資產(chǎn)負債表日后事項

1、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2929號號資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項v資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項的定義自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的發(fā)生的需要調(diào)整或說明的的事項。的事項。 v資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日會計年度末和會計中期期末會計年度末和會計中期期末v包括所有有利和不利的事項包括所有有利和不利的事項v財務(wù)會計報告批準報出日是指董事會財務(wù)會計報告批準報出日是指董事會, ,或經(jīng)理或經(jīng)理( (廠長廠長) )會議或類似權(quán)力機構(gòu)批準財務(wù)報告報會議或類似權(quán)力機構(gòu)批準財務(wù)報告報

2、出的日期出的日期 資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容v調(diào)整事項調(diào)整事項為資產(chǎn)負債表日為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步提供了新的或進一步證據(jù)證據(jù)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)負債表日后訴訟結(jié)案訴訟結(jié)案，法院判決確認了企業(yè)在資，法院判決確認了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的需要調(diào)整原先確認的預計負債，或確認一項新負債預計負債，或確認一項新負債資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值負債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認

3、的減值金額減值金額資產(chǎn)負債表后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)資產(chǎn)負債表后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)舞弊或差錯財務(wù)舞弊或差錯v非調(diào)整事項非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項不影響資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表數(shù)字不影響資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表數(shù)字，例如，例如v資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁和承諾資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁和承諾v資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率外匯匯率發(fā)生發(fā)生重大變化重大變化v資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資

4、產(chǎn)發(fā)生重大損失資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失v資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票、債券以及其他巨額舉債資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票、債券以及其他巨額舉債v資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本v資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損v資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司v資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤調(diào)整事項的會計處理原則調(diào)整事項的會計處理原則v調(diào)整事項調(diào)整事項判斷標準判斷標準v資產(chǎn)負債表日后所獲得的新的或

5、進一步的證據(jù)資產(chǎn)負債表日后所獲得的新的或進一步的證據(jù),有助于有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計 特點特點v在資產(chǎn)負債表日或以前在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在已經(jīng)存在,資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表日后得以日后得以證實證實的事項的事項 v對資產(chǎn)負債日存在狀況編制的會計報表對資產(chǎn)負債日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響產(chǎn)生重大影響的事項的事項 v在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事調(diào)整事項項的有：的有：vA.發(fā)現(xiàn)報告年

6、度財務(wù)報表存在嚴重舞弊發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴重舞弊vB.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯vC.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策政策vD.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日成發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日成為虧損合同的證據(jù)為虧損合同的證據(jù)vE.為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張而發(fā)行巨額公司債券張而發(fā)行巨額公司債券A,B,Dv某上市公司財務(wù)報告批準報出日為次年某上市公司財務(wù)報告批準報出日為次年4月月15日日，該公司在，該公司在資產(chǎn)負債表日

7、后發(fā)生以下事項，其中屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生以下事項，其中屬于非調(diào)整事項非調(diào)整事項的有的有vA.接到某債務(wù)人接到某債務(wù)人1月月28日發(fā)生一場火災(zāi)，導致重大損失，以日發(fā)生一場火災(zāi)，導致重大損失，以至于不能償還貸款的通知，該公司已將此貸款于資產(chǎn)負債表至于不能償還貸款的通知，該公司已將此貸款于資產(chǎn)負債表日計入應(yīng)收賬款日計入應(yīng)收賬款vB.2月月1日發(fā)現(xiàn)上年一項已完工程尚未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)日發(fā)現(xiàn)上年一項已完工程尚未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)vC.3月月1日臨時股東大會決議購買某公司日臨時股東大會決議購買某公司60%的股權(quán)并于的股權(quán)并于4月月10日執(zhí)行完畢日執(zhí)行完畢vD.4月月12日董事會制定分配現(xiàn)金股利方案日董事會制定分配

8、現(xiàn)金股利方案vE.4月月20日簽訂重大資產(chǎn)抵押合同并獲得銀行貸款日簽訂重大資產(chǎn)抵押合同并獲得銀行貸款5000萬元萬元A,C,Dv某上市公司某上市公司2010年財務(wù)報告批準報出日為年財務(wù)報告批準報出日為2011年年4月月30日，日，該公司在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生以下事項，其中屬于該公司在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生以下事項，其中屬于調(diào)整事項調(diào)整事項的有的有vA. 1月月10日收到某企業(yè)退回的貨物，該貨物已登記為日收到某企業(yè)退回的貨物，該貨物已登記為2010年年銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本vB. 1月月10日收到某企業(yè)退回的貨物，該貨物屬于日收到某企業(yè)退回的貨物，該貨物屬于2009年度銷年度

