比較國際會(huì)計(jì)研究--英國會(huì)計(jì)

1、  比較國際會(huì)計(jì)研究英國會(huì)計(jì)   一、英國會(huì)計(jì) 格魯-薩克遜會(huì)計(jì)體系。盎格魯-薩克遜會(huì)計(jì)體系可以明確地與大陸歐洲、拉丁美洲、亞洲以及世界上其他國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)區(qū)分開來。它不僅在英美推行，而且影響了相當(dāng)一部分國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)。與其他國家集群會(huì)計(jì)相比，盎格魯-薩克遜會(huì)計(jì)信息披露的透明度較高。 英國是第一個(gè)建立現(xiàn)代意義上會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的國家，在會(huì)計(jì)發(fā)展中具有悠久的歷史傳統(tǒng)。鑒于殖民時(shí)期的廣泛的商業(yè)貿(mào)易，英國的會(huì)計(jì)方法通過英聯(lián)邦及其范例，對世界各國早期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著深刻的影響。盡管隨著大英帝國的衰落以及國際間劇烈的競爭，英國目前正面臨

2、新的挑戰(zhàn)，但無可否認(rèn)，英國有著豐富的會(huì)計(jì)思想。1973年，英國加入了歐洲共同體（eureopean community,1993年改稱歐盟european union）。作為歐盟的成員國，必須遵守相應(yīng)的法規(guī)。例如歐盟發(fā)布的第4、7、8號指令都是有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)協(xié)調(diào)的專題規(guī)定。無疑地，歐盟在成員國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題上的積極舉措將影響英國會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向，使其逐漸向大陸歐洲模式靠攏；同樣，英國會(huì)計(jì)對歐洲其他國家的影響也會(huì)有所增加。 （一）會(huì)計(jì)的法律規(guī)范與監(jiān)管 英國會(huì)計(jì)的立法依據(jù)主要是公司法。公司法的基本原則是適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司。1948年頒布的公

3、司法為英國會(huì)計(jì)模式奠定了重要的基礎(chǔ)。它不但規(guī)定了公司（包括公開招股和不公開招股）必須公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，而且第一次提出了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息披露的指導(dǎo)思想真實(shí)與公允的觀點(diǎn)。其后英國一直強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部帳目應(yīng)按“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)予以提供。 但“真實(shí)與公允”在英國并無官方的確切定義。一般認(rèn)為，“真實(shí)與公允”是指以誠實(shí)的態(tài)度披露所有真實(shí)的、可信的重要信息，不抱偏見，不隱瞞或忽略重大事實(shí)；必要時(shí)可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細(xì)節(jié)。 自1948年公司法頒布以來，英國立法經(jīng)歷了幾次修訂和補(bǔ)充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（實(shí)施歐盟第4號指令）歷次修訂的文本都

4、作為單獨(dú)的立法存在，公司在執(zhí)行或引用時(shí)，必須相互參照才能決定取舍，很不方便。這種情況在1985年公司法中才得以統(tǒng)一。這次修訂對歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以刪改和增補(bǔ)以后，使之合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)。因?yàn)槿暮荛L，正文共25目747節(jié)，另加附則，被形象地稱為“龐然大法”。1989年，英國又對前述公司法作了進(jìn)一步補(bǔ)充與完善，以實(shí)施歐盟第7號、第8號指令。 （二）會(huì)計(jì)職業(yè)界及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂 直到第二次世界大戰(zhàn)，英國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全是在法律的支配下由會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷。因此，盡管職業(yè)會(huì)計(jì)師最早出現(xiàn)在英國，但英國會(huì)計(jì)職業(yè)界開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂活動(dòng)卻落后于美國。 英國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

5、研究，最初可追溯到20世紀(jì)30年代中期一個(gè)稱為“會(huì)計(jì)研究會(huì)”的民間團(tuán)體。由于存在的時(shí)間較短，該委員會(huì)不曾留下引起后人重視的成果。其開拓性活動(dòng)便由“英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（the institute of chartered accountants in england and wales，簡稱icaew）繼續(xù)進(jìn)行。從1942年開始，icaew發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)原則建議書（recommendation on accounting principles）。60年代，英國公司間的兼并風(fēng)

6、潮使人們對財(cái)務(wù)報(bào)表的信心大降 ，加上新聞界對會(huì)計(jì)職業(yè)界持續(xù)不斷的抨擊等諸多壓力，1969年，icaew發(fā)表了70年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)想的聲明，并于1970年創(chuàng)立“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”（accounting standards steering committee，簡稱assc）。同年，“蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（the institute of chartered accountants of scotland）和“愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（the institute of 

