注冊會計師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測之第27講_或有事項會計的具體應(yīng)用(二),或有事項的列報

1、第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用三、產(chǎn)品質(zhì)量保證【隨堂例題】 a 公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。 a 公司對購買其機床的消費者做出承諾： 機床售出后3 年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，a公司免費負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。a公司20x9年第1季度、第2 季度、第 3 季度、第 4 季度分別銷售機床400 臺、 600 臺、 800 臺和 700 臺，每臺售價為 5 萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%l 1.5%之間。a公司20x 9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000 元、 400 000 元、 360 000 元和 700 000 元（假定用銀行存款支付

2、50%，另外50%為耗用的原材料）。假定20x8年12月31日“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床”科目年末余額為240 000元?！窘馕觥縜 公司因銷售機床而承擔(dān)了現(xiàn)實義務(wù)，該現(xiàn)實義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出a 公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。 a 公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。（ 1）第 1 季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費） 借：預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)品質(zhì)量保證 40 000貸：銀行存款20 000原材料 20 000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=400x 50 000 x （ 1%+1.5% + 2=250 000 （元）借：銷售費用日日產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000貸：預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)

3、品質(zhì)量保證 250 000第 1 季度末，“預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)品質(zhì)量保證日日機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000 （元）。（ 2）第 2 季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）借：預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)品質(zhì)量保證 400 000貸：銀行存款200 000原材料 200 000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=600x 50 000 x （ 1%+1.5% + 2=375 000 （元）借：銷售費用日日產(chǎn)品質(zhì)量保證 375 000貸：預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)品質(zhì)量保證 375 000第 2 季度末，“預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)品質(zhì)量保證日日機床”科目余額=450 000+375 000-400

4、000=425 000 （元）。（ 3）第 3 季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）借：預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)品質(zhì)量保證 360 000貸：銀行存款180 000原材料 180 000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=800x 50 000 x （ 1%+1.5% + 2=500 000 （元）借：銷售費用日日產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 000貸：預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 000第 3 季度末，“預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)品質(zhì)量保證日日機床”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000 （元）。（ 4）第 4 季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）借：預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)品質(zhì)量保證 700 00

5、0貸：銀行存款350 000原材料 350 000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=700x 50 000 x （ 1%+1.5% + 2=437 500 （元）借：銷售費用日日產(chǎn)品質(zhì)量保證 437 500貸：預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)品質(zhì)量保證 437 500第 4 季度末，“預(yù)計負(fù)債日日產(chǎn)品質(zhì)量保證日日機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500 （元）?！咎崾尽吭趯Ξa(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時：1. 如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；2 .如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖

6、銷，同時沖銷銷售費用；3 .已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn) 品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。四、虧損合同(1)待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。(2)虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。(3)待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債?！咎崾尽科髽I(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。【手寫板】一,普通股價值的評估方法二,普通股的期望需削率(4)待執(zhí)行合同形成的預(yù)計負(fù)債的計量待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有

7、合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損 失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義 務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。會計分錄為： 有標(biāo)的資產(chǎn)： 借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備沒有標(biāo)的資產(chǎn)：借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債生產(chǎn)出產(chǎn)品后：借：預(yù)計負(fù)債貸：庫存商品【隨堂例題】甲公司2x17年初與乙公司簽訂租賃合同，約定經(jīng)營租入乙公司一臺設(shè)備生產(chǎn)a產(chǎn)品，租期3年,每年末支付租金100萬元。2x17年因產(chǎn)品過時，市場出現(xiàn)滯銷，甲公司停止了a產(chǎn)品的生產(chǎn)，由于該租賃合同屬于不可撤銷協(xié)議，甲公司仍需支付后兩年的租金，假定不考慮現(xiàn)值

8、因素。甲公司在2x17年應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計負(fù)債200【隨堂例題】甲公司2x16年11月初與乙公司簽訂 a產(chǎn)品的產(chǎn)銷合同，合同約定甲公司在 2x17年5月前要生 產(chǎn)100件a商品，以每件1萬元的價格銷售給乙公司，如果未按合同發(fā)貨則由甲公司支付總價款30%勺違約金。甲公司在開始 a產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)由于材料、人工費用的上漲，a產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本已升至每件 1.2萬元。則甲公司只有繼續(xù)履約才能將損失降至最低?！窘馕觥? x 16年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出20貸：預(yù)計負(fù)債20待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后再作如下調(diào)整分錄：借：預(yù)計負(fù)債20貸：庫存商品20如果違約金只有10萬元時，

