稅務會計與財務會計的比較研究

1、  稅務會計與財務會計的比較研究   稅務會計與財務會計的比較研究引言隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，稅務會計和財務會計的作用顯得越來越突出。這兩者存在的差異，但是又必須相互配合。稅務會計在財務會計的基礎上，逐步產生和發(fā)展起來。在我國市場經濟的快速發(fā)展以及經濟的全球化背景下，財務會計與稅收會計都扮演著越來越重要的角色，研究兩者之間的差異對于日后的協(xié)調發(fā)展有著重要的意義。一、財務會計與稅務會計的宏觀差異分析1.目標不同財務會計是對外報告會計，通過編制能夠真實、完整地反映企業(yè)財務狀況、經營成果會計報表，實現(xiàn)為相關管理部門、投資人員以及債權人提供決策有用的會計信息

2、。而稅務會計通過納稅申報即向稅務，海關部門填制納稅申報單，實現(xiàn)將實際納稅信息提供給信息使用者，以此方便于相關稅務部門征收稅款。2.工作依據(jù)不同財務會計工作的主要依據(jù)是會計準則，會計準則制訂的立足點是對外提供財務報告。以真實、相關、及時的高質量會計信息的提供為核心，不僅向資源所有者如實反映企業(yè)管理層對受托資源的管理和使用情況，同時為財務報告使用者提供決策有用的信息，規(guī)范的是企業(yè)的會計核算行為。而稅務會計以稅收方面的法律法規(guī)作為工作依據(jù)，具有強制性和無償性，規(guī)范國家征稅機關和納稅人的征稅行為。其旨在確保及時足額地征收企業(yè)稅收，滿足政府公共支出的需要，體現(xiàn)的是財富在國家和納稅人之間的分配。3.對象不

3、同企業(yè)財務核算和監(jiān)督的對象是可以用貨幣表現(xiàn)的全部資金運動過程。而稅務核算和監(jiān)督的對象只是與企業(yè)稅負有關的資金運動，即原企業(yè)財務會計中有關稅款的計算、核算、申報與解繳等內容。4.核算的基礎不同財務會計中規(guī)定企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計的確認、計量和報告，而不應以收付實現(xiàn)制為基礎。凡是當期的收入或費用，不管款項是否在當期收付，都要作為本期的收入和費用來處理。企業(yè)稅法是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合，以收付實現(xiàn)制為主，這樣做既操作簡單又有利于稅收保全。二、財務會計與稅務會計的具體差異分析1.收入方面的差異（1）永久性差異。永久性差異是由于會計的利潤總額與稅法的應納稅所得額由于計算口徑不同而產生的

4、一種差異，它不會隨著時間的推移消失，永久存在于會計與稅法之間。例如：會計把國庫券利息收入確認為投資收益，增加當期利潤總額；而稅法規(guī)定國債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅，在企業(yè)應納稅所得額中是要扣除的。（2）暫時性差異。暫時性差異是由于會計上利潤總額與稅法上應納稅所得額的確認口徑相同但確認時間不同而產生的一種差異。這種差異是暫時的，它在以后的會計期間是能夠轉回的。例如：企業(yè)取得與資產相關的政府補助，會計上不能全額確認為當期收益，而是隨著資產的使用逐漸計入以后各期的收益，而稅法規(guī)定應在收到這些補助時全部計入當期收益。2.費用方面的差異（1）職工福利費、工會經費和職工教育經費。稅法規(guī)定，企業(yè)的職工福利

5、費用，按不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。企業(yè)的工會經費，按不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國務院財政、稅務部門另有規(guī)定以外的職工教育經費，按不超過工資薪金總額的2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。即企業(yè)應納稅所得額中包含了超過部分，而以上費用的發(fā)生會計上是全額作為費用予以扣除的，企業(yè)的會計利潤中是不包括超出部分的。（2）業(yè)務招待費。對于企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的業(yè)務招待費，稅法采取雙重約束標準。按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。3.在固定資產方面的差異固定資產在持有期間進行后續(xù)計量的過程中，由于稅法與會計準則

