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文檔簡(jiǎn)介

1、  事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考   摘要:隨著 社會(huì) 主義市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 體制的 發(fā)展 ,事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出新的特點(diǎn),要確保事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)物資安全,促使其有序發(fā)展,必須建立一套合理有效的事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。與 企業(yè) 相比,事業(yè)單位、特別是一些文藝事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)還存在組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控意識(shí)相對(duì)滯后、電算化 會(huì)計(jì) 應(yīng)用 不利等 問(wèn)題 。關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)電算化一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指事業(yè)單位為了保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,確保資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用,會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法,防止舞弊行為發(fā)生,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和效益

2、而制定和實(shí)施的貫穿于各事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面的一系列組織措施。事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則包括:合法規(guī)范性原則,相互牽制原則,有用性原則,成本效益原則。事業(yè)單位不以盈利為目的單位,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)較簡(jiǎn)單,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)相對(duì)企業(yè)主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的項(xiàng)目,針對(duì)事業(yè)單位自己的常規(guī)業(yè)務(wù),按照基本規(guī)范的原則來(lái)說(shuō)主要有三方面 內(nèi)容 :資金管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理。二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的 影響會(huì)計(jì)電算化,是 計(jì)算 機(jī)技術(shù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理 方法 相結(jié)合的產(chǎn)物。其基本含義是指將 電子 計(jì)算機(jī)技術(shù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理相結(jié)合,應(yīng)用會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)替代手工完成會(huì)計(jì)工作的過(guò)程。隨著會(huì)計(jì)電算化不斷發(fā)展,其不僅涉及會(huì)

3、計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理等 研究 ,而且還涉入與其相關(guān)的所有工作。會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用,隨會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變更,要求事業(yè)單位按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)范化,法制化、內(nèi)控過(guò)程程序化的目標(biāo),完善組織結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造內(nèi)控 現(xiàn)代 化等手段,提高管理效益。從事業(yè)單位內(nèi)部控制體系,特別是一些文藝事業(yè)單位內(nèi)控中關(guān)于固定資產(chǎn)處理存在的問(wèn)題來(lái)看,加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制建設(shè)也是內(nèi)部控制建設(shè)的長(zhǎng)期任務(wù)。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的目標(biāo)仍然沒(méi)有改變,但是電算化的使用給會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理帶來(lái)了一些不利影響。(一)原始憑證易于偽造要想更改手工會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),必須要同時(shí)更改相關(guān)的明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證、日記賬、總分類賬和會(huì)計(jì)報(bào)表。信息以賬簿、憑證、報(bào)表等不同

4、形式記錄,修改了的會(huì)計(jì)憑證可以從修改者和記錄者的筆跡上分清相關(guān)責(zé)任。但是修改手工記賬比較繁瑣,也會(huì)留下相應(yīng)的修改痕跡,更改會(huì)計(jì)資料很容易被察覺(jué)。而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,只需要錄入記賬憑證,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)錄入的數(shù)據(jù),生成會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。要想改變會(huì)計(jì)信息,只需修改記賬憑證,并且不會(huì)在計(jì)算機(jī)上留下痕跡。同時(shí),計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序指導(dǎo)之下,對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理并儲(chǔ)存,這樣就給不法分子通過(guò)偽造、篡改憑證、修改會(huì)計(jì)信息的貪污行為等提供機(jī)會(huì),如固定資產(chǎn)的管理中,很容易通過(guò)改變固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,使之賬面的折舊與實(shí)際不相符,從而間接私吞公款。(二)存在安全隱患計(jì)算機(jī)通過(guò)程序系統(tǒng)指導(dǎo)數(shù)據(jù)處理和保存,程

