海峽兩岸基本會計(jì)準(zhǔn)則比較研究_2

1、  海峽兩岸基本會計(jì)準(zhǔn)則比較研究   提要：作者以 中國 大陸的 企業(yè) 會計(jì) 準(zhǔn)則和 臺灣 的一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編兩個文本為依據(jù)，對海峽兩岸會計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施、基本會計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)、基本原別三項(xiàng)具體 內(nèi)容 等進(jìn)行了比較 研究 。閻德玉：本校會計(jì)系教授， 1941年出生。為適應(yīng)建立巾場 經(jīng)濟(jì) 體制的要求，中國大陸于1992年11月30日發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并自1993年7月1日起施行，早在1971年（民國60年4月30日）臺灣地區(qū)修正通過了一般公認(rèn)會計(jì)原則，共6部分56條。此后臺灣財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會又對前會計(jì)評議委員會所發(fā)布的一般公認(rèn)會計(jì)原則加以增刪修訂，于198

2、2年（民國71年7月1日）作為財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第一號公布了一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編，1981年10月18日又進(jìn)行了修訂。一、會計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施比較海峽兩岸會計(jì)準(zhǔn)則的制定動因、制定機(jī)構(gòu)、發(fā)布時間和適用范圍均有一定的差異。中國大陸制定會計(jì)準(zhǔn)則的動因是：為適應(yīng)“市場經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的需要。統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計(jì)信息質(zhì)量”，并明確其制定根據(jù)是“會計(jì)法”，臺灣會計(jì)準(zhǔn)則的制定，與美國一位會計(jì)師1970年訪問臺灣時，就如何發(fā)展臺灣的會計(jì)事業(yè)提出的三項(xiàng)建議（制定會計(jì)原則，頒布查帳準(zhǔn)則，擬定會計(jì)人員職業(yè)道德）無不有直接的關(guān)系，但其根本動因是臺灣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。從準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)比較，中國大陸的會計(jì)準(zhǔn)則由政府部門（財(cái)政

3、部）制定，同時成立由各方面代表參加的會計(jì)準(zhǔn)則評審委員會，作為財(cái)政部制定和實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則的咨詢機(jī)構(gòu)。臺灣的一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編是由臺灣會計(jì)師公會財(cái)務(wù)會計(jì)委員會公布和臺灣會計(jì)研究發(fā)展基金會財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會修訂。由政府制定和實(shí)施，其優(yōu)點(diǎn)是：使會計(jì)準(zhǔn)則具有行政法規(guī)的性質(zhì)，可以增強(qiáng)實(shí)施的力度，提高實(shí)施的效果。但也可能會產(chǎn)生一些負(fù)面 影響 ，因?yàn)椤皶?jì)準(zhǔn)則不僅是審慎推理與實(shí)證研究之成果，亦是 政治 行為之產(chǎn)物?！庇韶?cái)政部制定準(zhǔn)則可能會產(chǎn)生過度體現(xiàn)財(cái)政立場與利益，兼顧協(xié)調(diào)其他方面的立場與利益不夠。從臺灣會計(jì)準(zhǔn)則公布與修訂機(jī)構(gòu)的人員看，具有一定的代表性。臺灣制定機(jī)構(gòu)的民間性，參加人員的代表性，對于會計(jì)準(zhǔn)則的技

4、術(shù)性和 科學(xué) 性有一定的保證，對于協(xié)調(diào)兼顧各方利益具有制衡作用。但是，與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定計(jì)劃的科學(xué)、制定程序的嚴(yán)謹(jǐn)、審議嚴(yán)格規(guī)范相比，海峽兩岸的中國人尚需進(jìn)一步借鑒與 學(xué)習(xí) 。臺灣會計(jì)準(zhǔn)則制定發(fā)布的時間比中國大陸制定實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則要早21年。這個時間差距意味著什么？至少反映了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會計(jì)發(fā)展水平的差距。世界各國或地區(qū)制定會計(jì)準(zhǔn)則的時間有先有后，但其先后順序與其經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、推行市場經(jīng)濟(jì)體制的先后基本上是一致的。這一事實(shí)進(jìn)一步證明了會計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀需要。中國大陸企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確了適用范圍，即“適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)”

