《銀行會計》論文封面

1、上海財經大學浙江學院銀行會計期末論文（20102011學年第二學期）姓名：錢魯學號：08201334班級：08國貿3班分數：批閱人：淺談商業(yè)銀行會計內部控制前言銀行業(yè)是一個高風險行業(yè)，造成銀行經營風險通常有外部與內部兩方面因素。 外部風險主要是指社會因素造成的風險。第一類是由于政策體制所造成的。第二類 是由于市場變化所引起的。如房地產、股票、證券、期貨等產品價格波動偏向甚至 反向于銀行經營者的預測，使銀行資金難以收回，市場利率和匯率變動而引起銀行 利息收入下降，銀行資產受損的風險等。第三類是社會不法分子的侵害，如盜竊、 詐騙、搶劫或其它事故。外部原因引起的銀行風險，一般具有難以預測性。內部風

2、險多指由于內部操作不規(guī)范而帶來的經濟風險或政策風險。但不論是內部風險或是 外部風險，都會給銀行帶來沉重的損失，如何有效地規(guī)避風險，提高銀行的經營效 益，減少由于人為因素造成的損失，已成為銀行界一個古老而又充滿活力的論題。 內部控制，其目的就是要有效地規(guī)避風險；建立內部控制制度就是在銀行內部建立 一套自我調節(jié)，自我約束的控制系統，由此來達到控制甚至杜絕風險損失的目的。目前銀行內控系統建設與內控制度建設存在的問題。經過20多年的改革開放特別是近十年的銀行商業(yè)化改革，我國國有商業(yè)銀行 基本上建立了以三道監(jiān)控線為基本內容的內部控制制度，初步形成了一種相互制約、 相互監(jiān)督的內部控制機制。但與此同時，我們

3、也應該看到的是，商業(yè)銀行的內部控 制在我國仍屬于一個較新的領域，我國商業(yè)銀行現有的內部控制制度尚不能完全適 應防范、化解金融風險以及銀行危機的需要。無論在制度設計方面還是在實際操作 方面，我國商業(yè)銀行的內控體系都存在著不少的欠缺。這些欠缺主要表現在：（一）對內部控制制度的認識不夠深刻、全面盡管內部控制制度在審計等領域的運用廣為人知，但從銀行經營管理的角度看, 不少人對內部控制制度的內容尚知之甚少，對內部控制制度在商業(yè)銀行中的作用則 存在著不少誤區(qū)。有些商業(yè)銀行把內部控制機械地理解成各種規(guī)章的制定、裝訂和 匯總，認為做了建章建制方面的工作，就等于建立了內部控制機制；有的商業(yè)銀行 雖然在理論上比較

4、重視內部控制制度的建設，但表現在實踐中則發(fā)生了背離。具體 體現在：在把握內部控制與業(yè)務管理、內部控制與經營風險、內部控制與自身發(fā)展 的關系上，認識上存在著偏差，管理上不夠規(guī)范，有的甚至把內部控制與發(fā)展、內 部控制與經濟效益對立起來。在業(yè)務拓展和風險防范的抉擇中，側重于抓規(guī)模、抓 效益，不切實際地貪求所謂的“規(guī)模經濟"，一味強調爭取所謂的“生存發(fā)展空間"， 盲目擴增營業(yè)網點，隨意擴大經營范圍，致使違規(guī)經營和賬外經營屢禁不止，其結 果是業(yè)務不按規(guī)定的要求發(fā)展，資產在規(guī)模越來越大的同時質量卻每況日下，最終 導致管理上的失控甚至是經營和生存危機。（二）內部控制制度不健全我國現行商業(yè)

5、銀行內部控制制度一個顯而易見的問題是內部控制制度本身的不 完善以及體系間的相互脫節(jié)，具體體現在：一是內部控制制度牽制乏力。一些銀行 內部控制制度在部門與部門之間不僅是相互割裂的，有的甚至是相互抵觸的。如會 計部門不能制約資金組織部門的資金成本，結果存款經營“唯量是圖二存款結構越 來越不合理，與銀行的利潤目標嚴重背離；二是缺乏一個賞罰有度的激勵約束機制。 目前有的銀行不僅對違規(guī)違紀人員沒有明晰的處罰條款，更無相應的執(zhí)行主體。如 多年以來對信貸人員放款造成風險損失怎樣處理就無制度規(guī)定，致使有關人員的責、 權、利脫節(jié)，放款的不收款，收款的不放款，貸款風險無法得到控制；三是對管理 者疏于管理。我國銀行