5、序一旦被破壞,損失就會(huì)很嚴(yán)重。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理者是計(jì)算機(jī),硬件系統(tǒng)具有易損性,一旦出現(xiàn)故障,數(shù)據(jù)便不能處理,會(huì)計(jì)工作被迫停止。數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確度和速度主要取決于財(cái)務(wù)軟件的性能,一旦軟件出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)影響到數(shù)據(jù)處理。如程序中被其他人攻破,將會(huì)嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全,若不能及時(shí)處理將造成信息丟失或被盜。數(shù)據(jù)丟失后,如果沒(méi)有相關(guān)備份的話,嚴(yán)重影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和信息安全。如果數(shù)據(jù)被人為修改后也不會(huì)留下痕跡,對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性造成威脅。因此,系統(tǒng)數(shù)據(jù)保存過(guò)程中的安全性,也給事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了更高的要求。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)下,對(duì)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員負(fù)責(zé)并簽章或簽名,簽名的仿造

6、對(duì)信息偽造增加了難度。會(huì)計(jì)電算化授權(quán)方式是口令授權(quán),非法分子可以通過(guò)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表等信息系統(tǒng)或通過(guò)其他方式,獲得某種權(quán)利對(duì)特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,造成企業(yè)信息丟失。這些安全隱患的存在,增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度。(三)內(nèi)控系統(tǒng)缺少相互牽制由于系統(tǒng)操作現(xiàn)代化使操作變得簡(jiǎn)便易行,也使其職權(quán)高度集中,許多進(jìn)行了崗位合并,許多手續(xù)合并統(tǒng)一執(zhí)行;會(huì)計(jì)工作人員工作量減少,為節(jié)省開(kāi)支大幅度減員,從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離,降低了工作人員相互牽制的效力。有些會(huì)計(jì)人員從事多職增加了他們?cè)跓o(wú)人知曉的情況下直接對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改的可能性,從而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性及安全性受到威脅。例如,固

7、定資產(chǎn)的購(gòu)置中,資金的管理和記賬工作若歸同一會(huì)計(jì)人員控制,就有可能造成企業(yè)資金的無(wú)故流失。(四)發(fā)生重大錯(cuò)誤可能性大手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下由于數(shù)據(jù)處理不是集中處理,一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤可以在另一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)并更正。但是,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化,數(shù)據(jù)處理瞬間完成,因此一個(gè)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤往往不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)而造成重復(fù)錯(cuò)誤,從而導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真。一個(gè)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤可能導(dǎo)致處理過(guò)程整個(gè)系統(tǒng)的錯(cuò)誤,進(jìn)而影響到整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下, 網(wǎng)絡(luò) 信息多樣化,導(dǎo)致審計(jì)信息錯(cuò)亂,信息很有可能在傳輸過(guò)程中被攔截或篡改,造成財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)重失真。三、加強(qiáng) 會(huì)計(jì) 電算化條件下的內(nèi)控制度內(nèi)部控制制度要求處理

8、同一筆 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的人員在數(shù)據(jù)備份和保管,軟硬件使用等方面都有很高的要求,業(yè)務(wù)處理人員要相互制約。嚴(yán)格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。但我國(guó)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制員還未達(dá)到理想效果,因此,提高電算化的 科學(xué) 應(yīng)用 水平是建立 現(xiàn)代 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)在要求。(一)保證信息質(zhì)量,減少差錯(cuò),嚴(yán)格審查上機(jī)者資格與操作規(guī)程操作規(guī)程提出了會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)處理過(guò)程的具體操作要求,具體包括以下操作命令:錄入的數(shù)據(jù)均需具有真實(shí)的原始憑證;無(wú)關(guān)人員不能進(jìn)入電腦操作;工作人員不能擅自向任何無(wú)關(guān)人員提供任何資料和數(shù)據(jù);不準(zhǔn)把額外的儲(chǔ)存器帶進(jìn)機(jī)房;輸入 內(nèi)容 有誤的,按系統(tǒng)提供的 方法 進(jìn)行修改;工作人員不得擅自