5、。臺灣的一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編未明確適用范圍。這里首先要研究應(yīng)不應(yīng)該明確適用范圍？從道理上講，任何一項(xiàng)規(guī)則都有其規(guī)范約束的對象，如同足球規(guī)則適用于足球比賽一樣，會計(jì)準(zhǔn)則亦應(yīng)明確適用的范圍。如何確定會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍？一種選擇是“所有企業(yè)”，另一種選擇是“部分企業(yè)（如上市公司或一定規(guī)模的企業(yè)）”。筆者認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，應(yīng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容而定。對于“能置之四海而皆準(zhǔn)，行之萬世而不移”的會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，如大陸的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和臺灣的一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編均屬此類，應(yīng)適用于所有企業(yè)。而像臺灣財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十一號：轉(zhuǎn)換公司債之會計(jì)處理準(zhǔn)則，就不可能適用于所有企業(yè)。最近，中國大陸以財(cái)政部文件形式發(fā)布

6、的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，明確規(guī)定：“上市公司從1997年1月1日起執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行?！倍⒒緯?jì)準(zhǔn)則架構(gòu)比較企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則共10章66條，其架構(gòu)由三大基本部分組成：總則與一般原則；會計(jì)六要素的確認(rèn)與計(jì)量原則；財(cái)務(wù)報(bào)告。一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編共7章58條，其架構(gòu)與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相同，亦可分為三大基本部分：基本原則；資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益（會計(jì)要素）的確認(rèn)計(jì)量和損益 計(jì)算 ；財(cái)務(wù)報(bào)表。兩者基本架構(gòu)的主要區(qū)別有以下兩點(diǎn)：（一） 會計(jì) 要素的劃分 企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則將會計(jì)要素（亦稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素）劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六個要素。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益為靜態(tài)要素亦稱資

7、產(chǎn)負(fù)債表要素。收入、費(fèi)用、利潤為動態(tài)要素亦稱損益表要素。一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編僅明確了資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益三要素，在“損益 計(jì)算 ”中涉及到收入、費(fèi)用、利潤，但沒有作為獨(dú)立的會計(jì)要素予以明確，世界各國或地區(qū)對會計(jì)要素的劃分不盡相同，如美國就將會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、分配給業(yè)主、綜合凈利、收益、費(fèi)用、利得、損失十個要素。十個要素亦分成兩大類。第一類包括資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益三要素，是描述某一時點(diǎn)資源及資源請求權(quán)的金額，亦稱靜態(tài)要素。其他七項(xiàng)要素則描述在特定時期內(nèi) 影響 企業(yè)的交易、事項(xiàng)與狀況，亦稱動態(tài)要素。大陸對會計(jì)要素的劃分體系與美國會計(jì)要素的劃分體系基本相同，只是美國對動態(tài)要素的劃分

8、更詳盡一些，因而更確切一些。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表部分企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第九章為財(cái)務(wù)報(bào)告，其 內(nèi)容 “包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書”。一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編第六部分為財(cái)務(wù)報(bào)表，其內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、業(yè)主權(quán)益變動表、財(cái)務(wù)狀況變動表及其附注。兩者的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：1.財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍有別，前者大，后者小?！熬幹曝?cái)務(wù)報(bào)告的各種目的，而不僅以財(cái)務(wù)報(bào)表所傳輸?shù)男畔橄?。雖然編制財(cái)務(wù)報(bào)告的一些目的，基本上和財(cái)務(wù)報(bào)表相同，但某些有用的信息用財(cái)務(wù)報(bào)表傳輸較好，而某些信息則通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供比財(cái)務(wù)報(bào)表更好，并且有時只能用財(cái)務(wù)報(bào)告來提供。

