會計誠信度的再思考

1、  會計誠信度的再思考   【摘 要】隨著 會計 造假案件的頻頻曝光，會計的信譽已受到了嚴重損害。本文分析了會計喪失誠信原則的原因，并提出了重塑會計誠信對策?！娟P鍵詞】會計造假 會計誠信 原因 對策在證券市場上，銀廣夏、麥科特、st黎明等一系列上市公司會計造假案件曝光，像一枚枚重磅炸彈，在我國會計界炸開，而在去年年底美國爆發(fā)的“安然事件”，以及近來的世界通信公司、施樂公司的會計造假案，則引發(fā)了一場嚴重的國際性會計危機，昔日被稱為“鐵算盤”的會計人員成了“過街老鼠”。會計的信譽已受到了嚴重損害。一、會計喪失誠信原則的原因分析會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，目

2、前，已日益成為一種準“公共產(chǎn)品”。其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。然而，現(xiàn)階段，會計信息質(zhì)量普遍不高，會計信息失真已到了令人發(fā)指的地步。造成會計失信的主要原因有以下幾方面。1.信息不對稱是會計失信的前提首先，是會計信息的制造者與會計信息的作用者的信息不對稱。由于信息不對稱，會計信息的制造者與會計信息的使用者對會計信息的獲取時間、內(nèi)容等方面都存在優(yōu)勢。由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著 企業(yè) 經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會計信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀

3、況。結(jié)果會計信息制造者就可能出現(xiàn)“道德風險”或進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。其次，是由于信息的不對稱，使我國的會計陷入“囚徒困境”。在不同的會計個體之間，存在三種選擇：一個會計主體選擇提供虛假會計信息，則該會計主體可能獲得好處；兩個會計主體都選擇提供虛假會計信息，則可能都受到嚴厲的處罰；兩個會計主體都選擇提供真實會計信息，則什么益處都沒有，由于信息不對稱，結(jié)果都選擇了提供虛假會計信息。同樣在會計人員中，也存在三種選擇：一個會計人員執(zhí)行領導授意做假賬，另一個不執(zhí)行領導授意，則執(zhí)行領導意圖的會計人員可能獲得好處；二個都拒絕領導授意，則可能面臨一起受到不公正待遇；二個都執(zhí)行領導授意，

4、共同做假賬。大家都得不到好處。結(jié)果會計人員在現(xiàn)實生活中更多表現(xiàn)為一起執(zhí)行領導授意而做假賬。結(jié)果是制造虛假信息者獲得好處的機會大，導致會計信息制造者競相提供虛假會計信息。2.會計自身的特點及局限性是會計失信的條件一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間；另外重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。二是會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍。制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策，如美國的安然公司就是利用“特別目的實體”(spe)符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策，將本應納入合并會計報表的三個spe排除在合并報表范圍外，導致1997年到20

5、00年期間高估499億美元的利潤，低估數(shù)億美元的負債，給投資者提供虛假會計信息。3.公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨大”現(xiàn)象嚴重。由于我國國有 經(jīng)濟 的戰(zhàn)略性調(diào)整仍在推進的過程中，許多上市公司的國有股仍處于絕對控股地位，其他股東不可能真正意義上對大股東形成約束，股東大會、董事會、監(jiān)事會容易成為形式。二是董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他利益相關者的利益；董事未能履行誠信義務、不勤勉盡責的現(xiàn)象時有發(fā)生；獨立的非執(zhí)行董事缺乏保護中小股東權(quán)益的能力與動力；過分突出董事長的地位和作用，與董事會以集體身份起作用的特征相矛盾

6、。三是上市公司與控股股東在人員、財務、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務上沒有實現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關聯(lián)交易不規(guī)范，導致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。銀廣夏等一些上市公司出現(xiàn)的重大問題，其不良行為很大程度上也可歸結(jié)為公司治理結(jié)構(gòu)的嚴重缺陷而導致的惡意決策。二、重塑 會計 誠信對策1.加快會計準則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表附注、鼓勵 企業(yè) 披露非財務信息、進一步完善與嚴格規(guī)范關聯(lián)交易的披露、加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核幾方面人手。二是加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市

7、公司容易出現(xiàn)問題的準則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。2.完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先建立 現(xiàn)代 企業(yè)制度，要切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責權(quán)明確、管理 科學 的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強股東等財務信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關系等措施：其次、完善業(yè)績評價機制，應考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業(yè)目標約束掛鉤。3.推行誠信保險制度根據(jù)國外

8、一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現(xiàn)誠信，導致投資者受到損害時。保險公司必須負責賠償。這樣就一方面保護了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。4.實施誠信工程，強化誠信 教育張迎維教授在談到誠信時認為， 法律 和信譽是維持市場有序運行的兩個條件，與法律相比，信譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制。特別是在許多情況下，法律是無能為力的，只能信譽才起作用。因此對會計造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識。為此要從以下幾個方面實施誠信工程:一是著力打造信用政府。各級政府要切實轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標。二是建立信用檔案。要“加快建立企業(yè)、中介機構(gòu)和個人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價。名譽掃地，直至繩之以法”。目前，我們的信用檔案還是空白。因此，我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。三是強誠