅率計稅oC.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補(bǔ)稅的，按照原報關(guān)進(jìn)口之日的稅率計稅oD.進(jìn)口貨物由于稅則歸類改變需要補(bǔ)稅的，按照原征稅日期實施的稅率計稅o【答案】D第四節(jié)完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)完稅價格與應(yīng)納稅額的計算o一、原產(chǎn)地規(guī)定一、原產(chǎn)地規(guī)定（了解，能力等級1）o基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。o全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。o實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的

12、產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個具備實質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。o【案例1】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國就是意大利。o【案例2】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產(chǎn)品總值40/140=28.6%，鉆石原產(chǎn)國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了150萬歐元，50/150=33.3%，鉆石原產(chǎn)國是意大利。o【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。第六章o二、關(guān)

13、稅的完稅價格二、關(guān)稅的完稅價格o（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格（掌握，能力等級3）o1成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格（P162）o完稅價格是指貨物的計稅價格。正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國輸入地點起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。第六章進(jìn)口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：2.對實付或應(yīng)付價格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定計算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價格，CIF三項缺一不可?！練w納】完稅價格的構(gòu)成：完稅價格的構(gòu)成因素不計入完稅價格的因素基本構(gòu)成：貨價+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)綜合考慮可能調(diào)整的項目：買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器

14、的費(fèi)用買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的復(fù)制權(quán)費(fèi)用【例題多選題】下列未包含在進(jìn)口貨物價格中的項目，應(yīng)計入關(guān)稅完稅價格的有（ ）。（2008年）A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金B(yǎng).由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)C.由買方支付的進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用【答案】BD第六章【例題計算題】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸5

15、00元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計算該批化工原料的關(guān)稅完稅價格。【答案及解析】（20000+500+1000+2000）500=1175（萬元）。3對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。4進(jìn)口貨物的海關(guān)估價方法（P163）對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括：（1）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法（3）計算價格方法（4）其他合理的方法使

16、用其他合理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用以下價格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費(fèi)用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。第六章（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價格（熟悉）具體情況完稅價格的審定和估定加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件料件申報進(jìn)口時的價格估定內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品料件原進(jìn)口時的價格估定內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或其制成品料件申報內(nèi)銷時的價格估定出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的

17、制成品制成品申報內(nèi)銷時的價格估定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定（如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進(jìn)口時的價格估定）加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料申報內(nèi)銷時的價格估定第六章保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）海關(guān)審定的價格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價格運(yùn)往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定價格暫時進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價辦法租賃方式進(jìn)口貨

18、物租金方式支付海關(guān)審定的租金留購的租賃貨物海關(guān)審定的留購價格承租人一次性繳納稅款按一般進(jìn)口貨物估價辦法留購進(jìn)口貨樣海關(guān)審定的留購價格予以補(bǔ)稅的免稅貨物原進(jìn)口時價格扣除折舊其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價辦法第六章o【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的計稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。o減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：o完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格1-申請補(bǔ)稅時實際已使用的時間（月）/（監(jiān)管年限12)o減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。

19、o【例題計算題】2008年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，2010年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報補(bǔ)稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，2008年進(jìn)口時該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2010年轉(zhuǎn)售時該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，計算按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅。o【答案及解析】應(yīng)補(bǔ)稅額=3001-（212）/（512） 7%=12.6（萬元）。o【例題多選題】下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有（ ）。（2009年）oA.對留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為關(guān)稅完稅價格oB.對以租金方式對外支付

20、的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為關(guān)稅完稅價格oC.對留購的進(jìn)口展覽品，以一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價格oD.以租賃方式進(jìn)口貨物，承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價格o【答案】ABD第六章o【例題單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬元、料件費(fèi)6萬元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為( ) 萬元。（2009年）oA.1.8 B.3 C.16.5 D.19.5o【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅=（4+6）30=

21、3（萬元）。o（三）出口貨物的完稅價格（熟悉，能力等級3）o以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格，不含出口關(guān)稅和單獨(dú)列明的支付給境外的傭金。o完稅價格=（離岸價格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）（1+出口稅率）o出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：o1.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；o2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；o3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格；o4.按照合理方法估定的價格。第六章【例題單選題】下列各項中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的是（ ）。（2010

22、年）A.出口關(guān)稅稅額 B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用 D.貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的保險費(fèi)【答案】D（四）完稅價格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算（掌握）歸納為以下圖表：進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定保險費(fèi)的確定一般方式進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運(yùn)進(jìn)口進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定實際運(yùn)保費(fèi)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率貨價加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3其他方式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi)境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物貨價的1%自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具無運(yùn)費(fèi)出口貨物最多算至離境口岸第六章o【例題單選題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價折

23、合人民幣5000萬元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬元，保險費(fèi)無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅（ ）萬元。oA.250oB.251oC.251.75oD.260o【答案】Co【解析】按照海關(guān)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)口貨物保險費(fèi)無法確定或未實際發(fā)生，按“貨價加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計算保險費(fèi)。完稅價格=（5000+20）（1+3）=5035.06（萬元）；關(guān)稅=5035.065%=251.75（萬元）。o【歸納】關(guān)稅與增值稅的關(guān)系第六章第六章o三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級3）o關(guān)稅應(yīng)納稅額計算有如下公式：o（一）從價計稅應(yīng)納稅額：o關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量單位完稅價格

24、適用稅率o（二）從量計稅應(yīng)納稅額o關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額o（三）復(fù)合計稅應(yīng)納稅額o關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率o（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額o關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準(zhǔn)稅稅率o【相關(guān)鏈接】關(guān)稅稅額計算公式較多，按照不同稅率形式使用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組價公式一起記憶。第六章o【例題計算題】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨(dú)計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物

25、而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等35萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。o要求：請分別計算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。（1999年）o【答案及解析】o首先判斷進(jìn)口貨物完稅價格為離岸價+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)保費(fèi)，這是此題的核心問題。o關(guān)稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）o進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=150020%=300（萬元）o消費(fèi)稅計算注意組成計稅價格公式：o進(jìn)口消費(fèi)稅組成計稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）o進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)

26、稅=200010%=200（萬元）o進(jìn)口增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）o進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=200017%=340（萬元）。第六章o【例題單選題】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保險費(fèi)共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加（ ）萬元。（本月取得的增值稅抵扣

27、憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50）oA222.44 B322.15 C185.14 D149.08o【答案】Do【解析】進(jìn)口關(guān)稅=（85+5）50=9050=45（萬元）o進(jìn)口消費(fèi)稅（90+45）（1-30）30=57.857（萬元）o進(jìn)口增值稅(90+45)(1-30)17=32.786（萬元）o銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=50017-32.786-20.40=31.814（萬元）o銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=50030-57.85780=103.714（萬元）o繳納城建稅和教育費(fèi)附加（31.814+103.714）（7+3）=13.553（萬元）o本月銷售應(yīng)納稅金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（萬元）（這里計算出來的結(jié)果是最終保留兩位小數(shù)的結(jié)果）。第五節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)稅收優(yōu)惠o關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時減免。o法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：o（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物o（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣o（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資o（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品o【例題判斷題】根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，外國政府、國際組織、國際友人和港、澳、臺同胞無償贈送的物資，經(jīng)海