應收賬款賬戶常見錯弊與檢查方法

1、應收賬款賬戶常見錯弊與檢查方法一、“應收賬款”賬戶的檢查方法與技巧（一）審查企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度審計人員可以通過查閱被審計單位的有關規(guī)章制度、文件資料，向有關人員查詢或現(xiàn)場 調(diào)查等方式，了解被審計單位應收賬款的內(nèi)部控制制度，并用適當?shù)姆椒▽⒘私獾那闆r描述 出來，記入工作底稿。通過對企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度的評價，找汕企業(yè)在應收賬款管理 和控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。這些薄弱環(huán)節(jié)就是下一步審計的重點內(nèi)容。（二）核對法將“應收賬款”賬戶的有關書面資料，即賬、表、證就其相關范圍進行核對，以檢驗其 是否相符。對于“應收賬款”賬八入賬金額的檢查。審計人員應審核銷售發(fā)票?？雌渑c“應 收賬款”、“產(chǎn)品銷售收入”

2、、“財務費用”等賬八記錄是否一致，來確定其入賬金額是否按規(guī) 定采用總額法。對于“應收賬款”賬戶核算內(nèi)容的正確性、合理性、合法性的檢查，審計人員可以通過 審閱“應收賬款”賬戶的有關明細賬及記賬憑證和原始憑證來加以判斷。如屬于虛列銷售收 入，則可能其記賬憑證未附有關原始憑證，如沒有附銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運單等， 或者明細賬八沒有任何登記。審查有無將應在其他債權賬戶上核算的業(yè)務反映到“應收賬款” 賬戶上，可以先審閱其摘要內(nèi)容，來判斷是否應由“應收賬款”賬八核算。必要吋再審閱該 筆業(yè)務的原始憑證。（三）應收賬款賬齡分析法審計人員可以通過編制或索取應收賬款賬齡分析表來分析應收賬款的賬齡。從而分析應

3、 收賬款收回的可能性。對于數(shù)額人的、久欠不還的、有糾紛、催收情況不明的應收賬款，應 進行重點審查。從理論上講，應收賬款屬于企業(yè)的短期債權，是企業(yè)變現(xiàn)能力最強的流動資 產(chǎn)之一，-般不應超過一個經(jīng)營周期。對于應收賬款遲遲不能收冋的情況，審計人員應根據(jù) 企業(yè)的具體業(yè)務情況和客八情況，確定i個標準冋收期，將其與企業(yè)“應收賬款”賬八有關 明細賬資料作對比，對于超過標準冋收期的款項再作述一步調(diào)查，看是否存在款項收冋后。 通過不正當手段轉(zhuǎn)移、貪污的情況。（四）函證法審計人員直接致函欠款單位。根據(jù)對方冋函情況來驗證應收賬款數(shù)據(jù)的真實性。采用函 證法，首先要科學地選擇函證方式。函證的方式有兩種，即積極函證與消極

4、函證。積極函證 要求對方無論函證的內(nèi)容對錯都應復函答復；消極函證只要求對方在不同意函證內(nèi)容時才復 函。相比較而言，積極函證的結果更為可靠，耍注意杳收復函和退回的函件。對于無從投遞 的退冋函件。必須仔細分析，了解其中的原因。在多數(shù)情況下，退冋的函件更為重要，暗示 了被函證的事項可能存在著重人問題。收取復函后，審計人員應結合其他審計方法，分析差 異，提出函證結論。二、“應收賬款”賬戶錯弊檢査案例案例1:虛增銷售收入某承包企業(yè)在年底經(jīng)初步分析，當年的承包指標難以完成，大致缺口 40萬元，這樣將 影響承包人和企業(yè)職工的切身利益。為此該企業(yè)于12月21日、25 s,在沒有銷售業(yè)務的 情況下分別編制125