9、銷售，已登記為售，已登記為2009年銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本年銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本vC.2月月10日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)2008年的重大會計差錯年的重大會計差錯vD.2月月10日董事會制訂日董事會制訂2010年度利潤分配方案中涉及股票股年度利潤分配方案中涉及股票股利的分配利的分配vE.2月月10日董事會制訂日董事會制訂2010年度利潤分配方案中涉及現(xiàn)金股年度利潤分配方案中涉及現(xiàn)金股利的分配利的分配A,B,Cv某上市公司某上市公司2007年度財務(wù)會計報告批準報出日為年度財務(wù)會計報告批準報出日為2008年年3月月30日日,實際對外公布的日期為實際對外公布的日期為2008年年4月月3日。公司在日。公司在2

10、008年年1月月1日至日至4月月3日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整事項的有的有 A.3月月1日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)2007年年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn) B.3月月11日外匯匯率發(fā)生重大變化日外匯匯率發(fā)生重大變化 C.4月月2日經(jīng)批準將資本公積轉(zhuǎn)增資本日經(jīng)批準將資本公積轉(zhuǎn)增資本 D.3月月10日甲公司被甲公司判決敗訴并要求支付賠款日甲公司被甲公司判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于萬元，對此項訴訟甲公司已于2007年末確認預計負債年末確認預計負債800萬萬元元 E.發(fā)生巨額虧損發(fā)生巨額虧損A,D

11、調(diào)整事項的會計處理原則調(diào)整事項的會計處理原則1、涉及損益的事項涉及損益的事項,通過通過科目科目核算核算涉及損益的事項涉及損益的事項,發(fā)生在所得稅匯算清繳前的，調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳前的，調(diào)整應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額發(fā)生在所得稅匯算清繳后的，調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳后的，調(diào)整應(yīng)納所得稅稅額應(yīng)納所得稅稅額由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，計入由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，計入“以前以前年度損益調(diào)整年度損益調(diào)整”科目的借方，同時貸記科目的借方，同時貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”等科目等科目調(diào)整完成后，將調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整以前年

12、度損益調(diào)整”科目的貸方或借科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目科目2、涉及利潤分配調(diào)整的事項、涉及利潤分配調(diào)整的事項,直接在直接在“利潤分配利潤分配-未未分配利潤分配利潤”科目核算科目核算 3、不涉及損益以及利潤分配的事項、不涉及損益以及利潤分配的事項,調(diào)整相關(guān)科目調(diào)整相關(guān)科目v通過上述帳務(wù)處理后通過上述帳務(wù)處理后, ,還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字, ,包括包括 ：v資產(chǎn)負債表日編制資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) v當期編制當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項

13、目的的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)期初數(shù)或上年數(shù)v經(jīng)過上述調(diào)整后經(jīng)過上述調(diào)整后, ,如果涉及會計報表附注內(nèi)容的如果涉及會計報表附注內(nèi)容的, ,還應(yīng)當還應(yīng)當調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字 2012年年度報告度報告匯算清匯算清繳日繳日財務(wù)報財務(wù)報告批準告批準報出日報出日2013年年1月月1日日2013年年2月月28日日2013年年3月月31日日調(diào)整調(diào)整報告年度報告年度應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅調(diào)整調(diào)整本年度本年度應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅調(diào)整事項調(diào)整事項已確定獲得或支付的賠償已確定獲得或支付的賠償 假定財務(wù)報告批準報出日為次年假定財務(wù)報告批準報出日為次年3月月31日，所得稅日

14、，所得稅稅率為稅率為25%，按凈利潤的，按凈利潤的10%提取法定盈余公積提取法定盈余公積v甲公司因違約致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過甲公司因違約致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲賠償經(jīng)濟損失法律程序要求甲賠償經(jīng)濟損失450萬元。萬元。v該訴訟案在該訴訟案在12月月31日尚未裁決，日尚未裁決，甲公司記錄了甲公司記錄了300萬元的萬元的預計負債預計負債，并將該賠償額反映在，并將該賠償額反映在12月月31日會計報表中日會計報表中v2008年年2月月7日日，法院一審，法院一審判決甲公司支付判決甲公司支付400萬元經(jīng)濟損萬元經(jīng)濟損失失。v甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向