9、”2.財(cái)務(wù)報(bào)表種類的區(qū)別。 臺灣 將“業(yè)主權(quán)益變動表”（或者保留盈余表）作為與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表并列的報(bào)表。“業(yè)主權(quán)益變動表”或者“保留盈余表”有編制的必要，但從報(bào)表之間的關(guān)系看，它們只能是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的附表，對主表中的某些項(xiàng)目作更詳盡的反映。大陸對財(cái)務(wù)狀況變動表作了較靈活的規(guī)定，即亦可編制現(xiàn)金流量表。臺灣在一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編中，沒有提及現(xiàn)金流量表。但是，海峽兩岸在具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定中，都已用現(xiàn)金流量表取代了財(cái)務(wù)狀況變動表。臺灣已于1989年12月28 日以財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十七號公布了“現(xiàn)金流量表”準(zhǔn)則。大陸也于1995年4月21日發(fā)布了“現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則（征求意見稿）”。海峽兩岸用現(xiàn)

10、金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動表的作法，事實(shí)上是受美國影響、向美國 學(xué)習(xí) 的結(jié)果。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在1987年發(fā)布了“現(xiàn)金流量表”準(zhǔn)則公告。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會1992年12月發(fā)布了“現(xiàn)金流量表”準(zhǔn)則，被代了于1977年10月發(fā)布的“財(cái)務(wù)狀況變動表”準(zhǔn)則?？梢姡绹?cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則對國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定都具有重大影響。三、基本原則的比較一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編第一部分為基本原則，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第一章總則、第二章一般原則為基本原則?；驹瓌t包括的主要內(nèi)容是：會計(jì)基本假定和會計(jì)一般原則。（一）會計(jì)基本假定一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編的第三條、第四條、第五條、第七條的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上分別為會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量并幣值穩(wěn)

11、定、會計(jì)期間四項(xiàng)基本假定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的第四條、第五條、第六條、第七條的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上分別為會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間、貨幣計(jì)量并幣值穩(wěn)定四項(xiàng)基本假定。兩者都有四項(xiàng)會計(jì)基本假定的內(nèi)容，在準(zhǔn)則中都沒有使用“基本假定”概念。早在50年代末，美國注冊會計(jì)師協(xié)會理事會就關(guān)切基本假定的 研究 ，1958年，該會的一個特別研究項(xiàng)目委員會 應(yīng)用 了三個基本名詞：假設(shè)（postulates）、原則（principles）和規(guī)則rules）。美國多數(shù)學(xué)者認(rèn)為基本假設(shè)是來自環(huán)境而比原則更為基礎(chǔ)的會計(jì)概念。1961年美國會計(jì)研究論文集第1號“會計(jì)的基本假設(shè)”是研究會計(jì)基本假設(shè)的代表著作。國際 會計(jì) 準(zhǔn)則委員會 1

12、989年 7月公布的編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)中，“基本假定”為其單獨(dú)的一節(jié)，具體描述了權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營兩項(xiàng)基本假定。在1975年1月公布，1994年11月格式重排的國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號：會計(jì)政策的揭示中，明確提出：“持續(xù)經(jīng)營、一致性和權(quán)責(zé)發(fā)生制是基本的會計(jì)假定。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表遵守了基本會計(jì)假定時，就不需要對這些假定作出揭示”。在現(xiàn)實(shí)的會計(jì) 理論 研究 、會計(jì)教學(xué)、有 影響 的會計(jì)準(zhǔn)則中，都是明確與廣泛使用“會計(jì)基本假設(shè)”概念的。筆者認(rèn)為：海峽兩岸的會計(jì)準(zhǔn)則都應(yīng)鮮明地使用“基本假設(shè)”概念，將現(xiàn)有條款的 內(nèi)容 作為對各項(xiàng)基本假設(shè)描述的組成部分。這樣，既體現(xiàn)了與國際慣例接軌，又能將會計(jì)理論研究、會計(jì)教