7、chartered accountants in ireland）成為該委員會(huì)的成員；“注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（the association of chartered certified accountants）、“成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（the institute of cost and management accountants）以及“財(cái)政與會(huì)計(jì)特許協(xié)會(huì)”（the chartered institure of pu

8、blic finance and accountancy）也先后加入該委員會(huì)。這樣，1976年2月1日成立的“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體顧問委員會(huì)”（the consultation committee of accountancy bodies，簡稱ccab）就成為上述六個(gè)主要會(huì)計(jì)團(tuán)體采取共同行動(dòng)的聯(lián)合組織。隨之，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”改稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)”（accounting standards committee，簡稱asc）。 不管assc還是asc，制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都必須遵循特定的程序要求。

9、制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱之為標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（statements of standard accounting practice，簡稱ssap），于1971年開始發(fā)布。標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告既反映了應(yīng)當(dāng)吸收的聯(lián)合王國和愛爾蘭共和國的法律規(guī)定，又考慮了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。 值得一提的是，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告經(jīng)asc以無記名投票方式表決通過后，還須經(jīng)過前述六個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效，它們中的任何一個(gè)團(tuán)體均擁有否決權(quán)。此外，由于英國公司法未曾提及標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告，它實(shí)際上并不具有法律效力。不過人們一般認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)和公允的，不這

10、樣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表則可能被法院認(rèn)為不真實(shí)或不公允（arden和hoffman，1983年）。曾引起人們對英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確定地位表示關(guān)切的高爾報(bào)告（gower report，1984年）認(rèn)為，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予法律承認(rèn)的時(shí)刻終會(huì)來臨，但必須承認(rèn)這個(gè)時(shí)刻尚未到來。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（asc）于1990年8月1日為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（accounting standards board，簡稱asb）所取代。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)隸屬于“財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（financial reporting council，簡稱frc）。 為確保準(zhǔn)則有效實(shí)施，“會(huì)

11、計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”下設(shè)“緊急問題工作組”（urgent issues task force，簡稱uitf），負(fù)責(zé)研究準(zhǔn)則實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并以“意見摘要”（consensus abstract）形式提出解決辦法供參考?！皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（financial reporting standards，簡稱frs）。 截止至1999年6月仍然生效的英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容如下： 1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（asc）發(fā)布的25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告仍然有效的有： （1）ssap 2：會(huì)計(jì)政策披露

12、（disclosure of accounting policies） （2）ssap 4：政府補(bǔ)貼會(huì)計(jì)（accounting for government grants） （3）ssap 5：增值稅會(huì)計(jì)（accounting for value added tax） （4）ssap 8：公司報(bào)表在應(yīng)計(jì)制下的稅務(wù)處理（the treatment of taxation under the

13、 imputation system in the accounts of companies） （5）ssap 9：存貨與長期合同（stocks and longterm contracts） （6）ssap 12：折舊會(huì)計(jì)（accounting for depreciation） （7）ssap 13：研究開發(fā)會(huì)計(jì)（accounting for research and d

14、evelopment） （8）ssap 15：遞延稅項(xiàng)會(huì)計(jì)（accounting for deferred tax） （9）ssap 17：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)（accounting for post balance sheet events） （10）ssap 19：房地產(chǎn)投資會(huì)計(jì)（accounting for investment properties） （11）ssap 20：外幣折算（foreig

15、n currency translation） （12）ssap 21：租賃和租購合同的會(huì)計(jì)處理（accounting for leases and hire purchase contracts） （13）ssap 24：養(yǎng)老金費(fèi)用會(huì)計(jì)（accounting for pension costs） （14）ssap 25：分部報(bào)告（segmental reporting） 2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）自成立

16、至1999年6月發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公告： （1）frs11996年修訂：現(xiàn)金流量表（cash flow） （2）frs 2：子公司會(huì)計(jì)（accounting for subsidiary undertakings） （3）frs 3：財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告（reporting financial performance） （4）frs 4：資本工具（capital instruments） （5）frs 5：報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)（reporting

17、 the substance of transaction） （6）frs 6：收購與兼并（acquisitions and mergers） （7）frs 7：收購會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值（fair values in acquisition accounting） （8）frs 8：關(guān)聯(lián)方披露（related party disclosure） （9）frs 9：聯(lián)營和合資（assoctiates&#

18、160;and joint venture） （10）frs 10：商譽(yù)與無形資產(chǎn)（goodwill and intangible assets） （11）frs 11：固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值（impairment of fixed assets and goodwill） （12）frs 12：準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（provision,contingent liabilities and conting

19、ent assets） （13）frs 13：衍生和其他金融工具：銀行和類似機(jī)構(gòu)的披露（derivatives and other financial instruments:disclosures for banking and similar groups） （14）frs 14：每股收益（earning per share） （15）frs 15：有形固定資產(chǎn)（tangible fixed 