15、乙公司支付甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償賠償400萬元。萬元。v甲、乙兩公司甲、乙兩公司2007年所得稅匯算清繳均在年所得稅匯算清繳均在2008年年3月月20日日完成完成（1 1）2008-2-72008-2-7日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延 所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1 000 000借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 250 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 250 000借：預計負債借：預計負債 3 000 000 貸：其他

16、應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 3 000 000甲公司帳務(wù)處理甲公司帳務(wù)處理借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 4 000 0004 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 0004 000 000（2 2）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 750 000750 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 750 000750 000（3 3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積借：盈余公積借：盈余公積 75 00075 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤

17、 75 00075 000v資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元萬元調(diào)增其他應(yīng)付款調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元萬元調(diào)減應(yīng)交稅費調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元萬元調(diào)減預計負債調(diào)減預計負債300萬元萬元調(diào)減盈余公積調(diào)減盈余公積7.5萬元萬元調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配利潤67.5萬元萬元v利潤表項目的調(diào)整利潤表項目的調(diào)整調(diào)增營業(yè)外支出調(diào)增營業(yè)外支出100萬元萬元調(diào)減所得稅費用調(diào)減所得稅費用25萬元萬元調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤75萬元萬元v所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤75萬元萬元v調(diào)減提取盈余公積調(diào)減提取盈余公積7.5萬元萬元,調(diào)減未分配利潤調(diào)減未

18、分配利潤67.5萬元萬元乙公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理（1 1）20082008年年2 2月月1010日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 4 000 0004 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 4 000 0004 000 000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 000 0001 000 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1 000 0001 000 000借：銀行存款借：銀行存款 4 000 0004 000 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 4 000 0004

19、000 000（2 2）將）將“以前年度損益以前年度損益”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 3 000 0003 000 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 3 000 0003 000 000借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300 000300 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 300 000300 000 v資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整調(diào)增其他應(yīng)收款調(diào)增其他應(yīng)收款400萬元萬元調(diào)增應(yīng)交稅費調(diào)增應(yīng)交稅費100萬元萬元調(diào)增盈余公積調(diào)增盈余公積30萬元萬元調(diào)增未分配利潤調(diào)增未分配利潤270萬元萬元v利

20、潤表項目的調(diào)整利潤表項目的調(diào)整調(diào)增營業(yè)外收入調(diào)增營業(yè)外收入400萬元萬元調(diào)增所得稅費用調(diào)增所得稅費用100萬元萬元調(diào)增凈利潤調(diào)增凈利潤300萬元萬元v所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表調(diào)增凈利潤調(diào)增凈利潤300萬元萬元調(diào)增提取盈余公積調(diào)增提取盈余公積30萬元萬元調(diào)整事項調(diào)整事項資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v甲公司甲公司20092009年年5 5月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，價款月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，價款100100萬元萬元（含增值稅），乙企業(yè)于（含增值稅），乙企業(yè)于6 6月份收到所購物資并驗收入庫。月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于兩個月內(nèi)付款。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于兩個月內(nèi)付款。v由于乙財務(wù)狀況不

21、佳，到由于乙財務(wù)狀況不佳，到20092009年年1212月月3131日仍未付款。甲公日仍未付款。甲公司年底編制會計報表時，司年底編制會計報表時，按照稅法按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時，規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時，才允許從應(yīng)稅所得中扣除相關(guān)損失才允許從應(yīng)稅所得中扣除相關(guān)損失v甲公司甲公司20102010年年1 1月月3030日（所得稅匯算清繳前）收到乙企業(yè)日（所得稅匯算清繳前）收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已破產(chǎn)，無力償還所欠貨款，通知，乙企業(yè)已破產(chǎn)，無力償還所欠貨款，預計甲公司可預計甲公司可收回應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款60%60%v甲公司按甲公司按10%10

22、%提取盈余公積金提取盈余公積金v（1 1）補提壞帳準備）補提壞帳準備借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 350 000350 000 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 350 000350 000v（2 2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 87 50087 500（350000350000* *25%25%） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 87 50087 500v（3 3）將）將“以前年度損益以前年度損益”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配v借：利潤分配借：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 262 500262 500 貸：以前