5、#、147釋憑證。金額分別為30萬元和10萬元,作為銷售收入入賬,從 而使企業(yè)完成了該年度的銷售收入和利潤指標。以下是審計人員的查證過程：（1）發(fā)現(xiàn)疑點。審計人員在審閱該企業(yè)賬簿時，發(fā)現(xiàn)12月份“商品銷售收入”、“應收 賬款”賬八較以往各期發(fā)生額大。經(jīng)與明細賬八核対，發(fā)現(xiàn)“應收賬款”明細賬中根本未作 登記，總賬與明細賬相差40萬元，由此懷疑該企業(yè)可能有虛增銷售收入，熄報指標完成的 問題。（2）跟蹤查證。審計人員根據(jù)丁字賬中的記錄，調(diào)閱有關記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月21日 125#憑證的內(nèi)容是：借：應收賬款351000貸：商品銷售收入300000應交稅金一一應繳增值稅（銷項稅）5100012月25日1

6、47#憑證的內(nèi)容是:借：應收賬款1170（h）貸：商品銷售收入100000應交稅金應繳增值稅（銷項稅）1700012月30日189#憑證的內(nèi)容是:借：應收賬款68000 （紅字）貸：應交稅金應繳增值稅（銷項稅）68000 （紅字）經(jīng)審查核對，上述三張記賬憑證均未附有任何原始憑證，虛列當期銷售收入40萬元, “庫存商品”明細賬和“應收賬款”明細賬也未作任何野記。經(jīng)詢問和調(diào)查有關會計人員及 會計資料，以上分錄已予下年初作為銷貨退回處理。（3）問題。該企業(yè)為了完成年度承包指標，虛增銷售收入，有關人員對此供認不諱。案例2：核算長期投資業(yè)務，造成損失，長期掛賬某企業(yè)置上級主管部門嚴格限制対外投資于不顧，

7、利用“應收賬款”賬戶進行對外投資， 原打算將投資收冋沖減“應收賬款”后，投資收益移至賬外給職工謀福利，結果投資失敗, 造成損失，領導害怕上級追究責任，遲遲不處理，造成“應收賬款”賬戶長期掛賬。以下是審計人員的杏證過程:（1）發(fā)現(xiàn)疑點。2003年審計人員對該企業(yè)進行審計，在審閱該企業(yè)“應收賬款”明細 賬時，發(fā)現(xiàn)有一明細科目為xx項目，而且金額止好是一整數(shù)200萬元。當年無變動，詢問 財務人員也支支吾吾說不清楚。審計人員山此判斷此款可能有問題。（2）跟蹤查證。審計人員逐年追蹤此款形成年份，發(fā)現(xiàn)此款是于1999年7月形成， 明細賬摘要內(nèi)容只寫“匯款”兩字，記賬憑證號為56#.經(jīng)調(diào)閱56#記賬憑證，發(fā)

8、現(xiàn)其內(nèi)容是:借：應收賬款xx項目2000000貸：銀行存款2000000經(jīng)審查，此記賬憑證后只附有一張匯款單，查看匯款單，發(fā)現(xiàn)收款單位是南方某市所轄 的一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)。審計人員分別找有關知情人了解這筆應收賬款的來龍去脈。并分析其原因。據(jù) 有關人員反映，此款是用來同對方聯(lián)合興建國際旅游度假村的，至于現(xiàn)在建成沒有，情況也 不清楚。找經(jīng)辦此事的人和該單位領導了解，都說正在建設之中。審計人員根據(jù)了解的情況, 派人去對方調(diào)查核實，在有關人員的大力配合下，終于查清了 200萬元應收賬款的真相：1999年，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺了一系列招商引資的優(yōu)恵政策，其中之一就是誰吸引來資金，獎 勵其引資額的3% 5%。該鎮(zhèn)某某人找到被審查單位領導，動員該企業(yè)去投資建設國際旅 游度假村，并且說效益一定非?？捎^，而口投資方享受種種優(yōu)惠政策。時值南方房地產(chǎn)止在 升溫，加之“優(yōu)惠”條件的吸引，該領導同該鎮(zhèn)簽署了投資合同。合同規(guī)定,我方投資1.5 億元，對方以土地作為投資，雙方聯(lián)合興建國際旅游度假村。在簽署合同后，對方預付給該 企業(yè)領導“獎勵金” 2萬元。7月第一筆款項200萬沅匯出，因該企業(yè)資金根本達不到合同 的規(guī)定及企業(yè)形勢不好而沒有追加投資。國際旅游度假村由于形勢的變化而沒有興建。對方 rh于已收到200萬元的資金，也就沒有追究該企業(yè)違約責任。因