20、assets） 英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國相比有不少相似之處，但也有不少差別。具體而言，英國并不仿效美國制訂規(guī)模龐大、包羅萬象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一方面是因?yàn)橛鴷?huì)計(jì)界認(rèn)為，從目前已有的內(nèi)容來看，制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作已基本完成；另一方面是因?yàn)橛鴷?huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體未能像美國那樣籌得同等規(guī)模的資金，這樣，有限的能量只夠優(yōu)先應(yīng)付緊迫的會(huì)計(jì)問題。 （三）主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述 1、報(bào)表體系。 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表，英國在1948年公司法的附則中就提出了信息披露的要求，但沒有規(guī)定具體的報(bào)表格式。1981年修訂的公司法按照歐共體第4號指令首次規(guī)定了可供選擇的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表格式。財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括

21、：（1）董事會(huì)報(bào)告；（2）損益表和資金負(fù)債表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）全部確認(rèn)的利得和損失表；（5）會(huì)計(jì)政策公告；（6）有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋；（7）審計(jì)師報(bào)告。至于合并財(cái)務(wù)報(bào)表則包括合并損益表、合并資金負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表（不要求控股要求損益表）、合并現(xiàn)金流量表以及董事會(huì)報(bào)告（包括全年經(jīng)營情況總結(jié)）。上述報(bào)表均比較概括，資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用報(bào)告式（垂直式），將大量詳細(xì)的信息資料放在報(bào)表注釋中。此外，為了履行公司的社會(huì)經(jīng)管責(zé)任、擴(kuò)大對外提供的通用信息，英國還鼓勵(lì)各公司編報(bào)增值表、雇員報(bào)告、企業(yè)與政府間貨幣往來情況、外幣交易情況、未來前景預(yù)測等報(bào)表。 2、計(jì)量實(shí)務(wù)。 1

22、985年公司法賦予歷史成本計(jì)量以特定的法律權(quán)威，但英國企業(yè)在資產(chǎn)重估上的自由和彈性則是獨(dú)特的。存貨計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，此處“市價(jià)”系指可變現(xiàn)凈值，而非美國的重置成本。不同批次購進(jìn)的存貨項(xiàng)目，稅法允許采用先進(jìn)先出法確定成本，但不允許后進(jìn)先出法。有趣的是，美國與英國在這方面的會(huì)計(jì)術(shù)語大相徑庭。例如美國用“stock”表示股份，用“inventory”表示存貨；在英國，“stock”成了存貨，“shares”指的才是股份。 關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)量，英國具有較大的彈性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)至少每5年對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重新估價(jià)并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限。重估增值列為業(yè)主權(quán)益，不能作為當(dāng)年收益；重估減值

23、，先從該項(xiàng)資產(chǎn)以前列為業(yè)主權(quán)益的生估增值帳戶中抵補(bǔ)，不足部分再計(jì)入當(dāng)年損益。為避免某些公司濫用重估增值分配股利，1985年公司法規(guī)定，在資本發(fā)生嚴(yán)重虧損的情況下，董事會(huì)必須確保凈資產(chǎn)不被高估；耐用至股份公開公司來說，只有當(dāng)公司的凈資產(chǎn)超過繳入資本與不可分派的準(zhǔn)備之和時(shí)，才允許分配股利。該規(guī)定事實(shí)上是要求公司在發(fā)放股利前確認(rèn)任何未實(shí)現(xiàn)損失。折舊計(jì)算存在多種方法，如直線法、年金法、年數(shù)總和法等，不要求對土地和建筑物計(jì)提折舊，但必須在資金負(fù)債表中按公開市價(jià)反映土地和建筑物的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。 關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用，英國按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和開發(fā)研究三種類型劃分。前兩種類型的支出，均在發(fā)生當(dāng)期作費(fèi)用處理；后一種類型的支出一般也按同樣方式處理，只有符合特定的條件時(shí)才能予以資本化。這些條件包括：研究屬于專題項(xiàng)目，費(fèi)用可以單列；研究取得成果的把握性極大，且能以收抵支；公司有足夠的物力、財(cái)力支持研究項(xiàng)目的完成等。 在所得稅會(huì)計(jì)上，英國企業(yè)無論是否向投資者分配利潤，都應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)收益（或稱應(yīng)稅所得額）支付所得稅，并將其列為一項(xiàng)費(fèi)用從利潤中扣除，這種做法將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益截然分開，對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法規(guī)定產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)，要求用“債務(wù)法”加以會(huì)計(jì)處理。 在第3號財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告”頒布以前，英