23、年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 262 500262 500v（4 4）調(diào)整利潤分配數(shù)字）調(diào)整利潤分配數(shù)字 借：盈余公積借：盈余公積 26 25026 250 貸：利潤分配貸：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 26 25026 250v資產(chǎn)負債表調(diào)整項目：資產(chǎn)負債表調(diào)整項目：調(diào)減應(yīng)收帳款調(diào)減應(yīng)收帳款350 000350 000元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 50087 500元；元；調(diào)減盈余公積金調(diào)減盈余公積金26 25026 250元；調(diào)減未分配利潤元；調(diào)減未分配利潤236 250236 250元元v利潤表利潤表調(diào)增資產(chǎn)減值損失調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000350 00

24、0元；調(diào)減所得稅費用元；調(diào)減所得稅費用87 50087 500元；元；調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤262 500262 500元元v所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤262 500262 500元，調(diào)減提取盈余公積元，調(diào)減提取盈余公積26 25026 250元元資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入的成本或售出資產(chǎn)的收入購入的成本或售出資產(chǎn)的收入v資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)按暫估價入賬，資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)按暫估價入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本

25、，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整資產(chǎn)成本進行調(diào)整v企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)根據(jù)收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)根據(jù)收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)入，但資產(chǎn)負債表日獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)銷售退回：銷售退回：包括報告年度銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后包括報告年度銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的退回，也包括發(fā)生的退回，也包括銷售的商品在資產(chǎn)負債表銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回日后發(fā)生的銷售退回調(diào)整事項調(diào)整事項-銷售退回銷售退回v甲公司甲公司2007年年11月銷售一批產(chǎn)品給乙公司，取得收入月銷售一批產(chǎn)品給乙公司，取得收入120萬萬元（

26、不含稅）元（不含稅）v甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元萬元v2007年年12月月31日未收到貨款。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提日未收到貨款。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備了壞賬準備6萬元萬元v2008年年1月月12日日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回v假定本年度除了應(yīng)收賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)假定本年度除了應(yīng)收賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項整事項v甲公司甲公司2008年年2月月28日日完成所得稅匯算清繳完成所得稅匯算清繳v（1）調(diào)整銷售收入和銷售成本）調(diào)整銷

27、售收入和銷售成本 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 1 404 000 借：庫存商品借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000v（2）調(diào)整應(yīng)繳納所得稅）調(diào)整應(yīng)繳納所得稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 50 000v（3）調(diào)整壞賬準備余額）調(diào)整壞賬準備余額 借：壞帳準備借：壞帳準備 60 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 60

28、 000v（4）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 15 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000v（5）將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配）將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配借：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 105 000105 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 105 000105 000 借：盈余公積借：盈余公積 10 50010 500 貸：利潤分配貸：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 10 50010 500v資產(chǎn)負債表調(diào)整項目：資產(chǎn)負債表調(diào)整項目：調(diào)減應(yīng)收帳

29、款調(diào)減應(yīng)收帳款13440001344000元；調(diào)增存貨元；調(diào)增存貨10000001000000元；調(diào)減遞延所得元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn)1500015000元；調(diào)減應(yīng)交稅費元；調(diào)減應(yīng)交稅費254000254000元；調(diào)減盈余公積金元；調(diào)減盈余公積金1050010500元；調(diào)減未分配利潤元；調(diào)減未分配利潤9450094500元元v利潤表利潤表調(diào)減營業(yè)收入調(diào)減營業(yè)收入12000001200000元；調(diào)減營業(yè)成本元；調(diào)減營業(yè)成本10000001000000元；調(diào)減資產(chǎn)元；調(diào)減資產(chǎn)減值損失減值損失6000060000元；調(diào)減所得稅費用元；調(diào)減所得稅費用3500035000元；元；調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤

30、105000105000元元v所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤105000105000元，調(diào)減提取盈余公積元，調(diào)減提取盈余公積1050010500元元v假定銷售退回時間為假定銷售退回時間為3 3月月1010日，即所得稅匯算清繳后日，即所得稅匯算清繳后 在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項納稅調(diào)整事項v（1 1）調(diào)整銷售收入和銷售成本）調(diào)整銷售收入和銷售成本 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 200 0001 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅

