銀廣夏案例審計(jì)分析

1、LOGO銀廣夏案例銀廣夏案例 審計(jì)審計(jì)分析分析組員：顧昊組員：顧昊 趙晨趙晨 聶浩聶浩 孫雪飛孫雪飛 張辰張辰 李聰李聰 王越王越 季浩杰季浩杰 一一、背景、背景介紹介紹二二、案例分析、案例分析三、總結(jié)三、總結(jié)銀廣夏案例銀廣夏案例銀廣夏銀廣夏案例案例背背景介紹景介紹1.國(guó)家背景國(guó)家背景2.萃取產(chǎn)業(yè)背景萃取產(chǎn)業(yè)背景3.公司背景公司背景1.1.國(guó)家背景國(guó)家背景v1999-2001年，在世界經(jīng)濟(jì)明顯放緩的背景下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)保持高速增長(zhǎng)，但經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)家開(kāi)始重視發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)。v中國(guó)實(shí)施了積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策。v西部大開(kāi)發(fā)正式開(kāi)始，全面協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展。2.2.萃取產(chǎn)業(yè)背景萃取產(chǎn)業(yè)背景v超臨

2、界流體萃取技術(shù)是高新技術(shù)支撐的、新興的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，是我國(guó)未來(lái)15年內(nèi)重點(diǎn)推廣的高新技術(shù)之一，被國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、科技部等部委列入1999年度當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指導(dǎo)，超臨界萃取成套設(shè)備被科技部列入2000年中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄。3.3.公司背景公司背景v 廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司,簡(jiǎn)稱(chēng)“銀廣夏”v 股票代碼000557v 發(fā)展歷史發(fā)展歷史: :v 1992年廣夏(銀川)磁技術(shù)有限公司成立；v 1993年5月開(kāi)始進(jìn)行股份制改組；v 1994年1月28日，“廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司”宣告成立；v 1994年6月17日，“銀廣夏A”在深圳證券交易所上市交易。v 公司開(kāi)始時(shí)的主

3、要業(yè)務(wù)為軟磁盤(pán)生產(chǎn)，然后便逐漸進(jìn)入了全面多元化投資階段3.3.公司背景公司背景公司經(jīng)營(yíng)范圍：公司經(jīng)營(yíng)范圍：v高新技術(shù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售；v天然物產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、加工、銷(xiāo)售；v動(dòng)植物的養(yǎng)殖、種植、加工、銷(xiāo)售；v食品、日用化工產(chǎn)品、酒的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售；v房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、餐飲、客房服務(wù)、經(jīng)濟(jì)信息以及咨詢(xún)服務(wù)3.3.公司背景公司背景v天津廣夏是廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司投資額最大的全資子公司，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為生物萃取化工產(chǎn)品。v天津廣夏成立于1994年，原名天津?qū)殱嵵破酚邢薰荆?997年12月31日更名為天津廣夏(集團(tuán))有限公司。案例案例分析分析1.銀廣夏事件綜述銀廣夏事件綜述2.基于審計(jì)基本流程下的

4、分析基于審計(jì)基本流程下的分析造假流程造假流程偽造單據(jù)偽造單據(jù)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入虛構(gòu)銷(xiāo)售收入出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表銷(xiāo)售合同銷(xiāo)售合同發(fā)票發(fā)票銀行票據(jù)銀行票據(jù)賬單賬單1.1.銀廣夏事件綜述銀廣夏事件綜述v1994-1998年:從單純做軟磁盤(pán)開(kāi)始轉(zhuǎn)向多元化，但盈利水平始終貌不驚人v1998年:天津廣夏與德國(guó)一公司簽訂關(guān)于萃取技術(shù)產(chǎn)品的合同使銀廣夏的業(yè)績(jī)出現(xiàn)了轉(zhuǎn)折v1999年:天津廣夏計(jì)劃生產(chǎn)能力暴增，銀廣夏利潤(rùn)暴增，其中天津廣夏創(chuàng)造了76%的利潤(rùn)v2000年:公司股價(jià)較去年上漲440%，盈利能力暴增v2001年:公司再度公告與德國(guó)公司簽下三年、每年20億元的合同，銀廣夏傳奇到達(dá)頂峰。1.1.銀廣夏

5、事件綜述銀廣夏事件綜述v2001年3月，蒲少平提出了9個(gè)疑點(diǎn)；v2001年8月3日，財(cái)經(jīng)雜志封面文章銀廣夏陷阱，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光；v隨后證監(jiān)會(huì)介入調(diào)查，確認(rèn)了銀廣夏造假事宜。1.1.銀廣夏事件綜述銀廣夏事件綜述v經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)銀廣夏的利潤(rùn)主要來(lái)自天津子公司。天津子公司虛構(gòu)巨額利潤(rùn)745億元，其中1999年178億元，2000年567億元。同時(shí)查明，深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。1.1.銀廣夏事件綜述銀廣夏事件綜述v天津廣夏造假始于1995年, 造假利潤(rùn)從1995年的200余萬(wàn)元開(kāi)始, 發(fā)展到2000年的5億多元, 創(chuàng)下