6、的內部控制制度一般是“控下不控上二對主要負責人和決策 管理層的約束主要靠他們的覺悟程度和思想道德約束。事實上并不是也不可能每一 個管理者都有很高的自我約束能力。另一方面，銀行的管理人員憑借其地位，還會 處于壟斷信息的優(yōu)勢地位。這樣一無自我約束二無外在控制，往往就會出現因為個 別銀行管理人員濫用手中權力而給國家和人民造成重大損失的情況；四是內部稽核 機制不完善。從總體上看，我國商業(yè)銀行的內部稽核仍然相對薄弱，更談不上存在 強有力的內部稽核機制。這首先表現為內部稽核部門的獨立性和權威性不夠；其次 表現為內部監(jiān)督力量配備不足，監(jiān)管人員素質不高；再次，內部稽核面過窄，頻率 偏低，履行職責滯后性比較嚴重

7、。最后是表現為缺乏內部控制的綜合評價體系。內 部控制的檢查評價機制是商業(yè)銀行內部控制制度建設的重要組成部分，通過評價可 以起到促進內部控制的不斷完善和加強、保證內部控制合理性和有效性的作用。但 從我國商業(yè)銀行的實際情況看，目前國內多數商業(yè)銀行在內部控制建設上更多著眼 于完善和加強制度建設，對內部控制制度設計的合理性以及執(zhí)行的效果往往缺乏有 效的衡量、評價手段。因而如何借鑒國際先進經驗，并結合我國銀行業(yè)的經營環(huán)境 以及內部控制管理現狀進行積極的探索，摸索出一條內部控制評價的途徑，已經成 為完善我國商業(yè)銀行內部稽核機制乃至內部控制制度的重要任務之一。（三）風險管理系統不健全風險控制是我國銀行業(yè)內部

8、控制中的一個難點問題，也是我國銀行業(yè)內部控制 制度的一個比較明顯的薄弱環(huán)節(jié)。目前各金融機構以整體風險控制為目標的資產負 債比例管理處于軟約束階段。許多商業(yè)銀行僅僅滿足于決策環(huán)節(jié)的“審貸分離二而 對貸款發(fā)生時以及發(fā)生以后的具體風險程度心中無數，缺乏以具體風險評估及控制 為核心的信貸風險管理監(jiān)控、交易風險管理監(jiān)控的手段，管理制度和評估方法也極 不完善，資金交易、貸款發(fā)放、債券買賣等往往沒有實行風險度管理，決策部門、 交易部門不能據此做出正確決策和進行預警管理，使得銀行的業(yè)務管理從一開始就 孕育著難以預測的風險。（四）現存制度的滯后性盡管我國的經濟總體發(fā)展水平不高，但與世界上的信息化潮流相一致，在我

9、國 也出現了大量的運用現代技術手段進行運營的企業(yè)，其中當然也包括信息化程度較 高的銀行業(yè)。在會計核算手段日趨高級化、科學化的同時，原有的監(jiān)督制約機制已 經不再能適應新興業(yè)務特別是外幣業(yè)務的需要，相應的會計電算化的內部控制措施 沒有及時加以配套，形成了內部控制領域的盲點。會計部門缺乏既懂業(yè)務又懂微機 的復合型管理人才，對電子數據處理系統的管理不得力，以致微機作案時有發(fā)生。 在一些存在大量外匯交易和資金往來的銀行和相關部門，有關人員和境外犯罪分子 內外勾結，利用各種金融工具進行違法犯罪活動，這給銀行的資金正常運營帶來了 極大的威脅。從我國當前的實際情況看，計算機和網絡技術在銀行的廣泛運用與我 國商

10、業(yè)銀行技術管理的相對薄弱以及稽核監(jiān)督的長期空白已經形成了非常尖銳的矛 盾。如何解決這一矛盾已經成為我國商業(yè)銀行是否能夠適應經濟全球化和現代信息 技術發(fā)展潮流，從而在未來日趨激烈的市場競爭中占有一席之地和自身壯大發(fā)展的關鍵所在。銀行會計內部控制面臨的新問題。隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進步，商業(yè) 銀行會計業(yè)務日趨現代化、多樣化、復雜化，原有建立在手工操作基礎上的管理辦 法已不能適應會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業(yè)務、中間業(yè)務、 電話銀行、客戶終端、網上銀行、綜合業(yè)務系統等先進的銀行服務方式，對銀行會 計風險防范提出了新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行會計內部控制存在的問題及對策一、我國商業(yè)銀行會