31、額） 204 000204 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 1 404 0001 404 000 借：庫存商品借：庫存商品 1 000 0001 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 0001 000 000v（2 2）調(diào)整壞賬準備余額）調(diào)整壞賬準備余額 借：壞帳準備借：壞帳準備 60 00060 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 60 00060 000v（3 3）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 15 00015 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15 00015

32、000非調(diào)整事項的處理原則非調(diào)整事項的處理原則v非調(diào)整事項非調(diào)整事項特點特點v資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在, ,完全是期后才完全是期后才發(fā)生的事項發(fā)生的事項 v對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項 處理處理應(yīng)在報表附注中披露每項重要的非調(diào)整事項的應(yīng)在報表附注中披露每項重要的非調(diào)整事項的v性質(zhì)性質(zhì)、內(nèi)容，、內(nèi)容，v對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響v如無法作出估計，應(yīng)說明理由如無法作出估計，應(yīng)說明理由選擇題：選擇題：（1）v2013年年3月月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)日，甲公司發(fā)現(xiàn)2012年一項重大會計差錯年一項重大會

33、計差錯，在在2013年度財務(wù)會計報告批準報出前，甲公司應(yīng)年度財務(wù)會計報告批準報出前，甲公司應(yīng)A.不許調(diào)整，只將其作為不許調(diào)整，只將其作為2013年年3月份的業(yè)務(wù)進行處理月份的業(yè)務(wù)進行處理B.調(diào)整調(diào)整2012年會計報表期初數(shù)和上年數(shù)年會計報表期初數(shù)和上年數(shù)C.調(diào)整調(diào)整2013年會計報表期初數(shù)和上年數(shù)年會計報表期初數(shù)和上年數(shù)D.調(diào)整調(diào)整2012年會計報表期末數(shù)和本年數(shù)年會計報表期末數(shù)和本年數(shù)Dv“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目用來核算科目用來核算A.A.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大差錯涉及損益調(diào)本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大差錯涉及損益調(diào)整的事項整的事項B.B.資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項涉

34、及損益資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的事項調(diào)整的事項C.C.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯涉及損益調(diào)整本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯涉及損益調(diào)整的事項的事項D.D.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯涉及利潤分配本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯涉及利潤分配項目的調(diào)整項目的調(diào)整C選擇題：（選擇題：（2）v下列哪個項目，在下列哪個項目，在“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的借科目的借方反映方反映A.A.調(diào)整以前年度損益而需調(diào)增的管理費用調(diào)整以前年度損益而需調(diào)增的管理費用B.B.調(diào)整以前年度損益而相應(yīng)減少的所得稅調(diào)整以前年度損益而相應(yīng)減少的所得稅C.C.調(diào)整以前年度損益而相應(yīng)增加的主營業(yè)務(wù)收入調(diào)

35、整以前年度損益而相應(yīng)增加的主營業(yè)務(wù)收入D.D.調(diào)增本期管理費用調(diào)增本期管理費用A選擇題：（選擇題：（3）v資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整的項的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整的項目是（目是（ ）A.現(xiàn)金收支項目現(xiàn)金收支項目B.涉及利潤分配的事項涉及利潤分配的事項C.涉及應(yīng)繳稅費的事項涉及應(yīng)繳稅費的事項D.涉及損益調(diào)整的事項涉及損益調(diào)整的事項A選擇題：（選擇題：（4）v甲公司甲公司208年年12月月31日應(yīng)收乙公司賬款日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當時萬元，按照當時估計已計提壞賬準備估計已

36、計提壞賬準備200萬元。萬元。v209年年2月月20日，甲公司獲悉乙公司于日，甲公司獲悉乙公司于20年年2月月18日向法院日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。v甲公司按照凈利潤的甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積，208年度賬務(wù)年度賬務(wù)報表于報表于209年年4月月20日經(jīng)董事會批準對外報出。日經(jīng)董事會批準對外報出。不考慮其他不考慮其他因素因素。甲公司因該資產(chǎn)負債表日后事項減少。甲公司因該資產(chǎn)負債表日后事項減少208年年12月月31日日未分配利潤的金額是（）。未分配利潤的金額是（）。 vA.180萬元 B

