現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督研究

1、  現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督研究   摘要：一種新 企業(yè) 制度的建立，必然要求確立與其相適應(yīng)的 會計 思想和方法體系，另一方面，會計理論自身的 發(fā)展 也會促進(jìn)新型企業(yè)制度的建立和完善。就建立 現(xiàn)代 企業(yè)制度與會計監(jiān)督管理制度之間的關(guān)系以及在社會主義市場 經(jīng)濟(jì) 條件下如何強(qiáng)化會計監(jiān)督問題進(jìn)行研究探討。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會計監(jiān)督；聯(lián)系；措施1會計監(jiān)督與現(xiàn)代企業(yè)制度建立的相互關(guān)系分析1.1會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使得與企業(yè)經(jīng)營活動及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益存

2、在一定矛盾與沖突。為了使經(jīng)濟(jì)活動能夠正常、有序地進(jìn)行，這些不同的利益集團(tuán)只能依靠 法律 、法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調(diào)關(guān)系，依靠規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作來表述經(jīng)濟(jì)活動，根據(jù)會計提供的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來評價企業(yè)的經(jīng)營管理。這樣，會計監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。1.2會計監(jiān)督是維護(hù)所有者權(quán)益的必然要求政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個基本特征。其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經(jīng)濟(jì)管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能分離。政府的社會經(jīng)濟(jì)管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實施宏觀調(diào)控和間接管理。以實現(xiàn)社會公平競爭和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。而政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能則是

3、通過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使所有者的終極所有權(quán)權(quán)力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)，認(rèn)真組織經(jīng)營，正確進(jìn)行會計核算、會計監(jiān)督，達(dá)到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。2目前會計監(jiān)督體系存在的主要問題(1)會計人員的非獨立性，消弱了內(nèi)部監(jiān)督的效能。謀求企業(yè)價值最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。會計具有某些管理職能，只有會計人員和管理當(dāng)局目標(biāo)一致，才會有利于企業(yè)經(jīng)營的管理，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)交易的復(fù)雜性，客觀上要求企業(yè)在會計政策選擇、會計記錄、計量、報告都要服從于企業(yè)的整體目標(biāo)，這樣才能目標(biāo)一致，戰(zhàn)勝競爭對手。雖然會計法和職業(yè)道德規(guī)范都提及企業(yè)會計人員的監(jiān)督和審核職能。但是由于雇傭契約的主導(dǎo)權(quán)不在企業(yè)會計

4、人員一方，而雇傭關(guān)系的存在，就喪失了作為監(jiān)督職能實現(xiàn)的可靠保證獨立性。企業(yè)會計人員不能不考慮雇主的利益。因為只有盡力取得雇主的信任。才能獲得雇傭關(guān)系的發(fā)生和維持。從實踐上看，企業(yè)會計人員根本無法阻止管理當(dāng)局的違規(guī)行為，在大多數(shù)情況下還會成為參與者。(2)基本職能界定不清，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混淆。內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督共同構(gòu)成會計監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實施手段以及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國家財經(jīng)法律、法規(guī)，但并沒有具體的要求。沒有體現(xiàn)出三者監(jiān)督之間的差異性，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混同。(3)政府監(jiān)督?jīng)]有形成威懾力，影響了政府監(jiān)督的實際效果和長遠(yuǎn)效

5、用。各種監(jiān)督職責(zé)不清，造成檢查重復(fù)，有了問題相互推諉。(4)社會監(jiān)督的沒有達(dá)到預(yù)期效果。積極發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟(jì)警察”作用的呼聲一度很高，這符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。3加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的相關(guān)措施3.1樹立重視會計監(jiān)督的觀念在傳統(tǒng)觀念中，只重視會計檢查，不重視會計監(jiān)督。這是不妥的。應(yīng)該說會計檢查和會計監(jiān)督是兩個不同的概念。會計檢查就是查賬，是從審查會計核算資料(如會計憑證、會計賬簿、會計報告等)內(nèi)容是否真實可靠。手續(xù)是否齊全，據(jù)以判斷其經(jīng)濟(jì)活動的合法性和正確性，查賬屬于事后檢查，是一個消