11、計內部控制存在的問題（一）缺乏完整、系統、科學的會計內部控制制度口前我國商 業(yè)銀行的會計內部控制制度建設存在操作性不強和滯后性的弱點。特別是2007年新的會計準則頒布實施后，許多業(yè)務的規(guī)定發(fā)生 了較人的變化，但我國商業(yè)銀行相關的規(guī)章制度沒有及時修訂，制 度的建設跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，導致有些業(yè)務實際操作中帶有 盲口性、操作性不強等現彖。而對業(yè)務起到監(jiān)督控制的會計內部控 制制度建設更是存在缺乏系統性、有效性的問題。雖然目前大部分 商業(yè)銀行制定印押證三分管、錢賬分管、內外賬定期核對、事后監(jiān) 督、重要會計事項審批、輪休假等內部控制制度，但各內部控制制 度之間卻存在相互獨立，甚至抵觸，因而極易導致各種

12、會計風險的 發(fā)生。（二）會計內部控制機制認識上存在誤區(qū)商業(yè)銀行內部會計控制機制要求銀行從領導到一般的會計人員的會計行為都要受到 監(jiān)督和制約，從而防錯查弊，控制商業(yè)銀行經營風險，保證會計信 息真實可靠，保護銀行資產安全完整。但是由于受傳統銀行體制的 影響，在對商業(yè)銀行內部會計控制問題的認識上述存在明顯的謀 區(qū)。部分銀行領導和會計人員認為內部會計控制就是各項會計工 作制度和業(yè)務規(guī)章制度的匯總，做好了建章立制就等于建立了內 部控制。而在執(zhí)行會計內部控制制度屮，僅僅是為了應付上級行檢 查，在深化內部控制目的認識上，搞形式主義，敷衍了事。這種認識 上的偏茅，大大弱化了商業(yè)銀行內部會計控制的有效性。（三）

13、現行會計內部控制制度滯后于銀行會計核算電子化的發(fā) 展計算機技術在銀行會計業(yè)務處理中已經基本普及，使傳統銀行會計業(yè)務處理方式發(fā)生很大變化，從而也對內部稽核、檢查提出 了新的要求。但是目前我國各商業(yè)銀行在實施銀行會計電算化的 過程中，開發(fā)和設計的程序只重視“如何讓計算機準確及時的完成 核算任務”，所設計的程序冇關人員不能對過程進行實時監(jiān)控，沒冇形成一 套自動、高效、規(guī)范的計算機風險控制系統。從我國當前 的實際情況看，計算機和網絡技術在銀行的廣泛運用與我國商業(yè) 銀行技術管理的相對薄弱以及稽核監(jiān)督的長期空白已經形成了非 常尖銳的才盾。因此如何使會計內部控制制度適用于計算機技術 支持下的銀行會計業(yè)務是迫

14、切需要得到解決的難題。（四）內部控制組織結構不科學，人力資源配置與管理不到位商業(yè)銀行內部控制是根據業(yè)務流程，確定每一個風險控制點，對商 業(yè)銀行和關人員進行控制和檢查，其核心控制要求是職責分離。根 據內部控制的要求，商業(yè)銀行要根據業(yè)務詁種的不同，各個環(huán)節(jié)必 須按規(guī)定做到分人分崗。但是目前許多商業(yè)銀行的人力資源配制 主要按照業(yè)務量來定編定崗，這樣就會出現機構崗位z間的分工 不明確，而在實際工作中有的會計操作人員隨意泄露口令密碼，互 和替代辦理業(yè)務，發(fā)生問題后則出現責任不明的情況。此外，由于 銀行會計人員不足，沒有精力進行監(jiān)督，各層之間的授權審批制度 沒冇規(guī)范化，這些都可能導致會計內部控制失效而產生

15、業(yè)務操作 風險。（五）內部會計監(jiān)督審計獨立性不強，監(jiān)督審計技術水平有待 提高目前我國商業(yè)銀行內部監(jiān)督審計直屬行長領導，對行長負責，監(jiān)督審計人員的報酬由行長決定，這在一定程度削弱了對行長 及其負責范圍內業(yè)務的監(jiān)督，嚴重影響了審計的獨立性，從而影響 了審計工作的公正性和效果，不利于其發(fā)揮監(jiān)督職能。隨著市場競 爭的加劇，新業(yè)務、新科技的發(fā)展fi新月異，會計控制的重心已由 一般業(yè)務的查錯防弊轉變?yōu)榻鹑陲L險的防范與控制，現有的控制 程序已經不能滿足需要。而目前我國商業(yè)銀行仍i口沿襲i口的審計 方法，將審計主要局限在專項審計和突出檢查，方式單一，覆蓋面 不廣，審查頻度不高，審計水平有限，這種只注重事后稍查