37、.1620萬元vC.1800萬元 D.2000萬元 v2009年考題年考題選擇題：（選擇題：（5）Bv甲公司甲公司2009年年12月月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品購銷合同。合同規(guī)日與乙公司簽訂產(chǎn)品購銷合同。合同規(guī)定，甲公司向乙公司定，甲公司向乙公司銷售銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品200件件，單價售價單價售價1000元元（不含增值稅），增值稅率為（不含增值稅），增值稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品產(chǎn)品1個月內(nèi)支付款項，個月內(nèi)支付款項，。A產(chǎn)品單位成本為產(chǎn)品單位成本為600元元。v甲公司于甲公司于2009年年12月月10日發(fā)出日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷

38、史經(jīng)驗，票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計退貨率為甲公司估計退貨率為20%。至。至2009年年12月月31日，上述銷售的日，上述銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。選擇題：（選擇題：（6）v甲公司甲公司2009年年12月月15日與丙公司簽訂產(chǎn)品購銷合同。合同日與丙公司簽訂產(chǎn)品購銷合同。合同規(guī)定，甲公司向丙公司銷售規(guī)定，甲公司向丙公司銷售B產(chǎn)品產(chǎn)品100件，單價售價件，單價售價10000元元（不含增值稅），增值稅率為（不含增值稅），增值稅率為17%；丙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出；丙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品產(chǎn)品1個月內(nèi)支付款項，個月內(nèi)支付款項，。B產(chǎn)品單位成本為產(chǎn)品單位成本為7000元元。甲公司無法甲公司

39、無法合理估計合理估計B產(chǎn)品的退貨率。產(chǎn)品的退貨率。v甲公司于甲公司于2009年年12月月20日發(fā)出日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。至票。至2009年年12月月31日，上述銷售的日，上述銷售的B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。v甲公司于甲公司于2009年度財務(wù)報告批準報出日前，年度財務(wù)報告批準報出日前，A產(chǎn)品發(fā)生退回產(chǎn)品發(fā)生退回20件件，B產(chǎn)品未發(fā)生退貨；至產(chǎn)品未發(fā)生退貨；至A、B產(chǎn)品退貨期滿，產(chǎn)品退貨期滿，2009年年出售的出售的A產(chǎn)品實際退貨產(chǎn)品實際退貨30件，件，B產(chǎn)品發(fā)生退貨產(chǎn)品發(fā)生退貨2件。件。v假定按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時應(yīng)確認收入的實現(xiàn)假定按稅法規(guī)

40、定，企業(yè)發(fā)出商品時應(yīng)確認收入的實現(xiàn)v（1）甲公司因銷售）甲公司因銷售A、B產(chǎn)品對產(chǎn)品對2009年利潤總額的影響為年利潤總額的影響為（ ）萬元）萬元 A.9.4 B.8 C.6.4 D.11v(2)甲公司因銷售甲公司因銷售A、B產(chǎn)品于產(chǎn)品于2009年確認的年確認的遞延所得稅費用遞延所得稅費用為（為（ ）萬元。）萬元。 A.-0.2 B.-7.7 C.7.7 D.0.2 C (2)Bv(3)下列關(guān)于甲公司下列關(guān)于甲公司A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（的是（ ）vA.20件件A產(chǎn)品退貨應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項處理，產(chǎn)品退貨應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項處理，10

41、件件A產(chǎn)品退貨應(yīng)沖減產(chǎn)品退貨應(yīng)沖減2010年的銷售收入年的銷售收入vB.2010年年A產(chǎn)品銷售退回會減少產(chǎn)品銷售退回會減少2010年銷售收入年銷售收入vC.2010年年A產(chǎn)品銷售退回會增加產(chǎn)品銷售退回會增加2010年銷售收入年銷售收入vD.20件件A產(chǎn)品銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項產(chǎn)品銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項Cv（4）下列關(guān)于甲公司）下列關(guān)于甲公司B產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（正確的是（ ）vA.98件件B產(chǎn)品應(yīng)追溯調(diào)整為產(chǎn)品應(yīng)追溯調(diào)整為2009年的銷售收入年的銷售收入vB.98件件B產(chǎn)品應(yīng)在產(chǎn)品應(yīng)在2010年確認銷售收入年確認銷售