13、學(xué)、會計(jì)準(zhǔn)則制定三者相互協(xié)調(diào)與結(jié)合。（二）會計(jì)一般原則無論是理論的探討，或者是準(zhǔn)則的制定，關(guān)于會計(jì)一般原則包括的內(nèi)容，至今尚未取得共識。 企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則中，從第十條至第二十一條，分別為可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性（充分表達(dá)）、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、謹(jǐn)慎原則（穩(wěn)健性）、 歷史 成本原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出、重要性等12項(xiàng)一般原則。一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編中，第六條、第八條與第十條、第九條、第十一條、第十二條、第十三條、第十四條、第十五條，分別為歷史成本原則、重要性原則、穩(wěn)健性（審慎性）、一致性、可靠性、及時性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式等8項(xiàng)一般原則。此外，第四十四條為配比

14、原則，第四十六條為區(qū)分資本支出與收益支出原則，共計(jì)10項(xiàng)。經(jīng)過比較，歸納如下幾點(diǎn)：1.兩者的共同點(diǎn)，都有可靠性、一致性、及時性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健原則、海峽兩岸的基本會計(jì)準(zhǔn)則，都未明確列出一般原則的名稱，都只是對各項(xiàng)一般原則作了具體的描述。2.一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編有實(shí)質(zhì)重于形式原則，而在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中沒有。國際會計(jì)準(zhǔn)則中亦有實(shí)質(zhì)重于形式原則?！叭绻畔⒁胫覍?shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和 經(jīng)濟(jì) 現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的 法律 形式進(jìn)行核算的反映。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們的法律或設(shè)計(jì)形式的外在面貌相一致的。”3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有相關(guān)性、可比性和可理

15、解性三項(xiàng)原則，而在一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編中沒有。在國際會計(jì)準(zhǔn)則中有相關(guān)性、可比性、可理解性。論述相關(guān)性時，強(qiáng)調(diào)“為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)”。“信息的預(yù)測作用和確認(rèn)作用是相互聯(lián)系的”。論述可比性時，強(qiáng)調(diào)“使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的變化趨勢”?！翱杀刃赃@一質(zhì)量特征有一個重要的含義，即應(yīng)把編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策、這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者”?！皩杀刃缘囊螅粦?yīng)混同于單純的統(tǒng)一性，并且不應(yīng)允許成其為引進(jìn)經(jīng)過改進(jìn)的會計(jì)準(zhǔn)則的一種障礙?！闭撌隹衫斫庑詴r，強(qiáng)調(diào)“財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是要讓使用者便于

16、理解”。4.一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編將區(qū)分收益性支出與資本性支出、配比原則未作為一般會計(jì)原則的內(nèi)容，而是作為財(cái)務(wù)報(bào)表要素（會計(jì)要素）的確認(rèn)原則。這種處理 方法 與最新國際會計(jì)準(zhǔn)則是相同的。國際會計(jì)準(zhǔn)則在編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)中的第95段論述費(fèi)用確認(rèn)時強(qiáng)調(diào)了“配比原則”。第96段、第97段強(qiáng)調(diào)了“區(qū)分資本性支出與收益性支出原則”。根據(jù)上述歸納的4點(diǎn)，得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識：首先，海峽兩岸關(guān)于會計(jì)一般原則的內(nèi)容，通過學(xué)術(shù)交流可以求得認(rèn)識上的一致。我個人認(rèn)為以直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的會計(jì)準(zhǔn)則，作為一般原則的內(nèi)容。并鮮明地標(biāo)出各項(xiàng)一般原則的名稱。第二，大陸應(yīng)增加“實(shí)質(zhì)重于形式”一般原則； 臺灣 應(yīng)增加“相