16、而忽視 事前防范、事中控制，已不能充分發(fā)揮其預警效果。（六）重制度建設，輕制度執(zhí)行銀行的內部控制制度，在很大程度上都沒有落實到日常的會計工作中去，突岀表現為：印押證三 分管制度不落實，重要空門憑證在領發(fā)、使用、保管等壞節(jié)上控制 不嚴、賬實不符，業(yè)務處理“一手清”，任意調整賬口，對賬不及時, 執(zhí)行制度不堅決、不徹底、隨意性強，對事故隱患麻木不仁等，使得 內部會計控制形同虛設，很大程度上成為應付上級行檢查的一種 擺設。從另一個角度來看，及吋處理違規(guī)人員是會計內部控制制度 保持良性運行的基礎，但實際情況是出現問題后許多銀行在處罰 問題上堅持“教育為本，處罰次z”的原則，處罰力度彈性很大，使 會計內部

17、控制制度處罰的剛性受挫，制度的權威性和嚴肅性受到 質疑，造成有章不循，其結果比制度不全更為可怕。二、強化商業(yè)銀行會計內部控制的對策（-）改革落后的風險管理觀念及方法，完善風險監(jiān)測與預警 機制商業(yè)銀行應建立科學、高效的風險監(jiān)測和風險預警機制，對 風險進行系統、及時的管理。在目前大多商業(yè)銀行都已經實行事后 監(jiān)督集中的現狀下，可以將風險監(jiān)測和風險預警職責劃歸事后監(jiān) 督屮心，并整合資金清算屮心、賬務核算屮心等部門的有關職能， 同時利用計算機網絡技術建立風險監(jiān)測和風險預警系統，壊強對 會計核算系統和會計管理行為的內部控制與管理，全面提高風險 控制和風險應變能力。（二）有效開展會計內部控制活動，控制各種風

18、險在規(guī)章制 度的規(guī)定方面，要打破以往商業(yè)銀行內部條條框框的管理模式，實 現規(guī)章制度的制定以業(yè)務流程為小心，緊跟流程過程、變革及業(yè)務 創(chuàng)新。對原有的、過時、僵化、不完善的規(guī)定進行全面檢查修改、做 到靈活、標準規(guī)范管理。為將各項規(guī)則落到實處，要完善和互協調、 相互制約的組織結構，如崗位雙人，雙職、雙責制，進一步完善內部 授權審批制和崗位責任制，確保內部權責明確，防止替崗、代崗現 彖，同時建立責任定性，考核定量的管理考評制度，建立風險管理 獎懲制度，賞罰嚴明。這些都可以在很大程度上防范操作風險。（三）加大會計改革力度，設置科學的操作規(guī)程根據規(guī)范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)

19、務處理的 全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監(jiān)督的運行機制，嚴禁 獨自一人操作業(yè)務全過程，做到環(huán)環(huán)相扣，不漏項、不空口。會計業(yè) 務是綜合性、復合性業(yè)務，要求整個業(yè)務操作過程必須綜合管理動 態(tài)控制。因此操作規(guī)程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調 整。特別是每推岀一項新業(yè)務吋，應根據及吋性原則，盡可能在新 業(yè)務推出之前建立健全新業(yè)務的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務開展時 就有章可循，以減少開展新業(yè)務的風險。（四）強化內部稽查審計，完善監(jiān)督核查制度稽核審計是內部控制的最后一道防線，要積極發(fā)揮內部審計、稽核部門在會計內 部控制中的監(jiān)督作用，強化其獨立性和權威性，耍從合規(guī)性監(jiān)督向 風險性監(jiān)督轉變。同時要拓

20、寬會計監(jiān)督思路，堅持內部監(jiān)督、同級 監(jiān)督和下查一級相結合。要檢查業(yè)務核算的合規(guī)性、合法性，述要 檢查內部控制制度的建設和落實，既要查處理業(yè)務的過程，乂要查 業(yè)務時點的結果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢 查監(jiān)督體系，真正做到關口前移。還可以借鑒國外先進經驗，設置 科學的量化監(jiān)控指標體系，對監(jiān)控對象做出迅速判斷，并采取即使 必要的措施。當然，審計人員的素質把關也i分重要，要從嚴選拔， 特別注重其品徳修養(yǎng)，這是審查有效的最基本保證。（五）提高會計人員素質，加強風險防范意識教育人是實施 內部控制的主體，人員素質的高低決定銀行內部控制制度的質量， 也就是說會計內部控制機制最終還是一個員工索質的問題，最好 的制度如果執(zhí)行不了，或者出現偏差，就不可能達到內部控制的口 的。因此要改變對會計部門用人的政策，加強對會計人員的思想政