42、收入vC.退貨的退貨的2件件B產(chǎn)品應(yīng)沖減產(chǎn)品應(yīng)沖減2009年銷售收入年銷售收入vD. 98件件B產(chǎn)品應(yīng)在產(chǎn)品應(yīng)在2010年確認銷售收入，退貨的年確認銷售收入，退貨的2件件B產(chǎn)品產(chǎn)品應(yīng)沖減應(yīng)沖減2009年的銷售收入年的銷售收入B練習題：練習題：1v甲公司為境內(nèi)上市公司，甲公司為境內(nèi)上市公司，2011年財務(wù)報告于年財務(wù)報告于2012年年3月月31日日批準對外報出。批準對外報出。所得稅采用債務(wù)法進行核算所得稅采用債務(wù)法進行核算。甲公司按凈利。甲公司按凈利潤潤10%提取法定盈余公積。在提取法定盈余公積。在2011年度的財務(wù)報告批準報出年度的財務(wù)報告批準報出之前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)有如下會計處理不正確的事項

43、。之前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)有如下會計處理不正確的事項。v要求：要求： 對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)的甲公司不正確的會計處理，編制調(diào)整對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)的甲公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。分錄。 涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積盈余公積”項目。項目。（1）v甲公司于甲公司于2011年年1月月1日取得日取得A公司公司20%股份作為長期股權(quán)投股份作為長期股權(quán)投資。資。v2011年年12月月31日對日對A公司長期股權(quán)投資的成本為公司長期股權(quán)投資的成本為20000萬元，萬元

44、，公允價值減去處置費用后的凈額為公允價值減去處置費用后的凈額為17000萬元，未來現(xiàn)金流萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為量現(xiàn)值為19000萬元。萬元。v2011年年12月月31日，甲公司將長期股權(quán)投資的可回收金額預計日，甲公司將長期股權(quán)投資的可回收金額預計為為17000萬元，會計分錄如下：萬元，會計分錄如下：v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3000v 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備A公司公司 3000借：長期股權(quán)投資減值準備借：長期股權(quán)投資減值準備A公司公司 2000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)

45、整所得稅費用所得稅費用 500 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500（2）vB公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，計的股份，計1800萬股。萬股。v因因B公司欠甲公司公司欠甲公司3000萬元，逾期未償還，甲公司于萬元，逾期未償還，甲公司于2011年年4月月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施訴前保全措施，保全保全B公司所持有的甲公司法人股。公司所持有的甲公司法人股。v同年同年9月月29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請。申請。v甲公司

46、于甲公司于9月月30日，對日，對B公司提起訴訟，要求公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。公司償還欠款。至至2011年年12月月31日，此案尚在審理中。日，此案尚在審理中。v甲公司估計該訴訟案件甲公司估計該訴訟案件勝訴，并可從保全的勝訴，并可從保全的B公司所公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款v甲公司于甲公司于2011年年12月月31日進行的會計處理如下：日進行的會計處理如下：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 3000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 3000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 3

47、000借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 750 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用所得稅費用 750（3）v2012年年2月月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位供貨單位2012年年1月月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂貨物，且無法退還甲公司預付的購不能按期交付甲公司所訂貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款貨款200萬元。萬元。v甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應(yīng)的賠償責任。

48、求承擔相應(yīng)的賠償責任。v甲公司按甲公司按200萬元全額計提壞賬準備萬元全額計提壞賬準備借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 200 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 200 借：壞賬準備借：壞賬準備 200 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 200 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用所得稅費用 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50（4）v甲公司甲公司2011年年1月月1日用貨幣資金日用貨幣資金1000萬元從證券市場上購入萬元從證券市場上購入C公司股份的公司股份的25%，并對，并對C公司具有重大影響，公司具有重大影響，但甲公司對但甲公司對C

49、公公司的投資采用成本法核算司的投資采用成本法核算。C公司適用的所得稅稅率為公司適用的所得稅稅率為25%。vC公司公司2011年年1月月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元（與萬元（與賬面價值相等），賬面價值相等），2011年實現(xiàn)凈利潤為年實現(xiàn)凈利潤為680萬元。萬元。v甲公司甲公司2011年年1月月1日的會計處理日的會計處理v借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資C公司（成本）公司（成本） 1000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 170 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整投資收益投資收益 170（5）v甲公司

50、甲公司2011年年11月月1日用貨幣資金日用貨幣資金500萬元從證券市場購入萬元從證券市場購入D公司股份的公司股份的5%作為交易性金融資產(chǎn)。作為交易性金融資產(chǎn)。2011年年12月月31日，該日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為萬元，公允價值為490萬萬元，甲公司的會計處理如下：元，甲公司的會計處理如下：v借：資本公積借：資本公積 10v 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 10借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整公允價值變動損益公允價值變動損益 10 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 10借：資本公積借：資本公積 2.5 貸：以