17、關(guān)性”、“可比性”、“可理解性”三項(xiàng)一般原則。第三， 企業(yè) 會計(jì) 準(zhǔn)則應(yīng)將配比性、區(qū)分收益性支出與資本性支出兩項(xiàng)原則，從會計(jì)一般原則中移至?xí)?jì)要素（費(fèi)用）確認(rèn)原則之中。如果按上述想法改進(jìn)之后，列入會計(jì)一般原則的 內(nèi)容 有了一個規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)；既能使海峽兩岸的會計(jì)一般原則統(tǒng)一起來，又能與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。四、三項(xiàng)具體內(nèi)容的比較三項(xiàng)具體內(nèi)容的比較，包括資產(chǎn)確認(rèn)、流動負(fù)債和資本公積。（一）資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)則比較企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第二十二條：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的 經(jīng)濟(jì) 資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”。一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編第十六條：“資產(chǎn)系指企業(yè)透過交易或其他事項(xiàng)所獲得之經(jīng)濟(jì)資源，能以貨幣

18、衡量并預(yù)期未來能提供經(jīng)濟(jì)效益者”。確認(rèn)計(jì)量資產(chǎn)有四個要件： 1.資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源；2.作為一項(xiàng)資產(chǎn)，必須為企業(yè)所擁有或控制；3.可以用貨幣計(jì)量；4.能為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)利益。臺灣 的資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)則全面包含了資產(chǎn)確認(rèn)的四個要件。而大陸的資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)則缺少“能為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)利益”要件。企業(yè)取得和運(yùn)用資產(chǎn)的目的，就是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。因此，在大陸資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)則中應(yīng)加進(jìn)這一要件。（二）流動負(fù)債準(zhǔn)則比較一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編第三十條：“流動負(fù)債為將于一年內(nèi)以流動資產(chǎn)或其他流動負(fù)債償還者。但營業(yè)周期長于一年者，得改以一個營業(yè)周期作為劃分流動及非流動之標(biāo)準(zhǔn)，采用該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明”。

19、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第三十六條：“流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)付貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等”。兩者比較，其主要差異在于臺灣的流動負(fù)債準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了“以流動資產(chǎn)或其他流動負(fù)債償還”。美國的會計(jì)書籍亦強(qiáng)調(diào)“流動負(fù)債系指可以合理預(yù)期需動用流動資產(chǎn)，或產(chǎn)生其他流動負(fù)債加以償還之負(fù)債”。（11）這里需要討論的 問題 是：流動負(fù)債是否必須用流動資產(chǎn)或新的流動負(fù)債來償還？ 中國 大陸會計(jì)制度改革之前，企業(yè)的資金實(shí)行分口管理與控制，要求流動資金來源對應(yīng)流動資金運(yùn)用，兩者保持平衡關(guān)系，其流動負(fù)債償還（減少），必須是流動資產(chǎn)減

20、少或者是另一項(xiàng)流動負(fù)債增加。但是會計(jì)制度改革之后，企業(yè)的各種資金可以融通使用，長期負(fù)債可以形成流動資產(chǎn)，流動負(fù)債亦可以形成長期資產(chǎn)。因而流動負(fù)債并不強(qiáng)調(diào)用流動資產(chǎn)或產(chǎn)生流動負(fù)債償還。大陸有的企業(yè)用長期資產(chǎn)或長期債券投資作抵押取得銀行短期借款，到期無力歸還時，按合同規(guī)定處理抵押品歸還借款的作法就是例證。筆者認(rèn)為，作為流動負(fù)債確認(rèn)準(zhǔn)則，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其償還期，不應(yīng)強(qiáng)調(diào)用什么償還。在各種 金融 工具廣泛使用的今天，更應(yīng)如此。（三）資本公積金準(zhǔn)則比較一般公認(rèn)會計(jì)原則匯編第三十五條：“資本公積包括股本溢價、受領(lǐng)贈與、處分固定資產(chǎn)之溢價、資產(chǎn)重估增值及自合并而消滅公司承受之資產(chǎn)減除負(fù)債之債務(wù)及對股東給付額后之余額。并在第五十條規(guī)定：“處分固定資產(chǎn)之收益應(yīng)依其性質(zhì)列為當(dāng)年度之營業(yè)外收入或非常利益，于次年度將該項(xiàng)收益減除其應(yīng)負(fù)擔(dān)之所得稅后之凈額，轉(zhuǎn)入資本公積”。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第