9、離開(kāi)工作現(xiàn)場(chǎng);要做好日備份數(shù)據(jù),同時(shí)還要有周備份。通過(guò)完備詳盡的制度減少錯(cuò)誤的發(fā)生,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。安裝硬件系統(tǒng)時(shí),必須按照一定的順序進(jìn)行操作,按規(guī)定開(kāi)關(guān)機(jī)等。(二)明確職責(zé)分工,加強(qiáng)組織控制職責(zé)分工是分離電算化各部門與用戶部門間的職責(zé)。盡可能保持不兼容職能分離,以及在會(huì)計(jì)電算化部門內(nèi)部的職責(zé)相分離。通過(guò)職員的內(nèi)部職責(zé)分工,彌補(bǔ)電算化不相容職能集中化的不足,將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離,并制定相應(yīng)的管理規(guī)章加以規(guī)范,通過(guò)相互制約的機(jī)制來(lái)確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠。建立崗位責(zé)任制,按照會(huì)計(jì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)的需求設(shè)定會(huì)計(jì)上機(jī)操作崗位,明確各崗位職責(zé)和權(quán)限,結(jié)合密碼口令管理措施,使每個(gè)用戶進(jìn)人系

10、統(tǒng)時(shí)必須進(jìn)行用戶號(hào)和口令的確認(rèn),進(jìn)入系統(tǒng)的操作人員只能執(zhí)行自己權(quán)限范圍內(nèi)的工作。(三)加強(qiáng)原始資料和操作系統(tǒng)的安全控制會(huì)計(jì)電算化存儲(chǔ)介質(zhì)是電腦中的磁盤,對(duì)會(huì)計(jì)資料管理的要求比較嚴(yán)格,除了可打印輸出的資料以外,整個(gè)系統(tǒng)的全套文檔資料都屬于會(huì)計(jì)檔案。加強(qiáng)操作系統(tǒng)的安全控制可以通過(guò)制定系統(tǒng)內(nèi)部操作制度,禁止非電腦操作人員操作財(cái)務(wù)電腦,設(shè)置工作人員的操作權(quán)限限制,加強(qiáng)操作人員身份的密碼控制,使數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離??刹捎靡恍┌踩夹g(shù),如數(shù)據(jù)加密技術(shù)、指紋識(shí)別等。(四)提高會(huì)計(jì)電算化操作人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 計(jì)算 機(jī)技術(shù)的應(yīng)用,給會(huì)計(jì)工作增加了新的操作內(nèi)容和新的控制措施。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的復(fù)雜性,內(nèi)部控制的范圍也

11、隨之?dāng)U大,包含了系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等,系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等。不少單位的電算化人員未經(jīng)正式 學(xué)習(xí) 或培訓(xùn),對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)不太了解,一旦出現(xiàn)故障就束手無(wú)策,這就要求會(huì)計(jì)人員不斷提高解決故障的能力。電算化會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)人員工作效率提高和勞動(dòng)強(qiáng)度降低,從而有更多的可控時(shí)間;各事業(yè)單位應(yīng)積極支持會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí),從而維護(hù)軟件正常運(yùn)行,對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)按不同崗位對(duì)不同的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。培養(yǎng)具有技術(shù)過(guò)關(guān),素質(zhì)高的系統(tǒng)管理操作人員,對(duì)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)電算化的 發(fā)展 ,降低電算化會(huì)計(jì)應(yīng)用中的風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。綜上所述,事業(yè)單位內(nèi)部控制工作任重而道遠(yuǎn),單位應(yīng)當(dāng)將近期利益和遠(yuǎn)期利益相結(jié)合,在日常管理中加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的有效實(shí)施,注重關(guān)鍵內(nèi)控電荷相互牽制,如文藝單位的固定資產(chǎn)的管理控制等,使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有利于提高管理效率,提高信息報(bào)告質(zhì)量,維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全完整。 參考 文獻(xiàn)

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