6、了驚人的利潤(rùn) 業(yè)績(jī)。而真相是: 最近幾年, 天津廣夏每年虧損1500萬(wàn)元至2000萬(wàn)元。v不可能的產(chǎn)量不可能的產(chǎn)量v不可能的價(jià)格不可能的價(jià)格v不可能的產(chǎn)品不可能的產(chǎn)品1.1.銀廣夏事件綜述銀廣夏事件綜述v經(jīng)調(diào)查, 除天津廣夏, 銀廣夏在各地的主要控股公司幾乎都在利潤(rùn)上作過(guò)手腳: v 上海廣夏文化發(fā)展有限公司通過(guò)虛假確認(rèn)電視片廣告收入、拍攝費(fèi)用等虛增利潤(rùn);v 武漢世貿(mào)大廈( 銀廣夏控股子公司) 通過(guò)虛構(gòu)售房收入等手段虛增利潤(rùn);v 蕪湖廣夏公司虛增利潤(rùn)的手段是多計(jì)資本化利息費(fèi)用、少計(jì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、多提折舊等; v 在深圳, 被稱(chēng)為發(fā)展戰(zhàn)略支撐點(diǎn)的廣夏投資公司, 實(shí)際是一家空殼公司;v 在銀川, 銀廣夏

7、用募集資金投資時(shí)大做手腳, 通過(guò)收取高額利息等方式做大利潤(rùn)；1.1.銀廣夏事件綜述銀廣夏事件綜述v造假賬單：v 1998年至2001年期間，累計(jì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入104962.6萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用4945.34萬(wàn)元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77156.7萬(wàn)元，其中1998年虛增利潤(rùn)1776.1萬(wàn)元；v 1999年、2000年、2001年上半年分別虛增利潤(rùn)17781.86萬(wàn)元、56704.74萬(wàn)元、894萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際虧損分別為5003.2萬(wàn)元、14940.1萬(wàn)元、2557.1萬(wàn)元。v 7. 71億元的巨大利潤(rùn)氣球, 就這樣通過(guò)中報(bào)、年報(bào)在股市升空, 打造出銀廣夏中國(guó)大藍(lán)籌股的形象, 讓眾多投資者怦然心動(dòng), 掉進(jìn)陷阱

8、。2.2.基于審計(jì)基本流程下的分析基于審計(jì)基本流程下的分析接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作考慮客戶(hù)的誠(chéng)信考慮客戶(hù)的誠(chéng)信具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求2.2.基于審計(jì)基本流程下的分析基于審計(jì)基本流程下的分析接受業(yè)務(wù)接受業(yè)務(wù)委托委托2.2.基于審計(jì)基本流程下的分析基于審計(jì)基本流程下的分析v天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)

9、業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力。v中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，審計(jì)態(tài)度隨意，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)目的、目標(biāo)、范圍以及需重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，多數(shù)表達(dá)不清，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全而且執(zhí)行不力。2.2.基于審計(jì)基本流程下的分析基于審計(jì)基本流程下的分析總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作2.2.基于審計(jì)基本流程下的分析基于審計(jì)基本流程下的分析v實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序2.2.基于審計(jì)基本流程下的分析基于審計(jì)基本流程下的分析v控制測(cè)試控制測(cè)

10、試v為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試v包括詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行2.2.基于審計(jì)基本流程下的分析基于審計(jì)基本流程下的分析v實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序v用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序2.2.基于審計(jì)基本流程下的分析基于審計(jì)基本流程下的分析v對(duì)銀廣夏進(jìn)行審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。2.2.基于審計(jì)基本流程下的分析基于審計(jì)基本流程下的分析v注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，對(duì)于銀廣夏在2000年度營(yíng)業(yè)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)

11、用電的電費(fèi)卻反而降低的情況下沒(méi)有進(jìn)一步執(zhí)行分析性測(cè)試程序。v面對(duì)銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度大幅下降的異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒(méi)有咨詢(xún)專(zhuān)家意見(jiàn)，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱(chēng)的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2.2.基于審計(jì)基本流程下的分析基于審計(jì)基本流程下的分析v銀廣夏原材料購(gòu)買(mǎi)批量很大，都是整數(shù)噸位，一次購(gòu)買(mǎi)上千噸桂皮、生姜，整個(gè)廠區(qū)恐怕都盛不下，而庫(kù)房、工藝不許外人察看，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)而輕信了其原材料的購(gòu)買(mǎi)量。v銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷(xiāo)與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)

12、師審計(jì)也未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序，未進(jìn)行復(fù)核。2.2.基于審計(jì)基本流程下的分析基于審計(jì)基本流程下的分析v完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告v在銀廣夏可能存在虛構(gòu)應(yīng)收賬款的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未取得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)即出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?？偨Y(jié)總結(jié)1.經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)2.幾點(diǎn)建議幾點(diǎn)建議1.1.經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)v（1 1）正確理解獨(dú)立審計(jì)的目的；）正確理解獨(dú)立審計(jì)的目的；v（2 2）有效履行審計(jì)程序；）有效履行審計(jì)程序；v（3 3）獲取有充分證明力的審計(jì)證據(jù)；）獲取有充分證明力的審計(jì)證據(jù)；v（4 4）真正落實(shí)工作底稿復(fù)核制度；）真正落實(shí)工作底稿復(fù)核制度；v（5 5）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制；）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制；v（6 6）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高