9、甲公司不會履行此合同，只會承擔(dān)違約金，賬務(wù)處理如下:借：營業(yè)外支出10貸：預(yù)計負(fù)債10支出項目 自愿遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足） 將不再使用的廠房的租賃撤銷費工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠 剩余職工的再培訓(xùn) 新經(jīng)理的招聘成本 推廣公司新形象的營銷成本 對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資（最新預(yù)計值） 特定的固定資產(chǎn)的減值損失 號資產(chǎn)減值進(jìn)行計提支出項目 自愿遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）【隨堂例題】因產(chǎn)品過時，甲公司的a產(chǎn)品出現(xiàn)積壓，為回收資金，甲公司于2x 17年末與乙公司簽訂 100件a產(chǎn)品的處理合同，合同約定按每件0.8萬元的價格處理 a產(chǎn)品，而a產(chǎn)品的單位成本為每件1萬元，假定不考慮處置中的稅費，則甲公司

10、 2x 17年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價準(zhǔn)備20【例題單選題】2x17年2月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為 500 萬元，如甲公司違約，將支付違約金100 萬元。至2x17年2月末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲， 甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，2x17年2月28日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為（）萬元。a.20b.100c.80d.60【答案】 d【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80 （萬元），如違

11、約將支付違約金100 萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本 20 萬元的損失，甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=580-20=560 （萬元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=560-500=60 （萬元）。五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（ 1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)；（ 2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（ 3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留

12、用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（ 1）有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；（ 2）該重組計劃已對外公告。重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。包括不包括不包括的原因強制遣散vv將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的v 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)v 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)v 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)v 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)v 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失v 支出與繼續(xù)進(jìn)

13、行的活動相關(guān)v 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8包括不包括不包括的原因強制遣散將不再使用的廠房的租賃撤銷費【2012單選題】20x2年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自20x3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。 為實施該業(yè)務(wù)重組計劃， 甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失： 因辭退職工將支付補償款100 萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20 萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65 萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20x2年度利潤總額 的影響金額為（）。a.-120 萬元b.-165 萬元c.-185 萬元d.-190 萬元【答案】 c

14、【解析】 因辭退員工應(yīng)支付的補償100 萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金 20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65 萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減值， 均影響甲公司的利潤總額， 所以該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20x2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185 （萬元）。【2018選多選題】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一一或有事項的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、 經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 下列各項中， 符合上述重組定義的交易或事項有（） 。a. 出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)b. 對于組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整c. 營業(yè)活動從一個國家遷移到其他國家d. 為擴大業(yè)務(wù)鏈條

15、購買數(shù)家子公司【答案】 abc【解析】屬于重組的事項主要包括： （ 1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)； （ 2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（ 3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。第四節(jié) 或有事項的列報一、預(yù)計負(fù)債的列報在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來，單獨反映。如果企業(yè)因多項或有事項確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只需通過“預(yù)計負(fù)債”項目進(jìn)行總括反映。企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：（ 1）預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（ 2）各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；（ 3）

16、與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。二、或有負(fù)債的披露或有負(fù)債不符合負(fù)債確認(rèn)條件，因而不予以確認(rèn)?！咎崾尽砍腔蛴胸?fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露如下信息：（ 1）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；（ 2）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（ 3）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。【提示】在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)， 以及沒

17、有披露這些信息的事實和原因。三、或有資產(chǎn)的披露企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。（ 2015單選題】下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是（）。a. 或有事項形成的預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)b. 預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報c. 或有事項形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時予以確認(rèn)d. 預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益【答案】 a【解析】在報表列報時， 預(yù)計負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷，選項b錯誤；或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時滿足三個條件：（1）相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債，（2）從第

18、三方或其他地方得到的補償能夠基礎(chǔ)確定收到，（3）賠償?shù)慕痤~能夠可靠計量，選項 c錯誤；預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項， 但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項d錯誤。【2015單選題】下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的是（）。a.與未決訴訟相關(guān)的支出應(yīng)于實際支付賠償款時確認(rèn)b.存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，預(yù)計虧損大于標(biāo)的資產(chǎn)減值損失的部分應(yīng)計入當(dāng)期損益c.與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的負(fù)債應(yīng)在質(zhì)量保證期間內(nèi)分期確認(rèn)d.債務(wù)擔(dān)保義務(wù)應(yīng)于所擔(dān)保債務(wù)存續(xù)期間內(nèi)分期確認(rèn)【答案】b【解析】存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，預(yù)計虧損總額大于標(biāo)的資產(chǎn)減值損失的部分應(yīng)計入營業(yè)外支出同時確

19、認(rèn)為 預(yù)計負(fù)債，選項 b正確。【例題綜合題】甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)a b、c三種家電產(chǎn)品。甲公司 2x18年度有關(guān)事項如下：（1）甲公司管理層于 2x 18年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從 2x 19年 1月1日起關(guān)閉c產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事 c產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計 250人，除部門主管及技術(shù)骨干等 50人留用轉(zhuǎn)入其 他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、 工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償，補償支出共計800萬元；c產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于c產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于 2x18年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。2x18年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 25萬元；因?qū)⒂糜赾產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫 將發(fā)生運輸費3萬元；因?qū)α?用員工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款 b產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 500萬元；因處置用于 c產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn) 將發(fā)生減值損失150萬元。（2） 2x18年12月15日，消費者因使用 c產(chǎn)