51、前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用所得稅費用 2.5(6)v甲公司甲公司2011年年12月月31日從日從C公司購入公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需要安裝。使用，該機器已收到，不需要安裝。v購貨合同規(guī)定，購貨合同規(guī)定，N型機器的總價款為型機器的總價款為4000萬元。分萬元。分3年支付，年支付，2012年底支付年底支付2000萬元；萬元；2013年底支付年底支付1200萬元；萬元；2014年年底支付底支付800萬元。假定甲公司萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為年期銀行借款年利率為6%。v甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下：v借：固定資產(chǎn)借

52、：固定資產(chǎn) 4000v 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 4000固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值=3626.48萬元萬元未確認融資費用未確認融資費用=4000-3626.48=373.52萬元萬元借：未確認融資費用借：未確認融資費用 373.52 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 373.52 （7）v甲公司甲公司2011年年12月月31日售出大型設(shè)備一套，日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分協(xié)議約定采用分期收款方式期收款方式，從銷售當年年末分，從銷售當年年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年2000萬萬元，合計元，合計10000萬元，成本為萬元，成本為6000萬元（不考慮增值稅）萬元（不考慮增值稅

53、）v假定購貨方在銷售成立日假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為應(yīng)收金額的公允價值為8000萬元萬元。2011年年12月月31日收到款項日收到款項2000萬元存入銀行。萬元存入銀行。v假定稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分期確認收入假定稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分期確認收入。甲公司。甲公司的會計處理如下：的會計處理如下：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 6000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6000借：銀行存款借：銀行存款 2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1200 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 1200v分期收款銷售商品分期收款銷售商品應(yīng)當按照應(yīng)收的合

54、同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額品收入金額v正確的會計分錄正確的會計分錄借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 2 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 6 000借：所得稅費用借：所得稅費用 1 500 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 1 500 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 200 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 1 200 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 2 0

55、00 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 8000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 6000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 2000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 4800 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 4800借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用所得稅費用 1500 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 1500借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 1200 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用所得稅費用 1200 v結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整

56、462.5 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 462.5借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 46.25 貸：盈余公積貸：盈余公積 46.25練習題練習題v甲公司為境內(nèi)上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值甲公司為境內(nèi)上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為稅稅率為17%。甲公司甲公司2009年財務(wù)報告于年財務(wù)報告于2010年年4月月10日批日批準對外報出準對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：v（1）甲公司在）甲公司在2010年年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：況：v要求：要求：v判斷資料（

57、判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確）中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確v對不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄對不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄 v2009年年12月月1日，甲公司向乙公司銷售日，甲公司向乙公司銷售5000件件健身器材，單健身器材，單位位銷售價格為銷售價格為1000元，單位成本為元，單位成本為800元元，開出的增值稅專用，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的發(fā)票上注明的銷售價格為銷售價格為500萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為85萬元萬元v協(xié)議約定，在協(xié)議約定，在2010年年2月月28日之前有權(quán)退還健身器材日之前有權(quán)退還健身器材。器材已。器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未

58、收到。經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。v假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為10%。健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生銷售退。健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。至回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。至2009年年12月月31日，上述日，上述商品尚未發(fā)生退貨商品尚未發(fā)生退貨v2009年年12月月1日發(fā)出健身器材時日發(fā)出健身器材時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 585 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成

59、本 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400 v不正確不正確附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售v根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄愿鶕?jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄栽诎l(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關(guān)負債在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關(guān)負債v不能合理估計退貨可能性不能合理估計退貨可能性v應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 10 貸：預計負債貸：預計負債 10借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 2.5 v20092009年年1212月月1 1

60、日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C C產(chǎn)品一批，產(chǎn)品一批，售價為售價為30003000萬元，成本為萬元，成本為24002400萬元。萬元。v當日，甲公司將收到的丙公司預付款項當日，甲公司將收到的丙公司預付款項20002000萬元存入銀行。萬元存入銀行。20092009年年1212月月3131日，該日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認收入發(fā)票。甲公司據(jù)此確認收入20002000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本16001600萬元，萬元，并確認遞延所得稅負債。并確認遞延所得稅負債。借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益