6、對固定資產折舊方法、折舊年限和計提固定資產減值準備的不同規(guī)定，會導致了會計利潤與應納稅所得額差異的產生。會計規(guī)定自行建造達到預定可使用狀態(tài)的固定資產就應當按照估計價值確認為固定資產計提折舊，竣工決算后，調整暫估價值。但稅法明確規(guī)定自行建造的固定資產在竣工時，按實際發(fā)生的成本入賬，也導致了差異的產生。三、財務會計與稅務會計原原則的比較1.謹慎性原則財務會計在謹慎性原則前提下提取的資產減值準備金可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實虧狀況，它有利于財務會計信息質量的提高，但卻違背了稅務會計原則。因為稅務會計遵循的是據(jù)實扣除原則，也就是說所有事項必須真實發(fā)生，否則就會有偷稅嫌疑。會計人員憑借職業(yè)判斷做出的

7、企業(yè)計提的資產減值準備并沒有真實存在，由于國家稅收不可能承擔納稅人的經營風險，且稅法強調的是真正發(fā)生。所以稅法不會允許財務會計這種風險估計的存在。2.相關性原則財務會計信息跟使用者決策相關，必須對使用者提供有用信息，這就是財務會計的相關性原則。而稅務會計中的相關性原則是指在計算所得稅的時候，納稅前扣除的費用要與同期收人存在因果關系，它是從政府征稅角度出發(fā)的。3.權責發(fā)生制原則財務會計準則規(guī)定企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎，而稅務會計卻是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結合，也稱為修正權責發(fā)生制。因為二者在對納稅義務的精神確定上是一致的，因而稅法總體上對權責發(fā)生制持支持態(tài)度，而在另一方面，稅法對權

8、責發(fā)生制帶來的大量會計估計卻持保留態(tài)度。就是說在權責發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法會采取相應防范措施去給以保全。稅法對權責發(fā)生制是有條件地接納采用以保全稅收和收人均衡。4.實質重于形式原則實質重于形式原則是指企業(yè)不只是根據(jù)經濟事項的法律形式進行會計核算，還應當按照事項的經濟實質進行會計核算，它是財務會計的重要原則。財務會計對實質重于形式原則的運用關鍵在于會計人員職業(yè)判斷的可靠性，而稅務會計中對所有涉稅事項的計量和確認不能估計，必須有明確的法律依據(jù)，也就是說稅務會計對該原則的解釋更強調的是實質至上。財務會計可以根據(jù)實質重于形式原則計提壞賬準備，但稅法卻不可以。5.配比原則費用確認的基本原則就是配比

9、原則，它涉及到大量的會計選擇和職業(yè)判斷。在稅務會計中，所得稅法基本上是認可配比原則的，稅法規(guī)定稅款應當在配比的當期申報扣除，不得提前或滯后。而在財務會計核算中，因為核算對象的眾多，需要將不同類別的費用進行合理分配和分類。稅法中的配比原則在包含這些方面的基礎上還要同時依照相關吐原則。因而，稅法的配比原則具有更廣的范圍。四、財務會計與稅務會計的聯(lián)系及分離的必要性1.稅務會計與財務會計的聯(lián)系作為一項實質性工作，稅務會計與財務會計同屬于會計學科范疇，它并不是獨立存在的。稅法條款對會計概念和計算程序的應用表明二者相互依存，從某種程度來說，稅法的實施離不開對會計技術的借鑒，稅收管理的日趨成熟也歸功于會計方

10、法。從另一方面來看，稅務會計使財務會計處理更加法制化和規(guī)范化，對財務會計產生了深遠影響。2.稅務會計與財務會計分離的必要性（1）加強企業(yè)管理的需要。在當前財務會計和稅務會計結合的會計體制下，企業(yè)對會計信息的需要時常被忽視，關注點主要集中在信貸等相關部門，這樣的情況對加強企業(yè)管理很不利。將財務會計和稅務會計分開對待，企業(yè)擁有更多的自主權，不用完全照抄稅法規(guī)定解決會計業(yè)務，可以從自身實際出發(fā)去選取會計程序和方法。這樣財會人員也可以把主要精力集中到管理，避免雜亂的會計核算。（2）健全我國稅制的需要。稅制改革對我國經濟的發(fā)展具有重要作用，可是在財務會計與稅務會計合一的體制下，各項稅務要求和復雜的計稅工作無法在企業(yè)會計準則中全面體現(xiàn)。有時企業(yè)出于自身利益的考慮可能利用稅法的漏洞出現(xiàn)少繳稅的行為。所以必須建立統(tǒng)一的稅務會計以實現(xiàn)依法納稅的需求。（3）我國會計體制改革的需要。隨著企業(yè)會計制度的實施，企業(yè)財務會計的目標愈加明確，因而只有將稅務會計從財務會計中分離出來才能使財務會計