6、極方法。而會計監(jiān)督則不然，它對單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全面監(jiān)督；主要包括：事中監(jiān)督，如控制不合理開支的發(fā)生；事后監(jiān)督，如監(jiān)督考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)情況、勞動生產(chǎn)率情況、各項定額的完成情況等。會計監(jiān)督是“防患于未然”的積極方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和健全，財會工作出現(xiàn)了核算單位分散化的趨勢，下屬單位成了實際或模擬的利潤中心。這樣財會部門的核算任務(wù)減少，可以騰出更多的時間從事監(jiān)督管理，防止不合理開支等傾向。3.2建立健全 企業(yè) 內(nèi)部 會計 監(jiān)督，確保會計信息真實準(zhǔn)確(1)加強(qiáng)對企業(yè)各類資產(chǎn)的監(jiān)督管理，控制資產(chǎn)損失。首先，加強(qiáng)對企業(yè)各類資產(chǎn)損失的監(jiān)督。企業(yè)對各項資產(chǎn)每年至少要清查一次，對已形成損

7、失的資產(chǎn)要及時處理。其次，加強(qiáng)企業(yè)對外投資的監(jiān)督。對外投資要認(rèn)真做好可行性研究報告，并按規(guī)定程序由職工代表大會討論決定。重大對外投資，除按上述程序外，還應(yīng)報經(jīng)董事會或上級主管部門批準(zhǔn)。最后，加強(qiáng)企業(yè)對外 經(jīng)濟(jì) 擔(dān)保的監(jiān)督。對其他企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的，須調(diào)查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況以及償還能力，并按有關(guān)規(guī)定履行必要程序后方可實施。(2)加強(qiáng)對企業(yè)成本費用的監(jiān)督管理，確保成本費用開支的合理、規(guī)范，一是加強(qiáng)對跨期攤提費用的監(jiān)督。二是加強(qiáng)對管理費用、銷售費用開支的監(jiān)督，尤其要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費的使用范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督。(3)加強(qiáng)對企業(yè)利潤及利潤分配的監(jiān)督管理，維護(hù)所有者權(quán)益。一是加強(qiáng)對營業(yè)外支出的監(jiān)

8、督，不得自行增加營業(yè)外支出項目。二是加強(qiáng)對稅后利潤分配的監(jiān)督，審查分配方案以及是否按規(guī)定計提法定盈余公積金、公益金。監(jiān)督公益金是否按規(guī)定用于職工集體福利設(shè)施方面的支出。三是加強(qiáng)對國有資本金及權(quán)益的監(jiān)督。審查國有資本金及其效益和增減變化情況，特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及產(chǎn)權(quán)變動的事項，應(yīng)報經(jīng)董事會或上級主管部門審批，確保國有資產(chǎn)的保值、增值。3.3強(qiáng)化來自企業(yè)外部的監(jiān)督主體。維護(hù)會計法規(guī)的嚴(yán)肅性(1)進(jìn)一步強(qiáng)化社會審計監(jiān)督。社會審計監(jiān)督主要是對企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動的鑒證與咨詢。通過會計師事務(wù)所對企業(yè)年度財務(wù)報表進(jìn)行真實性、合法性、全面性審查，對承包經(jīng)營者期滿檢查以及對資產(chǎn)的評估、經(jīng)濟(jì)

9、糾紛的調(diào)解和重大經(jīng)濟(jì)項目進(jìn)行可行性研究等，避免偽造、粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，避免財務(wù)報表虛報、誤報、重大遺漏等會計信息失真的現(xiàn)象，保護(hù)會計信息使用者的合法權(quán)益。(2)充分發(fā)揮政府監(jiān)督的作用。會計法第三十三條第一款規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān) 法律 、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！闭块T應(yīng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，定期抽查一定數(shù)量的年度審計報告，促使會計師事務(wù)所嚴(yán)肅紀(jì)律、客觀公正。3.4培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強(qiáng)會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計監(jiān)督的根本要求。首先，要有較強(qiáng)的法